Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Характеристика налоговой системы в современной экономике

1.1 Налоги и налоговые системы, их назначение в экономике

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством взнос, уплачиваемый лицами, признанными налогоплательщиками, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных преобразований.

Следует подчеркнуть, что в налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в любой национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны. Из этого следует, что налог является комплексной категорией, т.е. одновременно экономической, финансовой и правовой.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция (от лат. functio - исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В. П. Дьяченко: «Функции той или иной экономической категории - проявление ее сущности в действие, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории». Дьяченко В. П. Товарно-денежные отношения и финансы при социализме. М., 1974. С. 452.

Функции налога заложены в их сущности. Они проявляются в способе действий или непосредственно через их свойства. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента самостоятельного распределения доходов. Налогам свойственны две основные функции:

ѕ фискальная (фискальный - государственная казна; чиновник, собирающий налоги в казну);

ѕ экономическая или регулирующая.

В рамках экономической функции можно выделить подфункцию: перераспределительную, стимулирующую, учетную и контрольную.

Фискальная функция предполагает, что налоги являются доходами государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Она является главной, основополагающей, потому что именно она формирует основную часть бюджетов всех уровней.

Экономическая, или регулирующая функция налогов заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Она выражает существенную сторону налога, являясь объективным свойством бытия, раскрываясь более подробно в своих функциях.

Перераспределительная подфункция проявляет себя через перераспределение доходов между бюджетами различных уровней. Стимулирующая - преследует цель смягчать цикличность развития производства и обеспечивает равномерность и поступательность движения общества. Она проявляется через налоговую политику, размеры и ставки налогов, систему льгот и скидок. Учетная - вытекает из того, что налоги - это часть национального дохода и что государство заинтересовано в строгом учете налоговых доходов и облагаемой базы. Контрольная - тесно связана с учетной и дополняет её. Она характеризует количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в денежных средствах.

Совокупность установленных налогов не может в полной мере характеризовать налоговую систему страны, поскольку она представляет собой достаточно сложное образование. Перечень включенных в нее налогов отражает только одну из ее сторон. Понятие «налоговая система» намного шире и включает в себя также законодательство о налогах и сборах и государственные органы, обеспечивающие ее функционирование.

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для выполнения возложенных на нее функций налоговая система должна таким образом включать в себя следующие элементы:

1. взаимосвязанная совокупность налогов и сборов, обеспечивающих первостепенные потребности государства для выполнения возложенных на него функций;

2. законы, а в необходимых случаях, _ и подзаконные акты, устанавливающие порядок установления, отмены, исчисления и уплаты налогов и сборов, систему контроля за соблюдением налогового законодательства и ответственность за его нарушение;

3. государственные органы, уполномоченные заниматься налоговым администрированием.

1.2 Принципы построения налоговых систем и их виды

Основные принципы налогообложения:

ѕ справедливость или равномерность налогообложения означает, что все граждане страны должны участвовать в формировании бюджета посредством уплаты налогов, но при этом налоговая система должна действовать с учетом доходов и имущественного положения налогоплательщика. Реализация данного принципа может быть достигнута посредством использования прогрессивной шкалы налогообложения (например, по налогу на имущество физических лиц ставка налога может колебаться от 0,1 до 2%) либо предоставление льгот наименее обеспеченным группам налогоплательщиков (например, по НДФЛ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) -- основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.установлены льготы по 32 основаниям и, кроме того, действует целая система налоговых вычетов);

Наиболее наглядно иллюстрирует этот принцип кривая Лоренца, представленная на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Кривая Лоренца

ѕ определенность или известность- принцип, при котором все существенные элементы налогообложения должны быть однозначно определены, а каждый налогоплательщик должен быть ознакомлен с правилами исчисления и уплаты налогов и об ответственности за нарушение налогового законодательства;

ѕ удобность-принцип, который означает, что каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее его платить. Так, для НДФЛ, взимаемого с сумм начисленной заработной платы, установлен порядок, при котором удержание и перечисление налога производится работодателем. НДФЛ по суммам других доходов взимается по итогам прошедшего календарного года на основании декларации, представляемой до начала мая (что позволяет налогоплательщику тщательно подготовить и проверить оправдательные документы);

ѕ всеобщность-принцип, который предполагает распространение общего порядка определения налоговой базы и обязанностей по уплате налога на всех лиц, которые могут быть налогоплательщиками по соответствующему объекту. Практическая реализация принципа не исключает, но предполагает дифференциацию налоговых ставок и других элементов налогообложения в зависимости от имущественного положения налогоплательщика, размера налоговой базы или иных показателей.

Виды налоговых систем:

ѕ прогрессивное _ представляет собой ставку, которая увеличивается прямо пропорционально налоговой базе. Выглядит это достаточно просто _ обеспеченные жители платят больше, чем менее обеспеченные.

ѕ пропорциональная _ предполагает использование фиксированной ставки в процентах для каждого отдельно взятого налогоплательщика. В данном случае размер ставки никак не зависит от изменений налоговой базы.

ѕ регрессивная _ система налогообложения, при котором с ростом размера налоговой базы происходит уменьшение налоговой ставки.

ѕ глобальная _ все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система шире применяется в западных государствах.

ѕ дифференцированная _ все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пассивные доходы), к которым применяются различные ставки.

ѕ смешанная _ присутствуют элементы глобальной и дифференцированной систем.

1.3 Признаки модели оптимальной налоговой системы

Существуют общие принципы, позволяющие создать оптимальные налоговые системы. Эти принципы многообразны и многочисленны, в тоже время в их числе можно выделить наиболее важные.

В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, т. е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну.

Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

ѕ налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или, по крайне мере, это влияние должно быть минимальным;

ѕ налоговая система должна содействовать проведению политики стабилизации и развитию экономики страны;

ѕ не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое экономическое пространство и налоговую систему страны. Поэтому не имеют права на существование налоги, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

ѕ налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов. В связи с этим не должны устанавливаться региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Федерации или муниципального образования в стране, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Федерации или муниципальных образований;

ѕ налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества. Налог, который налогоплательщик обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны налогоплательщику. Не может допускаться толкование закона о налоге налоговым чиновником;

ѕ максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Важное значение при формировании налоговой системы имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

1. Налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

2. Налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических, конфессиональных или иных подобных критериев - должен быть, обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

Принцип одновременности обложения означает, что в нормально функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого принципа обеспечивается тем, что налоговые ставки должны утверждаться законом и не должны часто пересматриваться.

Одновременно с этим принципом в налоговой практике нередко используется и принцип дифференциации ставок, в зависимости от уровня доходов налогоплательщика. Этот принцип не является обязательным. Вместе с тем, при его применении не должно допускаться введение индивидуальных ставок налогообложения так же, как и введение максимальных налоговых ставок, побуждающих налогоплательщика свертывать экономическую деятельность.

Исключительно важным, особенно в условиях федеративного государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен быть закреплен в законе и имеет в виду, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления льгот, ставок налогов и т. д. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных уровней может регулироваться при ежегодном утверждении закона о бюджете.

Одним из принципов, сформулированным еще А. Смитом, является принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика. Исходя из этого принципа, каждый из всей совокупности налогов должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для налогоплательщика. С точки зрения этого принципа наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара или оплатой услуги.

Исходя из изложенного выше принципа удобства и времени взимания налогов, особую актуальность приобретает принцип разумного сочетания прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно использоваться все многообразие видов налогов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

2. Соответствие российской налоговой системы оптимальной модели

российский налоговый система

В экономической литературе сформулированы различные меры по оптимизации и модернизации налоговой системы России как в отношении отдельных налогов, например налога на добавленную стоимость (НДС)17 или единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)18, так и национальной налоговой системы в целом. Авторы указанных исследований предлагают те или иные усовершенствования налогового законодательства для повышения эффективности налоговой системы, чтобы она отвечала потребностям современного российского государства и его экономических субъектов. Однако, признавая объективную необходимость периодической корректировки налогов в соответствии с изменениями экономической ситуации, мы считаем, что прежде всего нужно восстановить работоспособность института налогообложения с точки зрения реконструкции неформальных практик его реализации.

В настоящее время первоочередной задачей модернизации института налогообложения в России, по нашему мнению, должен стать выход из «налоговой ловушки», то есть переориентация неформальных практик на писанные формальные законы. Важно убедить акторов рынка в целесообразности уплаты налогов, а также в соразмерности налогов тем общественным потребностям, которые они (налоговые поступления) должны удовлетворять с помощью государственного финансирования производства общественных благ.

Чтобы модернизация российской экономики была успешной, необходимо создать благоприятные условия для предпринимательской деятельности. В 2011 г. в рейтинге стран по комфортности ведения бизнеса Россия находилась на 120-м месте20, уступая многим бывшим советским республикам -- Грузии (16), Латвии (21), Эстонии (24), Литве (27), Казахстану (47), Армении (55), Азербайджану (66), Белоруссии (69), Киргизской Республике (70) и Молдавии (81), а также представителям группы БРИКС: ЮАР (35) и Китаю (91), опережая Бразилию (126), Индию (132), Таджикистан (147), Украину (152) и Узбекистан (166). Очевидно, приведенные данные отражают явную некомфортность условий экономической деятельности рыночных агентов в России, что мешает инновационному развитию как их самих, так и национальной экономики в целом. Сложившаяся деловая среда не привлекательна и для зарубежных рыночных агентов, которые стремятся эффективно инвестировать средства.

Проведенный анализ показывает, что взимаемые в России налоговые платежи не столько направляются на решение общественных задач и удовлетворение общественных потребностей, сколько перераспределяются в пользу власть имущих и их окружения. Если в цивилизованных странах предприниматели оптимизируют налоговую нагрузку, то их российские коллеги нередко в принципе отказываются платить налоги из-за недоверия к представителям государства, разворовывающим собранные государственные доходы. Поэтому для России первоочередной задачей модернизации государства выступает восстановление доверия агентов к порядку расходования средств государственного бюджета. Следующим шагом для отечественных предпринимателей станет оптимизация налогообложения. Пока же результаты исследования позволяют сделать вывод о том, что множество экономических агентов разного масштаба не готовы осуществлять налоговые платежи, поскольку осознают масштабы неэффективности их использования.

Таким образом, чтобы устранить эффект «налоговой ловушки», необходимо перейти от повсеместных деклараций к реальной борьбе с коррупцией, принять срочные меры по резкому ограничению ее масштабов. Кроме того, требуется реструктурировать систему использования бюджетных средств в направлении реального удовлетворения общественных потребностей, повысив эффективность производства общественных благ.

Размещено на Allbest.ru