Виды налогов
Возникновение налогообложения и налоговых систем. Сущность и функции налогов. Налоги на прибыль организации, добавленную стоимость, доходы физических лиц. Плательщики имущественного, земельного, транспортного налогов. Специальные налоговые режимы.
Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
Вид | курс лекций |
Язык | русский |
Дата добавления | 13.04.2015 |
Размер файла | 176,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В пункте 4 статьи 346.26 НК перечислено какие налоги не платятся при ЕНВД: налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для предпринимателей), налог на имущество, страховые платежи, НДС (кроме таможенного и уплачиваемого налоговыми агентами). Однако не платятся эти налоги лишь для хозяйственных операций, облагаемых ЕНВД. Если же фирма или предприниматель совершили хотя бы одну операцию, не подпадающую под ЕНВД, то с нее должны быть уплачены все налоги в соответствии с его системой налогообложения, как налогоплательщика - общей или упрощенной.
Кроме того, могут быть основания для уплаты других налогов, которые не упомянуты в статье 346.26 НК, например, транспортного, земельного налога или налога на игорный бизнес. Эти и все прочие налоги уплачиваются независимо от наличия или отсутствия ЕНВД.
Для расчета ЕНВД необходимо определить в соответствии со статьей 346.29 НК базовую доходность осуществляемого вида деятельности на единицу физического показателя. Далее базовая доходность умножается на свой физический показатель (если он менялся в течение квартала - в пункте 9 той же статье написано, как это надо учитывать) и на коэффициент-дефлятор К-1, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2011 г. - 1,372).
Затем в соответствии с местным нормативно-правовым актом о ЕНВД устанавливается корректирующий коэффициент К2 для выбранного вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ поправкам данный коэффициент определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов.
То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К2, что уменьшает его (коэффициент не превышает единицы). Полученная налогооблагаемая база умножается на ставку налога 15% - это и будет сумма налога за месяц. За квартал - суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физический показатель.
Если у организации несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. Кроме того, если деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО
Рассчитанный согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но тут есть несколько ограничений:
во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, уплаченных к моменту подачи декларации, но не больше суммы начисленных, то есть погашение задолженности по взносам можно учесть только в том квартале, к которому эти взносы относятся, а переплата - не учитывается совсем;
во-вторых, выплаты по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за счет организации, а не за счет ФСС;
в-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше, чем на 50%.
С 1 января 2013 года предлагается отменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности:
1. в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,
2. в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой налогоплательщиками через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,
На период с 1 января по 31 декабря 2012 года применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении данных видов предпринимательской деятельности разрешено налогоплательщикам со среднесписочной численностью работников, не превышающей 50 человек.
10.2 Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, применение которого регулируется главой 26.2. Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ). Применение упрощенной системы налогообложения позволяет: снизить суммы уплачиваемых налогов; упростить ведение налогового учета; уменьшить объем представляемой налоговой отчетности.
Главное отличие упрощенной системы налогообложения от остальных специальных режимов состоит в предоставлении налогоплательщику возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой им деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.
Основные параметры упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 1.
Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется только в добровольном порядке. При этом налогоплательщик в период с 01 октября по 30 ноября (для вновь созданных предприятий в течении 5 дней с даты регистрации) должен подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации. В заявлении должно быть указано какой порядок определения налоговой базы выбрал налогоплательщик: доходы или доходы уменьшенные на величину расходов. Изменить порядок определения налоговой базы можно будет только по истечении трех лет с момента начала применения УСН. Поэтому важно заранее , еще до момента регистрации предприятия определить, какая из возможных систем налогообложения будет наиболее выгодной для предприятия.
Таблица 10.1 Условия и порядок применения УСН
Показатели |
Значение показателя |
|
Обязательные условия - ограничения |
1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек. 2. Доход по итогам отчетного (налогового) периода - не выше 20 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. |
|
Обязательные условия - ограничения |
3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых - не выше 100 млн руб. 4. Доля непосредственного участия других организаций - не более 25% (кроме организаций с уставным капиталом общественных организаций инвалидов, а также организаций потребкооперации) |
|
Налогоплательщики |
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и соблюдающие вышеназванные обязательные условия. Не вправе применять УСНО: 1) организации, в том числе иностранные, имеющие филиалы, представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований 9) организации и индивидуальные предприниматели: - занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; - переведенные на уплату единого сельхозналога. 10) бюджетные учреждения |
|
Порядок перехода на УСНО |
Переход и возврат к упрощенной системе налогообложения осуществляется добровольно. Право перехода на УСНО предоставляется с начала календарного года при условии, если у организации по итогам девяти месяцев текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. На индивидуальных предпринимателей указанное ограничение не распространяется. Для перехода на УСНО организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года. Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с этой даты. Если налогоплательщик перестал быть плательщиком ЕНВД до окончания текущего года, то он вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД. |
|
Порядок перехода на УСНО |
В случае превышения установленного дохода в 20 млн. рублей и допущения несоответствия требований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий УСНО, считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения. Налогоплательщик имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСНО вправе не ранее, чем через один год после того, как утратил право на УСНО. |
|
Объекты налогообложения и налоговые ставки |
I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы - ставка 6%. II вариант - доходы, уменьшенные на величину расходов, - ставка 15%. Налогоплательщик выбирает объект налогообложения самостоятельно, но не может его менять в течение 3 лет с начала применения УСНО. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, и применяют налоговую ставку 15%. |
|
Объекты налогообложения и налоговые ставки |
При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы, т.е. доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала года, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря предшествующего года. |
|
Порядок определения доходов и расходов |
Налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250) не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. (За поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) |
|
Освобождение от налогов |
Применение УСНО обеспечивает уплату единого налога и освобождает от уплаты организациями : - налога на прибыль организаций; - налога на имущество организаций; единого социального налога; НДС |
|
Освобождение от налогов |
Индивидуальными предпринимателями: - налога на доходы физических лиц; - НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ); - налога на имущество, используемое для предпринимательской деятельности; - единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Все налогоплательщики, применяющие УСНО, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах. |
|
Налоговые и отчетные периоды |
Налоговый период - календарный год Отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года |
|
Порядок уплаты |
1. Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не может быть уменьшена более чем на 50%. 2. Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого налогового периода нарастающим итогом по фактически полученным доходам, уменьшенным на величину расходов с учетом сумм авансовых платежей. |
|
Порядок уплаты |
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля следующего года. Налоговые декларации представляются и авансовые платежи уплачиваются по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. 27.11.2006). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н. |
Контрольные вопросы:
1.Назовите условия применения единого налога на вмененный доход.
2.Охарактеризуйте понятия: вмененный доход, базовая доходность, физический показатель.
3.Охарактеризуйте налоговые элементы по единому налогу на вмененный доход.
4.Назовите условия применения упрощенной системы налогообложения.
5.Охарактеризуйие налоговые элементы по упрощенной системе налогообложения.
Тема11. Акцизы
11.1 Общие положения
Акцизы - один из древнейших видов косвенных налогов. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны, выступают важным источником доходов бюджета, с другой, - являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (алкоголь, табак и др., т.е. социальную роль).
Акцизы, наряду с НДС, включаются в цену реализуемых товаров, поэтому оплачиваются покупателем. Этим налогом облагаются товары с высокой рентабельностью и преимущественно массового потребления.
В Российской Федерации нормативно-правовой базой уплаты акцизов выступают положения первой части НК РФ, т главы 22 второй части НК РФ.
11.2 Характеристика налоговых элементов
Налогоплательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, при совершении операций подлежащих налогообложению акцизами.
Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами.
Подакцизными товарами признаются:
· Спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньячного);
· Спиртосодержащая продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%;
· Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %) кроме виноматериалов;
· Табачная продукция;
· Автомобили легковые, а также мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
· Дизельное топливо;
· Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;
· Прямогонный бензин.
Объектом налогообложения признаются:
1. Реализация подакцизных товаров на территории РФ на возмездной и (или) безвозмездной основе, в т.ч. использование их при натуральной оплате.
2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции.
3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.
4. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал.
5. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
6. Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров.
Не является объектом налогообложения реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта за пределы РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.
Налоговая база при реализации (передачи) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных для этих товаров налоговых ставок.
1. Если установлены твердые (специфические) ставки, то налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.
2. Если установлены адвалорные (в процентах) ставки, то налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза и НДС.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по твердым (специфическим), адвалорным (процентным) и комбинированным налоговым ставкам.
Сумма налога, исчисленная с применением комбинированной ставки, не должна превышать 20 % отпускной цены (стоимости реализуемых, переданных) товаров (без учета акцизов, НДС). Если сумма акциза превысит 20 % отпускной цены, то применяется ставка в размере 20 % отпускной цены.
Налоговый период по акцизам установлен календарный месяц.
Порядок исчисления налога зависит от вида налоговой ставки, установленной по подакцизному товару. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.
Налогоплательщики, реализующие производимые ими подакцизные товары; производящие подакцизные товары из давальческого сырья; реализующие с акцизного склада алкогольную продукцию (за исключением вина натурального), приобретенную у производителя, либо у акцизного склада другой организации, обязаны предъявить к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену данного товара, при этом в документах, выдаваемых продавцом, сумма акциза не выделяется.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого месяца как разница между суммой акциза исчисленной и налоговыми вычетами.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные:
- налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
- собственникам давальческого сырья при его приобретении, либо исчисленные и уплаченные собственником при передаче давальческого сырья на переработку;
- налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
- суммы авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке (алкогольная и табачная продукция) марками акцизного сбора. Размер авансового платежа не должен превышать 1 % установленной ставки акциза на подакцизную продукцию.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Акциз по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (кроме случаев реализации на акцизные склады других организаций).
Сумма акциза, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченная им при ввозе на таможенную территорию РФ, не принимается в составе налоговых вычетов и подлежит включению в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Это предусмотрено в случаях, при которых у организации может появиться оборот, не облагаемый акцизами:
- производятся и продаются товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению;
- осуществляются операции, не признаваемые реализацией в соответствии с НК РФ.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производиться исходя из фактической реализации (передаче) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено.
Операции, не подлежащие налогообложению:
· Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров;
· Передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;
· Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
· Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
· Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ и др.
Контрольные вопросы:
1.Дайте общую характеристику акцизов.
2.Укажите плательщиков и объект налогообложения по акцизам.
3.Как определяется налоговая база по подакцизным товарам?
4.Что является налоговым вычетом по акцизам?
5.Как определяется сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет?
6.Укажите порядок и сроки уплате акцизов.
7.Охарактеризуйте налоговые льготы по акцизам.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая.
2. Александров И.М. /Налоги и налогообложение. Учебник. М.: Дашков и Ко, 2010.
3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 429 с.
4. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Питер, 2010. 528 с.
5. Рябова Р.И. Налоги. Конспект лекций для подготовки к экзамену. Практическое пособие. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2006. 192 с.
6. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2005. 80 с.
7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2000. 348 с.
8. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2005. 404 с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Особенности налогообложения: налоги на прибыль, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, специальные налоговые режимы. Цель, задачи и результат налогового аудита страховой компании. Разработка механизмов регулирования размеров уплаты налогов.
реферат [24,1 K], добавлен 17.10.2010Понятие налога и сбора, их классификация. Принципы и методы налогообложения, способы уплаты налога. Понятие налоговой системы и налоговой политики. Виды косвенных налогов. Прямые налоги с организации и физических лиц. Специальные налоговые режимы.
курс лекций [73,2 K], добавлен 12.08.2009Налоги как важнейшая часть финансовой политики государства. Порядок расчета, исчисления и взимания налога на доходы физических лиц, единого социального, транспортного и земельного налога, на добавленную стоимость, на имущество, на прибыль предприятий.
контрольная работа [110,9 K], добавлен 12.11.2010Сущность налогов, их классификация и принципы взимания. Расчет налога на добавленную стоимость, на прибыль и имущество, на доходы физических лиц, а также страховых взносов, взимаемых с работников за месяц. Размеры стандартных налоговых вычетов в бюджет.
контрольная работа [41,3 K], добавлен 22.02.2011Экономическая сущность налогов, их классификация. Принципы и функции налогообложения. Роль налогов с физических лиц в доходах бюджета. Механизм налогообложения индивидуальным подоходным налогом. Порядок исчисления налогов на собственность физических лиц.
дипломная работа [108,8 K], добавлен 24.09.2010Характеристика сущности и видов налогов – главного источника доходной части бюджета. Анализ основных функций налогов: фискальной, регулирующей, распределительной. Отличия федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Специальные налоговые режимы.
контрольная работа [36,3 K], добавлен 23.12.2010Налогоплательщики и элементы налогообложения. Классификация налогов. Виды налогов и сборов в РФ: федеральные и региональные. Местные налоги и сборы. Неналоговые платежи. Специальные налоговые режимы. Порядок исчисления налога. Налоговые вычеты.
реферат [11,1 K], добавлен 13.02.2009Понятие и функции налогов, их виды. Сущность и виды налоговых систем. Способы взимания налогов и принципы налогообложения. Налоги и налоговые системы США и Республики Беларусь. Принцип равенства привилегий и иммунитетов. Ставки подоходного налога.
курсовая работа [59,6 K], добавлен 24.05.2013Сущность и функции налогов. Принципы налогообложения. Классификация налогов. Виды налогов. Характеристика основных видов налога. Косвенные налоги. Прямые налоги. Налоговые льготы. Пути совершенствования налоговой системы в Украине.
курсовая работа [30,5 K], добавлен 14.02.2004Финансовая система государства. Развитие налоговой системы Российской Федерации. Понятие налогов и их основные виды. Место налогов в обществе и государстве. Система налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц, на добавленную стоимость и акцизы.
контрольная работа [28,1 K], добавлен 27.01.2011