Виды налогов

Земли по целевому назначению подразделяются на следующие семь категории:

· Земли сельскохозяйственного назначения

· Земли поселений

· Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения

· Земли особо охраняемых территорий и объектов

· Земли лесного фонда

· Земли водного фонда

· Земли запаса

По всем указанным выше землям налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований не в виде фиксированных платежей на единицу площади земельного участка, а в процентах от налоговой базы. При этом федеральный законодатель при установлении земельного налога определил максимальные ставки:

0,3 %:

· В отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства

· В отношении земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства

· В отношении земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства.

1,5 % - налоговая ставка по всем другим категориям земель.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно согласно долям в праве

общей собственности на земельный участок, в отношении которого налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Если рассматривать земельные участки, находящиеся в общей долевой собственности, то здесь налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будет определяется пропорционально его доле в праве собственности на земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (площади) на это здание.

Налоговым кодексом РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Права по установлению отчетных периодов по земельному налогу предоставлены представительным органам муниципальных образований.

В главе 31 НК РФ установлено, что налоговым периодом для земельного налога признается календарный год - период с 1 января по 31 декабря. При этом в отношении налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальных предпринимателями, установлены отчетные периоды - 1квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Иными словами, эти категории налогоплательщиков должны вносить авансовые платежи каждый квартал.

7.4 Порядок и сроки уплаты земельного налога

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока подачи налоговых деклараций на землю. С другой стороны данная категория плательщиков должна уплачивать земельный налог в срок не позднее 1 февраля года следующего за налоговым периодом, а значит налоговую декларацию необходимо подать хотя бы на несколько дней раньше.

Представительный орган муниципального образования при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течении налогового периода.

Право не исчислять и (или) не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу может быть предусмотрено для:

· Собственников дачных земельных участков, садовых земельных участков, огородных земельных участков

· Физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

· Членов крестьянских фермерских хозяйств

· Лий, имеющих право на уменьшение налоговой базы земельного налога на 10 тысяч рублей

· Других категорий налогоплательщиков.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков

Если на территории муниципального образования принято решение об уплате налога путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов, то сумма по итогам налогового периода определяется как разница между суммой земельного налога и суммами уплаченных авансовых платежей. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение

соответствующей налоговой базы и установленной до ли налоговой ставки в размере, не превышающей Ѕ налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей и 1/4 -если отчетный период квартал.

В случае возникновения (или прекращения) у налогоплательщика в течении налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев в течении которых данный участок находился в собственности налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц возникновения прав считается как полный месяц, если возникновение прав произошло до 15 числа этого месяца, месяц прекращения прав принимается за полный месяц, если прекращение указанных прав произошло после 15 числа соответствующего месяца.

Исчисление налога осуществляется организациями самостоятельно, а физическими лицами - на основании уведомлений налоговых органов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они исчисляют налог самостоятельно только в отношении тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке исчисляются авансовые платежи по земельному налогу.

Согласно п.4 ст. 397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Требования к форме, содержанию и порядку направления налоговых уведомлений содержатся в ст. 52 НК РФ. Причем в силу ст. № 398 НК РФ физические лица не предоставляют отчетность по земельному налогу в налоговые органы.

В тех случаях, когда исчисление суммы налога (авансового платежа) осуществляется налоговым органом, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

· Размер налога, подлежащего уплате

· Расчет налоговой базы

· Срок уплаты налога

Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Земельный налог в общем виде рассчитывается по следующей формуле (7.1):

Земельный налог = НСТ*КВР*(КСТ*ДУЧ - НС) (7.1)

где: НСТ - налоговая ставка,

КВР - коэффициент использования земельного участка по времени,

КСТ - кадастровая стоимость земельного участка,

ДУЧ - доля налогоплательщика в праве на земельный участок,

НС - не облагаемая налогом сумма.

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени осуществляется в соответствии со ст. 78 и 79 гл. 12 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, в счет погашения недоимки либо возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится (если иное не установлено НК РФ) налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не предусмотрено.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаченной суммы налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

7.5 Налоговые льготы

Главой 31 НК РФ предусмотрен ряд льгот по уплате земельного налога для отдельных категорий землепользователей.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного плательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

· Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров Славы.

· Инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

· Инвалидов с детства.

· Ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий.

· Физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и производственном объединении «Маяк»».

· Физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

· Физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Уменьшение налоговой базы земельного налога на не облагаемую налогом сумму предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика с приложением необходимых документов.

Еще одной формой налоговой льготы является (согласно положению, содержащемуся в п. 9 ст. 396 НК РФ) освобождение для отдельных категорий налогоплательщиков от начисления и внесения авансовых платежей по налогу в течении налогового периода.

В соответствии со ст. 395 НК РФ полностью освобождаются от налогообложения следующие категории землепользователей:

· Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции.

· Организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

· Религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

· Общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалидов и их законные представители составляют не менее 80 % - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности.

· Организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.

· Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

· Научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной деятельности.

7.6 Особенности исчисления земельного налога в отношении отдельных категорий землепользователей

Вопросы налогообложения земельных участков в садоводствах.

Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (СНТ)- некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В любом садоводческом некоммерческом товариществе есть индивидуальные участки и земли общего пользования.

Земли общего пользования предоставляются товариществу как юридическому лицу либо на ином вещном праве.

СНТ должно исчислять и уплачивать земельный налог на земли общего пользования самостоятельно и подавать налоговую декларацию, а также расчет авансовых платежей в инспекцию по месту нахождения земельного участка.

СНТ является некоммерческой организацией, основную часть доходов которой составляют членские и целевые взносы ее членов. Именно из этих средств СНТ уплачивает земельный налог.

Земельные участки, принадлежащие садоводам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследования, также подлежат налогообложению.

Земельный налог на эти участки рассчитывается соответствующей инспекцией ФНС и подлежит уплате на основании налогового уведомления.

Необходимо отметить, что льготы, предоставляемые в соответствии со ст. 391 НК РФ отдельным категориям физических лиц по уплате земельного налога, не распространяется на земли общего пользования СНТ.

Налогообложение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС)

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Данные нормы не затрагивают земельных участков, полученных в постоянное (бессрочное) пользование или в пожизненное наследуемое владение.

Началом указанного десятилетнего срока следует считать дату государственной регистрации права собственности физического лица на земельный участок. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (см. п. 3ст. 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

В отношении земельных участков, приобретённых с 1 января 2005 г. в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, в течение трёх лет на срок проектирования и строительства налогообложение производится в двукратном размере от полной налоговой ставки земельного налога, установленной в городах и посёлках городского типа. В последующие годы вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог взимается в четырёхкратном размере. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом.

В отношении земельных участков, приобретённых с 1 января 2005 г. в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, в течение десяти лет на срок проектирования и строительства налогообложение производится по полным налоговым ставкам земельного налога, установленным в городах и посёлках городского типа. В последующие годы вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог взимается в двукратном размере. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как на земли, занятые жилищным фондом.

В отношении земельных участков, приобретенных до 1 января 2005 г. в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, в том числе индивидуального жилищного строительства, налогообложение производится по полным налоговым ставкам земельного налога, установленным в городах и посёлках городского типа, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. После государственной регистрации прав на построенный объект подлежит уплате как на земли, занятые жилищным фондом.

Особенности налогообложения земли в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Крестьянское (фермерское) хозяйство - это объединение граждан, связанных родством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность по производству, переработки, хранению, транспортировки и реализации сельскохозяйственной продукции, основанную на их личном участии.

На практике действуют как крестьянские хозяйства, зарегистрированные в качестве юридического лица, так и хозяйства, главы которых зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Крестьянские хозяйства, созданные как юридические лица и как предприниматели без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают земельный налог, подают налоговую декларацию в соответствующий налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Земли крестьянских хозяйств относятся к землям сельскохозяйственного назначения. НК РФ для данной категории земель устанавливает предельную ставку налога 0,3 % в год. Однако данная ставка может быть снижена решением муниципального образования об установлении земельного налога.

Необходимо также учитывать, что, если фермерское хозяйство переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога, оно освобождается от уплаты земельного налога.

Контрольные вопросы:

1. Виды права на земельные участки.

2. Кто является налогоплательщиком земельного налога?

2. Какие земельные участки могут быть предоставлены в собственность?

3. Какие участки предоставляются в безвозмездное срочное пользование?

4. Какие участки могут быть предоставлены в служебные наделы?

5. Какие документы удостоверяют право собственности, владения и пользования земельным участком?

6. Что является объектом налогообложения по земельному налогу?

7. Юридическое понятие земельного участка.

8. Понятие Государственного земельного кадастра, цели и задачи его создания.

9. Уровни государственного земельного кадастра.

10. Что является основанием для государственного кадастрового учета?

11. Охарактеризуйте категории земель по целевому назначению.

12. Ставки земельного налога.

13. Характеристика налоговой базы по земельному налогу.

14. Налоговый и отчетные периоды по земельному налогу.

15. Порядок и сроки уплаты земельного налога.

16. Кем и как исчисляется земельный налог?

17. Льготы по уплате земельного налога.

18. Особенности налогообложения садовых участков.

19. Налогообложение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

20. Особенности налогообложения земли в крестьянских (фермерских) хозяйствах.



Тема 8.Транспортный налог

8.1 Место и роль транспортного налога в налоговой системе и доходных источниках бюджетов

Транспортный налог введен в налоговую систему РФ с 1 января 2003 года.

Он относится к категории имущественных налогов (т.к. взимается с отдельных видов имущества - транспортных средств) и входит в группу региональных налогов. Транспортный налог является факультативным, т.е. вводится в действие законодательными актами субъектов РФ.

Статьей 356 НК РФ установлено, что в региональных законах, вводящих транспортный налог, должны быть определены:

· Ставки налога в пределах, установленных статьей 361 НК РФ

· Порядок и сроки уплаты налога.

· Форма отчетности по налогу.

Предполагается целевое расходование средств, мобилизуемых в региональный бюджет посредством транспортного налога. Как правило это следующие цели:

· На финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержания магистральных улиц и дорог, в том числе образующих кольцевые транспортные связи, а также долевое участие в развитии сети дорог общего пользования, находящихся в федеральной собственности.

· На осуществление контроля за транспортно-эксплуатационным состоянием магистральных дорог и улиц и их паспортизацию.

Фискальная роль данного налога незначительна. Так, в бюджетах различных регионов сумма транспортного налога составляет менее 1 % от общего объема налоговых доходов.



8.2 Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база транспортного налога

В соотношении со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица (юридические и физические), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. «Транспортные средства» - это обобщенное наименование объекта налогообложения. Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Таким образом, регистрация транспортного средства влечет за собой возникновение обязанности по поставке на налоговый учет.

На практике довольно часто возникает вопрос о том, кто должен платить транспортный налог, если машина продана по доверенности. Такого понятия, как продажа по генеральной доверенности, в юридическом смысле не существует. Доверенностью такого рода чаще всего прикрывают сделку купли-продажи, чтобы не возиться с перерегистрацией машины и не платить процент в комиссионный магазин.

Подобные ситуации регулирует часть вторая статьи 357 НК РФ. Если генеральная доверенность выдана до 29 июля 2002 г. (дата официального опубликования ФЗ 110 от 24 июля 2002г.), то налог должен платить поверенный. Если после указанной даты -налог вносит собственник автомобиля. В первом случае для того, чтобы снять с себя обязанность платить налог, хозяин машины должен уведомить налоговые органы о том, что он выдал генеральную доверенность на свой автомобиль другому лицу.

Однако многие собственники зачастую не помнят ни адресов, ни паспортных данных поверенных. В этом случае также достаточно уведомления. Его можно составить в произвольной форме, поскольку законодательство не определяет порядок уведомления налоговых органов.

Признание юридических лиц налогоплательщиками производиться на основание сведений о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Объект налогообложения определен в статье 358 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи объектом налогообложения признаются следующие зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства

Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 358 НК РФ.

Не являются объектом налогообложения:

· Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

· Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100лошадиных сил (до 73,55кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

· Промысловые морские и речные суда;

· Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственных продукции;

· Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

· Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

· Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

Таблица 8.1 Определение налоговой базы по транспортному налогу

Категория транспортных средств	Налоговая база
Воздушные транспортные средства, ля которых определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
Другие транспортные средства, имеющие двигатели	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, ля которых определяется валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Другие водные и воздушные транспортные средства	Единица транспортного средства

8.3 Налоговые ставки

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

При этом субъекты РФ вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств.

8.4 Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Льготы

Статья 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признает календарный год - период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, по итогам года определяют налоговую базу и исчисляют подлежащую к уплате сумму налога.

Согласно п. 3 статьи 362 НК РФ в случае регистрации или снятии транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога происходит с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Для налогоплательщиков - физических лиц сумму налога исчисляют налоговые органы на основании сведений, которые представляют им органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления.

От уплаты транспортного налога по Челябинской области освобождаются:

· Физические лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

· Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы.

· Инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды боевых действий, военнослужащие и лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы.

· Семьи, имеющие детей-инвалидов, а также инвалиды I и II групп.

· Общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности (не более двух единиц).

· Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников не менее 50 % от общего числа работников, а их доля в фонде заработной платы не менее 25 %.

· Организации автотранспорта общего пользования - по транспортным средствам, осуществляющим перевозку пассажиров (кроме такси).

· Организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт и содержание областных автомобильных дорог общего пользования, улиц и дорог населенных пунктов Челябинской области и искусственных сооружений из них, если удельных вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70 % и более.

· Пенсионеры, многодетные семьи, имеющие в собственности транспортные средства, уплачивают налог по ставке 70 копеек с каждой лошадиной силы в отношении одного транспортного средства.



Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте роль и место транспортного налога в налоговой системе и доходных источниках бюджета.

2. Налогоплательщики транспортного налога.

3. Объект налогообложения по транспортному налогу.

4. Методика определения налоговой базы по транспортному налогу.

5. Ставки транспортного налога.

6. Порядок исчисления налога.

7. Льготы при исчислении транспортного налога.



Тема 9. Налог на игорный бизнес

9.1 Законодательство о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр

Правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов РФ и иными нормативными правовыми актами.

Для целей налогообложения используются следующие основные понятия:

· Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры;

· Пари - азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;

· Ставка - денежные средства, передаваемые участником азартной игры организатору азартной игры или другому участнику азартной игры и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с правилами, установленными организатором азартной игры;

· Выигрыш - денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленным организатором азартной игры;

· Организатор азартной игры - юридическое лицо, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

· Деятельность по организации и проведению азартных игр - деятельность, направленная на заключения основанных на риске соглашений о выигрыше с участниками азартных игр и (или) организацию заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры;

· Игорная зона - часть территории Российской Федерации, которая предназначена для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и границы которых установлены в соответствии с настоящим Федеральным законом;

· Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне - выдаваемый в соответствии с настоящим Федеральным законом документ, предоставляющий организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в одной игорной зоне без ограничения количества и вида игорных заведений;

· Лицензия на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах - документ, выдаваемый в соответствии с настоящим Федеральным законом и предоставляющий организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон, с обязательным указанием в приложение к нему количества и места нахождения филиалов или иных мест осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах;

· Участник азартной игры - физическое лицо, принимающие участие в азартной игре и заключающее основанное на риске соглашение о выигрыше с организатором азартной игры или другим участникам азартной игры;

· Игорное заведение - здание, строение, сооружение (единая обособленная часть здания, строения, сооружения), в которых осуществляется исключительно деятельность по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг (в том числе филиал или иное место осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг);

· Казино - игорное заведение, в котором осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игорных столов или игорных столов и иное предусмотренного настоящим Федеральным законом игрового оборудования;

· Зал игровых автоматов - игорное заведение, в котором осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игровых автоматов и иного предусмотренного настоящим Федеральным законом игровое оборудование, за исключением игровых столов;

· Букмекерская контора - игорное заведение или часть игорного заведения, в которых организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр ;

· Тотализатор - игорное заведение или часть игорного заведения, в которых организатор азартных игр организует заключение пари с участниками данного вида азартных игр;

· Игровое оборудование - устройства или приспособления, используемые для проведения азартных игр;

· Игровой стол - игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников;

· Игровой автомат - игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведение азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников;

· Касса букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и в которой находится специальное оборудование, позволяющее учитывать ставки, определять результат азартной игры и выплачивать денежный выигрыш;

· Касса тотализатора - часть игорного заведения, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и в которой находится специальное оборудование, позволяющее учитывать ставки, определять результат азартной игры и выплачивать денежный выигрыш.

Государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется путем:

1. Установление порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и соответствующих ограничений, обязательных требований к организаторам азартных игр, игорным заведениям, посетителям игорных заведений и игорных зон.

2. Выделение территорий, предназначенных для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, - игорных зон;

3. Выдачи разрешений на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорных зон;

4. Выдачи лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах;

5. выявления, запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

9.2 Требования к организаторам азартных игр

· Организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации.

· Не могут выступать организаторами азартных игр юридические лица, учредителями (участниками) которых являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или органы местного самоуправления.

· Организатор азартных игр обязан предоставить сведения, необходимые для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственной регистрации деятельности по организации и проведению азартных игр. Состав и порядок предоставления таких сведений устанавливаются Правительством РФ.

· Организатор азартных игр обязан обеспечивать личную безопасность участников азартных игр, иных посетителей игорного заведения, работников организатора азартных игр во время их нахождения в игорном заведении.

· Организатор азартных игр обязан соблюдать правила совершения операций с денежными средствами, установленные Правительством РФ.

· Стоимость чистых активов организатора азартных игр в течение всего периода осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр не может быть менее:

1. 600 миллионов рублей - для организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов.

2. 100 миллионов рублей - для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.

9.3 Налогоплательщики, объекты налогообложения

Налогоплательщиками налог на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

· Игровой стол

· Игровой автомат

· Касса тотализатора

· Касса букмекерской конторы

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия объекта.

Объект считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект считается выбывшим в даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения. Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменен6ием количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. Нарушение налогоплательщиком данных требований влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Нарушение данных требований более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога.

9.4 Налоговые ставки и налоговый период

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих размерах:

· За один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей

· За один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей

· За одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

9.5 Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения включая установленный объект) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта налогообложения после 15 - го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15 -го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки, установленной для этих объектов.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения и ставки налога, установленной для этих объектов.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи декларации за соответствующий налоговый период.

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте основные понятия используемые для целей налогообложения по налогу на игорный бизнес.

2. Что включает государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр?

3. Требования к организаторам азартных игр.

4. Охарактеризуйте плательщиков налога на игорный бизнес и объекты налогообложения.

5. Налоговый период и налоговые ставки.

6. Порядок исчисления и сроки налога на игорный бизнес.



Тема 10. Специальные налоговые режимы

В настоящее время в России в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) действуют два режима налогообложения: общий и специальный.

Под общим режимом налогообложения будем понимать систему налогов, сборов и платежей, установленных НК РФ и уплачиваемых юридическими и физическими лицами в общем порядке за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют так называемые специальные режимы налогообложения. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Следует отметить, что в настоящее время приняты и действуют четыре специальных режима, предусмотренных ст.18, а также разделом VIII «Специальные налоговые режимы» (гл.26.1, 26.2, 26.3, 26.4) НК РФ:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

В основе всех специальных налоговых режимов лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период.



10.1 Единый налог на вмененный доход

Налогоплательщики уплачивают ЕНВД в обязательном порядке в случае, если они осуществляют виды деятельности, подпадающие под уплату данного налога в соответствии с положениями п. 2 ст. 346.26 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

К таким видам деятельности отнесены:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли;

7) розничная торговля, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;

11) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Следует учитывать, что конкретный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, вводится в действие решениями представительных органов муниципальных районов и городских округов, образованных в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

В случае осуществления наряду с видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, иных видов предпринимательской деятельности, налогоплательщики вправе применять в отношении этих видов деятельности, по своему выбору, общую или упрощенную систему налогообложения.

При применении общей (или упрощенной) системы налогообложения одновременно с уплатой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой плательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Вмененный доход (ВД) - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение данного дохода.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД уплачивают следующие налоги:

- единый налог на вмененный доход. (Срок уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.) Этот налог рассчитывается не по фактическим доходам, а по «потенциально возможным» (ст.346.27). А основным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физический показатель деятельности: площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников - для каждого вида деятельности он свой (смотрите статью 346.29 НК РФ).

- платятся взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет.

НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты перечисляется в общем порядке.