Анализ особенностей организации проведения налоговых проверок по единому упрощенному налогу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование законодательства о налогах и сборах предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых изменений и осмысления тех организационно-экономических механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система налогового контроля, правовое оформление которой призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. Нормальное осуществление функционирования органов государственного налогового контроля невозможно без проведения всестороннего экономического анализа налоговых проверок. налоговый контроль упрощенный

В связи с этим актуальность изучения вопросов организации налоговых проверок в Российской Федерации обусловлена необходимостью полного и всестороннего анализа проблем правового регулирования налоговых проверок.

Поскольку налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, знание соответствующих положений НК РФ и специальной нормативной правовой базы о порядке назначения и проведения налоговых проверок, о правилах оформления документов, составляемых в ходе налоговых проверок и по их окончании, о порядке вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки поможет проверяемому лицу дать взвешенную правовую оценку правомерности требований сотрудников налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и правильно выстроить линию защиты в случае возникновения конфликтной ситуации.

Целью курсовой работы является анализ особенностей организации проведения налоговых проверок по единому упрощенному налогу, а также выявление путей совершенствования налоговых проверок.

Задачи:

- Рассмотреть виды и методы налоговых проверок;

- Провести организационно-экономический анализ организации;

- Проанализировать правильность уплаты единого упрощенного налога.

Объект исследования курсовой работы - данные бухгалтерского и налогового учета ООО «Проектное управление - ЖБК-1» за 2011 - 2013 г.

Предметом данной работы являются отношения между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками по поводу ведения налогового учета по единому упрощенному налогу.

В курсовой работе используются следующие методы исследования: аналитический, моделирование, метод прогнозирование, анализ нормативно-правовой базы.

Методологическую основу работы в рамках системного подхода составили субъектно-объектный, структурно-функциональный, логический методы исследования, а также методы анализа и синтеза.

Для написания курсовой работы использовались такие источники как: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ и другие законодательные акты, учебники (Иванова С.А., Борисов А.Н., Демин А.В. и др.), периодические издания («Российский налоговый курьер», «Налоговый вестник» и др.), а так же электронные ресурсы.

Структура курсовой работы обусловлена поставленными задачами. В первой главе рассмотрена методика проведения налоговых проверок. Во второй -проведен анализ уплаты налога на примере организации. В третьей главе представлены пути совершенствования налоговых проверок. В заключении сделаны основные выводы по курсовой работе.

Работа изложена на 40 листах, включает 5 таблиц, и список литературы, который включает 27 источников.



1. Организация и методика проведения выездной налоговой проверки единого упрощенного налога

1.1 Сущность и значение налогового контроля

Налоговый контроль является составной частью финансового и одним из видов государственного контроля. В Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

В широком смысле налоговый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком смысле налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы, государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Также отдельные контрольные полномочия в сфере налогообложения принадлежат Счетной палате РФ и Министерству финансов РФ.

Цели налогового контроля реализуются путем решения определенных задач:

- обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

- обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

- улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

- проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

- проверки целевого использования налоговых льгот;

- пресечения и профилактики правонарушения в налоговой сфере.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну [22,с. 56].

Основным видом налогового контроля являются налоговые проверки.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы [15, с.45.]

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Длительность проверки -- 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Длительность проверки не должна превышать 2-х месяцев, но указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить срок проверки до 6-х месяцев [13, c.198].

Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган и тех фактов, которые выявлены налоговым органом. Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщикам законодательства о налогах и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей [13, c.198].



1.2 Организация и методика проведения выездной налоговой проверки

В Налоговом кодексе РФ нет понятия выездной налоговой проверки - статья 89 НК РФ содержится лишь перечень признаков проверки:

1. Выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. И только если у налогоплательщика нет помещения, где можно разместить налоговых инспекторов на время проведения проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

2. Предметом выездной налоговой проверки признается правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

3. Проверка проводится в течение 2 месяцев уполномоченными должностными лицами налогового органа на основании решения налогового органа, оформленного по определенной форме.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

4. Проверочные действия состоят из анализа документов - как представленьях налогоплательщиком, так и запрошенных во время проведения проверки.

5. Максимальное количество лет, которое может быть охвачено проверкой составляет 3 года, непосредственно предшествующих году проведения проверки.

Выездная налоговая проверка - это форма налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им налоговым законодательством, на основании специального решения руководителя и длящаяся в течение двух месяцев с момента вынесения такого решения путем анализа документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов и (или) запрошенных у налогоплательщика [17, c.57].

При этом налоговые органы не вправе:

проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года;

проверять периоды, превышающие три календарных года, предшествующих году проверки, за исключением случаев, указанных в статье 89 НК.

В зависимости от количества подлежащих проверке налогов и сборов, выделяются следующие виды выездных налоговых проверок:

- комплексные - в ходе которых охватываются все налоги и сборы, уплачиваемые проверяемым лицом;

- тематические - в ходе которых проверяются только некоторые налоги и сборы по выбору проверяющих должностных лиц.

Перечень подлежащих выездной налоговой проверке налогоплательщиков утверждается руководителем налогового органа (его заместителем) ежеквартально в составе плана выездных налоговых проверок, и должен содержать помимо налогоплательщиков, в отношении которых сотрудники налогового органа могут с определенной долей уверенности предполагать наличие или отсутствие нарушения законодательства о налогах и сборах, также налогоплательщиков, которые подлежат обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов.

Для каждого налогоплательщика, включенного в план выездных налоговых проверок, разрабатывается и утверждается отдельная программа выездной налоговой проверки, в которой решаются вопросы о виде предстоящей выездной налоговой проверки, о предмете выездной налоговой проверки, о периоде, подлежащем выездной налоговой проверке, о проверяющем составе и некоторые другие вопросы [18, c.89].

Проверка назначается, составленным по определенной форме, решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которое должно содержать:

полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

периоды, за которые проводится проверка;

должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Отсутствие любого из этих обязательных реквизитов может повлечь признание проверки и ее результатов незаконными.

Учитывая, что целью проведения любой проверки является проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов, проверка состоит из ряда мероприятий, направленных на сбор информации и фиксацию доказательств совершения налогового правонарушения, если у сотрудников налоговых органов есть достаточные основания полагать, что оно совершено налогоплательщиком или могло быть им совершено.

К таким мероприятиям относятся:

1. Истребование у налогоплательщика документов.

2. Истребование документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках.

3. Проведение выемки.

4. Осмотр территории, помещении, документов и предметов.

5. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика.

6. Вызов налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой.

7. Опрос свидетелей.

8. Привлечение экспертов, специалистов и переводчиков.

9. Использование других прав, предоставленных НК РФ.

Основной обязанностью налогоплательщика при проведении выездной проверки является обеспечение возможности должностным лицам, проводящим выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов [12, c.32-34]. При этом надо иметь в виду, что проверяющие не вправе истребовать документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

Окончание выездной налоговой проверки оформляется справкой о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка вручается налогоплательщику или его представителю. Дата, указанная в этой справке, считается днем окончания выездной налоговой проверки.

Оформление результатов налоговых проверок осуществляется в порядке статьи 100 НК и заключается в составлении акта налоговой проверки по окончании выездной проверки.

По результатам выезднойналоговой проверки акт составляется по установленной форме в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой выездной проверки организации уполномоченными должностными лицами налоговых органов независимо от того, обнаружены или нет какие-либо нарушения законодательства о налогах и сборах.

В акте налоговой проверки указываются:

1. дата акта налоговой проверки;

2. полное и сокращенное наименование фирмы либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица;

3. фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4. дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

5. перечень документов, представленных в ходе налоговой проверки;

6. период, за который проведена проверка;

8. наименование налога, в отношении которого проводилась проверка;

9. даты начала и окончания налоговой проверки;

10. адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11. сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12. документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13. выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи НК.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

После получения акта у налогоплательщика есть возможность в течении 30 рабочих дней предоставить в письменном виде свои возражения по акту выездной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки [26, c 76-77].

Если проверкой выявлены факты нарушения налогового законодательства, то по результатам проверки налоговым органом выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговойответственности.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель ИФНС выносит решение:

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.7 ст.101 НК РФ).

Решение принимается в течение 10 дней со дня истечения 30 дневного срока, отведенного на предоставление возражений. Срок принятия решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (п.1 ст.101 НК РФ).

Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его налогоплательщику. Именно в течении этого срока, в соответствии с п.2 ст.139 НК РФ, налогоплательщик может подать апелляционную жалобу на решение ИФНС в вышестоящий налоговый орган.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение ИФНС, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

1.3 Особенности проведения налоговых проверок, организаций применяющих упрощенную систему налогообложения

Основным отличием камеральной налоговой проверки от выездной налоговой проверки является то, что она проводится по месту нахождения налогового органа.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ проведение налоговых проверок (в том числе камеральных) является правом налогового органа, а не его обязанностью.

Провести камеральные налоговые проверки в отношении абсолютно каждой налоговой декларации (расчета), подаваемой всеми налогоплательщиками, не представляется возможным с практической точки зрения.

Именно по этой причине камеральные налоговые проверки проводятся чаще всего по определенным основаниям, в том числе: заявление налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) налоговых льгот или вычетов; если проверяемое лицо подпадает под определение основных или крупнейших налогоплательщиков и некоторые другие.

В последнее время усилился контроль за организациями, указывающими в своей отчетности несоразмерные убытки, представляющими в налоговые органы "нулевую" отчетность или не представляющими отчетность вообще.

Срок проведения камеральной налоговой проверки установлен в п. 2 ст. 88 НК РФ и, как и прежде, составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. В данном случае учитывается дата фактической (а не установленной законом) сдачи налоговой декларации (расчета) и других документов, подлежащих подаче одновременно с ней, о чем делается специальная отметка уполномоченным сотрудником налогового органа.

Спецификой и основной отличительной чертой выездной налоговой проверки от другого вида налоговой проверкой - камеральной является место проведения выездной налоговой проверки.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Это зависит от того, какой объект налогообложения избран: доходы или доходы минус расходы .

Для определения налоговой базы существуют три общих правила.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства.

Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Определять ее нужно с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода .

Переход организаций и предпринимателей на УСН осуществляется в добровольном порядке. Налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Они должны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги, в отношении которых выступают налоговыми агентами.

Объектом обложения налогом могут быть: доходы (ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). Налогоплательщики выбирают объект налогообложения самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный объект обложения налогоплательщики не имеют права менять в течение года.

Тщательному анализу при проверке подвергается состав доходов и расходов налогоплательщика.

В состав доходов включаются:

доходы от реализации товаров, имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса (НК);

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

При расчете единого налога из объекта обложения исключаются доходы в виде полученных дивидендов, если их обложение произведено налоговым агентом.

Доходы плательщиков налога определяются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу или день приобретения имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Перечень расходов закрытый и установлен в статье 346.16 НК. Эти расходы признаются организациями и предпринимателями. Затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены.

Особое внимание обращается на правомерность уменьшения платежей по единому налогу на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

С 2009 г. декларация представляется лишь по истечении налогового периода (раз в году): организациями не позднее 31 марта, а предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.



2. Анализ упрощенной сисемы налогообложения на примере ООО «Проектное управление -ЖБК-1»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Проектное управление ЖБК-1»

Общество с ограниченной ответственностью «Проектное управление ЖБК-1» (далее - Общество) создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, Учредительным договором и настоящим Уставом.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Проектное управление ЖБК-1». Зарегистрировано Белгородской регистрационной палатой 23.04.2002г, Свидетельство РП №4972, занесено в реестр № 3123080611. ИНН: 3123095128, ОГРН:1023101678984.

Участниками Общества является - юридическое лицо.

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «ПУ-ЖБК-1».

Место нахождения общества: Российская Федерация, г. Белгород. Почтовый адрес Общества: Россия, 308000, РФ, г. Белгород, ул. Кооперативная, 6. По данному адресу находится исполнительный орган общества.

Общество является хозяйственным обществом, уставный капитал которого формируется за счет собственных средств учредителей, а так же за счет прибыли предприятия, по решению участников общества составляет 131 247,5 (сто тридцать одна тысяча двести сорок семь руб. 50 коп).

Основной целью деятельности ООО «Проектное управление ЖБК-1» является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, более полное и качественное удовлетворение потребностей российских иностранных юридических лиц, граждан Российской Федерации в продукции (работах, услугах), производимой Обществом в соответствии с уставной деятельностью, а также получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- проведение проектно-конструкторских работ и оказание соответствующих услуг;

- проектирование зданий и сооружений I и II уровне;

- инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным Стандартом;

- производство маркшейдерских работ;

- оказание посреднических, дилерских, рекламных, консультационных, маркетинговых и прочих услуг организациям и гражданам;

- осуществление сбора и распространение коммерческой и экономической информации;

- строительные и строительно-монтажные работы;

- организация общественного питания;

- транспортные и транспортно-экспедиционные услуги;

- ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;

- производство и реализация строительных и отделочных материалов других товаров народного потребления;

- оптовая и розничная торговля промышленными, продовольственными и иными видами товаров, в том числе путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров;

- редакционно-издательская деятельность, в том числе выпуск и реализация информационной, художественной и рекламно-коммерческой литературы, периодических и научно-методических изданий;

- полиграфическая деятельность;

- оказание услуг складского хозяйства;

- риэлтерская деятельность;

- внедрение в практику хозяйственной деятельности новейших достижений в области менеджмента, маркетинга, финансов, бухгалтерского учета, внешнеэкономических связей, новых технологий, подбора и обучения персонала;

- хранение грузов;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- брокерские и посреднические операции, включая экспорт, импорт товаров любой номенклатуры;

- рекламная деятельность;

- дизайнерские, реставрационные и прочие оформительские работы и услуги;

- оказание услуг бытового назначения;

- оказание медицинских услуг;

- организация выставок;

- гостиничный и туристический бизнес, включая международный и профессиональный туризм;

- осуществление различных производственных и коммерческих проектов в РФ и за рубежом, не противоречащих действующих законодательству РФ;

- внешнеэкономическая деятельность.

Общество вправе осуществлять и другие виды деятельности, не

запрещенные действующим законодательством РФ. Проведем анализ основных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В таблице 2.1:приведены основные технико-экономические показатели работы предприятия за 2011-2013 г. [приложение 1].

По такому показателю, как выручка от реализации, можно отметить положительную динамику, выручка от реализации в 2012 году увеличилась по отношению с 2011 годом на 320691 руб. (на 13% в относительном отклонении), а в 2013 году по отношению к 2012 году, мы наблюдаем незначительное снижение на 81906 руб.(4%).

Следует также отметить, увеличение себестоимости проданной продукции в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 178463 руб.(11,8%). Однако в2013 году по сравнению с 2012 годом себестоимость снизилась на 25853 руб. (2%).

Прибыль от продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 95407 руб. (20%). Уменьшение прибыли в 2013 году: данный показатель составил 56906 руб. (14%).

На конец 2012 года наблюдается увеличение чистой прибыли по сравнению с 2011 годом на 104739 руб. (30%).Однако в 2013 году наблюдается убыток в размере 41268 руб. (14%), что связано со значительным увеличение прочих расходов, значительно превышающих прибыль от продаж.

Проводя предварительный анализ производственных фондов предприятия можно определить положительную тенденцию. В 2012 году наблюдается прирост по показателю среднегодовая стоимость основных средств на 25824 руб. (36%) и в 2013 году по сравнению с прошлым годом наблюдается увеличение на 27266 руб. (39%).

Среднесписочная численность работников в ООО «Проектное управление ЖБК-1» увеличивается. На конец 2012 года на данном предприятии численность работников увеличилась по сравнению с 2011 годом на 337 человек, что составило 24,3% в относительном отклонении, а на конец 2013 года - на 12 человек (0,8%).

При этом наблюдается и увеличение фонда оплаты труда. Показатель увеличился в 2012 году на 18 014 руб, а 2013 - на 22981 руб.

Анализируя среднегодовые показатели дебиторской задолженности, можно отметить тенденцию к увеличению данных показателей в 2012 году на 19120 руб. Однако в 2013 году выявили уменьшение роста кредиторской задолженности на 9486 руб.

Итак, к концу 2012 года произошло увеличение всех исследуемых показателей. Однако, для аналогичного периода следующего года наблюдаем уменьшение ряда важных показателей ( чистой прибыли, рентабельности продукции, продаж).

Проводя предварительный анализ основных производственных фондов предприятия можно отметить стабильную ситуацию. На протяжении анализируемых лет наблюдается незначительное изменение стоимости основных средств предприятия. В 2012 году наблюдается существенный прирост по показателю среднегодовая стоимость основных средств, а в 2013 году данный показатель составил 99630руб.

Среднесписочная численность работников в ООО «Проектное управление ЖБК-1» увеличивается, на конец 2013 года на данном предприятии численность работников увеличилась по сравнению с 2011 годом на 12 человек. При этом фонд оплаты труда в в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 25824. руб., а 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается так же увеличение на 27266 руб.

Анализируя среднегодовые показатели кредиторской и дебиторской задолженности, можно отметить тенденцию к увеличению данных показателей. Особенно ярко выраженную тенденцию можно пронаблюдать по показателю дебиторской задолженности, рост которой в абсолютном выражении за три года составил 855 тыс. руб. Данная динамика главным образом, обусловлена увеличением задолженности перед поставщиками и подрядчиками, за счет непростой ситуации сложившейся на рынке бухгалтерских услуг. На конец 2013 года по показателю кредиторской задолженности наблюдается увеличение на 135 тыс. руб.

Расчет относительных показателей по анализируемой организации, выявил положительную динамику складывающуюся на конец 2013 года.

Таким образом, по всем рассчитанным показателям на конец анализируемого периода наблюдается положительная динамика что свидетельствуют о эффективной организации работы в ООО «Проектное управление ЖБК-1».

2.2 Практика применения ООО «Проектное управление - ЖБК-1» упрощенной системы налогообложения

ООО «Проектное управление ЖБК-1» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы уменьшенные на величину расходов 15%.

Ведение учета на предприятии осуществляется с использованием программы 1С: Предприятие 8.2.

Для налогового учета предприятия составляются налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения, заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации по страховым взносам в пенсионный фонд. Также ежеквартально заполняется расчетная ведомость по средствам пенсионного страхования.

К основным доходам организации относятся поступления на расчетный счет или в кассу организации от юридических и физических лиц за оказанные услуги.

К основным постоянным расходам предприятия можно отнести:

· заработную плату работников и отчисления с нее;

· арендные и коммунальные платежи;

· оплата услуг банка;

· расходы на услуги связи:

· расходы на рекламу;

· расходы на выплату процентов за пользование заемными средствами;

· расходы на канцелярские принадлежности.

Прочие расходы заносятся в программу 1С. Книга учета доходов и расходов на предприятии формируется в программе 1С. Декларации и расчетные ведомости для квартальной отчетности также формируются с помощью программы 1С.

ООО «Проектное управление ЖБК-1» имеет право пользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения, так как главным условием, чтобы перейти на эту систему налогообложения, являлось сумма выручки от реализации, которая не превышала по итогам 9 месяцев 2002г. 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Среднесписочная численность работников не превышает 100 человек. Филиалов и представительств компания не имеет.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей. И проанализировав достоинства и недостатки упрощенной системы с 23 апреля 2002года ООО «Проектное управление ЖБК-1» приняло решение работать по упрощенной системе налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26 НК РФ.

Общество с Ограниченной Ответственностью ООО «Проектное управление ЖБК-1» применяет упрощенную систему налогообложения c 2002 года. Объектом налогообложения являются - Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Анализ доходов ООО «Проектное управление ЖБК-1» позволят определить сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода.



Таблица 2.2. Динамика доходов за 2011-2013гг.

Доходы, в руб.	Изменение (+;-)
2011	2012	2013	2011/2012	2012/2013
26166557	26628033	50326779	461476	23698746

Исходя из таблицы 3,можно сделать вывод, что доходы предприятия в 2012г увеличились на 461476 рублей. В последующем мы наблюдаем положительную тенденцию, в 2013 году доходы увеличились на 23698746 рублей.

За 2011 год величина доходов ООО «Проектное управление ЖБК-1» ,составили 26166557 рублей.

Общая сумма расходов составила 30016364 рублей.

Суммы квартальных авансовых платежей за 2011 год:

за I квартал (38200 рублей - 17940 рублей) х 15% = 30000 рублей;

за полугодие (38200 рублей + 94100 рублей - 17940 рублей - 34890 рублей) х 15% - 3039 = 60000 рублей;

за 9 месяцев (38200 рублей + 94100 рублей + 166400 рублей - 17940 рублей - 34890 рублей - 51480 рублей) х 15% - 3039 - 8881,5 = 100000 рублей;

Рассчитаем сумму убытка, полученного за налоговый период:

30016364-26166557=3849807 рублей

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(26166557-30016364) х 15% = -577471,05 рублей.

После определения суммы налога, подлежащего уплате, необходимо определить сумму минимального налога.

Рассчитаем минимальный размер налога для организации. Плательщик обязан уплатить его, если исчисленный по итогам года налог меньше установленной величины минимального налога или сумма исчисленного налога равна нулю. Минимальный налог исчисляется в размере 1% от доходов за год без учёта расходов. Таким образом, величина минимального налога для организации ООО «Проектное управление ЖБК-1»будет равна 26166557 рублей (1% от 26166557рублей). Сравниваем минимальный налог (261666 рублей) и налог, рассчитанный в обычном порядке (-577471,05 рублей). Сумму, которая больше, и нужно уплатить по итогам года. В данной ситуации уплачивается минимальный налог.

Посчитаем сумму подлежащую уплате в бюджет, исключая суммы авансовых платежей: 261666-30000-60000-100000=71666 рублей.

За 2012 год величина доходов ООО «Проектное управление ЖБК-1» ,составили 26628033 рублей.

Общая сумма расходов составила 26646321 рублей.

Суммы квартальных авансовых платежей за 2012 год:

за 9 месяцев (38200 рублей + 94100 рублей + 166400 рублей - 17940 рублей - 34890 рублей - 51480 рублей) х 15% - 3039 - 8881,5 = 30000рублей;

Рассчитаем сумму убытка, полученного за налоговый период:

26628033-26646321 =18288 рублей

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(26628033-26646321) х 15% = -2743 рублей.

После определения суммы налога, подлежащего уплате, необходимо определить сумму минимального налога.

Рассчитаем минимальный размер налога для организации. Плательщик обязан уплатить его, если исчисленный по итогам года налог меньше установленной величины минимального налога или сумма исчисленного налога равна нулю. Минимальный налог исчисляется в размере 1% от доходов за год без учёта расходов. Таким образом, величина минимального налога для организации ООО «Проектное управление ЖБК-1»будет равна 266280 рублей (1% от 26628033 рублей). Сравниваем минимальный налог (266280 рублей) и налог, рассчитанный в обычном порядке (-2743 рублей). Сумму, которая больше, и нужно уплатить по итогам года. В данной ситуации уплачивается минимальный налог.

Посчитаем сумму подлежащую уплате в бюджет, исключая суммы авансовых платежей: 266280 - 30000=236280 рублей.

За 2013 год величина доходов ООО «Проектное управление ЖБК-1» ,составили 50326779 рублей.

Общая сумма расходов составила 49018946 рублей.

Суммы квартальных авансовых платежей за 2013 год:

за 9 месяцев (38200 рублей + 94100 рублей + 166400 рублей - 17940) х 15% - 3039 - 8881,5 = 30000рублей;

Рассчитаем налоговую базу для исчисления налога:

50326779-49018946-18288=1289545 рублей.

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(50326779-49018946-18288) х 5% = 64477рублей.

После определения суммы налога, подлежащего уплате, необходимо определить сумму минимального налога.

Рассчитаем минимальный размер налога для организации. Плательщик обязан уплатить его, если исчисленный по итогам года налог меньше установленной величины минимального налога или сумма исчисленного налога равна нулю. Минимальный налог исчисляется в размере 1% от доходов за год без учёта расходов. Таким образом, величина минимального налога для организации ООО «Проектное управление ЖБК-1»будет равна 50326779 рублей (1% от 503268 рублей). Сравниваем минимальный налог (266280,33 рублей) и налог, рассчитанный в обычном порядке (64477рублей). Сумму, которая больше, и нужно уплатить по итогам года. В данной ситуации уплачивается минимальный налог.

Посчитаем сумму подлежащую уплате в бюджет, исключая суммы авансовых платежей: 503268 - 30000=473268 рублей.



2.3 Проверка правильности исчисления и уплаты УСН ООО «Проектное управление - ЖБК-1»

Рассмотрим порядок проведения выездной налоговой проверки «Проектное управление - ЖБК-1» в части налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения.

В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является Налоговый кодекс РФ.

Налоговый кодекс РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок довольно обширные полномочия, а именно: проводить инвентаризацию имущества, производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов, привлекать экспертов, специалистов, истребовать необходимые для проверки документы, изымать у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, проводить встречные проверки. Перечисленные мероприятия налогового контроля регламентируются в ст. ст. 90-98 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов проверяют документы, позволяющие сделать вывод о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и перечисления налогоплательщиком налогов и сборов.

Как правило, изучаются учредительные документы налогоплательщика, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры, банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, главная книга и т.д. [9, c. 68]

Проверка в «Проектное управление - ЖБК-1» будет проводится на основании решения руководителя ИФНС по г.Белгороду. Форма решения установлена приказом МНС РФ от 08.10.1999 г. №АП_3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок».

Наличие решения - это единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

Решение о проверке было вручено проверяющим генеральному директору «Проектное управление - ЖБК-1» лично 15.01.2014 г.

Одновременно с вручением решения генеральному директору «Проектное управление - ЖБК-1» вручается требование о представлении документов в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ. В требовании содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. В частности, представить первичные документы, кассовые и банковские расчетные документы, книгу учета доходов и расходов, налоговые декларации по единому налогу по УСН.

Анализ учетной политики еще раз подтвердил правомерность применения УСН, так как выручка по итогам года не превысила 45 млн. рублей.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, учитывая это, проверяют расчетные документы по банку и кассе за реализованные товары.

Проверку расчетных документов по кассе проводят путем сопоставления сумм доходов, отраженных в книге учета доходов и расходов и сумм поступлений наличных денежных средств, отраженных в кассовой книге.

План выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН представлен в таблице 2.2.3.



Таблица 2.2.3. План выездной налоговой проверки по единому налогу при применении УСН «Проектное управление - ЖБК-1»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения
1.	2.	3.
1.	Знакомство с учетной политикой, учредительными документами, проверка обоснованности права применения УСН (наличие уведомление налогового органа)	15.01.2012
2.	Проверка расчетных документов по банку и кассе	16.01.12- 17.01.12
3.	Проверка правильности оформления первичных документов, соответствие данных документов и книги доходов и расходов	18.01.12- 20.01.12
4.	Проверка правомерности отнесения расходов в уменьшение налоговой базы по УСН	21.01.12- 24.01.12
5.	Проверка начислений заработной платы и налогов по заработной плате	25.01.12- 27.01.12
6.	Проверка правильности заполнения налоговой декларации по единому налогу	28.01.12- 30.01.12
7.	Составление акта по итогам проверки	31.01.12

Выездная проверка начинается с проверки учредительных документов «Проектное управление - ЖБК-1» .Проверка обоснованности права применения УСН показала, что у «Проектное управление - ЖБК-1» имеется уведомление о применении УСН от 12.07.2014 г. «Проектное управление - ЖБК-1» соответствует параметрам, указанным в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, необходимым для применения УСН.

Далее приступают к проверке доходов и расходов организации.

Проверку расчетных документов по кассе проведем путем сопоставления сумм доходов, отраженных в книге учета доходов и расходов и сумм поступлений наличных денежных средств, отраженных в кассовой книге.

Проверка расчетных документов по банку проводится путем сопоставления сумм доходов, отраженных в книге учета доходов и расходов и сумм поступивших на расчетный счет по выпискам банка.

Таблица 2.2.4. Проверка расчетных документов по банку и кассе

Проверенные документы	Результата проверки
Приходные кассовые ордера, кассовая книга, книга учета доходов и расходов	Расхождений в суммах и датах не выявлено
Выписки банка, книга учета доходов и расходов	Не отражен в книге учета доходов и расходов аванс в сумме 25800 руб., поступивший 28.12.2009 г. в счет будущей поставки товара
Итого занижение единого налога:	25800 х 15% = 3870 руб.

При проверке правильности оформления первичных документов, проверим наличие обязательных реквизитов, правильность заполнения реквизитов, порядок внесения исправлений, правильность подсчета итогов.

Для проверки правильности оформления первичных документов в «Проектное управление - ЖБК-1» затребованы такие документы как индивидуальные карточки по НДФЛ, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные отчеты, учетная политика, налоговые декларации и т.д.

Таблица 2.2.5. Проверка реквизитов в первичных документах

Проверенные документы	Результата проверки
Приказ об учетной политике	Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено
Индивидуальные карточки по НДФЛ (1_НДФЛ)	Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено
Счет-фактуры полученные	Исправлений и подчисток не выявлено
Товарно-транспортные накладные поставщиков	Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено
Налоговая декларация по единому налогу при УСН за 2012 год	Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено
Декларация по страховым взносам в ПФ за 2012 год	Исправлений, противоречий и подчисток не выявлено

Закончив проверку всех реквизитов и итогов в первичных документах, проводится анализ документов. При выездной проверке выявляют противоречия между данными в различных документах организации. А именно проверяется отражение в книге учета доходов и расходов первичных документов по реализации товаров и приходу товаров, работ, услуг.

Таблица 2.2.6. Проверка документов, подтверждающих понесенные расходы

Проверенные документы	Результат проверки
Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры	Расходы на хоз. инвентарь и инструмент в сумме 6500 руб. не подтверждены оригиналами приходных документов
Акты на списание ТМЦ	Расхождений в суммах и датах не выявлено
Путевые листы	Расхождений в суммах и датах не выявлено
Итого занижение единого налога:	975 руб.

В заключении проверяется правильность заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Таблица 2.2.7. Проверка правильности заполнения налоговой декларации по единому налогу, налогообложения за 2012 год

Направление проверки	Результат проверки
Правильность отражения доходов	Нарушений не выявлено
Правильность отражения расходов	Нарушений не выявлено
Правильность расчета единого налога	Нарушений не выявлено
Правильность расчета минимального налога	Нарушений не выявлено
Срок представления декларации	Нарушений не выявлено
Правильность заполнения налоговой декларации	Исправлений и подчисток не выявлено

Таким образом, за 2012 год нарушений не выявлено.



3. Совершенствование системы налогового контроля РФ

Налоговые инспекции, обеспечивая контроль над соблюдением налогового законодательства, что является их главной задачей, в целях эффективности её выполнения целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля. Постоянный рост потребностей государства в финансовых средствах требует бесперебойного механизма сбора налогов. Часто на практике выявляется несвоевременная уплата налогов и других обязательных платежей физическими и юридическими лицами, что в наше время является актуальным для обеих сторон финансовых отношений -- государства и общества в целом. По причине этого становится явной проблема эффективности и совершенствования контроля над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов.

Любая оперативная система налогового контроля содержит в себе необходимые признаки, которые способствуют правильному развитию системы налогового контроля.

Проведение выездных проверок требует наличие эффективности отбора налогоплательщиков, требующей предельной результативности при минимальных затратах средств и усилий, которых можно достичь с наибольшей вероятностью раскрытия налоговых нарушений. Системная комплексная процедура организации контрольных проверок, разработанная налоговым ведомством, а также упорядоченная законодательная база, применяют эффективные формы, приемы и методы в области налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков. При использовании системы оценки работы налоговых инспекторов и объективном анализе результатов деятельности каждого из них нагрузка планирования контрольной работы эффективно распределяется.

Особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства приобретает проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок [6, c.15].

В первую очередь подвергаются проверке контрольных органов те организации, которые неоднократно кардинально изменяли финансовое состояние, в свою очередь которое негативно влияло на финансовый результат. Отбор налогоплательщиков -- организаций осуществляется на основе показателей результативности проведенного анализа динамики финансового положения, который позволяет зафиксировать динамику их изменений.

Второй категорией можно выделить тех налогоплательщиков, у которых при проведении предыдущих проверок обнаружены неоднократные нарушения налогового законодательства [18, c.56].

К следующей категорией, подлежащей немедленной проверке, относятся те предприятия, которые систематически уклоняются:

* от предоставления отчетности

* обладают более тремя расчетными, текущими счетами.

При обнаружении фактов, вызывающих подозрения в подлинности бухгалтерских отчётов и налоговых расчётов структурные подразделения инспекции, производят выезд контрольной проверки этих субъектов [20, c.65].

Федеральная налоговая служба Российской Федерации разрабатывает единое программное обеспечение, внедрение которого позволит систематизировать процесс отбора налогоплательщиков при реальной оценке предела их обязательств.

Первоочередной задачей налогового органа является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее рациональным и перспективным является увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства. Не менее действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах, что позволяет проконтролировать акты предыдущих проверок, а также достоверность текущего учета [4].

Анализ практики контрольной работы налоговых органов указывает на глобальное распространение фактов уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов с помощью неведения бухгалтерского учёта или содержания его с нарушениями установленного порядка для невозможности определения налогооблагаемой базы.

Работа с такой категорией плательщиков характерна повышенной сложностью в связи с отсутствием действенных механизмов борьбы с подобными явлениями.

Наиболее эффективным направлением работы налоговых органов остаётся контрольная работа. Законодательные изменения немало ограничили полномочия налоговых органов, устанавливая жестокие сроки взыскания задолженностей, что приводит к проблеме увеличения рисков потери права на бесспорное взыскание. Как правило, при трактовке налогового законодательства судами принимается позиция налогоплательщика. Несмотря на повышение требование к налоговым органам, из года в год растёт процесс доначислений по результатам проверок. Несоблюдение всех процедур, установленных законодательством, недостаточный сбор доказательств налоговых правонарушений, некачественное проведение проверок влияют на принятие судом и вышестоящим органом решений по искам и жалобам налогоплательщикам в их пользу.