Залежно від ступеню належності, капітал поділяють на власний та позиковий. Згідно з П(С)БО 2 «Баланс» [34]: власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов?язань.

Необхідність у власному капіталі обумовлена вимогами самофінансування підприємства. Власний капітал є основою економічної та фінансової незалежності підприємства. Однак у процесі аналізу необхідно враховувати, що фінансування діяльності підприємства лише за рахунок власних коштів не завжди вигідне для нього.

Отже, головною ознакою зареєстрованого капіталу та додаткового капіталу є наявність реальних активів, які передані підприємству в обмін на корпоративні права, на можливість брати участь в управлінні, розподілі прибутків та майна підприємства. Тобто, це дасть можливість зберегти власний капітал від фіктивного збільшення активів, штучного збільшення дебіторської заборгованості тощо. При збільшенні статутного капіталу на такій основі не потрібна ні застава майна, ні гарантії третіх осіб, а ресурси будуть приносити користь на протязі багатьох років. Особливо важливим є врахування мети таких вкладень, строків вкладання і використання таких ресурсів, визначення і формування резервів підприємства тощо.

Вчасно не внесені активи або вилучені з підприємства зменшують розмір статутного капіталу, тому неоплачений і вилучений капітал вираховується при визначенні підсумку власного капіталу. Розширена інформація щодо наведених видів капіталу наведена у звіті про власний капітал.

Крім того, слід мати на увазі, що якщо ціни на фінансові ресурси є невисокими, а підприємство зможе забезпечити більш високу віддачу на вкладений капітал, ніж платить за кредитні ресурси, то, залучаючи позиковий капітал, воно зможе підвищити рентабельність власного капіталу.

Отже, фінансовий стан підприємства залежить, у першу чергу, від оптимальності співвідношень між власним і позиковим капіталом. При цьому статутний (зареєстрований ) капітал основний компонент власного капіталу.

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТА ФОРМУВАННЯ ЗАРЕЄСТРОВАНОГО КАПТІЛУ ПП «ЕКСПРЕС-БІСТРО»

2.1 Характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства

ПП „Експрес-бістро” було засноване у травні 2002 року Яременко І.І. власником ПП «Експрес-бістро» розташоване по вул. Хлібній, 18 у Корольовському районі м. Житомира. Згідно установчих документів, має поточний рахунок для вдення господарської діяльності

Займається діяльністю у сфері обслуговування громадського харчування та має основний підрозділ кафе «Бістро», яке розташоване за юридичною адресою підприємства.

Всі основні положення функціонування підприємства зафіксовані в Статуті підприємства.

Вищим органом управління ПП „Експрес-Бістро” є рішення власника.

Управління підприємством здійснюється Власником, та найнятим на основі трудового контракту директором.

Отже, в структурі власного капіталу ПП “Експрес-Бістро” створено статутний капітал в сумі 5000,00грн., які внесені згідно змін до статуту приватного підприємства на рахунок в банку.

2.2 Формування статутного (зареєстрованого) капіталу при реєстрації підприємства

Згідно з чинним законодавством України право на здійснення підприємницької діяльності, яку не заборонено законом, мають фізичні та юридичні особи за умови їх державної реєстрації у встановленому законом порядку. При створенні юридичних осіб однією з перших, як правило, відбувається операція із внесення його засновниками внесків до статутного фонду новоствореного підприємства.

Формування статутного фонду приватного підприємства.

Розглянемо безпосередньо процес формування статутного фонду на прикладі приватного підприємства (далі - підприємство).

Приватним підприємством згідно зі статтею 113 Кодексу визнається підприємство, що діє на основі приватної власності одного або кількох громадян, іноземців, осіб без громадянства та його (їх) праці чи з використанням найманої праці. Приватним є також підприємство, що діє на основі приватної власності суб'єкта господарювання - юридичної особи. Порядок організації та діяльності приватних підприємств визначається цим Кодексом та іншими законами.

Приватне підприємство створюється виключно на основі приватної власності однієї або кількох фізичних осіб чи юридичної особи.

Виходячи з того, що на сьогодні закон, який регулює порядок створення та діяльності приватних підприємств, відсутній, такі підприємства діють на загальних підставах відповідно до Цивільного та Господарського кодексів України. ак, приватні підприємства можуть бути утворені за рішенням власника (власників) майна або уповноваженого ним (ними) органу, а у випадках, спеціально передбачених законодавством, також за рішенням інших органів, організацій і громадян шляхом заснування нового, реорганізації (злиття, приєднання, виділення, поділу, перетворення) діючого (діючих) суб'єкта господарювання з додержанням вимог законодавства, зокрема антимонопольно-конкурентного законодавства.

Приватні підприємства створюватись як для здійснення підприємництва, так і для некомерційної господарської діяльності.

Для створення приватного підприємства його учасники (засновники) розробляють установчі документи, які викладаються письмово і підписуються всіма учасниками (засновниками).

В установчих документах повинні бути зазначені найменування підприємства, мета і предмет господарської діяльності, склад і компетенція його органів управління, порядок прийняття ними рішень, порядок формування майна, розподілу прибутків та збитків, умови його реорганізації та ліквідації.

Установчими документами приватного підприємства є рішення про його утворення або засновницький договір, а також статут (положення) підприємства.

У засновницькому договорі засновники зобов'язуються утворити приватне підприємство, визначають порядок спільної діяльності щодо його утворення, умови передачі йому свого майна, порядок розподілу прибутків і збитків, управління діяльністю підприємства та участі в ньому засновників, порядок вибуття та входження нових засновників, інші умови діяльності підприємства, а також порядок його реорганізації та ліквідації відповідно до закону.

Статут приватного підприємства повинен містити відомості про його найменування, мету і предмет діяльності, розмір і порядок утворення статутного та інших фондів, порядок розподілу прибутків і збитків, про органи управління і контролю, їх компетенцію, про умови реорганізації та ліквідації підприємства, інші відомості, що не суперечать законодавству. Статут (положення) затверджується власником майна (засновником) підприємства чи його представниками, органами або іншими суб'єктами відповідно до закону.

Найменування приватного підприємства має містити інформацію про його організаційно-правову форму, тобто містити слова "приватне підприємство".

Законодавство не містить будь-яких обмежень щодо розміру статутного фонду приватного підприємства. Під час формування статутного фонду приватного підприємства слід виходити лише з принципу "достатності для здійснення господарської діяльності".

Майно підприємства становлять виробничі і невиробничі фонди, а також інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі підприємства.

Джерелами формування майна підприємства є грошові та матеріальні внески засновників; доходи, одержані від реалізації продукції, послуг, інших видів господарської діяльності; доходи від цінних паперів; кредити банків та інших кредиторів; капітальні вкладення і дотації з бюджетів; майно, придбане в інших суб'єктів господарювання, організацій та громадян у встановленому законодавством порядку; інші джерела, не заборонені законодавством України.

Приватне підприємство підлягає державній реєстрації у порядку, визначеному Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців".

Приватне підприємство має відокремлене майно, самостійний баланс, рахунки в установах банків, печатку із своїм найменуванням та ідентифікаційним кодом.

Управління приватним підприємством здійснюється згідно з його установчими документами. Власник здійснює свої права щодо управління підприємством безпосередньо або через уповноважені ним органи відповідно до статуту підприємства чи інших установчих документів.

Для керівництва господарською діяльністю приватного підприємства власник (власники) або уповноважений ним орган призначає (обирає) керівника підприємства. У разі найму керівника підприємства з ним укладається договір (контракт), в якому визначаються строк найму, права, обов'язки і відповідальність керівника, умови його матеріального забезпечення, умови звільнення його з посади, інші умови найму за погодженням сторін. Керівник підприємства без доручення діє від імені підприємства, представляє його інтереси в органах державної влади і органах місцевого самоврядування, інших організаціях, у відносинах з юридичними особами та громадянами, формує адміністрацію підприємства і вирішує питання діяльності підприємства в межах та порядку, визначених установчими документами.

Наведене вище, дає можливість окреслити такі основні ознаки приватного підприємства, як відсутність законодавчо встановленого обмеження, пов'язаного з формуванням статутного фонду, можливість самостійного визначення засновниками принципів і механізмів управління підприємством, здійснення господарської діяльності з використанням найманої праці чи без її використання. Саме самостійне, на власний розсуд, визначення власником засад діяльності приватного підприємства обумовлює поширеність зазначеного виду підприємства в Україні.

Торкаючись питань правового становища приватних підприємств, слід звернути увагу на наступне. Згідно зі статтею 83 Цивільного кодексу України, яка визначає організаційно-правові форми юридичних осіб, юридичні особи, у тому числі і приватні підприємства, можуть створюватися у формі товариств, установ та в інших формах, встановлених законом.

У зв'язку з тим, що законодавчі акти не дають чіткого визначення терміну "організаційна форма юридичної особи", існує двоякий підхід до визначення приватного підприємства.

По-перше, виходячи зі змісту статті 113 Господарського кодексу України, приватне підприємство є організаційною формою підприємства.

По-друге, стаття 63 цього Кодексу визначає приватне підприємство як вид підприємства залежно від форми власності.

Відповідно до частини третьої зазначеної статті залежно від способу утворення (заснування) та формування статутного фонду в Україні діють підприємства унітарні та корпоративні.

Унітарне підприємство створюється одним засновником, який виділяє необхідне для того майно, формує відповідно до закону статутний фонд, не поділений на частки (паї), затверджує статут, розподіляє доходи, безпосередньо або через керівника, який ним призначається, керує підприємством і формує його трудовий колектив на засадах трудового найму, вирішує питання реорганізації та ліквідації підприємства. Унітарним є підприємство, засноване на приватній власності засновника.

Корпоративне підприємство утворюється, як правило, двома або більше засновниками за їх спільним рішенням (договором), діє на основі об'єднання майна та/або підприємницької чи трудової діяльності засновників (учасників), їх спільного управління справами, на основі корпоративних прав, у тому числі через органи, що ними створюються, участі засновників (учасників) у розподілі доходів та ризиків підприємства. Корпоративним є підприємство, засноване на приватній власності двох або більше осіб.

Переваги ПП в порівнянні з ТОВ:

- Відсутність закріпленого в законодавстві мінімального статутного капіталу та порядку його внесення. Таким чином, статутний капітал приватного підприємства може складати як 1 гривню, так і 100 тис. гривень, в залежності від побажань засновника такого підприємства.

- Засновники приватного підприємства відповідають перед кредиторами за своїми зобов'язаннями в межах майна свого підприємства.

Система оподаткування:

Однією з найбільш оптимальних при виборі системи оподаткування приватного підприємства є спрощена система оподаткування (єдиний податок).Юридична особа, яка обрала спрощену систему оподаткування, самостійно обирає одну зі ставок єдиного податку:

- 6% від суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у випадку якщо Ви бажаєте бути платником ПДВ;

- 10% від суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Обмеження:

На єдиному податку мають право працювати суб'єкти малого підприємництва, зокрема, юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 1 млн. гривень.

Документи необхідні для реєстрації приватного підприємства (ПП).

Документи від засновників - громадян України:

- Копії паспортів засновників, директора, бухгалтера (1, 2 сторінка і сторінка фактичної прописки);

- Копії довідок про присвоєння ідентифікаційного номера засновників, директора, бухгалтера;

- Копії свідоцтв про державну реєстрацію засновників, як фізичних осіб-підприємців (за наявності).

Примітки:

- Директором приватного підприємства може бути один із засновників або інша особа;

- Наявність бухгалтера в приватному підприємстві не обов'язковою.

Документи від юридичної особи - резидента:

- Нотаріально завірена копія Свідоцтва про державну реєстрацію - 3 шт.;

- Рішення (протокол) вищого органу юридичної особи про рішення виступити засновником створюваного приватного підприємства;

- Документи, що підтверджують повноваження особи, яка буде підписувати документи від імені юридичної особи-засновника (протокол про призначення директора і статут, нотаріальна довіреність на представника);

- Статут приватного підприємства (нотаріально завірений) - 2шт.;

- Довідка зі статистики (нотаріально завірена) - 3шт.;

- Довідка про взяття на облік в податковій інспекції за формою 4-ОПП (копія завірена податковою інспекцією) - 1шт.;

- Виписка з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України.

Документи від фізичної особи - нерезидента:

- Копія паспорта (з української візою, при наявності такої);

- Копія довідки про присвоєння ідентифікаційного номера в Україні (одержання цієї довідки можна доручити нашій компанії).

Від юридичної особи - нерезидента:

- Нотаріально завірена копія документа, що підтверджує реєстрацію юридичної особи - засновника в країні місцезнаходження (наприклад, виписка з торговельного, банківського, судового реєстру, сертифікат і т.п.);

- Рішення (протокол) вищого органу юридичної особи про рішення виступити засновником створюваного підприємства;

- Документи, що підтверджують повноваження особи, яка буде підписувати документи від імені юридичної особи-засновника (рішення про призначення директора і нотаріальна копія статуту або нотаріальна довіреність на представника).

Примітка:

Документи, що походять від юридичної особи (протоколи, рішення, доручення) повинні бути з печаткою цієї юридичної особи. При підписанні документів у нотаріуса (в Україні) особою, яка не володіє українською (російською) мовою, буде потрібно присутність відповідного перекладача з дипломом.

Реєстрація приватного підприємства із засновниками нерезидентами можлива і без їхнього приїзду на Україну, якщо від імені засновника буде діяти його довірена особа. У такому випадку додатково необхідно надати: довіреність про надання повноважень довіреній особі засновника.

Всі офіційні документи (нотаріальні доручення та нотаріальні копії документів) з більшості зарубіжних країн підлягають апостилювання або легалізації. Офіційні документи з інших країн без апостиля (легалізації) не визнаються в Україні. Документи з ряду країн (країни СНД, Балтії та інші найближчі сусіди України) не вимагають ні легалізації, ні апостилювання. Крім того, закордонні документи повинні бути перекладені на українську мову. Документи російською мовою перекладу на українську не вимагають.

Процедура реєстрації приватного підприємства (ПП) складається з наступних етапів:

- Підготовка комплекту установчих документів;

- Оплата державних зборів;

- Отримання виписки з державного реєстру;

- Отримання довідки статистики про присвоєння кодів КВЕД;

- Постановка на облік в ДПІ та отримання довідки за формою 4 - ОПП;

- Виготовлення печатки;

- Постановка на облік у Пенсійному фонді;

- Сприяння при відкритті розрахункового рахунку в банку;

- Постановка на облік в якості платника ПДВ або єдиного податку.

Внесення до статутного (зареєстрованого) капіталу грошей підтверджується документами, виданими банківською установою.

Частина статутного капіталу, що залишилася несплаченою, підлягає сплаті протягом першого року діяльності підприємства. Якщо учасники протягом першого року діяльності підприємства не сплатили повністю суму своїх вкладів, товариство повинне оголосити про зменшення свого статутного капіталу і зареєструвати відповідні зміни до статуту в установленому порядку або прийняти рішення про ліквідацію підприємства.

Крім того, статтею 86 Господарського кодексу України (далі - ГКУ) встановлено, що вкладами учасників та засновників господарського товариства можуть бути будинки, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будинками, спорудами, а також інші майнові права (включаючи майнові права на об'єкти інтелектуальної власності), кошти, в тому числі в іноземній валюті.

Нижче подана таблиця з типовою кореспонденцією рахунків з капіталом на підприємстві (табл. 2.1)

Таблиця 2.1

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку власного капіталу

№ з/п	Зміст операцій	Дебет	Кредит
1.	Відображено заборгованість з внеску до статутного капіталу	46	40
2.	Відображено зарахування на поточний рахунок в банку грошових коштів, які внесені засновниками в погашення заборгованості з внесків до статутного капіталу	311	46
3.	Відображено погашення заборгованості засновників з внесків до статутного капіталу шляхом оприбуткування:
	- виробничих запасів	20	46
	- малоцінних та швидкозношуваних предметів	22	46
	- товарів	28	46
	- нараховано податковий кредит з ПДВ	641	46
4.	Відображено погашення заборгованості засновників з внесків до статутного капіталу шляхом оприбуткування:
	а) основних засобів	152	46
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	46
	Основні засоби введені в експлуатацію	10	152
	б) нематеріальних активів	154	46
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	46
	Введено в господарський обіг об'єкт нематеріальних активів	12	154
5.	Відображено збільшення статутного капіталу в результаті продажу акцій за ціною, нижчою від їх номінальної вартості	421	40
6.	Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестування доходів, нарахованих учасникам та засновникам товариства	671	40
7.	Відображено зменшення статутного капіталу через викуп власних акцій у акціонерів з метою їх анулювання	40	451
8.	Відображено формування пайового капіталу за рахунок внесків членів споживчих товариств, кредитних спілок та інших суб'єктів відповідно до статутних документів у вигляді отриманих:
	- виробничих запасів	20	41
	- товарів	28	41
	- готівки до каси	301	41
	- грошових коштів на рахунки підприємства в банку	311	41
9.	Відображено повернення пайових внесків членам споживчих товариств, кредитних спілок та інших суб'єктів відповідно до статних документів:
	- грошовими коштами з каси	41	301
	- грошовими коштами з рахунків підприємства в банках	41	311
10.	Відображено суму грошових коштів, що надійшли в обмін на первісно розміщені акції, яка перевищує номінальну вартість акцій:
	- в касу товариства	301	421
	- на рахунки товариства в банку	311	421
11.	Відображено суму первісної вартості запасів, отриманих в обмін на первісно розміщені акцій, що перевищує номінальну вартість акцій	20	422
12.	Відображено суму первісної дооцінки основних засобів	10	423
13.	Відображено вартість основних засобів, безоплатно одержаних підприємством	«ч 152	424
14.	Відображено формування резервного капіталу відповідно до установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку	443	43
15.	Відображено використання резервного капіталу на покриття збитків підприємства	43	442
16.	Відображено прибутки, отримані внаслідок діяльності підприємства	79	441
17.	Відображено збитки, отримані внаслідок діяльності підприємства	442	79
18.	Відображено використання прибутку на нарахування дивідендів власникам акцій	443	671
19.	Відображено списання непокритого збитку за рахунок пайового капіталу відповідно до статутних документів	41	442
20.	Відображено використання грошових коштів з рахунків товариства в банках у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання	451	311
21.	Відображено надходження на рахунки товариства в банках грошових коштів внаслідок здійснення перепродажу акцій	311	451
22.	Відображено зменшення статутного капіталу через викуп власних акцій у акціонерів з метою їх анулювання	40	451

Статутний капітал приватного підприємства обліковується на рахунку 40 „Зареєстрований (пайовий) капітал”.

Зміни в статутному капіталі відбуваються за рахунок прибутку підприємства або додаткового внеску засновника.

Нижче подана таблиця з типовою кореспонденцією рахунків з капіталом для приватного підприємства (табл. 2.2)

Таблиця 2.2

Типова кореспонденція рахунків з обліку статутного (зареєстрованого) капіталу приватних підприємств

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Кошти, отримані від засновника у вигляді матеріальних цінностей	20,22	40
Кошти, отримані від засновника у вигляді основних засобів	10	40
Кошти, внесені засновником через касу	30	40
Кошти, внесені засновником через банк	31	40
Вартість товарів, внесених засновником	28	40
Вартість нематеріальних активів, внесених засновником	12	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків	10,11,12, 20,22,28, 30,31	40
Збільшення статутного капіталу за рахунок прибутку	44	40

2.3 Формування показникі фінансової звітності зареєстрованого капіталу підприємства

Взаємозв'язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей Балансу, за яким відображається власний капітал (табл..2.3).

Таблиця 2.3

Взаємозв'язок статтей балансу та плану рахунків

Статті Балансу	Рахунки Плану рахунків
I. Власний капітал
Зареєстрований (пайовий) капітал	1400	40 «Зареєстрованй (пайовий) капітал» 41 «Капітал у до оцінках»
Додатковий капітал	1410	42 «Додатковий капітал» 421 «Емісійний жохід» 422 «Інший вкладений капітал» 423 «Накопичені курсові різниці» 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» 425 «Інший додатковий капітал»
Резервний капітал	1415	43 «Резервний капітал» “”
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1420	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» 441 «Прибуток нерозподілений» 442 «Непокриті збитки» 443 «Прибуток,використаний у звітному періоді»
Неоплачений капітал	1425	46 «Неоплачений капітал»
Вилучений капітал	1430	45 «Вилучений капітал» 451 «Вилучені акції» 452 «Вилучені вклади й паї 453 «Інший вилучений капітал»

Відповідно до порядку, після державної реєстрації статутний капітал в сумі, зафіксованій в Статуті, відображається по кредиту рахунку 40 в кореспонденції з рахунком 46. Порівняння даних відбувається за схемою (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Порядок порівняння показників статутного капіталу.

Баланс - стаття "Зареєстрований (пайовий) капітал"
Статут - розмір статутного капіталу
Головна книга -- кредитове сальдо по рахунку 40
Регістр синтетичного обліку по рахунку 40	Кредитове сальдо по рахунку 40
Регістр аналітичного обліку по рахунку 40	Кредитове сальдо по рахунку 40

Згідно Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" фінансова звітність складається з: балансу (звіту про фінансовий стан) (далі - баланс), звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) (далі - звіт про фінансові результати), звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до фінансової звітності.

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

Для суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності національними положеннями (стандартами) встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати, форма і порядок складання яких визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2000 року N 39, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 15 березня 2000 року за N 161/4382 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24 січня 2011 року N 25) (із змінами).

Форма і склад статей фінансової звітності визначаються цим Національним положенням (стандартом) і наводяться у додатках 1 і 2 до цього Національного положення (стандарту). Підприємства можуть не наводити статті, за якими відсутня інформація до розкриття (крім випадків, якщо така інформація була в попередньому звітному періоді), а також додавати статті із збереженням їх назви і коду рядка з переліку додаткових статей фінансової звітності, наведених у додатку 3 до цього Національного положення (стандарту), у разі якщо стаття відповідає таким критеріям:

- інформація є суттєвою;

- оцінка статті може бути достовірно визначена. (див. Додаток 3).

Показники про податок на прибуток, витрати і збитки, вирахування з доходу, вибуття коштів, зменшення складових власного капіталу наводяться в дужках.

До фінансової звітності включаються показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства.

У балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал підприємства. У випадках, передбачених нормативно-правовими актами, складається окремий баланс. Для складання окремого балансу дані первинних документів про господарські операції філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів, виділених підприємством на окремий баланс, а також про господарські операції, які відповідно до законодавства підлягають відображенню в окремому балансі, заносяться до окремих (відкритих для цього відокремленого підрозділу або для відображення господарських операцій з певної діяльності підприємства) регістрів бухгалтерського обліку. За даними окремих регістрів бухгалтерського обліку складаються окремий баланс і відповідні форми фінансової звітності щодо зазначених господарських операцій. Показники окремого балансу і відповідних форм фінансової звітності включаються до балансу і відповідних форм фінансової звітності підприємства. Особливості складання окремого балансу спільної діяльності визначаються національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності. При складанні балансу та відповідних форм фінансової звітності підприємств з урахуванням показників окремого балансу та відповідних форм окремої фінансової звітності інформація про внутрішньогосподарські розрахунки (взаємні зобов'язання у рівній сумі) не наводиться.

У звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. При складанні фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності підприємства можуть обрати спосіб складання звіту про рух грошових коштів за прямим або непрямим методом із застосуванням відповідної форми звіту.

Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень та видатків, що виникають у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми наводяться окремо у складі відповідних видів діяльності. Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються. Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів.

У звіті про власний капітал розкривається інформація про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. У графах звіту про власний капітал, призначених для наведення складових власного капіталу, зазначаються показники, наведені у розділі I "Власний капітал" балансу. Для забезпечення порівняльного аналізу інформації звіту про власний капітал підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

РОЗДІЛ 3. СТАН ОБЛІКУ ЗАРЕЄСТРОВАНОГО КАПІТАЛУ НА ПРИВАТНОМУ ПІДПРИЄМСТВІ

3.1 Документування господарських операцій з обліку зареєстрованого капіталу

Основні документи для формування та контролю господарських операцій з обліку зареєстрованого капіталу є:

1. Засновницькі документи;

2. Наказ про облікову політику підприємства;

2. Первинні документи з обліку статутного капіталу (накладні, ПКО, акти приймання-передачі та оцінки, розрахунки бухгалтерії, рішення власника);

3. Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку статутного капіталу (журнал 7);

4. Акти та довідки попередніх аудиторських перевірок, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю;

5. Звітність (Баланс ряд.1400).

Облік зареєстрованого капіталу, як і облік взагалі, починається з первинних документів. Організація первинної облікової інформації починається з виявленням складу господарських операцій і об'єктів, що повинні знайти відображення в системі обліку на підприємстві. Для цього по кожному з поділів облікової роботи складається перелік інформації. Такий перелік називається обліковою номенклатурою[16].

В основі організації документування операцій, пов'язаних із формуванням та змінами в капіталі ПП «Експрес-Бістро», лежать облікові номенклатури, тому схема документообігу побудована саме на основному їх переліку. Загалом послідовність документального відображення формування та внесення змін до розміру зареєстрованого капіталу показано в (табл. 3.1).

Таблиця 3.1

Послідовність документування змін зареєстрованого капіталу

Збори засновників, або рішення власника
Протокол про формування чи внесення змін до зареєстрованого капіталу
Документи, що засвідчують факт здійснення внеску засновниками: витяг банку, прибутковий касовий ордер, акт оцінки майна, акт приймання - передачі майна
Реєстр синтетичного і аналітичного обліку зареєстрованого капіталу в розрізі окремих засновників
Неоплачений капітал	Зареєстрований капітал

В таблиці перелічено носії облікової інформації, які складають певні виконавці під час внесення змін до зареєстрованого капіталу, шлях їх просування від створення до зберігання в поточному архіві. За своєю специфікою всі носії облікової інформації про зміни в капіталі мають необмежений термін зберігання, тому в постійному архіві мають зберігатись упродовж невизначеного терміну.

Організація обліку полягає в розробленні найбільш раціональних шляхів руху документів від їх складання до передачі в архів із зазначенням інстанцій, через які має проходити документ. Таким чином, організація документообігу в обліку капіталу на підприємстві - це перелік усіх носіїв облікової інформації , виконавців, терміни складання та проходження носіїв відповідними інстанціями в послідовному порядку, що відповідає методиці обліку власного капіталу.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

. Назву документа (форми).

. Дату і місце складання.

. Назву СПД, від імені якого складено документ.

. Зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції.

. Посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

. Особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції[14].

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується у облікових регістрах відповідним чином. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Документи бувають різної форми, формату, змісту, можуть містити різні реквізити. Для різних ділянок обліку використовуються різні документи, хоча деякі з них можуть бути однаковими. Для обліку власного капіталу, а зокрема і неоплаченого та резервного можуть використовуватись наступні первинні документи (табл.3.2)

Таблиця 3.2

Документи в яких відображаються складові власного капіталу

Код та назва рахунка №,№	Документи
40 «Зареєстрований капітал»	Статут, протоколи, накази, довідки та розрахунки бухгалтерії, акти приймання-передачі.
42 « Додатковій капітал»	Довідки бухгалтерії, виписки банку, акти приймання-передачі матеріальних цінностей, накладні, накази, установчі документи, рішення власників.
43 «Резервний капітал»	Довідки бухгалтерії, виписки банку, установчі договори, рішення зборів часників.
44»Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)	Довідки та розрахунки бухгалтерії, накази.
46 «Неоплачений капітал»	Установчі документи, рішення власників, довідки та розрахунки бухгалтерії, акти приймання-передачі матеріальних цінностей, прибуткові касові ордери, виписки банку.

Отже, основними документами в яких зафіксовано розмір статутного капіталу, склад засновників, терміни і величина часток засновників, порядок зміни величини капіталу, складу засновників - все це зазначено в Статуті підприємства.

Документування операцій з обліку зереєстрованого капіталу здійснюється також за допомогою інших первинних документів: прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів, банківських виписок, довідок та розрахунків бухгалтерії. В залежності від того, яка форма обліку застосовується на підприємстві будуть використовуватися різні первинні документи, реєстри. На нашому підприємстві ПП «Експрес-Бістро» застосовується журнально-ордерна форма обліку. Підсумки журналів ордерів переносяться до Головної книги в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках необхідних для складання балансу та інших форм звітності.

Для обліку зареєстрованого капіталу при журнально-ордерній формі обліку можуть застосовуватися наступні документи[16]:

. Первинні документи, а саме прибуткові касові ордери, банківські виписки, накладні, акти приймання-передачі основних засобів та інші.

. Журнал №7 «Облік власного капіталу на забезпечення зобов'язань» призначений для відображення операцій щодо руху власного капіталу та забезпечення зобов'язань. У цьому журналі відображають обороти за кредитом рахунків №: 40 «Зареєстрований капітал»; 41 «Капітал у дооцінках»; 42 «Додатковій капітал»; 43 «Резервний капітал»; 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки); 45 «Вилучений капітал»; 46 «Неоплачений капітал».

До складу Журналу № 7 входять 3 відомості аналітичних даних щодо додаткового капіталу, нерозподілених прибутків (непокритих збитків), забезпечень майбутніх виплат і платежів, інформація про які накопичується наростаючим підсумком з початку. Запропонована форма аналітичної звітності може бути використана і для обліку статутного капіталу, пайового капіталу, вилученого капіталу, неоплаченого капіталу.

. Головна книга - це зведений обліковий регістр, який дозволяє отримати певну інформацію не за місяць ( як журнали-ордери), а наростаючим підсумком. Це завжди було актуальним так як бухгалтерська звітність завжди складається з наростаючим підсумком.

Згідно переліку облікових норм, можна сказати, що організація обліку власного капіталу на ПП «Експрес-Бістро» відповідає законодавчій базі України, а також Статуту підприємства.

Для спрощення обліку в бухгалтерії підприємства використовується програмний комплекс EXEL.

Зареєстрований капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь - якого підприємства, один з найістотніших і найважливіших показників.

3.2 Синтетичний і аналітичний облік зареєстрованого капіталу

На ПП «Експрес-Бістро» для ведення бухгалтерського обліку використовують рахунки та субрахунки згідно з Плану рахунків[2].

Для відображення змін у власному капіталі у Плану рахунків виділений клас рахунків 4 «Власний капітал». На рахунках цього класу по кредиту відображається збільшення та надходження, а по дебету - зменшення, списання коштів.

Для обліку і узагальнення інформації про склад і рух Зареєстрованого капіталу підприємства призначений рахунок № 40 «Зареєстрований капітал». Збільшення зареєстрованого капіталу відображається по кредиту, зменшення - по дебету рахунка № 40 «Зареєстрований капітал». Сальдо на цьому рахунку має відповідати розміру Зареєстрованого капіталу, зафіксованого в установчих документах підприємства[10].

Аналітичний облік зареєстрованого капіталу ведуть за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо [15].

Формування власного капіталу відображують у системі кореспонденції рахунків, яка залежить від особливостей його збільшення за рахунок певних активів (табл. 3.3).

Таблиця3.3

Взаємозв'язок рахунків при формуванні власного капіталу

№ п.п.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Відображено формування зареєстрованого капіталу на основі статуту підприємства та договору його засновників	46"Неоплачений капітал"	40"Зареєстрований капітал"
2	Відраховано за рішенням учасників від прибутку на поповнення:
а)	Зареєстрованого капіталу	443"Прибуток, використаний у звітному періоді"	40"Зареєстрований капітал"
б)	Пайового капіталу (в сільсько-господарських підприємствах,споживчих товариствах торгівлі)	443"Прибуток, використаний у звітному періоді"	41"Капітал у дооцінках"
в)	Резервного фонду	443"Прибуток, використаний у звітному періоді"	43"Резервний капітал"
3	Відображено розпаювання майна серед членів КСП	40"Зареєстрований капітал"	41 "Капітал у дооцінках"
4	Надійшли внески від засновників:
а)	Готівкою	30"Каса"	46"Неоплачений капітал"
б)	На рахунок у банку	31"Рахунки в банках"	46"Неоплачений капітал"
в)	Матеріальними цінностями (сировина,молодняк тварин, малоцінні та швидкозношувані предмети,незавершене виробництво,напівфабрикати, товари)за справедливою вартістю	20"Виробничі запаси", 23"Виробництво", 25"Напівфабрикати", 28"Товари"	46"Неоплачений капітал"
г)	Основними засобами за справедливою вартістю	10"Основні засоби", 15"Капітальні інвестиції"	46"Неоплачений капітал"
д)	Нематеріальними активами за справедливою вартістю	12"Нематеріальні активи"	46"Неоплачений капітал"
5	Зараховано до зареєстрованого капіталу за згодою учасників належну їм суму дивідендів	671"Розрахунки за нарахованими дивідендами"	40"Зареєстрований капітал"
6	Відображено безоплатне надходження основних засобів	10"Основні засоби"	42"Додатковий капітал"
7	Зараховано до інших доходів вартість безоплатно отриманих основних засобів після повної амортизації	42"Додатковий капітал"	745"Дохід від безоплатно одержаних активів"

Збільшення або зменшення зареєстрованого капіталу здійснюється тільки після внесення змін до статутних документів. При цьому збільшення можливе лише при повному викупі зареєстрованого капіталу попереднього розміру.

При списанні зареєстрованого капіталу показано взаємозв'язок у (табл.3.4).

Таблиця 3.4

Взаємозв'язок рахунків при списанні власного капіталу

№ п.п.	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Відображено повернення внесків учасників до статутного фонду при їх виході з підприємства	40"Зареєстрований капітал"	672"Розрахунки за іншими виплатами"
2	Видано суму внесків учасникам	672"Розрахунки за іншими виплатами"	301"Каса в національній валюті", 311"Поточні рахунки в нац.. валюті"
3	Списано резервний фонд при ліквідації приватизованого підприємства, який зараховують до нерозподіленого прибутку	43"Резервний капітал"	441"Прибуток нерозподілений"
4	Те саме за додатковим капіталом	42"Додатковий капітал"	441"Прибуток нерозподілений"
5	Відображено ПДВ із вартості активів, які будуть розподілені серед уч. після повернення їм внесків у зареєстрований капітал	441"Прибуток нерозподілений"	641"Розрахунки за податками"
6	Відображено відрахування до Пенсійного фонду та фонду соціального страхування із загальної суми вартості активів.	441"Прибуток нерозподілений"	651"За пенсійним забезпеченням", 652"За соціальним страхуванням"

Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів і вартість необоротних активів, безоплатно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

Додатковий капітал збільшується на суму емісійного доходу, на суму дооцінки необоротних активів, на суму безоплатно отриманих підприємством активів від інших юридичних або фізичних осіб та інших видів додаткового капіталу. В обліку і в Балансі сума Додаткового відображається окремо: «Додатково оплачений капітал» і «Інший додатковий капітал».

За кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал» відображують збільшення додаткового капіталу, за дебетом - його зменшення.

Рахунок 43 «Резервний капітал» - це сума резервів, що виникли згідно з діючим законодавством або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку, але не менше 25% Статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду не може бути меншим 5%. Резервний капітал призначений на покриття непередбачуваних витрат, збитків, на сплату податків підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаного резервного капіталу залишаються на наступний рік.

Збільшення резервного капіталу в момент створення підприємства відображається по дебету рахунків активу і кредиту рахунка 43 «Резервний капітал». Щорічні відрахування до резервного капіталу відображаються по дебету рахунка 44 «Нерозподілені прибутки» і кредиту рахунка 43 «Резервний капітал».

Аналітичний облік резервного капіталу ведуть за його видами та напрямами використання[15].

Рахунок № 44 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)» - це сума прибутку, реінвестована в підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в скобках і віднімається при визначенні розміру власного капіталу.

Рахунок № 45 «Вилучений капітал» - фактична собівартість акцій власної емісії або частин викуплених у акціонерним товариством у його власника.

Викуплені акції відображаються за ціною придбання:

Дебет субрахунку № 451 «Вилучені акції»

Кредит рахунку № 30 «Каса» (№ 31 «Рахунки в банках»).

Якщо вилучені акції анулюються - зменшується Зареєстрований капітал і на суму номінальної вартості акцій робиться запис:

Дебет рахунку № 40 «Зареєстрований капітал»

Кредит рахунку № 45 «Вилучений капітал».

Аналітичний облік вилученого капіталу ведуть за видами акцій (вкладів, паїв), іншого вилученого капіталу[15].

Рахунок № 46 «Неоплачений капітал» - це сума заборгованості власників (учасників) по вкладам в капітал. Зменшується заборгованість на акції (неоплаченого капіталу) внаслідок фактичного надходження вкладі засновників і учасників товариства. В фінансовому обліку ця операція відображається по кредиту рахунка № 46 «Неоплачений капітал». Дебетуються рахунки:

№ 10 «Основні засоби»;

№ 15 «Капітальні інвестиції»;

№ 12 «Нематеріальні активи»;

№ 20 «Виробничі запаси»;

№ 30 «Каса»;

№ 31 «Рахунки в банках».

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщення неоплачених акцій і за кожним засновником (учасником) підприємства[15].

Інвентаризація складу власного капіталу проводиться у відповідності з Інструкцією з інвентаризації перед складанням річної звітності один раз на рік.

Висновки до розділу 3

Капітал підприємства є величина похідна від обсягів активів і зобов'язань, тому первинний, авансований капітал і зобов'язання знаходять висвітлення в пасивній частині бухгалтерського балансу, а в активі його враховуються капітальні витрати і майно підприємства. Саме в точному, своєчасному відображенні активів і зобов'язань у поточній оцінці і складається одна з переваг бухгалтерського балансу, що додає йому надійність і вірогідність як джерелу інформації. У силу того, що баланс підприємства є звітом про формування, рух і відтворення капіталу, це єдина форма звітності підприємства, у якій в історичному ракурсі в розгорнутому виді відбивається величина власного капіталу підприємства [6].

Можна сказати, що суттєвих недоліків по обліку зареєстрованого капіталу на ПП «Експрес-Бістро» немає. На мою думку, питання організації облікового процесу і аналізу власного капіталу - не тільки функціональні обов'язки керівника. Запорукою одержання оперативної та об'єктивної інформації про власний капітал за поточний період та прогнозна оцінка на перспективу є злагоджені адміністративні дії керівника та бухгалтерського апарату на чолі з головним бухгалтером підприємства.

РОЗДІЛ 4. КОМП'ЮТЕРНИЙ ОБЛІК ФОРМУВАННЯ ЗАРЕЄСТРОВАНОГО КАПІТАЛУ ЗА ДОПОМОГОЮ ПРОГРАМИ «1С:БУХГАЛТЕРІЯ»

4.1 Завдання і джерела інформації комп'ютерного обліку зареєстрованого капіталу

Реальна користь від автоматизації бухгалтерії, переведення її на платформу «1С: Бухгалтерія», видно вже через кілька місяців.

Наведемо кілька завдань і джера інформації використання «1С: Бухгалтерія» з величезного списку переваг:

- Автоматичне, за заданим графіком, отримання інформації: по електронній пошті, в інтернеті, у вигляді паперового звіту

- Можливість приймати обгрунтовані управлінські рішення на основі зручних форм звітності з детальною розшифровкою будь-яких показників та інтерактивних засобів аналізу

- Підвищення ефективності бізнесу за рахунок автоматизації рутинних операцій, ведення обліку в реальному масштабі часу, швидкої і зручної підготовки інформації для прийняття рішень на різних рівнях

- Без великих витрат часу і грошей забезпечена перенастроювання системи при зміні масштабів бізнесу, підходів до управління, розвитку територіальної структури

- Гарантоване професійний супровід системи

- Висока ефективність щоденної роботи при підготовці робочих документів і звітів

- Розвинені засоби планування, аналізу та контролю діяльності

- Єдиний інформаційний простір сприяє організації чіткої взаємодії підрозділів і співробітників

- Кращі облікові методики і досвід тисяч користувачів відображений у системі «1С: Підприємство 8» індустріальному стандарті облікових рішень

- Зменшення рутинної роботи

- Облік ближче до потреб реального бізнесу

- Повна відповідність чинному законодавству забезпечує регулярна інформаційно-методична підтримка «1С: Бухгалтерія»

- Сучасний комплекс інструментальних засобів і технологій для розробки, модифікації, адміністрування та супроводу

- Реальна відкритість системи. Всі прикладні рішення поставляються з відкритими початковими кодами. Завжди можна подивитися як працює програма, чому вона формує ті чи інші операції і при необхідності змінити бізнес-логіку системи

- Достатньо кількох днів для того, щоб освоїти принципи побудови рішень «1С: Підприємства» - після цього можливо не тільки супроводжувати, але й адаптувати систему відповідно до потреб своєї компанії

- Легкість адаптації, широкі можливості масштабування і інтеграції, простота і зручність адміністрування та підтримки дозволяє витрачати мінімум зусиль на вирішення «низькорівневих» технологічних питань і сконцентруватися на змістовних, творчих завданнях автоматизації бізнес-процесів підприємства

Все це говорить про те, що підприємству зручно використовувати для ведення обліку програму «1С: Бухгалтерія»

Дослідження особливостей комп'ютерно-комунікаційної форми обліку дозволяє сформулювати основні її принципи та завдання.

1. Основою комп'ютерно-комунікаційної форми обліку є електронний обліковий регістр, до якого входять: а) база даних на технічних носіях інформації, призначена для накопичення та зберігання облікової інформації; б) змінні величини, які тимчасово створюються у пам'яті комп'ютера для систематизації та узагальнення облікових даних; в) відеограми і машинограми, призначені для візуального відображення результатної інформації.

2. Бездокументний збір первинних даних за допомогою периферійних пристроїв та їх передача за допомогою засобів комунікації дистанційними каналами до комп'ютерів є основним способом здійснення документування господарських операцій,

3. Інформацію, яка відображає відхилення за тими або іншими господарськими операціями (наприклад, відхилення від встановлених нормативів, планових завдань тощо) можна отримати автоматично за запитом.

4. На підставі вхідних первинних даних, одноразово зафіксованих на електронних носіях інформації, здійснюється інтегрована обробка облікових даних з необхідним рівнем деталізації та оперативності. При цьому використовується єдина інформаційна база даних, що накопичує всю необхідну для системи обліку інформацію.

б. Одноразове введення даних -- обліковий запис перетворюється на облікову фразу, призначену для перенесення даних на комп'ютерні носії та їх обробки у комп'ютеризованій системі обліку.

6. Один журнал хронологічного запису -- багато регістрів систематичного запису. За обліковими фразами формується єдиний електронний обліковий регістр -- Журнал господарських операцій, хоча більшість програм для комп'ютеризації бухгалтерського обліку дозволяють перегляд інформації у вигляді журналів-ордерів, відомостей тощо.

7. Один синтетичний рахунок -- багато аналітичних рахунків. Кількість рахунків аналітичного обліку залежить від мети, поставленої керівництвом перед обліком, і ніяк не обмежується.

8. Звітна інформація виводиться у визначений строк, а робочу (довідки, звіти для управлінців) у будь-який момент можна одержати за запитом -- дані для цих документів одержують шляхом вибірки із Журналу операцій за певними алгоритмами.

Технологічний процес та організаційну структуру обліку при комп'ютерно-комунікаційній формі бухгалтерського обліку показано на рис. 3.23.

Графічна схема комп'ютерно-комунікаційної форми обліку, поряд з веденням єдиного облікового регістру, відбиває ще одну її характерну відмінність. У комп'ютерно-комунікаційній формі важливого значення набуває програмне забезпечення (набір алгоритмів) для комп'ютеризації бухгалтерського обліку. Програмне забезпечення має принципове значення. Порядок введення, спосіб і послідовність обробки облікових даних за допомогою комп'ютерів, формування зведених облікових показників повністю залежать від програми, що використовується. Таким чином, технологічний процес комп'ютеризованого обліку визначається загальними принципами програмування, і у зв'язку з цим елементи форми обліку знаходять своє конкретне втілення в спеціалізованих комп'ютерних програмах.

4.2 Процес здійснення обліку зареєстрованого капіталу за допомогою «1С:Бухгалтерія»

Додаємо операцію в ручну в журналі операцій….



Для цього в головному меню вибираємо пункт «Операції», підпункт «Операції в ручну» та в журналі операцій додаємо нову.