Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

Таможенные платежи



Содержание

1. Общие правила уплаты таможенных платежей

2. Таможенные сборы

3. Ввозная таможенная пошлина

4. Вывозная таможенная пошлина

5 Акцизы по ввозимым товарам

6. Акцизы по ввозимым товарам из Республики Беларусь и Республики Казахстан

7. Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам

8. НДС по ввозимым товарам из Республики Беларусь и Республики Казахстан

Список литературы



1. Общие правила уплаты таможенных платежей

Товары, перемещаемые через таможенную границу, являются объектом обложения таможенными платежами.

Перечень таможенных платежей установлен Таможенным кодексом Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана (ТКТС).

К таможенным платежам относятся:

· таможенные сборы;

· ввозная таможенная пошлина;

· вывозная таможенная пошлина;

· налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

· акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза.

База для исчисления таможенных пошлин определяется в соответствии с ТКТС. В зависимости от вида товара в качестве базы для исчисления таможенных пошлин может выступать либо:

- таможенная стоимость товаров;

- физическая характеристика товара в натуральном выражении.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость и акцизов определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

Таможенные пошлины и налоги исчисляются их плательщиками самостоятельно, за исключением случаев взыскания данных пошлин и налогов. В случае взыскания исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и налогов производится таможенным органом государства - члена таможенного союза, в котором производится их уплата.

Суммы таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате, определяются в валюте государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация.

В случае если требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в государстве - члене таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Для расчета таможенных пошлин и налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, причем для исчисления:

- ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза;

- вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств - членов таможенного союза;

- налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.

Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТКТС, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливаются в соответствии с ТКТС. таможенный налог пошлина

Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами - членами таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств - членов таможенного союза.

Определение таможенной стоимости (Стам) для исчисления таможенных платежей при ввозе товаров на территорию таможенного союза производится в соответствии с соглашением между Россией, Беларусью и Казахстаном от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза». Это соглашение устанавливает единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения Единого таможенного тарифа таможенного союза при ввозе товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.

В соответствии с этим документом таможенная стоимость ввозимого товара определяется путем последовательного применения следующих методов оценки:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)

- по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2)

- по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)

- вычитания (метод 4)

- сложения (метод 5)

- резервный метод (метод 6)

Таможенная стоимость определяется одним из перечисленных методов в зависимости от имеющейся информации.

Основным методом для расчета является первый. Таможенная стоимость принимается равной:

· по методу 1:

Стам = Цсд + Рнакл,

где Цсд -- цена сделки по ввозимому товару; Рнакл -- расходы на транспортировку товаров до места таможенного оформления, расходы на упаковку, лицензионные и иные платежи и т.п.;

· по методу 2:

Стам = Цид + Рнакл,

где Цид -- цена сделки по товару, идентичному ввозимому.

Идентичным считается товар, одинаковый с ввозимым по назначению и характеристикам, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения, производителю;

· по методу 3:

Стам = Цод + Рнакл,

где Цод -- цена сделки по товару, однородному ввозимому.

Однородным считается товар, который выполняет те же функции, что и ввозимый товар, является коммерчески взаимозаменяемым: имеет одинаковые характеристики по назначению, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения;

* по методу 4:

Стам = Црф - Рнрф,

где Црф -- цена продажи товара на территории Таможенного союза; Рнрф -- транспортные расходы на территории РФ, суммы ввозных таможенных пошлин, сборов, налогов, уплачиваемых в РФ и т.п. расходы ;

* по методу 5:

Стам = Зизг + Рнакл + Пэк,

где Зизг -- затраты изготовителя ввозимого товара; П_эк -- прибыль, получаемая экспортером от продажи товара;

* по методу 6:

Стам = Цтс,

где Цтс -- стоимость, установленная таможней, определяется на основе данных, имеющихся на таможенной территории Таможенного союза.

Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства - члена Таможенного союза при вывозе с территории России, определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза..

Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, в целях исчисления вывозных таможенных пошлин, осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06 марта 2012 г. № 191.

В соответствии с этим документом таможенная стоимость вывозимого товара определяется с помощью методов, аналогичных тем, которые применяются для определения стоимости ввозимых товаров, кроме метода вычитания стоимости, путем их последовательного применения:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

- по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2);

- по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3);

- сложения (метод 5);

- резервный метод (метод 6).

Основным методом является метод на основе стоимости сделки, при котором таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.

В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) вознаграждении посредникам;

б) стоимость тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

--сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

--инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

--материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

--инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации.

При невозможности использования основного метода применяется последовательно каждый из следующих методов: по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; сложения стоимости; резервный метод.

2. Таможенные сборы

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза.

К таможенным сборам, согласно закону РФ от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», относятся:

· таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (далее - таможенные сборы за таможенные операции);

· таможенные сборы за таможенное сопровождение;

· таможенные сборы за хранение.

Ставки таможенных сборов за таможенные операции установлены Правительством Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. №863 в следующих размерах:

500 рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

1 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

2 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

5,5 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

7,5 тыс. рублей - за таможенное оформлений товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

20 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;

30 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 000 тыс. рублей 1 копейку и более.

При вывозе из Российской Федерации товаров:

- не облагаемых вывозными таможенными пошлинами и при условии, что они декларируются в одной таможенной декларации, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по ставке 1 тыс. рублей;

- облагаемых и не облагаемых вывозными таможенными пошлинами и при условии, что все эти товары декларируются в одной таможенной декларации, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по ставке 1 тыс. рублей - в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами; по установленным постановлением Правительства РФ ставкам, - в отношении товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами.

При подаче декларации на товары в электронной форме применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 процентов от ставок таможенных сборов за таможенные операции, установленных постановлением Правительства РФ.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

· за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 км - 2 000 рублей;

от 51 до 100 км - 3 000 рублей;

от 101 до 200 км - 4 000 рублей;

свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей;

· за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день - к полному.

Таможенные сборы по ввозимым товарам включаются в их стоимость и отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Д сч. 07, 08, 10, 41, К сч. 68там.

3. Ввозная таможенная пошлина

На единой таможенной территории Таможенного союза применяется Единый таможенный тариф ввозных таможенных пошлин.

Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и иных обстоятельств.

В целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран в таможенном союзе применяется Единая система тарифных преференций.

Перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций таможенного союза и перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза предоставляются тарифные преференции, определяются Комиссией таможенного союза, учрежденной в соответствии с Договором от 6 октября 2007 года.

По товарам, включенным в перечень, ввозимым на единую таможенную территорию Таможенного союза и происходящим:

- из развивающихся стран - пользователей тарифными преференциями таможенного союза - применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа;

- из наименее развитых стран - пользователей единой системы тарифных преференций - применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин.

Расчет ввозной таможенной пошлины производится в зависимости от того, какой вид ставок применяется:

адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

комбинированные - сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Исчисление ввозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по специфическим ставкам в евро либо в долларах США за единицу товара, осуществляется следующим образом:

Тпошл = К Ч Спошл Ч Кинв,

где Тпошл -- ввозная таможенная пошлина; К -- количество ввозимого товара; Спошл -- ставка ввозной таможенной пошлины в евро (долларах США) за единицу товара; Кинв--курс евро (долларов США), установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

Например, ввозится автомобиль с объемом двигателя 1500 куб. см.; ставка ввозной таможенной пошлины -- 1,4 евро за 1 куб. см; курс евро -- 35 руб. за I евро (условно); страна происхождения товара -- Швеция; к товарам, происходящим из Швеции, не применяются тарифные преференции. Сумма ввозной таможенной пошлины составит 73 500 руб. (1 500 куб см Ч 1.4 евро Ч 35 руб. / евро).

Расчет ввозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по ставкам в процентах к таможенной стоимости товаров, производится следующим образом:

Тпошл = Стам Ч Спр / 100,

где Стам -- таможенная стоимость товара; Спр -- ставка ввозной таможенной пошлины, установленная в процентах.

Например, ввозится осветительное оборудование для офиса организации, его таможенная стоимость 20 000 руб.; ставка ввозной таможенной пошлины -- 20% от таможенной стоимости. Сумма ее составит 4 000 руб. (20 000 Ч 20/100).

Расчет ввозной таможенной пошлины по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам «Пошлина в процентах, но не менее пошлины в евро за количество товара», осуществляется в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в евро за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимости, после чего из полученных двух сумм выбирается наибольшая величина, которая и подлежит уплате.

Например, ввозится мебель для офиса организации в количестве 30 штук; вес поставки составляет 1500 кг.; таможенная стоимость товара составляет 2 700 долларов США; ставка таможенной пошлины 20 %, но не менее 0,5 евро за килограмм; курс евро -- 35 руб. за 1 евро; курс доллара - 29 руб. за 1 доллар; страна происхождения товара -- Голландия.

1-й этап: 1500 кг Ч 2 евро Ч 35 = 105 000 руб.;

2-й этап: 2700 долл. США Ч 20 /100 Ч 29 = 15 660 руб.;

3-й этап: сравниваются полученные величины и выбирается наибольшая. Следовательно, уплате подлежит пошлина в размере 105 000 рублей.

При исчислении таможенной пошлины по комбинированной ставке "Пошлина в процентах плюс пошлина в евро за количество товара" исчисление суммы таможенной пошлины производится по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем исчисляется сумма таможенной пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара. Таможенная пошлины, подлежащая уплате, определяется как общая сумма исчисленных сумм таможенной пошлины.

Ввозные таможенные пошлины включаются в стоимость импортного товара:

Д сч. 07, 08, 10, 41, К сч. 68 имп.

4. Вывозная таможенная пошлина

Вывозными таможенными пошлинами облагаются товары, вывозимые с территории РФ, по перечню и ставкам, утвержденным постановлением Правительства РФ.

Взимание вывозных пошлин производят органы таможенного контроля РФ до момента или одновременно с предъявлением товара к таможенному контролю.

Ставки вывозных таможенных пошлин в зависимости от вида товара устанавливаются либо в процентах от таможенной стоимости товара, либо в евро в фиксированном размере за единицу веса или объема товара, либо принимаются комбинированные ставки.

Если ставка пошлины установлена в процентах к таможенной стоимости товара, то размер таможенной пошлины определяется следующим образом:

Твыв = Стам Ч Свыв / 100,

где Твыв -- вывозная таможенная пошлина, руб.; Стам --таможенная стоимость вывозимого товара, руб.; Свыв -- ставка вывозной таможенной пошлины, %.

Если ставка таможенной пошлины установлена в евро за единицу товара, то

Твыв = Квыв Ч Свыв Ч Кинв,

где Квыв -- количество экспортного товара; Свыв -- ставка экспортного тарифа в евро (долларах США) за единицу товара; Кинв -- курс евро (доллара США), установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

Если ставка вывозной таможенной пошлины является комбинированной (в процентах от таможенной стоимости, но не менее установленной суммы евро), то расчет производится в три этапа:

* рассчитывается сумма вывозной таможенной пошлины по процентной ставке;

* рассчитывается сумма вывозной таможенной пошлины по ставке в евро на единицу товара;

* выбирается большая сумма из двух, которую и подлежит уплатить на таможне.

Вывозные таможенные пошлины включаются в состав расходов на продажу:

Д сч. 44, К сч. 68 эксп.

5. Акцизы по ввозимым товарам

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в порядке, представленном в табл. 1.

Таблица 1 Применение акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

Таможенный режим	Порядок налогообложения
Выпуск подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны	Акциз уплачивается в полном объеме
Реимпорт	Акциз уплачивается в размере сумм, от которых налогоплательщик был освобожден, либо сумм, которые были возвращены налогоплательщику в связи с экспортом товаров
Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства, свободная таможенная зона в портовой особой экономической зоне	Акциз не уплачивается
Переработка на таможенной территории РФ	Акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок
Временный ввоз	Полное или частичное освобождение от уплаты акцизов в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле

Ставки акцизов являются едиными как для товаров, ввозимых на территорию РФ, так и для товаров, производимых на территории РФ (ст. 193 НК РФ).

Акцизы зачисляются в доход федерального бюджета. Акциз уплачивается декларантом до или в момент принятия таможенной декларации.

Акцизы, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ, исчисляются в той валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара, если ставки акцизов являются процентными.

По товарам, облагаемым акцизами по ставкам в рублях за единицу товара, величина акциза, подлежащего уплате на таможне (Атам), определяется следующим образом:

А там = Арасч,

где Арасч -- расчетная сумма акциза, подлежащая уплате на таможне. Сумма Арасч определяется следующим образом:

* по подакцизным товарам, ввозимым в соответствующих единицах измерения (бензин -- в тоннах, табак трубочный -- в килограммах, натуральное вино, шампанское -- в литрах и т.п.):

Арасч = Кат Ч Сакц,

где Арасч, -- сумма акциза, руб.; Кат -- количество товара (т, кг, л); Сакц -- ставка акциза в рублях за единицу измерения товара, руб.;

* по легковым автомобилям и мотоциклам:

Арасч = Кла Ч Мла Ч Сакц,

где Кла -- количество легковых автомобилей (мотоциклов), шт; Мла -- мощность легкового автомобиля (мотоцикла), л.с.; Сакц -- ставка акциза, руб./л.с.;

· по алкоголю с объемной долей этилового спирта, ввозимому на территорию РФ в бутылках:

Арасч = (Кбут Ч Квв ЧКсп/100) Ч Сакц,

где Кбут -- количество бутылок, шт.; Квв -- емкость бутылки, л/бут.; Ксп -- объемная доля спирта в литре алкоголя, %; Сакц -- ставка акциза, руб./л;

· по табачным изделиям, ввозимым на территорию РФ в пачках и исчисляемых в штуках (сигары):

Арасч = Кпач Ч Кт Ч Сакц,

где Кпач -- количество пачек, шт.; Кт -- количество изделий в пачке, шт.; Сакц -- ставка акциза, руб./шт.;

* по табачным изделиям, ввозимым на территорию РФ в пачках и исчисляемых в тысячах штук (сигариллы):

Арасч = (Кпач Ч Кт/1000) Ч Сакц,

где Кпач -- количество пачек, шт.; Кт -- количество изделий в пачке, шт.; Сакц -- ставка акциза, руб./тыс.шт.

• по табачной продукции (сигареты и папиросы), по которой установлена комбинированная ставка:

Арасч₁ = (Кпач Ч Кт/1000) Ч Сакц + (Цmax Ч Кпач) Ч Сап / 100,

где Кпач -- количество пачек, шт.; Кт -- количество изделий в пачке, шт.; Сакц -- ставка акциза, руб./тыс.шт.; Цmax - максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий; Сап - ставка акциза, %.

Затем считается сумма акциза исходя из максимальной цены за 1000 штук сигарет (папирос):

Арасч₂ = (Кпач ЧКт/1000) Ч Цуст,

где Цуст - максимальная цена, установленная законом, руб./тыс.шт.

Производится сравнение Анач₁ и Анач₂ и выбирается большее значение:

Анач = max {Арасч₁, Арасч₂}.

Алкогольная и табачная продукция маркируются акцизными марками, стоимость которых составляет:

- по табачным изделиям - 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость (постановление Правительства РФ от 20 февраля 2010 г. № 76);

- по алкогольной продукции - 1600 рублей без учета налога на добавленную стоимость за 1000 акцизных марок (постановление Правительства РФ от 27 июля 2012 г. № 775).

Ответственными за маркировку ввозимых товаров являются импортеры. Импортер должен подать заявление в уполномоченный таможенный орган на приобретение необходимого количества акцизных марок исходя из предполагаемой партии импортных товаров.

Сумма авансового платежа за акцизные марки (Аав) равна:

Аав = Какц Ч Цм,

где Какц -- количество приобретаемых акцизных марок, шт.; Цм -- цена одной акцизной марки, руб./марка.

Изготовление акцизных марок для маркировки алкогольной продукции осуществляется организацией, находящейся в ведении Минфина России, в соответствии с образцами, перечнями реквизитов и элементов защиты, утвержденными Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и согласованными с Минфином России, по технологии, исключающей возможность их подделки и повторного использования, а также обеспечивающей возможность нанесения на них и считывания сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием технических средств единой информационной системы.

Полученные марки импортер передает иностранному предприятию-изготовителю, которое и должно специальным образом наклеить марки на подакцизный товар.

Уплаченные суммы за марки учитываются при окончательном расчете по акцизам при пересечении акцизным товаром таможенной границы РФ.

По подакцизным товарам, облагаемым по специфическим (твердым) ставкам и подлежащим маркировке марками акцизного сбора, акциз, уплачиваемый на таможне (Атам), равен:

Атам = А расч - Аав,

где Арасч -- расчетная сумма акциза, подлежащая уплате на таможне; Аав -- сумма акциза, уплаченная по маркам, наклеенным на ввозимый товар.

Стоимость акцизных марок, зачитываемая в счет акциза, уплачиваемого на таможне, равна:

Аав = Какц Ч Цм,

где Какц -- количество акцизных марок, использованных по ввозимым товарам, шт.; Цм -- цена одной марки, руб./марку.

Учет сумм, уплаченных за акцизные марки, ведется на счете 97, субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи акцизных марок» (Д сч. 97, К сч. 51),

При пересечении акцизным товаром таможенной границы РФ производится начисление акциза, подлежащего уплате:

* по приобретенным легковым автомобилем, подлежащим зачислению в основные средства, -- Д сч. 08, К сч. 68 А;

* по приобретаемым товарам для перепродажи -- Д сч. 41, К сч. 68 А;

* по приобретаемому сырью и материалам, подлежащим использованию в процессе производства акцизных товаров, -- Д сч. 19А, К сч. 68 А;

* по приобретаемым материалам, используемым для производства неакцизных товаров,-- Д сч. 10, К сч. 68 А.

Сумма уплаченного авансового платежа за акцизные марки, использованные для ввозимого импортного товара, зачитывается следующим образом: Д сч. 68 А, К сч. 97.

Затем производится уплата акциза в окончательный расчет -- Д сч. 68А, К сч. 51, 52.

6. Акцизы по ввозимым товарам из Республики Беларусь и Республики Казахстан

По ввезенным из Республики Беларусь (с 2005 г.) и Республики Казахстан (с 2010 г.) подакцизным товарам акциз надо платить в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов, принятым в Соглашении между Правительствами РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан.

Положение не применяется по отношению к тем ввозимым из Республики Беларусь и Республики Казахстан товарам, которые должны маркироваться акцизными марками. К таким товарам относятся алкоголь и табачная продукция.

Акциз по оприходованным подакцизным товарам, ввезенным из Республики Беларусь и Республики Казахстан, начисляется в день принятия ввезенных товаров к бухгалтерскому учету.

Порядок расчета и ставки акцизов по подакцизным товарам, ввезенным из Республики Беларусь и Республики Казахстан, аналогичны порядку расчета акцизов по внутрироссийским операциям.

Акциз, начисленный по ввезенным белорусским (казахским) товарам, перечисляется в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за принятием на учет товаров. В этот же срок в налоговые органы представляется декларация по акцизам и следующие документы:

• заявление о ввозе товаров;

• копия договора между белорусским (казахским) продавцом и российским покупателем;

• документы, подтверждающие, что товары были приняты на учет импортером;

• товаросопроводительные документы белорусских (казахских) поставщиков с отметкой белорусского налогового органа.

Суммы начисленного в бюджет акциза включаются налогоплательщиком в стоимость ввезенных акцизных товаров (Д сч. 08, 10, 41, К сч. 68 А). Уплата акциза в бюджет отражается проводкой: Д сч. 68А, К сч. 51. Суммы акциза по ввезенному подакцизному сырью, подлежащему использованию для производства другой акцизной продукции, отражаются по счету 19А (Д сч. 19А, К сч. 68А). Затем, при использовании данного сырья для производства реализованной подакцизной продукции, акциз по использованному сырью может быть включен в состав налоговых вычетов (Д сч. 68А, К сч. 19А).

Например, российская организация ООО «Прок» закупила в Республике Беларусь 1000 литров пива в цистерне с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7,2 процента. Пиво было оприходовано 21 марта 2013 г. Затем пиво разлили в бутылки и продали полностью в апреле 2013 г.

При оприходовании пива по нему начисляется акциз в сумме 1910 руб. (1000 л. Ч 1,91 руб.). Поскольку пиво подлежит розливу, т.е. происходит производство другой подакцизной продукции, а именно - пива в бутылках, сумма акциза отражается следующим образом: Д сч. 19А, К сч. 68А.

Сумма акциза была уплачена в бюджет 20 апреля 2013 г.: Д сч. 68А, К сч. 51.

После отпуска пива на розлив сумма уплаченного акциза в бюджет подлежит включению в состав налоговых вычетов: Д сч. 68А, К сч. 19А.

По товарам, подлежащим маркировке, приобретаемым в Беларуси и Казахстане, акциз уплачивается в соответствии со ст. 186.1 НК РФ. В этом случае акциз взимается таможенными органами.

7. Налог на добавленную стоимость по ввозимым товарам

Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию РФ из зарубежных стран. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение НДС производится в следующем порядке (табл. 2).

Таблица 3 Применение НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Таможенный режим	Порядок налогообложения
Выпуск для внутреннего потребления	НДС уплачивается в полном объеме
Реимпорт	НДС уплачивается в размере сумм, от которых налогоплательщик был освобожден, либо сумм, которые были возвращены налогоплательщику в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле
Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, переработка под таможенным контролем, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства, при таможенном декларировании припасов	НДС не уплачивается
Переработка на таможенной территории РФ	НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок
Временный ввоз	Полное или частичное освобождение от уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле
Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории РФ	Полное или частичное освобождение от уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле
Таможенный режим переработки для внутреннего потребления	НДС уплачивается в полном объеме

НДС по импортным товарам зачисляется в доход федерального бюджета и уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

НДС уплачивается в валюте РФ. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ производится по курсу ЦБ РФ на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Ставки НДС по ввозимым товарам устанавливаются в тех же размерах, что и для отечественных товаров:

10% -- по продовольственным товарам (кроме акцизных) и по товарам для детей, согласно перечням, установленным частью второй НК РФ;

10% - по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения по перечням, утверждаемым Правительством РФ;

10% - по периодическим печатным изданиям, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, а также учебной и научной книжной продукции, перечень кодов которых в соответствии определяется Правительством РФ;

18 % -- по всем остальным товарам.

Ставки НДС не изменяются в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу, видов сделок, страны происхождения товаров и др.

НДС по ввозимым товарам уплачивается декларантом, либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:

НДСупл = (Стам + Тпошл + А) Ч Сндс / 100,

где Стам -- таможенная стоимость ввозимого товара, рубли или валюта; Тпошл -- таможенная пошлина, рубли или валюта; А -- сумма акциза, рубли или валюта; Сндс -- ставка НДС, %;

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:

НДСупл = (Стам + Тпошл) Ч Сндс / 100;

в) по товарам, не облагаемым таможенными пошлинами, но облагаемым акцизами:

НДСупл = (Стам + А) Ч Сндс /100;

г) по товарам, не облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:

НДСупл = Стам Ч Сндс / 100.

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Не подлежит налогообложению ввоз товаров на таможенную территорию РФ:

· товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

· важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплектующих изделий для производства указанных товаров;

· материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

· культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

· всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

· товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

· технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ (с 2009 г.);

· необработанных природных алмазов;

· товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

· валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

· продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

Рассмотрим пример расчета НДС по импортным товарам.

Например, декларируется ввозимый на территорию РФ товар -- натуральное вино:

количество товара -- 2500 л.;

таможенная стоимость товара-- 4500 долл. США;

ввозная таможенная пошлина-- 2644 долл. США;

акциз -- 7875 руб.;

курс доллара на дату принятия таможенной декларации -- 28 руб/долл. США;

НДС, уплачиваемый таможенным органам:

НДСупл = [(4500 долл. + 2644 долл.) Ч28 руб/долл. + 7875 руб.)] Ч 18 / 100 = 37 423, 26 руб.



8. НДС по ввозимым товарам из Республики Беларусь и Республики Казахстан

При ввозе товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан НДС уплачивается российской организацией - импортером в бюджет. НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором импортные товары будут приняты на учет. Исключение при этом составляют товары, ввезенные для переработки, перемещаемые транзитом, а также освобожденные от налогообложения при ввозе на таможенную территорию России.

НДС по ввозимым товарам из Республики Беларусь и Республики Казахстан (НДСим) начисляется следующим обравзом:

НДСим = Цтов Ч Сндс /100,

где Цтов - цена товаров, указанная в договоре.

До 20-го числа месяца, следующего за импортной операцией, покупатель должен представить в свою налоговую инспекцию специальную декларацию. К декларации прилагаются следующие документы:

• выписка из банка, которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;

• копия договора между белорусским (казахским) продавцом и российским покупателем;

• транспортные документы, подтверждающие вывоз товаров;

• товаросопроводительные документы белорусских поставщиков;

• заявление о ввозе товаров.

Форма заявления о ввозе товаров утверждена Протоколом об обмене информации между Россией, Республиками Беларусь и Казахстан. Заявление заполняется в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у налоговиков. А на трех других налоговые органы в течение десяти дней должны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС.

Второй экземпляр заявления остается у покупателя, а третий и четвертый экземпляры направляются белорусскому (казахскому) партнеру для подтверждения им права на нулевую ставку НДС по экспортированному товару.

Налог, начисленный по белорусским (казахским) товарам, можно принять к вычету по тем правилам, которые установлены российским законодательством. В НК РФ специальных правил для такого вычета не установлено. Поэтому его можно произвести в общем порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ): по товарам, ввезенным на таможенную территорию России, вычет производится после того, как эти товары приняты на учет, а налог уплачен в бюджет.

Например, ЗАО «Альфа» 21 января текущего года приняло к учету партию обуви, купленной у белорусской организации ООО «Белвест». Стоимость товара по условиям договора составила 100 000 руб. Товар был оплачен 25 января текущего года.

20 февраля текущего года ЗАО «Альфа» уплатило НДС в бюджет и представило в налоговую инспекцию декларацию по ввезенным из Республики Беларусь товарам и заявление. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д сч. 41, К сч. 60 -100 000 руб. - оприходована партия обуви;

Д сч. 19, К сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. (100 000 руб. Ч 18%) - начислен НДС, подлежащий уплате по белорусским товарам;

Д сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС», К сч.51 -18 000 руб. - уплачен НДС в бюджет;

Д сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС», К сч. 19 -18 000 руб. - принят к вычету НДС;

Д сч. 60, К сч. 51 - 100 000 руб. - оплачен товар.



Список литературы

1. Алешин В.А.: Финансы. - Ростов на/Д: Феникс, 2009

2. Егоров В.И.: Трудовой договор. - М.: КноРус, 2009

3. Казимагомедов А.А.: Банковское дело: организация и регулирование. - М.: Академия, 2010

4. Кован С.Е.: Теория антикризисного управления предприятием. - М.: КноРус, 2009

5. Орлова Т.М.: Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности. - М.: КНОРУС, 2010

6. Под ред. И.А.Майбурова: Налоги и налогообложение . - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009

7. под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской и проф. Б.М. Сабанти: Финансы. - М.: Юрайт-Издат, 2009

8. Сиднева В.П.: Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: КноРус, 2009

9. Симагин Ю.А.: Территориальная организация населения и хозяйства. - М.: Кнорус, 2009

10. Финансовая академия при Правительстве РФ ; Под науч. ред. Л.И. Гончаренко; Рец.: М.В. Карп и др.: Налоговое администрирование. - М.: КноРус, 2009

Размещено на Allbest.ru