Теория оптимального налогообложения и оптимизации налога на прибыль организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Теория оптимального налогообложения: сущность, функции, понятия

1.2 Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль

2. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

В данной контрольной работе рассмотрены достаточно актуальные вопросы в настоящее время, оптимизация налогообложения, а именно оптимизация налога на прибыль. Так как желание каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественно. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.

Целью контрольной работы является подробное изучение теории оптимального налогообложения и оптимизации налога на прибыль организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Изучить сущность и основные понятия теории оптимального налогообложения, ее функции, принципы и способы;

2. Проанализировать оптимизацию налогообложения при исчислении налога на прибыль;

3. Решить поставленную в задании задачу.

1. Теоретическая часть

1.1 Теория оптимального налогообложения: сущность, функции, понятия

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы. [5]

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим, такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких, как доначисление налогов, пени, а также взыскание налоговых санкций. Отсюда и вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. [5]

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую оптимизацию можно классифицировать на перспективную и текущую. [5]

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Указанная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде.

Принципы оптимального налогообложения:

1. Налогообложение не должно быть чрезмерным. Какими бы великими ни были потребности в финансовых средствах, необходимых для обеспечения расходов государства, налоги не должны подрывать заинтересованность плательщиков в хозяйственной деятельности. Чрезмерные налоги, во-первых, вызывают сужение налоговой базы вследствие уменьшения объемов производства и доходов, следовательно, приводят к уменьшению поступлений в государственный бюджет, во-вторых, порождают такие явления, как сокрытие доходов от налогообложения.

2. Один доход не должен облагаться более одного раза, то есть надо избегать двойного и многократного налогообложения.

3. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для плательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Это означает, что налогообложение должно осуществляться с минимальными административными затратами.

Административные расходы налогообложения делятся на прямые (на удержание налоговой службы; они тем больше, чем больше число субъектов налогообложения) и косвенные (на ведение записей доходов, заполнения налоговых деклараций, консультации налоговых адвокатов и т.д.).

4. Налоговая система должна быть гибкой, легко адаптируемой к изменению экономических и общественно-политических условий.

5. Налоговая система должна отвечать критерию фискальной достаточности, то есть привлекать в государственный бюджет доходы, которые достаточны для удовлетворения разумных потребностей государства.

6. Налоговая система не должна оставлять сомнения у плательщика относительно неизбежности уплаты налога. Система штрафов и санкций, преимущественные мнения должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

7. Налоговая система должна отвечать критериям справедливости. Однако справедливость в налогообложении толкуется по-разному. Одни считают справедливым, когда все плательщики, независимо от уровня их доходов, платят налоги по одной ставке (пропорциональное налогообложение). Другие видят справедливость в том, чтобы большие налоги платили потребители большего количества бесплатных благ, создаваемых за счет налогов. [6]

К основным способам минимизации налоговых платежей при налоговом планировании относятся:

1) учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

2) использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

3) использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение:

· упрощенной системы налогообложения;

· системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

· системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

5) контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени. [5]

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

оптимальный налогообложение налог прибыль

1.2 Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль

В современных условиях прибыль предприятия является важнейшим источником получения необходимых для развития предприятия денежных средств. Поэтому знание путей оптимизации налога на прибыль дает организации возможность развиваться не только за счет заемных средств, но и используя свои резервы.

Оптимизация отдельных налогов предполагает рассмотрение различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов (например, использование налогового кредита, инвестиционного кредита, рассрочек).

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль. При этом плательщиком налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. [5]

Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно установить, что же является объектом налогообложения.

Объектом является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [2].

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в РФ, так и за ее пределами, а для иностранных организации - только от источников в РФ.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов [6].

К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитыватся налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются на рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и раннее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами.

К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи в аренду.

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия управленческих решений, поскольку данный налог оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии развития.

Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных договоров. В рамках международного налогового планирования следует сказать о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй - определяются налоговые режимы, в третей - предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.

Имеющиеся у России соглашения об избежании двойного налогообложения сгруппированы по рассматриваемым в них вопросам на следующие виды:

· по строительно-монтажным работам;

· по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

· по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

· по международным перевозкам;

· выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;

· выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.

Следует отметить, что в России возможны два способа использования таких договоров: 1) предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в России; 2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в России. Использование соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в другой стране меньше, чем в России [6].

В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

· метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);

· порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п.2 ст.288 НК РФ);

· налоговый учет амортизируемого имущества (ст.259 НК РФ);

· порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);

· порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.267 НК РФ);

· порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ) [5].

Текущее планирование хозяйствующего субъекта предполагает разработку наравне с учетной политикой и договорную политику, под которой подразумевается использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации. К основным инструментам договорной политики относятся:

· выбор контрагента;

· выбор вида договора;

· определение отдельных условий договора.

В рамках договора дарения в соответствии с п.2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.8 ст.250 НК РФ).

При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы», ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы») при получении имущества по договору безвозмездного пользования объекта обложения налогом на прибыль у предприятия не возникает.

2. Практическая часть

Задание №1

Наименование налога	Налогоплательщики	Объект обложения	Налоговая база	Ставка налога	Срок уплаты	Срок сдачи декларации
Налог на добавленную стоимость	Организации, индивидуальные предприниматели, лица перемещающие товар через таможенную границу РФ.	Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную границу РФ.	Выручка от реализации	0%, 10%, 18%	Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы	Организации, индивидуальные предприниматели, лица перемещающие товар через таможенную границу РФ.	Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и др.; передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, для дальнейшего производства не подакцизных товаров, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.	По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки - налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки - налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости, подлежащие уплате таможенные пошлины. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки зависимости от ставки.	В отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки: твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения), адвалорные (в процентах), комбинированные (в абсолютной сумме на единицу измерения, в процентах).	Сумма акциза уплачивается не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.	Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы физических лиц	Физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица получающие доход от источников в РФ не являющиеся налоговыми резидентами РФ.	Доход полученный налогоплательщиками.	При определение налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания, то они уменьшают налоговую базу.	35%; 30%; 13%; 9%	В размере 50% до 15 июля текущего года; 25% - до 15 октября текущего года; 25% - 15 января года следующего за налоговым периодом.	Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на прибыль организации	Российские организации; иностранные организации осуществляющие свою деятельность в РФ.	Прибыль, полученная налогоплательщиком.	Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.	20%; 15%; 10%; 9%; 0%	До 28 числа календарного месяца со дня окончания соответствующего отчетного периода.	Налогоплательщики предоставляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного налогового периода.
Водный налог	Организации и физические лица осуществляющие специальное и (или) водопользование.	Признаются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.	Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.	В отношении водного налога установлены твердые налоговые ставки, они устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.	Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.	Налоговая декларация представляется в срок установленный для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.	Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.	Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.	0%; 3,8%; 4%; 4,8%; 5,5%; 6,%; 6,5%; 7,5%; 8%	Сумма налога не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.	Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)	Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.	Признаются доходы уменьшенные на величину расходов.	Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.	6%	Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.	Не позднее последнего 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Упрощенная система налогообложения	Организации и индивидуальные предприниматели перешедшие на УСНО.	Доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.	Если объектом налогообложения признаются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.	6%; 15%	Не позднее 25-го числа первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом	Налогоплательщики организации обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели не позднее 30-го апреля, года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности	Организации и индивидуальные предприниматели	Вмененный доход налогоплательщика.	Признается величина вмененного дохода, рассчитанная как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности.	15%	Не позднее 25-го числа первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом	Налоговая декларация предоставляется не позднее 20 числа первого месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Транспортный налог	Признаются лица на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.	Транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу и др).	В отношение транспортных средств имеющих двигатели - как мощность двигателя в лошадиных силах; в отношение воздушных транспортных средств - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя; в отношении водных несамоходных транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении других транспортных средств как ед. транспортного средства.	В отношении транспортного налога установлены твердые налоговые ставки, они устанавливаются законодательными актами субъектов РФ.	Юридические лица уплачивают ежеквартальные авансовые платежи, физические лица не позднее 15 июля года следующего за налоговым периодом на основании извещения их налогового органа.	Налоговая декларация предоставляется не позднее 1 февраля года следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на игорный бизнес	Организации и индивидуальные предприниматели осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.	Признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.	Определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения.	Устанавливаются законами субъектов РФ: за один игровой стол - от 25 т.руб. до 125 т.руб.; за один игровой автомат - от 1,5 т.руб. до 7,5 т.руб. за кассу тотализатора или одну букмекерской конторы - от 25 т.руб. до 125 т.руб.	Не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.	Налоговая декларация представляется в срок установленный для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество организации	Организации.	Признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации.	Определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения.	Устанавливаются законами субъектов РФ, в Алтайском рае установлена максимальная налоговая ставка 2,2%.	Уплата авансовых платежей по налогу производится в срок до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.	Налоговая декларация представляется в срок до 30 марта года следующего за налоговым периодом.
Земельный налог	Организации и физические лица обладающие земельными участками.	Признаются земельные участки.	Кадастровая стоимость земельных участков.	Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3% в отношении земельных участков отнесенных к землям сельхоз назначения, занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства; 1,5% в отношении прочих земельных участков.	Юридические лица уплачивают налог в следующие сроки: 10 мая - за I квартал; 10 августа - за II квартал; 10 ноября - за III квартал, окончательная сумма налога уплачивается не позднее 20 февраля года следующего за налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог не позднее ё августа года следующего за налоговым периодом.	Налоговая декларация предоставляется не позднее 1 февраля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Задание №2

Отразить на счетах хозяйственные операции по предприятию, занимающемуся оптовой торговлей, на счетах бухгалтерского учета. Недостающие показатели исчислить самостоятельно. Используя полученную информацию, проанализировать налоговую нагрузку на предприятие при различных налоговых системах, а именно:

а) общепринятая система налогообложения;

б) упрощенная система налогообложения с объектом «доходы»;

в) упрощенная система налогообложения с объектом «доходы - расходы»;

Исходя из собственного профессионального суждения, дополнить имеющиеся операции для завершения учетного процесса недостающими хозяйственными операциями. Отразить на счетах начисление и перечисление в бюджет требуемых налогов согласно применяемой налоговой системы.

Определить налоговую нагрузку на предприятие при использовании указанных систем налогообложения. Проанализировать, какая из систем обеспечивает максимальное снижение налогового бремени для предприятия. Выводы обосновать расчетами.

№ п/п	Операция	Вариант I
1	Поступили товары от поставщика	5 000 000
2	Предъявлен НДС по ставке 18%	?
3	Произведена оплата поставщику	3 000 000
4	Поступившие товары проданы полностью с наценкой	15%
5	Начислена оплата труда работникам	200 000
6	Удержан подоходный налог от начисленной зарплаты без предоставления вычетов	?
7	Выдана из кассы зарплата	140 000
8	Произведены отчисления на социальное страхование	?
9	Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве	0,2%
10	Произведена уплата в бюджет НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды полностью	?
11	Поступили платежи от покупателей за проданный товар	4 000 000
12	Списаны расходы, связанные с торговлей	?

Решение

п/п	Операция	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Поступили товары от поставщика	41	60	5 000 000
2	Предъявлен НДС по ставке 18%	19	60	900 000
3	Произведена оплата поставщику	60	51	3 000 000
4	Предъявлена сумма НДС к вычету	68	19	900 000
5	Начислена торговая наценка 15%	41	42	750 000
6	Поступившие товары проданы полностью с наценкой	62	90-1	6 785 000
7	Начислен НДС по проданным товарам	90-3	68	1 035 000
8	Списана товары на продажу	90-2	41	5 000 000
9	Начислена оплата труда работникам	44	70	200 000
10	Удержан подоходный налог от начисленной зарплаты без предоставления вычетов	70	68-1	26 000
11	Выдана из кассы зарплата	70	50	140000
12	Произведены отчисления на социальное страхование	44	69	60 000
13	Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве	44	69	400
14	Произведена уплата в бюджет НДФЛ полностью	68-1	51	26 000
15	Произведена уплата во внебюджетные фонды полностью	69	51	60 400
16	Поступили платежи от покупателей за проданный товар	51	62	4 000 000
17	Отражены расходы на продажу	90-2	44	260 400
18	Отражена прибыль от реализации товара	90-1	90-9	4 000 000
19	Списан НДС с реализации товаров	90-9	90-3	1 035 000
20	Списана покупная стоимость проданных товаров	90-9	90-2	5 000 000
21	Списаны расходы, связанные с торговлей	90-9	90-2	260 400
22	Отражен финансовый результат (убыток)	99	90-9	-2 295400

а) При общепринятой системе налогообложения:

налога на прибыль организации = 0, т.к. убыток

НДС = 1035 000 - 900 000 = 135 000 руб.

НДФЛ = 26 000 руб.

Соц.страх. = 60 400 руб.

Налоги = 97920 + 135 000 + 26 000 + 60 400 = 319 320 руб.

Таким образом, при применении общепринятой системы налогообложения организация получила прибыль 489 600 руб. Налоги должны быть уплачены организацией в размере 319 320 руб. в сроки установленные законодательством.

б) Упрощенная система налогообложения с объектом «доходы»;

Доход организации за отчетный период составил 4 000 000 руб., следовательно, сумма налога равна:

Сумма налога = 4 000 000*6% = 240 000 руб.

Можно уменьшить на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%.

240 000 * 50% = 120 000 > 60 400 => можно сумму налога уменьшить на 120 000 руб.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения, объектом обложения которой являются доходы, организация должна уплатить налог в размере 120 000 руб.

в) упрощенная система налогообложения с объектом «доходы - расходы»;

Сначала определим суммы доходов и расходов организации.

Доходы	Расходы
Выручка от реализации товаров	4 000 000	Произведена оплата поставщику	3 000 000
		Выдана из кассы зарплата	200 000
		Произведена уплата в бюджет НДФЛ полностью	26 000
		Произведена уплата в внебюджетный фонд полностью	60 400

Налоговая база = 4000 000 - 3 000 000 - 200 000 - 26 000 - 60 400 = 713 600 руб.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения, объектом обложения которой являются доходы минус расходы, организация получила прибыль 713 600 руб.

Налог = 713 600 * 15% = 107 040 руб.

Общий вывод: организации для уменьшения налогового бремени необходимо перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходы минус расходы.

Заключение

Выполнены все задачи, поставленные в начале контрольной работы:

1. Изучена сущность и основные понятия теории оптимального налогообложения, ее функции, принципы и способы;

2. Проанализирована оптимизация налогообложения при исчислении налога на прибыль, а именно способы уменьшения налогооблагаемой базы;

3. Решена поставленная в задании задача.

На основе проделанной работы можно сделать некоторые выводы. Оптимизация налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов.

Основные способы минимизации налоговых платежей: учетная политика, льгот по уплате налогов, специальные налоговые режимы, формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке, сроки уплаты налогов.

Основные способы уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: создание резервов, завышение затрат по аренде и эксплуатации, привлечение маркетологов, использование товарных знаков, повышение квалификации сотрудников и другие.

Исходя из задачи сделан вывод, что организации следует перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы минус расходы, так как при ней самая низкая сумма налога 107 040 руб., в то время как при общей системе налогообложения налог составил 319 320 руб., а при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доходы налог составил 240 000 руб.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ [Электронный ресурс] // Сайт компании «Гарант» / URL: http://base.garant.ru/10900200/, свободный. - Загл. с экрана (дата обращения 18.11.2012);

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] // Сайт компании «КонсультантПлюс»/URL:http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=122227, свободный. - Загл. с экрана (дата обращения 18.11.2012);

3. 10 способов уменьшения налога на прибыль [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://bishelp.ru/nalogi/feder/pribil/prib10.php, свободный. - Загл. с экрана. - (дата обращения: 21.11.2012);

4. Налоговая оптимизация [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.strana-oz.ru/2002/4/nalogovaya-optimizaciya, свободный. - Загл. с экрана. - (дата обращения: 22.11.2012);

5. Основные направления оптимизации налогообложения [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://taxpravo.ru/analitika/statya-71528-osnovnyie_napravleniya_optimizatsii_nalogooblojeniya, свободный. - Загл. с экрана. - (дата обращения: 20.11.2012);

6. Способы уменьшения налоговой нагрузки и оптимизация налога на прибыль [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.pnalog.ru/material/umenshenie-nagruzki-optimizaciya-pribyli, свободный. - Загл. с экрана. - (дата обращения: 20.11.2012);

7. Сущность и функции налогов. Оптимальное налогообложения [Электронный ресурс]. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.b-training.ru/sushnost_i_funkcii_nalogov_optimalnoe-2.html, свободный. - Загл. с экрана. - (дата обращения: 21.11.2012).

8. Налоговый Кодекс РФ - 2006. - Новосибирск «Рипэл», 2006

9. Аткинсон, Э.Б. Лекции по экономической теории государственного сектора: учебник / Э.Б. Аткинсон, Дж. Э. Стиглиц - М.: Аспект-Пресс. 2005. - 832 с.

10. Подпорин Ю.А. Четыре способа сохранения прибыли// Экономика и жизнь №40, 2003

Размещено на Allbest.ru