Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы предприятий торговли
• 1.1 Рынок как среда функционирования торговых предприятий
• 1.2 Классификация торговых предприятий
• 2. Финансы торговых организаций
• 2.1 Оборотные средства торгового предприятия
• 2.2 Издержки предприятий торговли
• 2.3 Прибыль и рентабельность торгового предприятия
• 2.4 Налогообложение торговых предприятий
• 3. Повышение эффективности деятельности предприятий торговли на потребительском рынке
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Сфера обращения - экономическая форма доведения результатов производства до потребителей. Ее неотъемлемый элемент - торговля. В современной России торговлю отличают рост доли сетевых компаний, вытесняющих традиционные формы организации, и неэффективность механизмов государственного регулирования, ориентирующих потребительский рынок на интересы населения.

Развитие товарного хозяйства способствовало обособлению сферы обращения и выделению в ней подотраслей - оптовой и розничной торговли. В результате оптовой продажи товары поступают в производственное потребление или в розничную торговлю для реализации населению.

Финансы торговой организации -- это система денежных отношений в сфере обращения, посредством которых происходят образование и использование целевых фондов денежных средств.

В ходе хозяйственной деятельности торговые фирмы образуют фонды материальных и денежных средств, которые по экономическому содержанию подразделяют на основные фонды, оборотные фонды и фонды обращения. Такое деление обусловлено ролью их в кругообороте и порядком перенесения стоимости на товар.

Цель работы - рассмотреть особенности организации финансов торговли.

Реализация данной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- изучить теоретические основы предприятий торговли;

- изучить финансы торговых организаций;

- изучить эффективность деятельности торговых предприятий.

Объектом исследования являются финансы организаций.

Предметом исследования выступают финансы торговых предприятий.

Методы исследования. Теоретико-методологической основой исследования явились фундаментальные теоретические положения современной экономики. Ключевыми методами исследования послужили системный анализ и проблемно-ориентированный подход как разновидность структурно-функционального анализа. Использовались такие методологические приемы как сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция.

1. Теоретические основы предприятий торговли

потребительcкий торговля прибыль рентабельность

1.1 Рынок как среда функционирования торговых предприятий

Неотъемлемым элементом товарного хозяйства является рынок. Наличие рыночных отношений в экономике обеспечивает возможность осуществления полноценного процесса обращения, обмена денег на товары и товаров на деньги.

Рынок -- это категория товарного хозяйства, представляющая собой сферу товарного обмена, где проявляются экономические отношения между продавцами и покупателями и имеет место конкретная хозяйственная деятельность, связанная с производством и реализацией товаров, т.е., с одной стороны, рынок представляет собой механизм, при помощи которого взаимодействуют покупатель и продавец. С другой стороны -- это сфера товарного обращения.

Характерными чертами экономических отношений, основанных на рыночных принципах, являются добровольность, возмездность, эквивалентность, свободный обмен информацией Экономика торгового предприятия / Под общ. ред. А.И. Гребнева. - М.: Экономика, 2009.

Хозяйственный механизм функционирования любой экономики, основанной на рыночных отношениях, включает три главных составных элемента -- товарное предложение, платежеспособный спрос и цену.

Товарное предложение представляет собой массу товаров, предназначенных для реализации, т. е. объектом товарного предложения является товарная продукция. Товарная продукция, в свою очередь, представляет собой объем готовой продукции, произведенной для реализации на сторону. В рыночных экономических условиях товарное предложение «противостоит» спросу. При прочих равных условиях объем товарного предложения увеличивается с ростом цены.

Спрос представляет собой форму проявления на рынке платежеспособной потребности. В развитии спроса постоянно (под влиянием разных факторов) происходят количественные и качественные сдвиги, изменяются его объем и структура.

На развитие спроса оказывают воздействие различные факторы, влияние которых должно учитываться торговыми предприятиями.

Цена товара -- это денежное выражение его стоимости. Спрос и предложение в рыночных условиях уравновешиваются ценой.

Соотношение спроса, предложения, цены в каждый конкретный момент времени называется конъюнктурой рынка. Последняя -- это признак, характеризующий состояние рынка в каждый конкретный момент времени.

Составной частью конъюнктуры рынка является конъюнктура торговли, которая отражает состояние торговли в определенный момент времени.

Конъюнктура определяет еще одну характеристику рынка -- его емкость, которая представляет собой максимально возможный объем реализации товаров при сложившейся конъюнктуре.

При изменении хотя бы одного элемента конъюнктуры емкость рынка также изменится. Количественно емкость может определяться как для товарных, так и для региональных рынков.

Названные элементы и характеристики рынка начинают наиболее эффективно взаимодействовать при наличии конкуренции, т.е. соперничества субъектов рынка за максимизацию объемов получаемой прибыли.

Организатором и регулятором потребительского рынка является торговля, выполняющая функции по доведению товаров от поставщика (производителя) до потребителя (покупателя). Благодаря торговле продажа товаров становится самостоятельным видом хозяйственной деятельности. А главными субъектами внутреннего рынка товаров народного потребления являются предприятия торговли. По количеству реально действующих предприятий торговля занимает лидирующее положение в экономике. Так, темп прироста количества предприятий, работающих в торговле и внедомашнем питании, значительно превышает в настоящее время аналогичный показатель как по экономике в целом, так и по отдельным ее отраслям. Кроме того, только в торговых предприятиях наблюдается стабильный рост численности работников.

Все это привело к тому, что в последние годы значительно возрос вклад отдельных торговых предприятий и отрасли в целом в формирование национального дохода. Торговые предприятия дают в бюджеты всех уровней от 15 до 25 % налоговых поступлений.

Можно сделать вывод, что в целом торговля достаточно динамично развивается, а основой для этого служит формирование и совершенствование рыночных отношений. Экономическая эффективность торговли определяется результатами деятельности отдельных торговых предприятий.

С точки зрения торгового предприятия рынок представляет собой главным образом внешнюю экономическую среду, внешнее окружение.

Внешняя среда -- это условия, факторы и явления, оказывающие воздействие на предприятия торговли (экономические, социальные, правовые и т.д.), но находящиеся за их пределами.

Факторы внешней среды могут создавать торговому предприятию как много возможностей для эффективного функционирования, так и много проблем в развитии. А это означает, что торговые предприятия, строя свою хозяйственную деятельность на рыночных принципах, обязаны учитывать особенности, присущие рыночным отношениям. Так, если функционирование торговых предприятий в значительной мере определяется сложившейся конъюнктурой и зависит от емкости рынка, то они должны добиваться соответствия условиям внешней среды, в частности конъюнктуре, и следить за происходящими изменениями емкости рынка.

Вместе с тем достижение торговым предприятием поставленных целей, выполнение задач, его финансовое состояние и платежеспособность во многом определяются состоянием внутренней среды. Под внутренней средой обычно понимают процессы и явления, имеющие место в рамках предприятия и постоянно оказывающие влияние на его функционирование (укомплектованность штатов и производительность труда, фондооснащенность и эффективность использования материально-технической базы, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность и т.д.). Внутренняя среда во многом определяет потенциал торгового предприятия, тогда как внешняя -- возможности реализации этого потенциала Экономика торгового предприятия / Под общ. ред. А.И. Гребнева. - М.: Экономика, 2009.

1.2 Классификация торговых предприятий

Все торговые предприятия могут быть классифицированы по ряду признаков. Такая классификация позволяет определить место, цели, задачи каждого предприятия в общей системе торговой отрасли; дает возможность сгруппировать их по определенным отличительным критериям; позволяет судить о масштабах, направленности, различных характеристиках деятельности конкретных предприятий торговли; анализировать, оценивать, сравнивать результаты их деятельности.

Основные классификационные признаки торговых предприятий (рис.1):

форма собственности;

вид деятельности;

численность занятых работников;

специализация;

организационно-правовая форма.

Рисунок 1 - Классификация торговых предприятий

По формам собственности (принадлежности капитала). Выделяют государственные и(или) муниципальные, частные и совместные торговые предприятия.

Государственные и (или) муниципальные. В этих предприятиях учредителем и соответственно владельцем капитала выступают власти различных уровней. К государственным (муниципальным) предприятиям торговли относятся ряд предприятий розничной, в том числе ведомственной, торговли (например, военторги и т.д.), но в основном предприятия оптовой торговли. Государственная (муниципальная) собственность в значительной мере предопределяет и конкретные моменты хозяйственной деятельности.

Например, руководство, а также основные направления (ассортиментная, ценовая, учетная политика) определяются властями со- ответствующего уровня, часто через их представителей.

Частные предприятия торговли. Данная форма собственности получила широкое распространение в розничных торговых предприятиях, но встречается также и в оптовых торговых структурах.

К частным предприятиям торговли относят индивидуальные, частные, семейные предприятия, предпринимателей без образования юридического лица, занимающихся торговлей, коллективные предприятия (причем сюда можно включить предприятия торговли, образованные как группой физических, так и юридических лиц); приватизированные предприятия, принадлежащие трудовым коллективам. Следует заметить, что частная форма собственности в торговле уже стала основной.

Особо следует выделить торговые предприятия смешанной формы собственности. Их трудно классифицировать, так как форма собственности, в которой они образованы, представляет собой комбинацию других видов и типов собственности (например, частная и государственная). Но, как правило, в большинстве случаев подобные торговые предприятия относят к частной форме собственности.

Совместные предприятия торговли, т. е. объекты, учреждаемые российскими и иностранными либо физическими, либо юридическими лицами (резидентами или нерезидентами).

Можно выделить торговые предприятия полностью с иностранным капиталом. Такие предприятия торговли представлены как в розничной, так и в оптовой торговле, преимущественно в крупных городах.

По видам деятельности. Выделяют три относительно самостоятельных звена: оптовую торговлю, розничную торговлю, внедомашнее питание. Соответственно можно выделить и предприятия, занимающиеся оптовой, розничной торговлей, внедомашним питанием. Одной из причин относительного обособления предприятий торговли разных видов деятельности (подотраслей) служит специализация. Торговые предприятия каждой подотрасли призваны выполнять совершенно определенные функции, решать собственные задачи на рынке; соответственно, они вынуждены использовать в своей деятельности различные по структуре ресурсы, и в итоге получают неодинаковые результаты. Специализация во многом определяется составом потребителей, влияет на размеры и стратегию отдельных предприятий, воздействует на формирование итогов хозяйственной деятельности.

В качестве другой причины относительного обособления разных торговых предприятий (тесно связанной с предыдущей причиной) является разделение труда в сфере обращения. Как следствие можно отметить функционирование розничных, оптовых предприятий и предприятий внедомашнего питания.

Кроме того, в торговле, как уже отмечалось, относительно не- высокая капиталоемкость, особенно стартовая. Но следует иметь в виду, что предприятия торговли каждого из трех звеньев в свою очередь обладают различной капиталоемкостью. И это тоже пред- определяет возможность относительного обособления предприятий, осуществляющих разную деятельность.

И, наконец, традиционно в торговле сложилась обратно пропорциональная зависимость между массой и нормой прибыли, но в предприятиях разных подотраслей эта пропорция различна. Так, если в предприятиях оптовой торговли норма прибыли обычно невелика, но значительна масса прибыли, то обратное положение существует в розничной торговле. Таким образом, соотношение между нормой и массой прибыли можно рассматривать как еще одну из причин относительного обособления торговых предприятий, занимающихся разными видами деятельности.

Оптовая торговля включает в себя любую деятельность по продаже товаров или услуг тем, кто приобретает их с целью перепродажи или дальнейшего использования в производственных процессах.

Значение и необходимость существования оптовых торговых предприятий заключается в следующих обстоятельствах:

- во-первых, производители предпочитают иметь крупных партнеров для сбыта своей продукции по той причине, что у них нет ни финансовых, ни иных материальных возможностей, ни желания организовывать свою торговую или сбытовую сеть. Поэтому большинство производителей предпочитают работать с оптовыми торговыми предприятиями;

- во-вторых, эффективность деятельности предприятий оптового звена выше, чем у отдельных производственных или розничных предприятий благодаря большему размаху операций и наличию большого количества контактов как с промышленными, так и с розничными торговыми предприятиями

- в-третьих, оптовые торговые предприятия имеют материальные возможности преобразовывать промышленный ассортимент в торговый. Формирование торгового ассортимента осуществляется оптовыми предприятиями путем подсортировки продукции различных специализированных производителей товаров. (Производители не могут этим заниматься в силу специализации. Розничные торговые предприятия не могут комплектовать торговый ассортимент, так как это требует больших затрат материальных и трудовых ресурсов, больших складских площадей и тоарных запасов, применения специальных технологий);

- в-четвертых, управление и организация товародвижения в рамках крупных регионов, включая формирование и использование товарных запасов, доступно только системе оптовых предприятий. (Промышленность не в состоянии этим заниматься опять-таки в силу специализации; розничные торговые предприятия -- из-за ограниченности масштабов торговой деятельности и материально-технической базы.)

По характеру деятельности оптовые торговые предприятия подразделяются следующим образом:

- оптовые предприятия по торговле товарами народного потребления;

- оптовые предприятия по продаже материально-технических ресурсов и средств производства;

- предприятия биржевой торговли.

Выполняя свою роль, оптовые торговые предприятия решают на рынке следующие задачи:

- изучают и прогнозируют спрос, определяют емкость товарных рынков;

- разрабатывают заказы промышленным предприятиям, организуют и проводят оптовые ярмарки и договорные кампании, контролируют ход поставки товаров, сроки, объемы, ассортимент и качество товаров;

- формируют схемы товародвижения и устанавливают число складских звеньев товародвижения;

- занимаются хранением текущих и сезонных товарных запасов на своих складах;

- комплектуют торговый ассортимент путем подсортировки;

- фасуют и пакуют некоторые виды товаров;

- доставляют подсортированные партии товаров в розничную сеть;

- проводят рекламные мероприятия вместе с промышленностью и розничной торговлей;

- снабжают внерыночных потребителей и ведут поставку на экспорт.

Выполнение названных задач предопределяет следующие особенности экономического механизма функционирования оптовых торговых предприятий:

- более низкая норма прибыли, чем, например, для розничных предприятий торговли, компенсируемая более высокими объемами товарооборота и соответственно большей массой прибыли;

- более низкий процент торговой надбавки по сравнению с другими предприятиями торговли. Кроме того, оптовые торговые предприятия чаще прочих получают торговые скидки у поставщиков и производителей;

- более низкий уровень издержек обращения по сравнению с розничными торговыми предприятиями. Соответственно отличается и структура издержек обращения.

В последнее время роль оптовых торговых предприятий значительно трансформируется. Это связано с появлением и развитием сетевых торговых структур. Желание повысить ритмичность товароснабжения собственной розничной сети, нивелировать риски срыва поставок товаров от поставщиков, рационализировать использование транспорта заставляет торговые сети создавать оптовые торговые подразделения в рамках своей структуры. Де-юре это могут быть самостоятельные предприятия, но де-факто это одно из подразделений торговой сети.

Розничная торговля представляет собой любую деятельность по продаже товаров или услуг непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования. Соответственно, главной целью розничных торговых предприятий является реализация товаров, обслуживание непосредственно конечных потребителей. Организация продажи товаров населению в розничной торговле может осуществляться через сеть магазинов, которые классифицируются и по такому признаку, как формы обслуживания. Здесь выделяют предприятия с традиционной формой обслуживания (через прилавок), с самообслуживанием, торговлей с открытой выкладкой, по образцам и т.д. Каждой форме обслуживания, применяемой в розничных торговых предприятиях, соответствуют свои экономические особенности, касающиеся структуры расходов и доходов, товарооборота конкретного предприятия, состава основных фондов, оборотных средств и т.д.

2. Финансы торговых организаций

2.1 Оборотные средства торгового предприятия

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных фондов и фондов обращения, обеспечивающий непрерывный кругооборот денежных средств.

Активы предприятия, которые в результате его хозяйственной деятельности полностью переносят свою стоимость на готовый продукт (товар), принимают однократное участие в торгово-технологическом процессе, изменяя при этом натурально-вещественную форму, называются оборотными фондами.

Фонды обращения - это активы предприятия, связанные с обслуживанием процесса обращения товаров.       Они не участвуют в образовании стоимости, а являются её носителями.
Оборотные средства (ОС) относится к текущим активам организации, обеспечивающим непрерывность торгового процесса. Состав оборотных фондов и фондов обращения торгового предприятия отражён на рис. 3.4.
Для оценки состава и изменения оборотных активов их группируют по различным признакам. Классификация оборотных средств коммерческого предприятия:

1) По функциональному назначению:

- оборотные фонды;

- фонды обращения.

2) По принципам организации:

- нормируемые;

- ненормируемые.

3) В зависимости от источников формирования:

1. собственный;

2. заемный.

4) По степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства):

1. абсолютно ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения без краткосрочных займов);

2. быстро реализуемые основные средства (краткосрочные займы, другим организациям, краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные);

3. медленно реализуемые основные средства (товарные запасы без товаров отгруженных, долгосрочная дебиторская задолженность).

5) По материально-вещественному признаку:

1. предметы труда;

2. товарные ресурсы (запасы);

денежные средства и средства в расчетах (дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, краткосрочные займы другим организациям).

Величина оборотных средств, находящихся в составе оборотного фонда определяется организационно-техническим уровнем торгово-технологического процесса и длительностью торгово-технологического цикла реализуемых товаров и услуг.

Соотношение отдельных составляющих оборотных средств в общей величине характеризует структуру основных средств.

Оборотные средства - более подвижная часть активов в каждом кругообороте проходят три стадии:

На первой стадии денежные средства коммерческих предприятий используется для приобретения сырья, материалов, топлива, запчастей, товарных ресурсов, тары и т.п., необходимых для осуществления коммерческой деятельности.

Рисунок 2 - Состав оборотных средств торгового  предприятия

На второй стадии приобретенные ресурсы поступают в торгово-технологическом процессе.

На третьей стадии реализуются товары и услуги.

Нормирование ОС средств - основа рационального использования хозяйственных средств предприятия, которая заключается в разработке обоснованных норм и нормативов их расходования, необходимых для создания постоянных минимальных запасов, достаточных для бесперебойной работы предприятия.

Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы ТМЦ, рассчитанных в днях запаса или других единицах.
Норматив ОС определяется в денежном выражении для отдельных элементов (групп) ОС и в целом по предприятию. В общем виде норматив по отдельным элементам ОС находится по формуле:

,

- норма запаса i - го элемента в днях, руб.;

- показатель, по отношению к которому установлена норма.

Норматив оборотных средств на товарные запасы, предметы труда материально-сырьевых запасов определяется по следующей формуле:

,

- расход товара, предметов труда за календарный период времени;

- (год - 360, квартал - 90, месяц - 30);

 - среднедневной товарооборот.

Этот метод получил название метод прямого счета. При его использовании определяются дополнительно ожидаемые остатком издержек обращения, дебиторскую задолженность, необходимые денежные средства и ценные бумаги. Затем рассчитывают общую потребность в оборотных средствах.

Метод прямого счета дополняется коэффициентным методом, основанным на использовании методов прямого счета, корректируя их в соответствии с ожидаемой динамикой роста продаж.

Наряду с двумя вышеуказанными методами используется в практике и аналитический (опытно-статистический) метод, при котором потребность в Оборотных средствах исчисляется по средним данным, рассчитанным за ряд лет (3-5) в расчете используют выражение:

,

где - потребность в ОС;

- средние запасы;

- средняя величина НДС;

- средняя дебиторская задолженность;

- средняя кредиторская задолженность.

Средние величины рассчитываются по формуле средней хронологической моментного ряда. Полученная усредненная величина корректируется с учетом ожидаемых тенденций в планируемом периоде.

Формула средней хронологической моментного ряда имеет вид:

,

- искомый показатель на определенную дату i = 1, 2, 3 и т.д. до n;

I - порядковый номер даты в периоде;

N - количество дат в периоде.

Норма оборотных средств на товарные и материально - сырьевые запасы складывается из времени:

1. требования их в пути (транспортный запас),

2. доставки материалов и товаров на предприятие и складирования их,

3. для подготовки материалов и товаров к торгово-технологическому процессу (технологический запас),

4. пребывания товаров и материалов в виде торгового запаса,

5. пребывания товаров и материалов в виде страхового (гарантийного) запаса.

2. Рациональное использование оборотных средств и ускорение их оборачиваемости улучшают финансовое положение предприятия.

Эффективность использования оборотных средств коммерческим предприятием измеряется показателем товарооборачиваемости.

Товарооборачиваемость - это продолжительность последовательного прохождения товарами отдельных стадий кругооборота. Она характеризует скорость оборота и может быть выражена следующим образом:

1. коэффициент оборачиваемости:

,

где - объем товарооборота, руб.;

- средняя стоимость товаров за период руб.

1. продолжительность одного оборота:

 или ,

где t- анализируемый период (30, 90, 360), дни.

При определении товарооборачиваемости берут не конкретный запас товаров на ту или иную дату (как при определении норм товарных запасов в днях), а средний запас за весь анализируемый период, который определяется по формуле средней хронологической, образуемой показателями конкретных товарных запасов на ряд промежуточных дат рассматриваемого на периода

1. При оценке оборачиваемости используют также коэффициент закрепления товаров:

,

Таким образом, первый коэффициент показывает объем товарооборота приходящийся на 1 руб. Средней величины товарных запасов.
Что касается второго коэффициента, то чем меньше продолжительность одного оборота или больше число совершаемых кругооборотов при том же объеме товарооборота товарами, тем меньше требуется товарных запасов, и наоборот, чем быстрее товарные совершают кругооборот, тем эффективнее запасы используются.

Третий коэффициент характеризует сумму товарных запасов, затраченных на 1 руб. товарооборота.

Товарооборачиваемость - важный качественный показатель работы торговых предприятий. Ускорение оборачиваемости товаров свидетельствуют об улучшении хозяйственной деятельности предприятия, а замедление - об ухудшение его работы.

Пути ускорения товарооборачиваемости выделяются в соответствии со стадиями кругооборота оборотных средств:

1. На стадии формирования товарных запасов: активное воздействие торговых организаций и предприятий на промышленность в направлении приведения ассортимента производителей продукции в соответствии со спросом покупателей, улучшения качества товаров, увеличения выпуска расфасованных товаров.

2. На торгово-технологической стадии: повышение квалификации работников торговли, рост эффективности их труда; своевременная ликвидация запасов товаров, не пользующихся спросом населения путем их уценки, передачи другим предприятиям и т.д.; рациональная организация товародвижения, устранение излишних звеньев в движении товаров, расширение транзитных отгрузок товаров, механизация погрузочно-разгрузочных работ, устранения встречных, многократных и дальних перевозок; внедрение прогрессивных методов продажи товаров (самообслуживание, торговля по образцам и т.д.), повышение культуры обслуживания покупателей; совершенствование МТБ торговли, внедрение новой техники, механизация трудоемких работ.

3. На стадии реализации товара: организация маркетинговых исследований, сокращение кредиторской и дебиторской задолженности.

Эффект ускорения оборачиваемости ОС выражается в их высвобождении. Сумма высвобождаемых оборотных средств в результате ускорения их оборачиваемости могут быть рассчитана по формуле:

,

где - количество дней ускорения оборачиваемости ОС.

Замедление оборачиваемости товаров приводит к их иммобилизации (накоплению запасов без эффективного их использования). Иммобилизация отвлекает капитал из оборота и требует дополнительных вложений. И наоборот, высвободившиеся в результате ускорения оборачиваемости средства дают дополнительные возможности финансирования бизнеса.

2.2 Издержки предприятий торговли

Доведение товаров от производства до потребителей связано с затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Денежное выражение таких затрат называют издержками обращения.

По своему содержанию издержки обращения - текущие затраты. Они полностью расходуются в течение года и требуют ежегодного авансирования.

Не все расходы торгового предприятия включаются в издержки обращения. Так, штрафы, пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет, расходы сверх установленных норм относятся на финансовые результаты и оплачиваются предприятием из чистой прибыли.

Затраты торгового предприятия, отнесенные на издержки обращения и не учитываемые в их составе, в совокупности образуют экономические издержки, то есть характеризуют суммарную величину затрат.

Главное отличие издержек обращения от себестоимости в следующем: в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей.

Все затраты, учитываемые в составе издержек обращения и относимые на финансовые результаты предприятия, полностью отражаются в бухгалтерском учете. В экономической теории они называются явными издержками, поскольку принимают форму денежных платежей. Наряду с явными (бухгалтерскими) издержками могут быть и неявные издержки или издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль).

Карл Маркс раскрыл экономическую природу издержек обращения и доказал их неоднородность. Основу деления издержек обращения на дополнительные и чистые составляет характер общественного труда в сфере обращения, его участие в создании стоимости и прибавочной стоимости.

Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся: расходы на транспортировку, фасовку, упаковку, доработку, подсор-тировку, хранение товаров. За счет таких расходов сохраняется потребительная стоимость товаров. Труд работников торговли, занятых процессами производственного характера, - производительный. К подобным издержкам относятся только рациональные затраты, так как стоимость определяется общественно необходимыми затратами.

Чистые издержки обращения связаны с процессом купли-продажи. В отличие от дополнительных они не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет чистого дохода, создаваемого в сфере производства и в процессе продолжения производства в сфере обращения.

Соотношение между двумя видами издержек меняется. Чистые издержки растут под влиянием следующих факторов: снижение дополнительных расходов за счет перемещения некоторых производственных функций из сферы обращения в сферу материального производства и увеличение доли издержек обращения, связанных с повышением качества торгового обслуживания.

Задачи по повышению эффективности работы, сокращению издержек и увеличению прибыли необходимо решать каждой торговой фирме.

Режим бережливой экономики - система мер, направленных на сбережение и рациональное использование всех имеющихся ресурсов. Такой режим хозяйствования обусловлен прежде всего ограниченностью ресурсов и связанным с ней ростом цен на ресурсы.

В соответствии с концепцией бережливой экономики всю деятельность предприятия можно разделить на операции и процессы, добавляющие и не добавляющие ценность товара. Следовательно, все, что не добавляет ценности для потребителя, с точки зрения бережливой экономики классифицируется как потери и должно быть устранено.

Каждый производственный процесс должен базироваться на стандартах качества. Связь между ними и бережливой экономикой определяется как дополнение друг друга, дающее синергический эффект.

В торговле направления бережливой экономики следующие.

- Рациональное использование трудовых ресурсов, которое предполагает расширение современных форм продажи, совмещение профессий, механизацию трудоемких процессов, совершенствование менеджмента и т. д.

- Уменьшение времени обращения товаров за счет совершенствования системы товародвижения и сокращения его звенности, развития прямых хозяйственных связей и внедрения современных форм продажи товаров, введения и усиления материальной ответственности руководства за рациональное использование оборотных средств.

- Лучшее использование торгово-технологического оборудования с точки зрения экономии топливно-энергетических ресурсов: усиление контроля над работой осветительных приборов, использование дешевых источников освещения и т. д.

Инструменты бережливой экономики:

- описание потока создания ценностей;

- закупки «точно в срок»;

- стандартизация всех процессов деятельности торговых предприятий;

- контрольные карты;

- диаграммы Паретто;

- методики анализа и принятия управленческих решений;

- учет затрат по центрам ответственности;

- оптимизация бизнес-процессов.

2.3 Прибыль и рентабельность торгового предприятия

Прибыль в торговле - один из основных показателей эффективности. Торговая прибыль - часть стоимости прибавочного продукта, создаваемого в отраслях материального производства и - частично - собственно в торговле.

Прибыль как финансовый результат торговли представляет собой разность между всеми доходами и всеми расходами предприятия. Различают бухгалтерскую и экономическую прибыль.

Бухгалтерская прибыль - разность между валовым доходом и издержками обращения. Экономическая прибыль - разность между бухгалтерской прибылью и неявными (альтернативными) издержками обращения.

Экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину затрат, не учитываемых в составе издержек обращения.

Цель торгового предприятия - получить максимальную экономическую прибыль. Последняя отражает предпринимательский доход, который характеризует окупаемость расходов торгового предприятия и способность к самофинансированию.

Прибыль как экономический показатель измеряют суммой и уровнем.

Сумма прибыли характеризует достигнутый предприятием эффект (финансовый результат). Финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникающий из-за высоких затрат или низких доходов от реализации товаров. Относительный показатель прибыли (ее уровень) отражает рентабельность работы.

Прибыль в торговле выполняет следующие основные функции:

- инструмент оценки работы предприятия;

- источник материального поощрения работников;

- источник вознаграждения для владельцев акций и паев в уставном капитале;

- источник самофинансирования развития;

- источник пополнения государственного бюджета.

Показатели рентабельности важны для сравнения результатов работы и конкурентоспособности предприятий. При расчете рентабельности используют разные показатели прибыли, позволяющие выявить не только общую экономическую эффективность работы предприятия, но и оценить другие стороны его деятельности.

К таким показателям относятся:

- рентабельность основных фондов (прибыль на 1 м2 торговой площади);

- рентабельность капитала (прибыль на 1000 р. капитала);

- рентабельность издержек обращения (прибыль на 1000 р. издержек обращения);

- рентабельность товарооборота (отношение прибыли к товарообороту).

Экономическую рентабельность (прибыльность) торгового предприятия вычисляют по формуле:

Ро = П / Т х 100 %,

где:

Ро - общая экономическая рентабельность хозяйственной деятельности предприятия;

П - сумма прибыли (валовая или чистая);

Т - объем товарооборота (без НДС).

Данная формула расчета применима и для определения прибыльности капитала (вложенных средств) торгового предприятия: показатель товарооборота следует заменить на показатель капитала. После преобразования формулы получим два показателя: рентабельность товарооборота (продаж) и оборачиваемость капитала:

Ро = Рт х Ок,

где:

Рт - рентабельность товарооборота (продаж);

Ок - оборачиваемость капитала предприятия (число оборотов).

Рентабельность товарооборота (продаж) (Рт) отражает зависимость между прибылью и товарооборотом и показывает прибыль с единицы продаж. По соотношению чистой прибыли и товарооборота можно более точно судить о финансовом результате торгового предприятия.

Показатель рентабельности собственного капитала (Рк) важен для акционеров торгового предприятия. Он позволяет инвесторам оценить потенциальный доход от вложения средств в акции и другие ценные бумаги. На основе данного показателя можно определить период, в течение которого полностью окупаются средства, вложенные в акционерное торговое предприятие (1/Рк).

Рентабельность основных фондов торгового предприятия определяется как отношение суммы прибыли (валовой, чистой) к средней стоимости основных средств, умноженное на 100 %:

Роф = П : ОФ х 100%,

где:

Роф - рентабельность основных фондов, %;

П - сумма прибыли (валовой или чистой);

ОФ - средняя стоимость основных средств (фондов).

Если торговое предприятие работает в арендуемых помещениях или сдает в аренду отдельные объекты основных фондов, то в среднюю стоимость основных фондов целесообразно включить сумму сданных и полученных в аренду основных средств.

Рентабельность издержек обращения показывает эффективность текущих затрат. Увеличение или сокращение издержек непосредственно влияет на уменьшение или рост прибыли.

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли к численности торговых работников, показывает размер полученной прибыли в расчете на одного работника. Она характеризует эффективность персонала. Чем меньше численность последнего, тем больше прибыли приходится на одного работника.

Прибыль - синтетический показатель. Другими словами, сово-купность факторов, влияющих на прибыль, представляет собой систему, состоящую из нескольких элементов. К подсистеме образующих факторов, от которых зависит формирование валовой прибыли, относятся валовой доход от торговой деятельности, прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества, сальдо доходов и расходов по прочим операциям.

Другую подсистему образуют взаимовлияющие факторы. К ним относятся: объем реализации, продажные цены, издержки обращения, оборачиваемость и состав капитала, численность работников, уровень налогообложения и т. д.

Объем и уровень прибыли находятся в прямой зависимости от абсолютной величины и уровня валового дохода и в обратной зависимости от величины и уровня издержек обращения.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых на прибыль.

Чтобы выявить воздействие того или иного взаимовлияющего фактора на величину прибыли, можно применить метод комплексного анализа экономической эффективности хозяйственной деятельности. При его использовании исходят из того, что рост значения любого взаимовлияющего фактора должен вызвать адекватный рост другого.

Развитие торгового предприятия возможно при следующих необходимых условиях:

Тп > Тт > Ти > Тф > Тр,

где:

Тп - темп роста прибыли;

Тт - темп роста товарооборота;

Ти - темп роста издержек обращения;

Тф - темп роста фондовооруженности работников;

Тр - темп роста численности работников.

Темпы роста по каждому показателю исчисляют путем их последовательного соотношения. Интенсивное развитие торгового предприятия характеризуется не только ростом товарооборота и прибыли, но и повышением производительности труда, увеличением капитала.

Результаты факторного анализа служат экономической основой управленческих решений, направленных на выбор оптимального пути развития торгового предприятия.

2.4 Налогообложение торговых предприятий

Налог на прибыль организаций

Этот налог (наряду с подоходным налогом) представляет собой основу субфедеральных бюджетов. Действующая ставка составляет 20%, из которых 18% поступают в бюджет регионов. Региональное правительство вправе снижать «свою» часть ставки для определенных компаний, но не ниже, чем до 13,5%. Обычно такие льготы распространяются на организации, осуществляющие инвестиционные проекты регионального значения, товарищества собственников жилья и пр.

До недавнего времени ставка налога на прибыль составляла 24%, однако в конце 2008 года в рамках антикризисного пакета мер она была снижена на 4 п.п. за счет федеральной части. Кроме того, в рамках того же пакета мер был введен ряд стимулирующих льгот по этому налогу, среди которых - введение амортизационной премии. С 1 января 2011 года увеличена с 20 000 до 40 000 руб. первоначальная стоимость амортизируемого имущества, что должно ускорить модернизацию и инновационное обновление производства. С 1 января 2012 г. у организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, появится право применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Особые ставки действуют при налогообложении доходов от ценных бумаг. Ставка 9% действует при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями. Ставкой 15% облагаются доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (выпущенным после 1997 года). Поступления налога от дивидендов и ценных бумаг зачисляются целиком в федеральный бюджет.

Подоходный налог (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц имеет редкую для такого вида налога плоскую шкалу с низкой ставкой в 13%. Однако не все доходы облагаются по этой ставке. Ставкой 35% облагаются проценты по вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ, выигрыши и призы, и т.п. При налогообложении доходов в виде дивидендов действует ставка в 9%.

НДФЛ полностью поступает в региональные бюджеты и является вторым важнейшим налогом для субфедеральных бюджетов. По данному налогу существует большой перечень льгот и вычетов из налогооблагаемой базы (расходы на лечение и обучение, вычеты на детей, суммы на строительство или покупку жилья и т.д.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является одним из наиболее важных налогов в России - удельный вес этого налога в доходах федерального бюджета составляет более 30%. Этот налог имеет три основных режима: основной со ставкой 18%, льготный со ставкой 10%1, а также режим нулевой ставки, под который попадают экспортные операции. НДС является федеральным налогом - ставка устанавливается на федеральном уровне, и весь объем полученного НДС зачисляется в федеральный бюджет. В России действует механизм заявительного порядка возмещения уплаченного входящего НДС при осуществлении экспортных операций, в соответствии с которым налоговые органы обязаны произвести возмещение не позднее 11-го дня с момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления

Акцизы

Перечень подакцизной продукции в России достаточно широк и включает в себя спиртосодержащую и алкогольную продукцию, табак, автомобили и нефтепродукты. Ставки акцизов правительство устанавливает ежегодно, индексируя их на темпы роста потребительских цен. Некоторые виды акцизов - на алкоголь и табак - индексируются опережающими темпами, при этом стоит отметить, что абсолютный уровень этих ставок все еще существенно ниже, чем в странах Западной Европы и Турции.

Решение о поднятии ставок акцизов принимается федеральным правительством и объявляется заранее на весь период бюджетного планирования (три года), что позволяет предпринимателям лучше ориентироваться в меняющейся бизнес среде.

3. Повышение эффективности деятельности предприятий торговли на потребительском рынке

В сегодняшних условиях потребительского рынка в России и значительного роста влияния услуг в экономике сфера торговли призвана сыграть ключевую роль в осуществлении экономических и социальных задач. В этой ситуации сфере торговли присущ интенсивный рост развития, а также повышение требовательности со стороны покупателей к качеству обслуживания, ассортименту товаров и услуг и т. д.

Повышение эффективности деятельности предприятий торговли на потребительском рынке, характеризующемся нестабильностью внешней и внутренней среды и обострившейся конкуренцией, является актуальной проблемой. Развитие рыночных отношений усложнило выбор наиболее оптимального направления развития любого предприятия (в том числе торгового предприятия). В этих условиях предприятию все труднее ориентироваться в рыночной экономике. Это приводит не просто к возрастанию роли управления, а к качественным изменениям во всей структуре и методах управления и как следствие - повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

В настоящий момент деятельность любого торгового предприятия направлена, прежде всего, на максимизацию прибыли и своей стоимости, завоевание и удержание предпочтительной доли рынка, на достижение превосходства над конкурентами, что обеспечивается, помимо всего прочего, эффективной организацией системы внутреннего контроля, ориентирующейся на обеспечение устойчивого положения предприятия на рынке, на своевременную адаптацию предприятия к динамичной внешней и внутренней среде.

Основными проблемами управления торговыми организациями является усложнение управления бизнес-процессами вследствие роста организаций и выхода на региональные рынки, а также возрастание конкуренции как между отечественными фирмами, так и между отечественными и зарубежными.

Первостепенной целью в торговле является организация благоприятных условий для эффективной работы торговых предприятий. Достижение этой цели предполагает улучшение законодательной, налоговой, финансовой среды, в которой работают торговые предприятия, а также кардинального улучшения работы самих предприятий в условиях рыночной экономики.

Необходимо отметить, что коммерческая деятельность предприятий торговли имеет ряд характерных признаков Соломатин А.Н. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли / Уч. для вузов. - СПб.:Питер, 2009:

- спрос на товары и услуги торговых организаций с учетом сферы деятельности зависит от времени года, дней недели, а также часов суток;

- ассортимент товаров и услуг в большей степени определяется характером спроса и особенностями обслуживаемой категории клиентов, их покупательной способности, условий труда и быта, национального, профессионального, возрастного состава;

- в процессе реализации товаров и услуг торговые предприятия достаточно самостоятельны и независимы в организационном и торгово-технологическом плане, каждое имеет свои расходы и доходы, которые нужно сравнивать и учитывать;

- торговые предприятия относительно невелики по размеру и предельно приближены к потребителям, что дает им возможность быстро реагировать на изменения ситуации на рынке;

- помимо реализации товаров и услуг торговые предприятия оказывают большой объем дополнительных услуг с целью сохранения старых и привлечения новых покупателей.

Большинство торговых предприятий, осуществляющих свою деятельность в современных условиях рыночной экономики, находятся в непростой хозяйственной ситуации, которая определяется рядом противоречивых признаков. Основным таким признаком является постоянно растущее воздействие внешнего окружения, которое выражается в ужесточении предъявляемых требований к управлению деятельностью торгового предприятия. Среди этих требований можно отметить такие, как:

- повышение эффективности принимаемых управленческих решений;

- разработка и внедрение новых методов управления, а также товаров и услуг;

- необходимость направленности на спрос.

Также следует выделить такую немаловажную особенность большинства отечественных организаций, как явно выраженное техническое отставание от уровня зарубежных предприятий.

Развиваясь и желая увеличивать собственную эффективность, торговые предприятия стремятся к сокращению затрат, в том числе и на поставляемую продукцию, росту показателей операционной эффективности. Все это приводит к ужесточению требований для поставщиков и производителей, которые в данной ситуации оказываются вынужденными изыскивать пути повышения собственной производительности и эффективности. Подобные тенденции стимулируют инновационную активность в производственных процессах и, следственно, способствует модернизации экономики России в целом. При этом необходимо учитывать, что эффект роста производительности и эффективности по всей цепочке возможен только при достаточно сильной и консолидированной рознице.

Таким образом, в условиях научно-технического прогресса возрастает роль и значимость управления предприятиями торговли, которые представляют собой сложные системы с множеством внутренних и внешних связей, оперируют большим потоком быстро устаревающей информации. Для обеспечения управляемости и выживаемости в условиях рыночных отношений этим системам необходимо эффективно работать, управляя товарными потоками, обеспечивая их сохранность на пути движения к конечному потребителю, отыскивая новые пути совершенствования экономической деятельности.

Для эффективного управления предприятием и принятия эффективных управленческих решений не только в краткосрочной, но и в долгосрочной перспективе в наше время недостаточно только финансовых показателей деятельности компании.

Например, бухгалтерский учет не в состоянии оценить нематериальные активы, такие как качество товаров и услуг, наличие на предприятии системы мотивации сотрудников, лояльность клиентов, сотрудников, поставщиков, интеллектуальный капитал и пр. Таким образом, если принимать во внимание показатели, связанные с этими нематериальными активами, оценка перспектив предприятия будет более точной.

Постоянный рост и возрастающая сложность финансово-хозяйственных систем также является одной из основополагающих проблем современных торговых предприятий, отсюда возникает проблема несогласованности действий и планов различных функциональных подразделений друг с другом и со стратегическими планами предприятия в целом.

В этих условиях на торговых предприятиях назревает необходимость повышения результативности деятельности путем организации эффективной системы управления (СУ), которая призвана стать тем инструментом, который обеспечит взаимодействие деятельности каждого функционального подразделения с точки зрения задач предприятия в целом. Следовательно, такая система управления может стать мощным инструментом повышения конкурентоспособности и эффективности бизнеса.

В настоящее время внешняя среда деятельности организаций торговли обуславливается повышенной активностью, сложностью окружения и ростом объема информации. В связи с этим отмечается обострение конкуренции на потребительском рынке, которое характеризуется расширением крупных торговых сетей в Европейской части России в регионы, а также приходом зарубежных предприятий на региональный рынок. В последние годы перед организациями торговли встает проблема преодоления различных экономических кризисов.

Все перечисленное и многое другое представляет необходимым управление, ориентированное на обеспечение долгосрочного и устойчивого развития организации торговли. Таким образом, можно констатировать, что на современном этапе развития российской экономики эффективность работы торговых предприятий все в большей степени зависит от используемых технологий и методов управления.