Принципы деятельности налоговой инспекции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Принципы деятельности налоговой инспекции

Во всех современных государствах контроль за уплатой налогов находится в компетенции специальных государственных органов - налоговых служб, организационные структуры которых существенно различны.

Налоговые органы России представляют собой единую независимую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

ФНС России - является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков. В этой структуре существует вертикальная подчиненность нижестоящего органа вышестоящему и всеобщая подчиненность руководителю ФНС России.

ФНС России подчиняется Министерству финансов Российской Федерации.

Главная задача налоговых органов РФ - контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, установленных законодательством РФ.

Основное право налоговых органов - проверка налогоплательщика. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами РФ.

Правовые основы налоговой инспекции являются: Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы.

Принципы деятельности налоговой инспекции:

1. виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3. принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством РФ;

5. формы и методы налогового контроля;

6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Права налоговых органов:

1. требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов;

2. проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

3. производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5. приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6. в порядке осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ;

7. определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиков в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового орган к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставление в течении более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8. требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9. взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом;

10. требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пений и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;

11. привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действий выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14. предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Обязанности налоговых органов:

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3. вести в установленном порядке учет организаций физических лиц;

4. бесплатно информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций и разъяснять порядок их заполнения;

5. руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

6. сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пений и штрафов в бюджетную систему РФ;

7. принимать решение о возврате налогоплательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пений и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8. соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9. направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление или требование об уплате налогов и сборов;

10. представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа; Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

11. осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12. налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

13. если в течение двух месяцев со дня истечения требования об уплате налога налогоплательщик полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обязательств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных формах. Одна из них - налоговая проверка, включая проверку данных учета и отчетности. налоговый правовой бюджет

Постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах также является формой налогового контроля. Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

Налогоплательщики обязаны подать заявление о постановке на учет в течение 10 дней после их государственной регистрации. Заявление организации постановке на учет по месту нахождения подлежащих налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в соответствующий орган в течение 20 дней со дня его регистрации.

Постановка налогоплательщика на налоговый учет должно быть осуществлено в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов, и в этот же срок ему выдается соответствующее свидетельство. При этом каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). С этого момента ИНН указывается во всех направляемых в налоговые органы уведомлениях, а также указывается налогоплательщиком в подаваемых им декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

Таким образом, в Российской Федерации создается единый централизованный государственный реестр налогоплательщиков, что существенно усиливает одну из важнейших составных частей налогового контроля в стране.

Единые государственный реестр налогоплательщиков представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, которые ведутся налоговыми органами на основе поступающей к ним документированной информации.

Реестр содержит перечни налогоплательщиков, налоговых агентов и физических лиц. Документированная информация о них поступает в налоговые органы от различных государственных регистрирующих органов, органов опеки и попечительства, нотариальных органов, других органов и учреждений.

Реестр содержит и иную информацию об объектах учета, поступающую в налоговые органы в соответствии с законодательством РФ. Изменение данных об объекте учета влечет обновление сведений, содержащихся в реестре. Сведения о налогоплательщике, снятых с учета, исключаются из реестра и хранятся в архиве.

Основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является все-таки налоговая проверка. Налоговый кодекс РФ выделяет 2 вида налоговых проверок - камеральную и выездную.

Налоговый кодекс четко ограничил период проведения налоговой проверки. Ею могут быть охвачены более 3 календарных лет деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки.

Сущность камеральной проверки состоит в том, что она проводится по месту нахождения налогового органа. Налоговые органы проверяют налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Для проведения камеральной проверки должностными лицами налоговых органов не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа; она может быть проведена в течение 3 месяцев со дня представления конкретным налогоплательщиком налоговых деклараций и других документов, связанных с налогообложением.

В случае обнаружения ошибок и неточностей в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в этих документах, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок. Если же в ходе камеральной проверки выявлены факты сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм причитающихся к уплате налогов, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Выездная налоговая проверка (документальная) проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. При выездной налоговой проверке изучаются полнота и своевременность исчисления, удержания и перечисления налогов налогоплательщиками на основе использования имеющихся у налогоплательщика данных учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, включая учетные первичные документы.

Выездная налоговая проверка проводится по утверждаемому на год плану с выходом на предприятие и изучением всех документов, относящихся к предмету проверки. Один и тот же налогоплательщик проверяется не чаще 1 раза в год.

В первую очередь проверкам подвергаются организации, получившие прибыль в значительных размерах, а также организации, которые допустили убыток. Кроме того, подлежат проверке организации и предприниматели, допускающие грубые нарушения налогового законодательства и правил ведения бухгалтерского учета.

Выездная налоговая проверка не может длиться более 2 месяцев. Лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до 3 месяцев.

Выездная налоговая проверка проводится повторно в отношении одного и того же налогоплательщика, по одним и тем же налогам, подлежащих уплате или уплаченных налогоплательщиком, за уже проверенный налоговый период, за исключением 2 случаев:

Ё Если проверка осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика;

Ё Если проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке проверки и контроля за деятельностью налогового органа, который проводил проверку.

Проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки.

По окончании выездной налоговой проверки, проверяющий должен составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и срок ее проведения. Результаты проверки оформляются актом (не позднее 2 месяцев после составления справки). В акте излагаются все нарушения с классификацией их в соответствии с действующим на момент допущения нарушения законодательства.

По результатам рассматриваемого акта руководитель органа должен вынести решение. Если по результатам налоговой проверки акт не составлен, то считается, что проведенная проверка не выявила каких - либо нарушений.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Налогоплательщики данного налога являются:

- Организации

- Индивидуальные предприниматели

- Лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенными кодексом РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

Ё Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Ё Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Ё Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Ё Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговый период устанавливается, как квартал.

Ставка НДС:

1. 0 % - применяется в отношении товаров, выведенных в таможенном режиме экспорта при условии представленная в налоговые органы соответствующих документов и т.д.

2. 10 % - применяется для:

- реализация отдельных продовольственных товаров;

- реализация отдельных товаров для детей;

- реализация книжной продукции и периодически печатных изданий, за исключением продукции, носящих рекламный характер;

- реализация отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

3. 18 % - применяется для всех остальных случаев.

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет; исчисляется по итогам каждого налогового периода:

Сумма налога, подлежащие уплате в бюджет = общая сумма налога исчисляется исходя из налоговой базы, и соответствуют ставки налога - сумма налоговых вычетов.

Акцизы.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя.

Налогоплательщики:

Организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налога:

Реализация на территории РФ и иные операции с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем.

Налоговая база.

Определяется самостоятельно по каждому виду подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья:

1. по товарам, на которые установлены твердые ставки (в сумме на одно измерение), - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

2. по товарам, на которые установлены адвалорные ставки (в %) - стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза, НДС).

3. при передаче ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, б\у - стоимость переработки (без акциза, НДС).

4. при вводе подакцизных товаров на территорию РФ:

4.1. по товарам, на которые установлены твердые ставки, - объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

4.2. по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - сумма таможенной стоимости и таможенные пошлины.

Подакцизные товары.

1. спирт этиловый из всех видов сырья,

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

3. алкогольная продукция (с объемной долей спирта более 1,5 %).

4. пиво.

5. табачная продукция.

6. авто легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 лошадиных сил.

7. бензин

8. дизельное топливо

9. моторные масла.

Подакцизное минеральное сырье: Природный газ, нефтяной газ.

Налоговый период - Календарный месяц.

Ставки акцизов.

Вид подакцизных товаров или минеральное сырье	Ставка акциза
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9-25% (за исключением вин)	162 р. за литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 25%	159р. за литр
Вина натуральные (некрепленые)	4р. за литр
Сигареты с фильтром	100р. за 1000 шт. + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115р. за 1000шт.
Сигареты без фильтра, папиросы	45р. за 1000% + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 60р. за 1000шт.
Автомобили легковые с мощностью двигателя (менее 150 лошадиных сил)	18р. за 1 лошадиную силу
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2657р. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629р. за 1 тонну

Порядок исчисления данного налога:

1 этап. Сумма акцизов по товарам в отношении которых установлены твердые налоговые ставки исчисляются:

Сумма акциза = ставка акциза в рублях и копейках * объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

2 этап. Сумма акциза по товарам, на которые установлены адвалорные ставки в процентах.

Сумма акциза = налоговая база (сумма таможенной стоимости подакцизного товара и подлежащий уплате таможенные пошлины)* ставка акциза в процентах.

3 этап. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

Сроки и порядок уплаты акцизов.

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог на прибыль организаций.

Налогоплательщики:

- Российские организации

- Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников РФ,

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база признается денежное выражение.

Налоговый период признается календарный год.

Отчетный период признается один квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка.

24%: а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5% - в федеральный бюджет;

б) 17,5% - региональный (бюджеты субъектов РФ).

Порядок исчисления налога.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы.

Порядок формирования прибыли.

Налоговая база*(удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом + удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества) * Ѕ / 100%

Порядок уплаты налога:

Налог уплачивается не позднее срока установленного для подачи налоговых деклараций, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговая декларация, следовательно, по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики признаются физические лица, как имеющие (резиденты), так и не имеющие постоянного места жительства.

Объект налогообложения:

а) доход, полученный физическими лицами - резидентами РФ от источников РФ и за её пределами;

б) доход, полученный нерезидентами РФ и от источников в РФ.

Налоговая база:

Определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Доходы и принимаемые в установленном порядке к вычету расходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Общие условия и правила определения налоговой базы:

Налоговая база = доходы - доходы, не подлежащие налогообложению - налоговые вычеты.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

1. вознаграждение за определенные услуги, работы (вознаграждения договорам, доходы от сбора и сдачи лекарственных растений; доходы, полученные при продаже выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ скота, кроликов, птиц, нутрий);

2. доходы по операциям с ценными бумагами; процентные доходы страховые выплаты и взносы;

3. пенсии, государственные пособия, стипендии и т. д.

Налоговые вычеты.

1. стандартные налоговые вычеты:

а) 400р. за каждый месяц налогового периода (предоставляется лицам, не отнесенным к категориям налогоплательщиков, на которых распространяются стандартные вычеты в размере 3000 или 500 рублей, действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающий итогом с начала налогового периода (по ставке 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет превысил 20 тысяч рублей);

б) 600 рублей за каждый месяц налогового периода на содержание ребенка:

- распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями, опекунами, попечителями;

- действует до месяца, в котором их доход (налогоплательщика) исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%) работодателем, предоставляющем данный стандартный налоговый вычет превысил 40 тысяч рублей;

- производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;

- вдовам, вдовцам, одиноким родителям, а также опекунам данный вычет производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на 1 стандартный вычет (в размере 3000, 500 или 400 рублей и не считая вычета на содержание ребенка), предоставляется максимальная из соответствующих вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих его право на такие вычеты.

в) 500 рублей: имеются право Герои СССР и РФ инвалиды с детства, и 1 и 2 группы; Чернобыльцы и т. д.

г) 3000 рублей: Чернобыльцы, лицам непосредственно участвующим в подземных испытаниях ядерного оружия проведение и обеспечение работ по сбору радиоактивных веществ и другие.

2. социальные налоговые вычеты - предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%; предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы налогоплательщиком по окончании налогового периода в конце года.

а) вычет в размере суммы фактически произведенных расходов на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

б) вычет в размере суммы расходов на лекарственные средства на превышающий 38 тысяч рублей (каждый год).

в) вычет в размере суммы расходов на лечении, не превышающий 50 тысяч рублей в каждом налоговом периоде.

г) вычет в размере суммы фактически произведенных расходов на свое обучение, но не более 50 тысяч рублей в каждом налоговом периоде.

д) вычет в размере суммы фактически произведенных расходов на обучение детей, но не более 50 тысяч рублей в каждом налоговом периоде на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3. имущественные налоговые вычеты - размеры вычетов:

- вычет в пределах суммы дохода в 1 млн. рублей, полученного от продажи домов, квартир, земли, дач, находящихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

- вычет в пределах суммы дохода в 125 тысяч рублей, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

4. профессиональные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов облагаемых по ставке 20 процентов.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении следующих доходов:

Ё стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, услуги работ;

Ё страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров.

Ё процентных доходов в банках в части превышения размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, получаемых в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговый период один календарный день.

Порядок исчисления налога.

1. сумма налога (по ставке 13%) уменьшается на сумму налоговых вычетов; исчисляются как соответствующая налоговая ставка 13% (процентная доля налоговой базы).

2. сумма налога по иным ставкам исчисляется как соответствующее подлежащая применению ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога определяется в полных рублях, т. е. сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Гос. пошлина - сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и к должностным лицам, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Плательщики государственной пошлины являются организации и физические лица при условии их обращения за совершением юридически значимых действий, а также организации и физические лица, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судами, если при этом решения приняты не в их пользу и истец освобожден от уплаты пошлины.

Объекты взимания пошлин:

1. исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции арбитражные суды и конституционный суд РФ.

2. государственная регистрация актов гражданского состояния и другие юридически - значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния.

3. рассмотрение и выдача документов, указанные судами, а также выдача документов связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ.

Законодательством установлены индивидуальные размеры государственной пошлины в зависимости от органов и организации, совершающих юридически значимые действия, а также характера этих сделок или выдаваемых документов. При этом установлены как специфические, так и адвалорные, а также смешанные ставки налогообложения. При этом преобладающую роль играют твердые ставки, установленные в рублях.

Цена иска	Размер ставки
До 10 тыс. руб.	4% цены иска, но не менее 200 руб.
Свыше 10 тыс. руб. до 50 тыс. руб.	400 тыс. руб. + 3% от суммы свыше 10 тыс. руб.
Свыше 50 тыс. руб. до 100 тыс. руб.	1600 тыс. руб. + 2% от суммы свыше 50 тыс. руб.
Свыше 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	2600 тыс. руб. + 1% от суммы свыше 100 тыс. руб.
Свыше 500 тыс. руб.	6600 тыс. руб. + 0,5% от суммы свыше 500 тыс. руб., но не более 20 тыс. руб.

Ставки госпошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство по закону и завещанию являются адвалорными и составляют:

Наследникам первой очереди (детям, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам)	0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 тыс. руб.
Другим наследникам	0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более 1 млн. руб.

Порядок уплаты:

Гос. пошлина может уплачиваться наличными деньгами в рублях через банки (их филиалы), а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщика. Прием банками гос. пошлины осуществляются с выдачей квитанции - установленной формы или копии платежного поручения c отметкой банка (при безналичном расчете).

Сроки уплаты гос. пошлин:

Вид юридического действия	Сроки уплаты
1. дела, рассматриваемые судами общей юрисдикции	1. до подачи соответствующего заявления (жалобы)
2. дела, рассматриваемые арбитражными судами РФ	2. до подачи соответствующего заявления (жалобы)
3. дела, рассматриваемые конституционными судами	3. до подачи соответствующего заявления (жалобы)
4. нотариальные действия, совершаемые нотариусами, гос. нотариальными конторами, уполномоченными лицами	4. при совершении нотариальных действий, а за выдачу повторных свидетельств и справок при их выдаче
5. гос. регистрация актов гражданского состояния, внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния	5. при подаче соответствующих заявлений, а за выдачу повторных свидетельств и справок при их выдаче

Земельный налог

Указанный налог был введён в российской налоговой системе Законом РФ "О плате на землю" от 11.10.1991г. в форме платы на землю. Этим законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным.

Целью введения в России платы на землю являются стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного или бессрочного пользования или же на праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которых введён данный налог. Одновременно НК РФ установлен закрытый перечень земельных участков, которые не могут объектом налогообложения. Не могут объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с российским законодательством. К ним относятся земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, а также объектами, включёнными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия. Участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, также не могут быть объектом налогообложения. Участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда, а также занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база по земельному налогу определяется как установленная российским законодательством кадастровая стоимость земельных участков, признанных объектом налогообложения. Налоговая база должна определяться в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию в начало года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации обязаны определять налоговую базу самостоятельно на основе сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, должна также определять налоговую базу самостоятельно по земельным участкам, используемым ими в предпринимательской деятельности. Определение налоговой базы производится ими на основе сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.

Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, налоговая база должна определяться налоговыми организациями на основе сведения, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра. Для отдельных категорий налогоплательщиков НК РФ предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования, и городов Москвы и Санкт-Петербурга. В частности, право на такой вычет имеют Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий. Право на вычеты получили также инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, лица, которые имеют I и II группы инвалидности, а также инвалиды с детства.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основе документов, которые подтверждают право на уменьшение налоговой базы. Эти документы должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налоговым периодом установлен календарный год. Отчётным периодом для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. По земельным участкам, отнесённым к землям сельскохозяйственного назначения, ставка налога не может быть более 0,3%. По землям, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, установлена предельная ставка 0,3%. Такая же предельная ставка установлена Кодексом в отношении земельных участков, предоставленных физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства. В отношении прочих земельных участков ставка земельного налога не может превышать 1,5%.

Земельный налог является местным налогом, поэтому представительные органы муниципальных образований, а также законодательные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга могут устанавливать налоговые льготы.

Освобождены от налогообложения испытательные полигоны, аэродромы, объекты единой системы организации воздушного движения, отнесённые российским законодательством к объектам особого назначения. Религиозные организации не платят земельный налог с принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения. Льгота по обложению земельным налогом предоставлена также общероссийским общественным организациям инвалидов.

Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов не платят земельный налог. Не должны платить налог научных организации Российской академии наук в части земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми для научно-исследовательской деятельности.

НК РФ установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налогоплательщики-организации обязаны исчислить сумму налога или же сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, также должны самостоятельно исчислить сумму налога. Что касается налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, тот сумма налога или сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми организациями.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основе налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной представительными органами муниципальных образований законами городов Москвы и Санкт-Петербурга доли налоговой ставки. При этом размер этой доли не должен превышать Ѕ установленной налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 данной налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчётный период определён как квартал, исчисляют сумму авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. По земельному участку или его доли, перешедшим по наследству к физическому лицу, налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга при установлении налога на соответствующей территории. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1-го февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать оставшуюся сумму налога. Налог и авансовые платежи по налогу должны уплачиваться в бюджет по месту нахождения соответствующих земельных участков.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по нему на основе налогового уведомления, полученного от налоговых органов.

Налогоплательщики- организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода обязаны представлять в налоговые орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу по утверждённой Минфином России в форме.

Налоговые декларации по налогу должна быть представлены налогоплательщиками не позднее 1-го февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, а расчёты сумм по авансовым платежам по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налоговые поступления играют решающую роль в формировании доходной базы, как бюджета Российской Федерации, так и бюджетов всех уровней.

Анализ поступления налогов в Российской Федерации за 2005-2007 гг.

Налоги	2005 г. (отчет)	2006 г. (отчет)	Отклонение	2007 г. (отчет)	Отклонение
			+/-	%		+/-	%
НДС	292529	328902	36373	11,2	197360	-131542	6
Акцизы	572901	388120	-184781	6,8	244811	-143309	6,3
Налог на прибыль	110054	1418961	314907	12,9	1750911	301950	12,1
Налог на имущество физических лиц	26790	31474	4684	11,7	59594	28120	18,9
Налог на имущество организаций	97667	182115	84448	18,6	243162	61047	13,3
Земельный налог	194244	292914	98670	15	389860	96946	13,3
Транспортный налог	33679	22353	-11326	6,6	66949	44596	29,9
Налоги за пользование природными ресурсами	22561	26595	4034	11,8	9610	-16985	3,6
Гос.пошлина	8243	10590	2347	12,8	13982	3392	13,2
ЕСН	430999	294091	-136908	6,8	350736	56645	11,9
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	693573	519025	174548	7,8	659115	140090	12,7

Проведя анализ поступлений налогов в РФ за 2005-2007 г.г., можно сделать вывод о том, что увеличивается рост налоговых доходов государства. Так в 2007 г. увеличиваются поступления налога на прибыль на 12% по сравнению с 2006 г., возрастают поступления налога на имущество физических лиц на 18,9%, что в 2,1 раза больше, чем в 2006 г. за счет введения дополнительных льгот, санкций по налогу. Увеличились поступления транспортного налога в 2007 г. на 29,9%, по сравнению с предыдущим годом, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответственно на 11,9% и 12,7%, по сравнению с 2007 г.

В стране существовала и, к сожалению, продолжает существовать система создания различных схем ухода от налогообложения. Огромные суммы уводятся из под налогообложения в результате действующих и процветающих схем возврата (зачета) не уплаченных в бюджет сумм НДС при поставках как внутри страны, так и за рубежом. Не менее чем в 50 млрд. руб. оцениваются потери бюджета в связи с производством и реализацией нелегальной алкогольной продукции.

Фактически задолженность перед бюджетом, равно как и задолженность по заработной плате и задолженность перед другими кредиторами, никогда не будет возвращена (погашена). Но согласно действующему законодательству будет признана безнадежной, что позволит налоговым органам списать задолженность по налогам (сборам), пеням и штрафам с карточек по расчету с бюджетом.

Актуальность рассматриваемого вопроса состоит в том, что ежегодно потери консолидированного бюджета от списания безнадежной задолженности по региональным налогам (сборам), а также пеням и штрафам составляют в среднем не менее 250 млн. рублей. За период 2005 - 2007 года списано 767,8 млн. рублей безнадежных долгов. Потери бюджета от списания безнадежной задолженности в 2007 году составили 288,9 тыс. рублей, что приравнивается к 100 % - объему поступлений за год налога на добычу полезных ископаемых, или 20 % - объема доходов краевого бюджета от налога на игорный бизнес.

Из 1229 организаций, по которым в 2007 году производилось списание безнадежной задолженности, 785 (или 63,8%) являлись отсутствующими должниками. Сумма их задолженности составляет -43,5 млн. рублей (или 15 % от общей суммы задолженности, подлежащей списанию).

По данным налоговых органов сумма задолженности по региональным налогам и сборам предприятий, находящихся в различных процедурах банкротства, по состоянию на 01.12.2007г. составляет более 2,6 млрд. рублей. Задолженность предприятий, уже находящихся в конкурсном производстве составляет - более 300 млн. рублей. То есть это та задолженность, которая в случае недостаточности денежных средств от реализации конкурсной массы в скором времени (после завершения процедуры) будет списана.

Уменьшить потери бюджета от "безнадежной задолженности" возможно при своевременном и жестком контроле со стороны всех заинтересованных структур за деятельностью предприятий от момента их регистрации до момента прекращения деятельности. Особое внимание при этом должно уделяться своевременному и в полном объеме проведению принудительного взыскания задолженности, как налоговыми органами, так и судебными приставами

Распределение налоговых доходов между бюджетами.

	2005г. (отчет)	2006г. (отчет)	Отклонение	2007г. (отчет)	Отклонение
			+/-	%		+/-	%
Налоговые доходы - всего в том числе:	2078404	2798147	719743	7,4	3433740	635593	8,1
Федеральный бюджет	366520	421131	54611	11,5	491786	70655	11,7
Консолидированный бюджет субъекта РФ	1301133	1818659	517526	14	2249602	430943	12,4
Местный бюджет	410751	558357	147606	13,6	692352	133995	12,4

Из данной таблицы видно, что рост налоговых доходов на региональном уровне опережает рост на федеральном уровне. За 2005-2007 гг. эти доходы на региональном уровне возросли в 1,8 раза, на федеральном - в 1,3 раза, а на уровне местного бюджета возросли в 1,7 раза.

Таким образом, начиная с 2005 г. в Российской Федерации установлено распределение между бюджетами на постоянной основе всех федеральных налогов. Это создает для региональных властей твердую финансовую базу для наращивания налогового потенциала и роста налоговых поступлений, поскольку у них появилась уверенность в незыблемости законодательства и экономическая заинтересованность в развитии производства и роста ВВП.

Размещено на Allbest.ru