Местные налоги и их роль в формировании бюджетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая сущность местных налогов

Становление и развитие налоговой системы. В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период, XVI-XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, когда денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, когда потребности государства значительно возросли, и надо было изыскивать новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, преимущественно косвенных, пополняет бюджеты западно-европейских государств в этот период. В Англии, например, в течение 20 лет существования республики при Кромвеле было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались всевозможные объекты, например, коробки для масла или соломенная труха. В Голландии в XVII в. косвенных налогов был о так много, что, по словам историка де-Витта, на порцию рыбы, поданную в гостинице, падало 34 различных акциза. Прямые налоги в этот период также отличались своею многочисленностью и вместе с тем случайностью, даже странностью: так в Англии существовал налог на покойников, налог на холостяков, в Вюртемберге - специальный налог на соловьев.

С конца XVIII в. наступает новая эпоха в обложении. К этому времени правила обложения успели выработаться, представление о постоянстве налогов успело укорениться. Сформировалось убеждение, что масса разнообразных налогов не только не удовлетворяет своему назначению, но останавливает прогресс промышленного развития и, вредя народному хозяйству, наносит ущерб казне.

Третий период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо меньшим их количеством и большим однообразием. Формы налогов становятся более определенными, правила администрации более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают крупный (миллионный) доход. Финансовая история этого периода в значительной степени отличается от предшествовавших более рельефным проявлением борьбы экономических интересов, которая отражается в финансовой политике государства. Так, в Англии упорная борьба земледельцев с «аристократией капитала», начавшаяся еще в XVII в. и обострившаяся к концу XVIII в., приводит к снижению, а потом и к отмене земельного налога. По мере возрастания авторитета и значения «аристократии капитала» на передний план выступают финансовые интересы этого класса. В результате уничтожается масса косвенных налогов, тяготевших над промышленностью, проводится великая реформа свободной торговли, разорвавшая постепенно цепи протекционизма.

Когда, наконец, с начала XIX в. к интересам двух господствующих классов начинают присоединяться и заявлять о себе интересы рабочих - ставятся вопросы об отмене всех тех налогов, которые тяжело давят на беднейшие классы населения: уничтожается налог на соль в 1825 г., на хлеб в 1846 г., в 1842 г. вводится вновь подоходный налог. Так же в борьбе интересов различных классов складывалась налоговая система и в других европейских государствах. «Налоговые системы сотканы из противоречий, недаром и говорят про финансовое право, что оно алогическое право. Эти системы (налоговые) - результат борьбы, а не логического построения». Объективности ради следует сказать, что налоговая система формировалась под влиянием обоих факторов.

Подведем итоги. В начальный период промышленного капитализма XIX в. налоговая система состояла из прямых налогов, с одной стороны, и множества налогов на потребление. В конце XIX в. в наиболее развитых капиталистических странах в налоговую систему включают подоходный налог, как фундамент, и наследственный налог. Реальные налоги отступают на задний план, но сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление.

В рамках цивилизационного подход финансовая наука дала ответ и относительно будущего налоговой системы: «Государственные услуги, обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов».

Сторонники формационного подхода (марксисты, социалисты) считали финансовое хозяйство элементом надстройки, характер которой полностью определяется базисом, экономическим строем общества. Историческая смена формаций означала и смену налоговых систем. Налоги и их система как инструмент эксплуатации трудящихся масс должны быть уничтожены в ходе социальной революции пролетариата. Жизнь показала несостоятельность классового подхода к анализу природы налогов. Советская экономическая финансовая система за 74 года своего существования ни одного дня не прожила без налогов. Становление современной российской налоговой системы осуществляется с учетом мирового и отечественного опыта.

Заключая вопрос о теоретических основах налоговой системы, перейдем к характеристике конкретных форм налогообложения, которые действовали в 20-е годы XX в. Это имеет значение и для понимания эволюции современной налоговой системы. Начнем с реальных (прямых) форм налогообложения, так как они исторически были первыми'. К ним относятся поземельный налог, подомовый, промысловый налог и налог на денежный капитал.

Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца зем-~ ли и имеющий ввиду обложение дохода от земли. Объектом этого налога служит земля. Субъектом этого налога считается собственник земли. Источником этого налога является доход от земли, т.е. поземельная рента. Так строился поземельный налог во всех западно-европейских государствах: например, в Англии налог взимался в размере 4 шиллингов с каждого фунта стерлингов арендной платы, поступившей в пользу собственника.

До тех пор, пока промышленность не получила «колоссального развития», в налоговых системах европейских стран и России поземельные налоги были преобладающей формой реального обложения. Русский и советский исследователь И.М. Кулишер образно представил место поземельного налога и его несущей конструкции - кадастра; «В системе реального обложения поземельный налог - глава и основа, наиболее яркий выразитель системы. Альфа и Омега его - земельный кадастр»².

Поземельный налог это один из налогов, существовавших с древнейших времен. Ко второй половине XIX в. значение поземельного налог в доходах государства относительно уменьшилось в результате введения новых видов налога, но не утратило своего значения для бюджета. Преимущества поземельного налога исходили их тех качеств, которыми обладает земля, и из ее значения в экономической и политической жизни. Справедливо сказано, что земля есть собственность по преимуществу - с ней связывается обладание определенными политическими правами. Как известно, земля обладает свойством дорожать. С фискальной точки зрения земля указывает на платежеспособность ее собственника. Оценить доход от земельной собственности гораздо легче, чем какой-либо другой вид дохода.

Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам - в Англии, по гуфам - в Германии, по сохам - в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

С развитием техники обложения появились более совершенные способы и приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было установить более или менее равномерный поземельный налог. С другой - кадастр не мешал владельцам земли улучшать культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в финансовой науке было принято определение кадастра как «совокупности всех мер, служащих к точному определению объекта, т.е. чистого дохода с земли»¹.

Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр, позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.

От общего понятия о кадастре перейдем к доходности и устройству поземельного налога на примере России.

В России поземельный налог был старой формой обложения, ссылки на него есть у летописцев. В период татарского владычества образовалась и получила общее развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся качеством и количеством земли. Земля делилась на десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, не была постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к подворной, посошная подать теряет свое значение и в правление Петра I ей на смену приходит подушный налог. С тех пор Россия не знала поземельного налога.

В 1875 г. в бюджете России появился новый «государственный поземельный» налог, образовавшийся в результате реформы существовавшего с 1853 г. Государственного земского сбора. Обложению государственным поземельным налогом подлежали все земли, облагаемые на основе Устава о земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась (с утверждения министра финансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по закону 1884 г. колебалась от 1/4 коп. до 17 коп. с десятины. По Манифесту 1896 г. ставки поземельного налога были снижены на 50% сроком на Шлет. Но значение государственного поземельного обложения в России было невелико. В 1901 г. доходы от него составили 9,87 млн. руб.

Большое значение имел поземельный налог, взимавшийся с государственных крестьян с 1724 г. под названием оброчной подати. При введении подушной подати была допущена несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк своим помещикам, а государственные крестьяне платили только подушную подать. Для устранения этого неравенства и была введена оброчная подать с государственных крестьян, оклад которой постепенно повышался. В 1858 г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса, 2 руб. 15 коп. - в губерниях 4-го класса.

Русский кадастр 1843-1856 гг. Кадастр производился в период с 1843 г. по 1856 г. с целью определения доходов казенных селений от земель, промыслов, мирских неземельных оброчных статей и лесов. Чинами кадастровых отрядов прежде всего производилось определение площади земель, местных различий почв по названию, качеству, главнейшим возделываемым культурам и среднему урожаю с каждого рода почвы. Составлялась таблица средней урожайности зерна, сена, соломы с десятины каждого качества почвы в исследуемом районе. На основании частных таблиц составлялась общая сводная таблица урожая для губернии и определялся валовой доход, из которого исключались издержки производства и получали чистый доход с десятины пахотных, сенокосных и огородных земель, по каждому различию почвы, с которого и определялся оклад оброчной подати.

К 1857 г. назрела необходимость упростить приемы кадастровой оценки и установить такие оклады оброчной подати, которые могли бы служить для определения капитальной стоимости земель на случай их продажи крестьянам в собственность. В этих целях в 1859 г. была издана новая инструкция для оценки казенных земель министерством государственных имуществ. В соответствии с инструкцией при оценке угодья разделялись на 5 классов: 1) пахотные земли, 2) сенокосы, 3) выгоны, выпуски и пастбища, 4) земли под садами и ценными культурами, возделываемыми на продажу и 5) усадьбы. Производился расчет оценочного дохода по урожаю ржи, который принимался за валовой доход поля. Из валового дохода исключалось на покрытие издержек обработки от 25 до 40%, смотря по качеству почвы и расходам на вывозку удобрения. Остаток считался оценочным доходом. В оброчную плату первоначально предполагалось отчислять 1/4 оценочного дохода, но впоследствии эта доля по некоторым губерниям была увеличена до 1/3.

Кадастровые работы по инструкции 1859 г. были произведены в 14 губерниях, из которых оброчная подать на новых началах к 1866 г. введена только в 9. Министерство государственных имуществ так оценило производство кадастра: в 1859 г. потребовали от кадастра более, чем он мог дать на самом деле и чем он дал в Западной Европе; хотели определить не относительную, а абсолютную цифру поземельной ренты с состоящих во владении государственных крестьян земель. По Высочайшему указу от 24 ноября 1866 г. земли и угодья, находившиеся в пользовании у государственных крестьян, были оставлены за сельскими обществами в наделы, причем выданы были им на землю владенные записи как документы на право владения с определением неизменного в течение 20 лет платежа за землю государственной оброчной подати. Законом от 12 июня 1886 г. оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за землю, которые вместе с мирскими сборами давали госбюджету России основные земельные доходы. Так, по росписи на 1910 г. было запланировано собрать государственных земельных сборов на сумму 25 млн. руб.

Вторым реальным налогом являлся подомовый налог, который появился в практике европейских стран в XVI в., когда стали развиваться города как ясно из названия, субъект налога - собственник дома. Подомовый налог имел в виду обложение дохода этого собственника. Последний получал доход двоякого рода: 1) прежде всего прибыль на капитал, который собственник вложил в дом, и которую он получал в виде платы за квартиры с квартирантов, живущих в его доме; 2) собственник получал в квартирной плате еще и поземельную ренту с того участка земли, который занимает его дом. Земельная рента в городах была выше, чем в деревне. В городах спрос на землю, благодаря стечению сотен тысяч людей на небольшой площади, был высок. Этим спросом поднималась и плата за пользование земельными участками, находящимися в более выгодных условиях местоположения: участки в центре города оценивались дороже, чем на окраинах. Эта плата за пользование участками, более выгодно расположенными, и представляла собой городскую ренту. Квартирант, платящий домохозяину за квартиру, оплачивал не только прибыль на капитал, вложенный в постройку дома, и текущие расходы по дому, но еще и поземельную ренту на землю, на которой построен дом. Подомовый налог и облагал доход, получаемый собственником дома от прибыли с дома и от ренты с земельного участка под домом.

Подомовый кадастр. Чтобы провести обложение домов, нужно произвести учет объектов подомового налога и их доходности. Когда этот налог появился, например, в Англии в XVII в., то первоначально учет домов был упрощенным. Налог взимался по числу очагов или каминов в доме (отсюда и название «очажный сбор»). Такой учет не требовал посещения дома и исчислений доходности. В самом конце XVII в. очажный сбор превращается в домовый налог, исчисляемый по числу окон в доме. Это был очень грубый прием, но для того времени приемлемый и более точный, чем налог по числу очагов. По примеру Англии подомовый налог во Франции, введенный во конце XVIII в. был тоже построен на обложении домов по числу окон и дверей. В XIX столетии такой способ обложения становится слишком грубым и неравномерным, и государства переходят в большинстве случаев к обложению по доходности. Однако доходность определялась не индивидуально для каждого дома, а по разрядам средних норм, к которым был и отнесены отдельные дома. Обычно город разделяли по районам, в каждом районе на основании нескольких наблюдений определялась средняя доходность одной квадратной сажени жилой площади по разрядам зданий (каменные, деревянные) и по этим нормам исчислялся валовой доход каждого дома посредством измерения его площади. Из этого дохода исключались текущие расходы, тоже по установленным нормам, и с остающегося чистого доход взимался налог.

Третий реальный налог - промысловый. Объектом его являлся промысел, за исключением сельскохозяйственного. Это - налог на всякую хозяйственную деятельность в виде промысла, которая имела в виду получение дохода. Сюда относились промыслы в области промышленной переработки сырья, промыслы в области торговли и транспорта и разные виды свободных профессий (врачи, адвокаты, литераторы и пр.). Селькохозяйственный промысел не подвергался обложению промысловым налогом прежде всего потому, что он облагался поземельным налогом.

Субъектом промыслового налога являлось лицо, занимающееся каким-либо промыслом. Субъект этого налога не всегда совпадал с носителем, так как здесь часто происходило переложение налога на потребителя. Лицо, ведущее промысел, могло связать налог со своими меновыми операциями и переложить налог на потребителя путем увеличения цены. Торговец, зная сумму причитающегося с него налога, учитывал его в себестоимости продаваемых товаров и, повышая цену, перелагал его на покупателя. Зубной врач, платящий промысловый налог, принимал его во внимание и поднимал плату за лечение. Поэтому на смену промысловому налогу пришло подоходное обложение в форме налога на прибыль.

Промысловый кадастр. В основу промыслового налога был положен промысловый кадастр, т.е. финансовая операция, имеющая целью определить объект обложения и средние нормы доходности, по которым определяется размер обложения. Этот кадастр не имел в виду определение действительного дохода каждого предприятия. Он исходил из предположения, что избранные внешние признаки соответствуют известной доходности предприятия. По выбранным признакам предприятия располагались по группам, каждой из которых назначался определенный оклад налога. Кадастр и должен установить эти признаки, должен по этим признакам назначить разряды обложения и затем разнести все имеющиеся предприятия по разрядам.

Возьмем, например, промышленное предприятие. Мы не определяем по бухгалтерским книгам, каков в действительности его валовый доход и каковы расходы. Финансовое ведомство только устанавливает, к какой группе это предприятие относится по принятым внешним признакам, и по этой группе взимает налог. Фабрики обычно делились на разряды по числу занятых рабочих, по числу машин, иногда по валовому производству.

В русском дореволюционном промысловом налоге для различных видов промышленности были приняты разные признаки. Мукомольные мельницы делились на разряды по площади жерновов и вальцов, сахарные заводы - по валовому производству, пивоваренные заводы - по емкости бродильных чанов, прочие предприятия - по числу занятых рабочих. В советский период в налоге 20-х годов для всех промышленных предприятий был взят один признак - число рабочих. Торговые предприятия делились на разряды по характеру и объему торговли - разносная, мелочная, розничная, оптово-розничная и оптовая торговля.

Промысловый налог появился в XVII в. В Англии он был введен для ряда профессий - аукционистов, комиссионеров, менял и пр. Позднее он был заменен общеподоходным налогом. В Московском государстве лица, занимавшиеся промышленностью и торговлей, облагались посошной податью, по аналогии с крестьянами. С периода правления Петра I вводится разделение купцов и промышленников на три гильдии, а ремесленников - на цехи. Каждый торговец и промышленник должен был записаться в ту или иную гильдию или цех, которые облагались определенными налогами. Завершение гильдейской системы было проведено при Екатерине II.

Во 2-й половине XIX в. промысловый налог в России получает дальнейшее развитие, приближаясь к западно-европейским типам. К концу XIX в. русский промысловый налог состоял из двух частей: патентного налога и дополнительного налога. Патентный налог взимался в твердых ставках по разрядам, на которые были разделены промышленные и торговые предприятия. Дополнительный налог делился на две части: налог, взимаемый с предприятий, обязанных опубликовывать в официальной газете годовой баланс, и налог с прочих предприятий. К предприятиям первой группы относились акционерные общества и паевые товарищества. С них взимался дополнительный налог в виде известного процента с основного капитала и в виде повышающегося процента с чистой прибыли. С предприятий, не обязанных публиковать отчетность, взимался раскладочный налог. Он назначался на каждую губернию в валовой сумме правительством, а затем уже раскладывался по плательщикам особыми комиссиями с участием представителей плательщиков.

В 20-е годы XX в. промысловый налог делился на две части: патентный налог в виде твердых ставок по разрядам и дополнительный налог, исчисляемый по разным признакам: по капиталу, по арендной плате за помещение, по обороту. Именно в эти годы наметилось усвоение промысловым налогом начал подоходного обложения. Внешние признаки промыслового налога не обеспечивали равномерности обложения, поэтому страны Запада стали переходить к исчислению промыслового налога по доходности, трансформируя его таким образом в подоходный налог, который получил название налога на прибыль.

Последний реальный налог - налог па денежный капитал. Его объект - денежный свободный капитал. Этим налогом облагались лица, имеющие капитал, который они или накопили сами, или получили в наследство и который имеет денежное выражение. Эти рантье могли помещать свой капитал в виде вклада в банк, покупать акции или какие-нибудь процентные бумаги, могли давать ссуды частным лицам под векселя. С XIX в., когда в европейских странах появилось много рантье, государство стало облагать их особым налогом на денежный капитал, но в очень малых размерах. Этот налог не поднимался выше 5% с дохода от этих капиталов. Сюда относились прежде всего все твердо процентные бумаги, т.е. бумаги, приносящие определенный и неизменный процент (облигации государственных займов, облигации промышленных предприятий, железных дорог, городов). Получателей процентов, т.е. владельцев этих бумаг можно было учесть в тот момент, когда учреждение - должник выплачивает проценты по выпущенным бумагам. Государство обязывало эти учреждения вычесть причитающийся налог из выдаваемых процентов и внести его в казну. Это называлось взимать налог у источника. Далее налогом облагались капиталы в виде вкладов в банках. И здесь банк, выдавая вкладчику начисленные на его вклад или текущий счет проценты, обязан был удержать установленный налог.

Доходы от акций. В науке и практике дискутировался вопрос, следует ли облагать налогом денежный капитал акции? Акция - не передача капитала в ссуду, а свидетельство о доли участия в капитале данного предприятия. Акционерное общество, как целое, платит промысловый и подоходный налоги. Предположим, что акционерное общество получило 1 млн. руб. прибыли, с которой оно уплатило промыслового и подоходного налогов 300 тыс. руб. Оставшаяся прибыль делится между акционерами, допустим, по 10 руб. на каждую сторублевую акцию. Возникает вопрос, можно ли брать еще налог по 5% с этих 10 руб., или нет? По существу, весь дивиденд в 700 тыс. руб. уже подвергался обложению, и теперь процентный налог явился бы повторным обложением одного и того же дохода. В силу этого соображения некоторые теоретики считали неправильным обложение акций налогом на денежный капитал. Но, с другой стороны, акционерные общества принадлежат к наиболее прибыльным предприятиям, усиленное обложение которых только до некоторой степени выравнивает недостаточное обложение этой прибыли. К тому же одно дело - акционерное общество как юридическое лицо и другое дело - акционер, получающий дивиденд. Эти аргументы предполагали облагать доход акционеров независимо от обложения самого акционерного общества.

Обложение частного ссудного капитала. Что касается ссудных капиталов, которые обращались среди частных лиц, то их улавливание для финансового ведомства было почти невозможно.

Второй тип прямого обложения - общеподоходное обложение, которое пришло на смену реальному. Подоходный налог в отличие от реального связан с личностью, а не с объектом. Поэтому он и получил название личного подоходного налога. Этими общими положениями мы и ограничимся, поскольку, как вы помните, теория и история личного подоходного обложения изложены в параграфе о принципах распределения налогового бремени.

Налоги на обращение. Налогами на обращение называются налоги, взимаемые в момент перехода каких-либо имущественных ценностей из рук одного лица в руки другого. Эти налоги стали развиваться в XIX в. вместе с развитием капиталистического оборота. Налоги на производство смогли охватить далеко не все платежные средства граждан. Во многих случаях имущество и доход, подлежавшие обложению, миновали его, однако в момент передачи имущества другому лицу государство использовало его для обложения налогом. Налоги на обращение служили существенным дополнением к налогам на производство. Объектом этих налогов обычно являлись те действия, которые заключаются в передаче имущества в другие руки. Так, в биржевом налоге объектом являлась биржевая сделка двух лиц по купле-продаже ценных бумаг, в налоге на счета объект налога - сделка продажи купцом товара, в вексельном налоге-кредитная сделка кредитора с должником и т.д. Субъектом этих налогов являлись участники соответствующих сделок по переходу имуществ.

Наследственный налог. Из всех налогов на обращение наибольшее значение имел наследственный налог, т.е. налог, взимаемый с наследства в тот момент, когда оно переходит к наследнику. Усиление процессов накопление выразилось в увеличении значительного количества ценностей, переходящих по наследству, что превратило налог на наследства в крупный источник государственных доходов, особенно в начале XX в., когда почти во всех странах были подняты ставки налога. Обычно наследственный налог строился на началах прогрессивного обложения, причем процент обложения повышался в зависимости от двух обстоятельств: от увеличения суммы наследства и от степени родства наследника. Законодатель исходил при этом из условия: чем крупнее наследство, тем платежеспособнее наследник, и из того, что ближайшие родственники в той или иной степени участвовали в созидании наследственного имущества, и потому имеют большее право на наследство, чем отдаленные родственники.

До первой мировой войны 1914-1918 гг. обложение составляло 10-15% суммы наследства. В военный и послевоенный периоды доля обложения значительно возросла и достигала для самых крупных наследств и для дальних родственников 50% и более. Личный характер налога проявлялся в том, что устанавливался минимум наследственного имущества, свободный от обложения, и в том, что долги по наследству вычитались из облагаемой суммы наследства. В СССР наследственный налог в 20-е годы не играл роли в доходах государства, потому что само наследование допускалось в очень ограниченных размерах. Круг лиц, которым разрешалось наследовать, ограничивался прямыми нисходящими родственниками (детьми, внуками и т.д.) и пережившим супругом умершего, а также нетрудоспособными и неимущими лицами, состоявшими на полном иждивении умершего в течение не менее года до его смерти. Наследства до 1 тыс. руб. не облагались налогом. Наследства от 1 тыс. руб. облагались прогрессивным налогом: от 1 до 3 тыс. руб. - 1%, от 3030 руб. до 6 тыс. руб. - 2%, от 6125 руб. до 10 тыс. руб. - 4% и т.д. Ввиду незначительных размеров переходящих наследств доход от налога за первую половину 1923/24 финансового года составил всего 32 тыс. руб.

Налог на прирост ценностей возник в Западной Европе в конце XIX столетия в связи с быстрым ростом городов. Повышение ренты повело к соответствующему росту цены городских земель. При быстром росте этой цены многие участки земли, купленные за бесценок, дорожали за несколько лет в десятки раз. Государство нашло возможным обложить такой прирост ценности земли особым налогом. Обложение производилось при переходе земли к новому владельцу по сделке купли-продажи. Определялась цена земельного участка, за которую он был приобретен предшествующим владельцем, и цена, за которую он продавался теперь, и разница между ними облагалась налогом на прирост ценности. Так был построен налог в Англии, где он составлял накануне войны 20% с разницы между ценой приобретения и ценой продажи.

Налог на сделки. Существовала масса мелких налогов на обращение. Когда заключалась вексельная сделка, то государство взимало с нее вексельный налог, обычно в виде требования писать вексель на особой вексельной бумаге, оплачиваемой по расчету суммы сделки. В СССР этот налог взимался в размере 0,25% с суммы векселя. Субъектом этого налога являлся должник, покупающий вексельный бланк.

Если два лица заключили между собой какой-либо договор имущественного характера, то документ, представляющий собой письменное выражение договора, оплачивался пропорциональным налогом с суммы договора. В СССР большая часть договора облагалась пропорциональным гербовым сбором 1-го разряда в размере 0,5% с суммы документа, некоторые документы облагались гербовым сбором 2-го разряда в 0,25% с суммы. Налог на счета устанавливался в виде гербового сбора со счетов, выдаваемых торговыми предприятиями. Точно так же облагались квитанции и расписки.

В области биржевого оборота существовал налог на выпускаемые процентные бумаги (так называемый эмиссионный налог) и налог с биржевых сделок в определенном проценте с суммы. В некоторых государствах был введен налог на чеки, взимаемый в виде гербовых марок. В СССР существовал налог на каждый взнос денег по текущему счету. Роль этих налогов в СССР была довольно скромна, но в связи с расширением торговли в период НЭПа было заметно возрастание доходов от гербовых сборов.

2. Роль местных налогов в налоговой системе и в доходах государственного бюджета

За годы независимости Правительством Казахстана была проведена кардинальная структурная перестройка всей бюджетной системы. Создана прогрессивная налоговая система на сдерживание инфляционных процессов, стимулирование роста производства и экономики и обеспечение снижения дефицита Государственного бюджета.

Либерализация цен 1992 г., ввод в обращение национальной валюты - тенге в 1993 г., признание права собственности, последующая приватизация, инфляционные процессы - все это предопределило характер изменений в отдельные годы показателей государственного бюджета

Формирование республиканского и местного бюджета Республики Казахстан осуществляется на основе действующего законодательства Республики Казахстан «О бюджетной системе Республики Казахстан» от 24.12.99 №52-1 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с законами Республики Казахстан от 16.06.97 №125-1, от 11.07.97 №154-1, от 16.12.98 №319-1.

Бюджет формируется на основе ежегодного послания Президента Республика Казахстан индикативного плана социально-экономического развития Республика Казахстан на соответствующий год.

Законом «О республиканском бюджете на 2002 год» был принят исполнение республиканского бюджета на 2002 год по доходам в сумме 282188510 тыс. тенге, полученным официальным трансфертам - 3116000 тыс. тенге, по погашению - 1601968 тыс. тенге, по расходам - 328085608 тыс. тенге, по кредитованию - 18484576 тыс. тенге, с предельным размером дефицита республиканского бюджета 59663706 тыс. тенге, или 3,1 процента к валовому внутреннему продукту.

Правительство Республики Казахстан обеспечила покрытие дефицита республиканского бюджета за счет заимствования на внешних и внутренних рынках капитала с учетом погашения основной суммы государственного долга. Республиканский бюджет на 2003 год был утвержден по доходам в сумме 572857 млн. тенге, полученным официальным трансфертам 49065 млн. тенге, по погашению 107270 млн. тенге, по расходам - 85445 млн. тенге, по кредитовании - 33024 млн. тенге, с предельным размером дефицита республиканского бюджета - 80477 млн. тенге, или 3 процента к валовому внутреннему продукту.

Бюджетная система Республики Казахстан представляет собой совокупность бюджетов различных уровней, основную на экономических отношениях и правовых нормах, а также процесс их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения и контроля.

В Республики Казахстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты (включая бюджеты специальных экономических зон). Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты - решениями соответствующих местных представительных органах. Бюджеты фондов экономического и социального развития специальных экономических зон на финансовый год утверждается в соответствии с законодательством об этих фондах.

Формирование, утверждение и учет исполнения бюджетов всех уровней осуществляется в национальной валюте.

Бюджетное устройство Республики Казахстан основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему республики.

Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единой бюджетной классификации, единством формы государственной финансовой статистики, передаваемой с одного уровня бюджета на другой, принципами бюджетного процесса, единством денежной системы. Оно основано на взаимодействии бюджетов всех уровней через перераспределение доходов.

Если рассматривать государственный бюджет Республики Казахстан за несколько лет в плане его формирования и роли в его составе налогов на собственность, то можно отметить следующее:

В 1999 году общие доходы государственного бюджета составили 304094 млн. тенге, из них налоговые поступления, составили 215619 млн. тенге, то есть 70,9% от общего дохода. В составе доходов государственного бюджета доля налогов на собственность составила 22405 млн. тенге или 7,4%.

В 2000 году доходы государственного бюджета составили 392956 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 330247 млн. тенге, - 84,0% от общего дохода. В составе доходов государственного бюджета доля налогов на собственность составила 24537 млн. тенге или 6,2%.

В 2001 году общие доходы государственного бюджета составили 587025 млн. тенге, в том числе налоговые поступления - 524025 млн. тенге, то есть 89,3% от общего дохода бюджета. Доля налогов на собственность составила 26692 млн. тенге или 4,5%.

В 2002 году общие доходы государственного бюджета составила 730597 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 635792 млн. тенге, - 87,0% от общего дохода. Доля налогов на собственность от общего дохода бюджета составила 33472 млн. тенге или 4,6%. (таблица №3)

Поступления в местные бюджеты в 1999 году составили 111153 млн. тенге, из них 97569 млн. тенге (87,8%) - налоговые поступления, в 2000 году составили 185186 млн. тенге, из них 173701 млн. тенге (93,8%) налоговые поступления, в 2001 году составили 269290 млн. тенге, из них 258312 млн. тенге (95,9%) налоговые поступления, а в 2002 году составили 339684 млн. тенге, из них 322360 млн. тенге (94,9%) налоговые поступления

Исполнение государственного бюджета 1999-2002 гг. (млн. тг.)

На диаграмме 1 показана динамика темпов роста налоговых поступлений и налогов на собственность в доходах государственного бюджета за период с 1998 г. по 2001 год, ежегодно происходит увеличение на 20-50%.Налоговые поступления являются основными в доходах государственного бюджета, они составляют почти 70-90% всех доходов, налоги на собственность составляют в 1998 году 7,4% от доходов государственного бюджета(ДГБ), в 1999 году -6,2% от ДГБ, в 2000 году - 4,5% от ДГБ, в 2001 году - 4,6% от ДГБ (см. таблица №4).

Анализируя таблицу №1 и диаграмму №2 можно сделать вывод, что с 1998 по 2001 год поступления налога на имущество (собственность) в государственный бюджет увеличиваются, но его доля в доходах государственного бюджета уменьшается, так в 1999 году она составляла 4,8%, а в 2001 году - 2,9%. Сумма поступлений налога на имущество увеличивается, а значит, увеличивается и налогооблагаемая база - имущественный и жилищный фонд юридических и физических лиц, основное поступление по налогу на имущество занимает налоги на имущество юридических лиц, удельный вес которого 90-95% Самое высокое исполнение прогноза по налогу на имущество было в 1998 год составляла 97,90%, что на 2,1% меньше запланированных поступлений, в 1999 году - исполнено было на 96,0%, а в 2000 году - 87.45% от прогноза, это говорит о том, что идет неправильное прогнозирование поступлений по налогу на имущество.

Рассматривая таблицу №1 и диаграмму №3 динамику поступления налога на имущество в государственный бюджет Республики Казахстан за 1999-2002 годы. Можно отметить, что темп роста налогового поступления ежегодно превышали 50%.Темп роста налоговых поступлений в 2000 году - 153%; в 2001 году-159%, а в 2002 году -121%. В том числе темпы роста земельного налога в 2000 году - 93%, в 2001 году -119% и в 2002 году - 99%.

Сокращение поступления земельного налога в 2000 году объясняется введением единого земельного налога. Положительным моментом является повышение темпа роста единого земельного налога на 61,5%. Если взять все налоговые поступления в государственных бюджет за 100%, то удельный вес земельного налога будет всего лишь 1,05%, а единый земельный налог 0,04.

Это плохо, так как доля земельного налога в бюджет страны, которая является владелицей несметных богатств, несомненно мала.

Для этого необходимо провести полную инвентаризацию земельных участков в целях уточнения налогооблагаемой базы и контроля за закреплением территории по владельцам, что окажет положительное влияние на формирование налогооблагаемой базы. Также надо учитывать, что для этих мероприятии требуется определенные финансовые вложения.

По налогу на транспортные средства (диаграмма №4 и данные таблицы №1) в 2000 году темп роста составил 171%, по сравнению с аналогичным период прошлого года, основное увеличение произошло на налогу на транспортные средства физических лиц 181% и юридических лиц 154%, к 2001 году темпы роста составляют 136%, а в 2002 году темп роста составил всего 108%, по юридическим лицам 106% и по физическим лицам 109%.Снижение темпов роста в 2002 году связано с изменением налогового законодательства, по налогу на транспортные средства. Удельный вес налога на транспортные средства в доходах государственного бюджета составляет 0,8%-1,1%, а их доля в налоговых поступлениях 1,0% -1,3%. Налоговый кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», введенный в действие с 01.01. 2003 года произошли изменения по налогу на транспортные средства, изменились интервалы по объему двигателя, также предусмотрены коэффициенты по сроку эксплуатации грузового транспорта, уменьшились ставки налога с 12 до 7 тенге за каждую превышающую единицу объема двигателя. Все это повлияет на уменьшение поступлений по налогу на транспортные средства в 2003 году.

Удельный вес местных налогов в доходах государственного бюджета