Податкові зобов’язання підприємств

Размещено на http://allbest.ru

1. Реєстрація особи як платника податку

податковий ставка інспектор фінансовий

Проблема тінізації діяльності в Україні наразі стоїть дуже гостро. Експерти встановили, що серед різноманітних способів ухилення від закону 55 % припадає на схеми безпідставного формування податкового кредиту під час проведення безтоварних операцій.

Згідно з ст.181 ПКУ: «…У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, нарахована особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000000 гривень (без урахування податку на додану вартість, з ПДВ ? 1 200 000 грн), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку…».

В жодному реченні цієї статті, рівно як і в інших статтях ПКУ, не йде мова про перевірку стану підприємства або ФОП.

Між тим багатьма експертами визначено, що підприємства ? «податкові ями» мають певні характерні ознаки, а саме, мінімальний статутний фонд, відсутність основних засобів на балансі підприємства (або їхня мала вартість) та/або відсутність фактичної адреси місцезнаходження.

Також можливі реєстрація на підставних осіб (недієздатних, малозабезпечених, безнадійно хворих, алкоголіків, наркоманів, померлих, на втрачені або підроблені паспорти) тощо.

Для зменшення випадків реєстрації як платників податків осіб, які можуть надавати послуги «податкових ям», пропоную ввести певні обмеження щодо їх реєстрації.

2. Орієнтовний список перевірок

Для юридичних осіб: Перевірка особи?керівника підприємством (його право- і дієздатність, дохід, посада у підприємстві (чи не виконує він обов'язки кількох осіб одночасно))

Встановлення мінімального статутного капіталу у розмірі 40 МЗП (приблизно 50000 грн)

Перевірка основних засобів підприємства (їх стан, строк експлуатації, вартість, і взагалі наявність)

Для ФОП: перевірка ? право- і дієздатність, дохід, посада у підприємстві

Перевірка основних засобів підприємства (їх стан, строк експлуатації, вартість і взагалі наявність).

Попри все, не можна не враховувати високий рівень корумпованості в Україні. Немає можливості повністю захиститись від фіктивних підприємств: вони все одно будуть створюватись, навіть на незаконних засадах. Саме тому для зменшення вигоди від використання послуг «податкових ям» і зменшення бюджетного відшкодування ПДВ (якщо виникне необхідність відшкодовувати) пропоную ввести диференційовану ставку ПДВ залежно від того, кому реалізується об'єкт, що підлягає оподаткуванню, а саме:

Якщо розрахунки відбуваються між двома підприємствами ? платниками ПДВ, то ставка становить 10%.

Якщо розрахунки відбуваються між платником і неплатником ПДВ, тобто відбувається реалізація кінцевому споживачу ? ставка становить 18% (з ідеєю поступового зменшення податкового навантаження).

Таким чином витрати на створення і оплату послуг «податкової ями» не окуповуються, оскільки за даними ДФС така фірма бере за свої послуги до 10% від суми, що проводиться через неї. Тобто те, що вигодо набува міг забрати собі, він віддає «податковій ямі».

Відомо, що за 2014 рік у Державний бюджет України надійшло 140 млрд грн ПДВ. За прогнозом у 2015 році надходження від ПДВ складуть приблизно 155 млрд грн (без зазначеної реформи). Якщо враховувати реформу, то за рахунок зменшення ставки до 18% надходження зменшаться на 15 млрд. Врахуємо, що втрати бюджету з ПДВ за попередніми даними 2014 року становлять мінімум 50 млрд.грн (через тіньові схеми і існування «податкових ям»). Якщо ж ставка між платниками ПДВ становитиме не 20% а 10%, то це зменшує втрати у 2 рази, тобто в даному випадку на 25 млрд.

Таким чином можна спрогнозувати, що додаткові доходи бюджету від впровадження даної реформи становитимуть мінімум 10 млрд грн.

Чи не викличе зменшення ставки до 10% між платниками ПДВ їх невдоволення, адже у такому випадку зменшиться обсяг їхніх обігових коштів?

Наразі введення ПДВ?рахунків передбачає вилучення у підприємства коштів у сумі, рівній приблизно 1/6 її грошового потоку задля автоматичного обліку ПДВ. За введення реформи буде вилучатися лише 1/10, а тому ті, хто вміють рахувати, невдоволеними не залишаться.

Надмірні податкові навантаження і недосконалість податкового законодавства призводять до збільшення тіньового сектору економіки, і як результат ? ухиленню від оподаткування.

Серед оборудок 55 % припадає на схеми безпідставного формування податкового кредиту під час проведення безтоварних операцій. Застосування цих схем активізували в 2006-2008 рр. На другій позиції - здійснення незаконної фінансово-господарської діяльності через фіктивні підприємства та фальсифікацію фінансової звітності (23 %). Зловживання посадовців податкових органів шляхом підтвердження сум незаконно сформованого податкового кредиту - 14 %. На четвертій позиції - безпідставне формування податкового кредиту під час проведення сумнівних зовнішньоекономічних операцій (майже 8 %).

Ця проблема гостро стоїть в Україні. За експертними розрахунками, обсяг тіньового сектору в Україні перевищує 50% від ВВП. Саме це і робить можливим використання різних способів ухилення від сплати податків. Одним з таких способів є використання послуг фіктивних підприємств або «податкових ям».

Тому пропоную ввести певні обмеження щодо реєстрації таких осіб як платників ПДВ задля уникнення реєстрації фіктивної компанії або «податкової ями», де крутяться суми більше 1'000'000 грн.

3. Умови податкової реєстрації

В жодному реченні цієї статті 183 «Порядок реєстрації платника податку», не йде мова про перевірку стану підприємства або ФОП. Між тим багатьма експертами визначено, що підприємства ? «податкові ями» мають певні характерні ознаки, а саме, мінімальний статутний фонд, відсутність основних засобів на балансі підприємства (або їхня мала вартість) та/або відсутність фактичної адреси місцезнаходження. Також засновником, директором та головним бухгалтером у таких підприємств є, як правило, одна і та ж особа, часто ? малозабезпечена.

Також можливі реєстрація на підставних осіб (недієздатних, малозабезпечених, безнадійно хворих, алкоголіків, наркоманів, померлих, на втрачені або підроблені паспорти); реєстрація на громадян, які проживають у сільській місцевості, інших регіонах України та за кордоном; придбання зареєстрованих малоприбуткових підприємств з подальшою зміною засновників і посадових осіб, реєстрація за юридичною адресою, на яку зареєстровано підприємства, суперечливі дані про посадових осіб і засновників (серія і номер паспортів не відповідають реквізитам регіону, у якому їх було видано) тощо.

Перевірка основних засобів підприємства (їх стан, строк експлуатації, вартість і взагалі наявність).

Попри все, не можна не враховувати високий рівень корумпованості в Україні. Немає можливості повністю захиститись від фіктивних підприємств: вони все одно будуть створюватись, навіть на незаконних засадах. Саме тому для зменшення вигоди від використання послуг «податкових ям» і зменшення бюджетного відшкодування ПДВ (якщо виникне необхідність відшкодовувати) пропоную ввести диференційовану ставку ПДВ залежно від того, кому реалізується об'єкт, що підлягає оподаткуванню, а саме:

Якщо розрахунки відбуваються між двома підприємствами ? платниками ПДВ, то ставка становить 10%.

Якщо розрахунки відбуваються між платником і неплатником ПДВ, тобто відбувається реалізація кінцевому споживачу ? ставка становить 18% (з ідеєю поступового зменшення податкового навантаження).

Таким чином витрати на створення і оплату послуг «податкової ями» не окуповуються, оскільки за даними ДФС така фірма бере за свої послуги до 10% від суми, що проводиться через неї. Тобто те, що вигодонабувач міг забрати собі, він віддає «податковій ямі».

Відомо, що за 2014 рік у Державний бюджет України надійшло 140 млрд грн ПДВ. Перше півріччя забезпечило надходження в 64 млрд, друге ? 75 млрд. За прогнозом у 2015 році надходження від ПДВ складуть приблизно 155 млрд грн (без моєї реформи). Якщо враховувати мою реформу, то за рахунок зменшення ставки до 18% надходження зменшаться на 15 млрд. Врахуємо, що втрати бюджету з ПДВ за попередніми даними 2014 року становлять мінімум 50 млрд.грн (через тіньові схеми і існування «податкових ям»). Якщо ж ставка між платниками ПДВ становитиме не 20% а 10%, то це зменшує втрати у 2 рази, тобто в даному випадку на 25 млрд. Не забуваємо той факт, що деякі платники податку все ж таки знайдуть спосіб уникнути оподаткування надмірного податкового зобов'язання.

Таким чином можна спрогнозувати, що додаткові доходи бюджету від впровадження даної реформи становитимуть мінімум 10 млрд грн.

Чи не викличе зменшення ставки до 10% між платниками ПДВ їх невдоволення, адже у такому випадку зменшиться обсяг їхніх обігових коштів?

Наразі введення ПДВ?рахунків передбачає вилучення у підприємства коштів у сумі, рівній приблизно 1/6 її грошового потоку задля автоматичного обліку ПДВ. За введення реформи буде вилучатися лише 1/10, а тому ті, хто вміють рахувати, невдоволеними не залишаться.

Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі Державної податкової адміністрації України. Якщо нема реєстрації з обох сторін протягом 15днів, то це привертає увагу перевіряючих органів.

Здійснення незаконної фінансово-господарської діяльності через фіктивні підприємства та фальсифікацію фінансової звітності (23 %).

Єдиний державний реєстр створюється з метою забезпечення державних органів, а також учасників цивільного обороту достовірною інформацією про юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців з Єдиного державного реєстру.

Статутний капітал: Акціонерне товариство ? 1250 МЗП (1 552 500 грн)

На відміну від юридичних осіб фізичні особи-підприємці діють без установчих документів. Фізична особа-підприємець уособлює і власника відповідного бізнесу, і орган управління ним.

Чинне законодавство України не передбачає виокремлення майна, яке використовується підприємцем для здійснення підприємницької діяльності, із загальної маси належного цьому громадянинові майна. Так, ч. 2 ст. 128 Господарського кодексу України та ч. 1 ст. 52 Цивільного кодексу України прямо встановлюють правило про те, що громадянин-підприємець відповідає за зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, на яке відповідно до закону може бути звернено стягнення. В цій ситуації у більш вигідному становищі знаходиться громадянин, який здійснює підприємницьку діяльність через приватне підприємство, оскільки в цій ситуації стягнення буде звертатися тільки на майно приватного підприємства і не буде звернене на особисте майно фізичної особи.

Схема виглядає так: «податкові ями», які взагалі не подають звітність, співпрацюють з «транзитерами». Ті «відбілюють» операцію, передаючи майнові права фінальному «вигодонабувачу».

«Найбільш неприємні для податкових органів - це так звані"податкові ями". Це часто підприємства, як каже податкова, з ознаками фіктивності. І ще частіше це підприємства, відкрито чи не відкрите зареєстровані під крилом, як це не неприємно, податкових органів », - розповів експерт.

Податкова яма ? це підприємство, яке генерує безтоварну операцію. Воно першим оформляє документи на поставку неіснуючого товару, при цьому не подає звітність для того, щоб по ній неможливо було провести перевірку.

Та компанія, яка дуже тісно працює з податковою ямою ? це транзитер. Завдання транзитера ? обілити операцію для фінального вигодонабувача. Найчастіше це великий платник податків, який так чи інакше отримує певну вигоду від операції. Кількість транзитерів у схемі часто демонструє рівень людей, які цю схему побудували і ступінь безпеки вигодонабувача. Природно, чим більше транзитереов, тим більше реальні ці підприємства, тим "краще" для вигодонабувача», - пояснює Попко.

«Транзитер» виконує функцію передавальної ланки, оформляє документи. Єдина його відмінність від «податкової ями» в тому, що часто він все-таки декларує свої зобов'язання, податковий кредит. В іншому випадку він створював би більше ризику для «вигодонабувача». Основна ознака транзитера в тому, що його податкові зобов'язання від податкового кредиту відрізняються незначно.

«Наскільки це незначно, податкова знає навіть у відсотках», - говорить експерт.

Транзитер отримує оплату від вигодонабувача і видає йому податкову накладну. Транзитер отримує оплату від вигодонабуча і видає йому податкову накладну.

«Відстежити перших двох учасників для податкової часто велика проблема. Навіть якщо вдається відстежити ці підприємства та їх посадових осіб - все, що може їм податкова інкримінувати - це статтю 205 КК "фіктивне підприємництво". Оскільки самої поставки товару у цієї компанії не було, то донараховувати які-небудь зобов'язання податкова не може », - продовжує свою розповідь Попко.

4. Ознаки «податкової ями»

Ознакою «податкової ями» може бути той факт, що підприємство не подає податкові декларації. Статутний фонд компанії повинен складати не менше 200 тис. Гривень. Наступний критерій неблагонадійності - на підприємстві працює менше 5 осіб, директор також виконує функції бухгалтера, або засновники та посадові особи компанії можуть брати участь і в інших юридичних особах. У «податкової» ями може бути розбіжність між податковим кредитом та зобов'язаннями понад 1 млн гривень .

У «податкової» ями може бути розбіжність між податковим кредитом та зобов'язаннями понад 1 млн гривень, а також балансова вартість основних засобів - 10 тис. Грн.

«При цьому податковий кредит формується з використанням власного унікального податкового номера ІПН. Робиться це для того, щоб не задіяти у своїй звітності своїх контрагентів, а крім того для, щоб потім зобов'язання були менше. Це у випадку, якщо "податкова яма" все-таки подає звітність », ? вважає експерт.

5. Ознаки «транзитера»

Транзитер в чому схожий на податкову яму, тим не менш, є невеликі відмінності. Податковий кредит та податкові зобов'язання у нього повинні бути практично рівні. Це компанія, яка не платить податки не тому, що не подає звітність, а тому що її зобов'язання і кредит практично ідентичні. На думку податкової, різниця не повинні перевищувати 2%. У транзитера може бути більше найманих працівників ? до 10 осіб.У транзитера може бути більше найманих працівників - до 10 осіб.

«Ще один цікавий момент - велика кількість податкових накладних на одну і ту ж товарну позицію. І обсяг оподатковуваних операцій понад мільйон гривень - тому що на менші суми створювати ці компанії нерентабельно», - розповідає Попко.

«На думку податкової, сама наявність розбіжностей у податковій декларації з ПДВ при автоматичній звірці не може бути самодостатнім підставою для визнання договору нікчемним. Хоча на практиці ліниві податкові інспектори задовольняються і цим критерієм. Вони проводять звірку і надалі використовують як основний аргумент, чому договір є недійсним », - резюмує експерт.

Інспектор починає збір інформації з бесід з фізичними особами.

«Податкова розуміє, що набагато легше тиснути на фізичну особу, ніж на величезну компанію. Тому часто викликають як керівників цих компаній, так і співробітників, водіїв, комірників, охоронців і просять дати пояснення. Іноді люди навіть не знають, з якою метою вони ці пояснення дають, - розповідає експерт. - Іноді можуть викликати конкретного водія і поцікавитися, доставляв він товар за такою-то адресою. Людина може про це не пам'ятати, забути, взагалі не знати, про що йде мова. Він просто підписує папірець і далі цей папірець йдуть у виробництво і на підставі її в суді податкова досить успішно може оспорювати реальність ситуації, доводячи, що вона була безтоварній, оскільки водій нічого нікуди не привозив ».

Ще одне джерело, корисний для податкової - це державні органи. Зокрема, це відомства, які адмініструють ведення єдиного державного реєстру, митна, прикордонна служба, ДАІ, міністерство статистики, БТІ, органи, які надають документи дозвільного характера. Інспектор розпочинає збір інформації з бесід з фізичними особами.

ДАІ пов'язано з процесом пошуку транспортних засобів у контрагентів, за допомогою яких товар може бути перевезений.

Багато інформації податкова може отримати, просто проаналізувавши звітність. «При чому на поточний момент вони про вас можуть дуже багато сказати по вашій звітності. Ви здаєте 1 ДФ - вони знають, яка кількість у вас персоналу, і вони знають, який приблизно рівень доходу у вашого персоналу. Ви здаєте декларацію ПДВ - вони вже знаю всіх ваших контрагентів, всіх ваших постачальників і покупців. Ви здаєте декларацію про прибуток - податкова тут же знає розподіл ваших основних засобів, чи є у вас транспортний засіб та інше», - розповідає експерт.

Висновки: як податкова доводить, що ви штучно зменшили свої зобов'язання

«За що вони хапаються, щоб стверджувати, що ви не маєте права на податковий кредит або на витрати: це наявність неякісних первинних документів, або їх відсутність в цілому. Це самодостатній аргумент, дійсно, кодекс містить пряму вказівку, що ні витрати, ні податковий кредит, непідтверджений документом, не підлягають включенню до звітність », - говорить Попко.

Хоча, на його думку, тут сперечатися з податковою складно. Незважаючи на те, що є позитивна судова практика, суди доходять висновку, що наявність незначних помилок документах не можуть позбавляти платника податку права на податковий кредит або витрати, податкова категорично з судами в цій частині не згодна.

Другий момент, який може стати каменем спотикання і змусити податкову Компан у справі далі - це відсутність належного статусу в учасника операції на момент здійснення операції. «Під статусом ми розуміємо наявність реєстрації в податковій службі, наявність державної реєстрації для юридичної особи, наявність повноважень у його посадових осіб для підписання певних документів», - пояснив експерт.

Размещено на Allbest.ru