Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС»

1.1 Характеристика деятельности предприятия

1.2 Организационная структура предприятия

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС»

2.1 Оценка финансового состояния ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС»

2.2 Оценка совокупной налоговой нагрузки предприятия

2.3 Предложения по снижению налоговой нагрузки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Преддипломная практика является неотъемлемой частью учебного процесса, заключительным этапом подготовки специалиста. В ходе ее прохождения происходит углубление и закрепления знаний и профессиональных навыков, полученных в процессе обучения на основе изучения практических ситуаций.

Целью прохождения практики является подготовка к выполнению выпускной квалификационной работы и к будущей профессиональной деятельности.

Задачи преддипломной практики:

-закрепление, расширение и систематизация теоретических знаний, полученных в процессе обучения на основе изучения опыта работы ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» в области финансирования и налоговой политики данного предприятия;

-ознакомление с финансовой деятельностью ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС», его организационно-правовой структурой, проведение анализа влияния налоговых платежей на финансовый результат предприятия и оценка эффективности мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки;

-приобретение опыта практической работы, развитие навыков самостоятельной работы с нормативно-методическими, справочными материалами, статистической отчетностью и специальной литературой;

-сбор, обобщение и систематизация материалов для написания выпускной квалификационной работы.

Сроки прохождения практики 16.01-11.03

Отчёт по преддипломной практике состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений. В первой главе дана общая характеристика деятельности ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС», во второй дана оценка финансового состояния ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС», анализ совокупной налоговой нагрузки предприятия, в заключении содержатся предложения по снижению и оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС»

1.1 Характеристика деятельности предприятия

НПЦ «ИНФОТРАНС» - научно-производственный центр информационных и транспортных систем был создан в январе 1990 года в городе Самара. Создание центра диктовалось ростом технической оснащенности железнодорожного транспорта, необходимостью своевременного получения, обработки и систематизации информации о положении в этой области, разработки новых, перспективных задач диагностики железнодорожных сооружений, в первую очередь, железнодорожного пути и контактной сети. Первым учредителем центра, как самостоятельного предприятия, стала Ассоциация "Космонавтика - человечеству", в состав которой он тогда входил. В 1992 году НПЦ ИНФОТРАНС был преобразован в закрытое акционерное общество. Учредителями ЗАО НПЦ ИНФОТРАНС в настоящее время являются: Поволжское Региональное отделение Академии Технологических наук РФ и ГНЦ РФ НИИ Атомных реакторов (г. Димитровград).

Основой создания предприятия явились многолетние разработки научного коллектива, возглавляемого С.В. Архангельским, выполненные сначала в Куйбышевском политехническом институте (КПТИ), а затем в Куйбышевском институте инженеров железнодорожного транспорта (КИИТ). Они получили дальнейшее развитие в НПЦ ИНФОТРАНС. Начало разработок было заложено еще в 1960 году в стенах Куйбышевского политехнического института, когда группа студентов создала неформальное молодежное образование, ставшее известным как студенческий научно-исследовательский сектор кибернетики.

Основной костяк студенческого научно-исследовательского сектора кибернетики после окончания института влился в состав новой научной лаборатории, созданной на кафедре "Вычислительная техника" КПТИ. Появились внешние заказы. Был разработан синтезатор речи для НИИ "Дальняя связь" г. Ленинграда, уникальные приборы для исследования речевых сигналов для голосового общения человека с ЭВМ. В те времена данные разработки находились на передовом крае мировой науки. Потом был вычислительный центр КИИТа, где коллектив под руководством С.В. Архангельского занимался вибро-акустической диагностикой дизелей, автоматизацией процесса медицинской диагностики, другими вопросами, связанными с информатикой и кибернетикой.

Неоценимую помощь в создании предприятия НПЦ ИНФОТРАНС оказала Куйбышевская железная дорога, предоставившая необходимые для становления предприятия производственные площади, полигон и вагоны-лаборатории для отработки и проверки разрабатываемых предприятием изделий, а также свою помощь и участие в разработках предприятия. В 1990 году Куйбышевская железная дорога передала функции дорожного конструкторско-технологического бюро (ДКТБ) НПЦ ИНФОТРАНС, который с этого времени стал одним из основных партнеров по внедрению на дороге достижений научно-технического прогресса. В настоящее время сотрудничество дороги и НПЦ ИНФОТРАНС охватывает службы пути, локомотивного хозяйства, электрификации и электроснабжения, сигнализации и связи, вагонного хозяйства, управления персоналом и все отделения дороги.

С 1995 года НПЦ ИНФОТРАНС выполняет функции консалтингового предприятия по проектам транспортной логистики, которые развиваются Правительством Самарской области.

Была разработана и внедрена комплексная система организации грузоперевозок - автоматизированная информационная система «ЭКСПЕДИТОР». АИС «ЭКСПЕДИТОР» ориентирована на экспедиторские фирмы, транспортно-экспедиторские и логистические службы предприятий, автотранспортные компании, логистических посредников.

НПЦ ИНФОТРАНС является ведущим партнером ОАО "РЖД" России и железных дорог СНГ по производству и разработке новых моделей компьютеризированных вагонов-лабораторий для автоматизированной диагностики железнодорожных путей, контактной сети, различной испытательной техники для железнодорожного транспорта.

В настоящее время в НПЦ ИНФОТРАНС работают около 500 сотрудников, в их числе - шесть докторов и восемнадцать кандидатов наук, многие из них являются действительными членами и членами-корреспондентами АТН России, Международной академии транспорта и Международной академии информатизации. При выполнении научно-исследовательских работ в НПЦ ИНФОТРАНС дополнительно трудятся до 200 специалистов из различных фирм и конструкторских бюро Самары, Москвы и Санкт-Петербурга.

Главное направление деятельности НПЦ ИНФОТРАНС - это проектирование, разработка, производство и техническое обслуживание различных моделей автоматизированных средств диагностики технических объектов инфраструктуры для железных дорог России и стран СНГ. В состав выпускаемой продукции собственной разработки входят: компьютеризированные путеизмерительные вагоны-лаборатории, компьютеризированные вагоны-лаборатории для испытания контактной сети и средств автоматики и связи, бортовые системы контроля контактной сети для автомотрис типа АРВ, путеизмерительные самоходные мотрисы, компьютеризированные вагоны-тренажеры, вагоны охраны труда и вагон-лаборатория по экологии, тележки для индикации волнообразного износа рельсов, автоматизированные путевые шаблоны, информационные системы для обработки и анализа диагностических данных, ресурсосберегающие технологии для путевого хозяйства железных дорог и ряд других разработок.

Предприятие имеет собственную лабораторную базу, оснащенную современной измерительной аппаратурой, позволяющую проводить как научно-исследовательскую работу, так и широкий спектр испытаний производимой продукции.

НПЦ ИНФОТРАНС имеет мощную производственную базу, основу которой составляет хорошо оснащенное депо для изготовления и технического обслуживания своей продукции. В помещениях депо возможно проведение работ одновременно на 6-ти вагонах. Имеется развитая сеть подъездных путей, административных и складских помещений.

НПЦ ИНФОТРАНС обеспечивает весь жизненный цикл производимой продукции: от ее изготовления до проведения полного объема ремонтно-восстановительных работ, На предприятии в постоянном режиме работает центр по подготовке и повышению квалификации железнодорожных специалистов , эксплуатирующих продукцию НПЦ ИНФОТРАНС.

В 2010 году на сети железных дорог ОАО «РЖД» начата эксплуатация диагностического комплекса АДК-И «ЭРА» разработки и производства НПЦ ИНФОТРАНС, необходимость создания которого продиктована необходимостью более эффективного обслуживания инфраструктуры железных дорог, а также стратегией развития высокоскоростных магистралей.

В числе основных направлений деятельности предприятия:

Исследование, разработка и внедрение современных информационных технологий для автоматизации решения управленческих задач в органах государственной власти, а также и коммерческих организаций.

Разрабатываемые в НПЦ ИНФОТРАНС компьютерные технологии по желанию заказчика могут включать в себя новейшие организационно-экономические методы управления. Одной из услуг в области информационных технологий, оказываемых НПЦ ИНФОТРАНС предприятиям с собственной службой автоматизации, является проектный консалтинг. Он включает обучение специалистов предприятия-заказчика современным средствам проектирования, разработки и сопровождения информационной системы. В этом случае специалисты предприятия-заказчика, участвуя в проектировании, смогут самостоятельно сопровождать систему в процессе эксплуатации. Такой подход апробирован при создании системного территориального кадастра Самарской области.

Комплексная диагностика технического состояния объектов железнодорожной инфраструктуры для обеспечения безопасности движения.

В рамках данного направления разрабатывается автоматизированная информационная система комплексной диагностики и мониторинга технического состояния объектов железнодорожной инфраструктуры - «ЭКСПЕРТ», которая обеспечит мониторинг, контроль, оценку, анализ и прогноз технического состояния элементов пути на основе данных автоматизированных средств диагностики и натурных осмотров.

1.2 Организационная структура предприятия

Организацонно-правовая форма предприятия НПЦ «ИНФОТРАНС» - закрытое акционерное общество. Это акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц.

Любая организация состоит из лиц, которые имеют перед собой некую цель, работают в одной команде, группе, используют определенные знания и технические приемы, выступают как единый и целостный организм.

Организационная структура -- это целостная система, специально разработанная таким образом, чтобы работающие в ее рамках люди могли наиболее эффективно добиться поставленной перед ними цели.

На рисунке 1.1 изображена организационная структура ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» в городе Димитровграде.

На ЗАО НПЦ «Инфотранс» сложилась функциональная структура организации. В главе организации стоит генеральный директор в лице Михалкина Игоря Константиновича.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1.1. Организационная структура ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС»

Суть этой организованной структуры управления состоит в том, что выполнение отдельных функций по конкретным вопросам возлагается на специалистов, т.е. каждый руководитель или исполнитель специализирован на выполнении отдельных видов деятельности.

Первый заместитель генерального директора отвечает за производство на предприятии, в его обязанности входит организация планов, работ и подготовка всех необходимых ресурсов для осуществления процесса производства. В его подчинении находится директор по производству. В свою очередь у начальника производства находятся два мастера, отвечающие за качественное выполнение работы у слесарей, сварщиков, уборщиц, грузчиков.

В подчинении второго заместителя директора находится бухгалтерский отдел, отдел кадров и помощник директора по снабжению. В его обязанности входит Обеспечение с последующим поддержанием оптимального уровня запасов ресурсов, что будет способствовать минимизации издержек, связанных с их заготовкой. Начальник маркетинга разрабатывает в фирме маркетинговую политику, участвует в составлении производственных планов, определяет неизведанные рынки продаж и новых заказчиков на производимую продукцию.

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС»

2.1 Оценка финансового состояния ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС»

Для характеристики финансово-хозяйственной деятельности ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» следует дать оценку финансового состояния ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС». В табл. 1 представлены основные экономические показатели ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» за 2012-2014гг.

Таблица 1. Экономические показатели ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» за 2012-2014гг.

Показатели	2012г	2013г.	2014г.
Выручка от реализации продукции и услуг, тыс.руб.	7320	7100	6780
Себестоимость товаров и услуг, тыс.руб.	5340	5140	4850
Затраты на 1 руб. реализации, руб.	0,730	0,724	0,715
Чистая прибыль, тыс.руб.	735	620	578
Рентабельность продаж, %	10,0	8,7	8,5

Таким образом, данные таблицы 1 свидетельствуют о некотором ухудшении экономических показателей деятельности ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» за 2012-2014гг. Так выручка от реализации продукции и услуг сократилась на 540 тыс. руб. или на 7,4 %. Чистая прибыль предприятия уменьшилась на 157 тыс. руб. или на 21,4 %. Рентабельность продаж упала на 1,5 %.

Проведем анализ динамики и структуры имущества ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» за 2014г. Представим его в виде таблицы 2.

Таблица 2. Динамика и структура имущества ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» за 2014г.

Актив баланса	На начало года тыс.руб.	На конец года % к итогу	Абсолютное отклонение, тыс.руб.	Темп роста, %% к итогу	Разница1	Разница 2
Внеоборотные активы	5890	43,0	5870	45,2	-20	99,7
в т.ч.
Основные средства	5890	43,0	5870	45,2	-20	99,7
Оборотные активы	7817	57,0	7122	54,8	-695	91,1
Запасы	5720	41,7	5120	39,4	-600	89,5
НДС по приобретенным ценностям	190	1,4	150	1,2	-40	78,9
Дебиторская задолженность	1358	9,9	1400	10,8	42	103,1
Краткосрочные финансовые вложения	479	3,5	300	2,3	-179	62,6
Денежные средства	70	0,5	152	1,2	82	217,1
Активы, всего	13707	100,0	12992	100,0	-715	94,8

По данным таблицы 2 видно, что за отчетный период валюта баланса снизилась на 715 тыс.руб. или на 5,2 %, что свидетельствует о сокращении финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Как показывают данные, наибольший удельный вес в структуре активов предприятия занимают оборотные активы - 57 % на начало 2012г. и 54,8 % на конец 2014г.

Внеоборотные активы на 100 % представлены основными средствами. За год стоимость основных средств сократилась на 20 тыс.руб. или на 0,3 %. Структура оборотных активов претерпела за 2014гг. некоторые изменения. Так, на начало года наибольший удельный вес в структуре активов занимают запасы - 41,7 %, на конец года их доля снизилась до 39,4 %.

НДС по приобретенным ценностям снизился за 2014г. на 40 тыс.руб. или на 21,1%. Его доля в структуре активов предприятия незначительна и составляет 1,4 % на начало года и 1,2 % на конец года.

Дебиторская задолженность выросла за отчетный период на 42 тыс.руб. или на 3,1 %. Это свидетельствуют о том, что на предприятии существует проблема неплатежей. Доля дебиторской задолженности в структуре активов предприятия составляет 9,9 % на начало года и 10,8 % на конец года.

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на 179 тыс.руб., их доля в структуре активов составляет 3,5 % на начало года и 2,3 % на конец года.

Остатки денежных средств выросли на 82 тыс.руб. или на 117,1 %. Их доля в структуре активов предприятия составляет 0,5 % на начало года и 1,2% на конец года.

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве - источники их образования. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Рассмотрим источники финансовых ресурсов предприятия в таблице 3. Собственный капитал занимает в источниках имущества предприятия 6,3 % на начало года и 6,4 % на конец года. Собственный капитал снизился на 42 тыс.руб. или на 4,8 %.

Таблица 3. Динамика и структура источников финансовых ресурсов ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» за 2014 г.

Пассив баланса	На начало года%	На конец года%	Абсолютное отклонение, тыс.руб.	Темп роста, %
Собственный капитал	870	6,3	828	6,4	-42	95,2
Уставный капитал	250	1,8	250	1,9	0	100,0
Нераспределенная прибыль	620	4,5	578	4,4	-42	93,2
Обязательства	12837	93,7	12164	93,6	-673	94,8
в т.ч.
Долгосрочные обязательства	4950	36,1	4200	32,3	-750	84,8
в т.ч.
Займы и кредиты	4950	36,1	4200	32,3	-750	84,8
Краткосрочные обязательства	7887	57,5	7964	61,3	77	101,0
Займы и кредиты	5215	38,0	5200	40,0	-15	99,7
Кредиторская задолженность	2672	19,5	2764	21,3	92	103,4
Пассивы, всего	13707	100,0	12992	100,0	-715	94,8

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия. Как показывают данные, доля собственного капитала в структуре пассивов предприятия критически мала. Обязательства занимают 93,7 % в структуре пассивов предприятия на начало 2014г. и 93,6 % на конец 2014г.

Наибольший удельный вес в структуре пассивов занимают краткосрочные обязательства: 57,5 % на начало года и 61,3 % на конец года. Из них кредиты и займы составляют 38 % на начало года и 40 % на конец года. Привлечение заемных средств в оборот предприятия - нормальное явление. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения. Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные - ухудшить его.

Доля кредиторской задолженности в структуре пассивов предприятия составляет 19,5 % на начало года и 21,3 % на конец года. Отрицательным моментом является рост кредиторской задолженности на 92 тыс.руб. или на 3,4 %. Формирование прибыли ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» за 2012-2014гг. представлено в таблице 4.

Таблица 4. Формирование прибыли ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» тыс.руб.

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	7320	7100	6780
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	5340	5140	4850
Валовая прибыль	1980	1960	1930
Коммерческие расходы	540	570	580
Управленческие расходы	456	480	500
Прибыль от продаж	984	910	850
Прочие операционные доходы	40	30	30
Прочие операционные расходы	57	124	119
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль	232	196	183
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	735	620	578

Как показывают данные таблицы 4, выручка от продажи товаров, работ услуг сократилась за 2012-2014гг. на 540 тыс.руб. или на 7,4 %. Себестоимость продукции при этом уменьшилась 490 тыс.руб. или на 9,2 %. Валовая прибыли предприятия сократилась на 50 тыс.руб. или на 2,5 %.

Следует отметить увеличение управленческих расходов на 44 тыс.руб. или на 9,6%. Коммерческие расходы выросли на 40 тыс.руб. или на 7,4%. Прибыль от продаж упала на 134 тыс.руб. или на 13,6%.

Прочие операционные доходы предприятия сократились на 10 тыс.руб., а прочие операционные расходы - выросли на 62 тыс.руб. В результате этого прибыль до налогообложения сократилась на 206 тыс.руб. или на 21,3 %.

Налоговые платежи из прибыли сократились на 49 тыс.руб.Таким образом, чистая прибыль предприятия снизилась за исследуемый период на 157 тыс.руб. или на 21,4 %. Расчеты показателей рентабельности ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» представлены в таблице 5.

Таблица 5. Показатели рентабельности ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС»

№	Показатель	2010г.	2011г.	2012г.
1	Чистая прибыль, тыс.руб.	735	620	578
2	Стоимость активов, тыс.руб.	13049	13707	12992
3	Собственные средства, тыс.руб.	985	870	828
4	Выручка от реализации, тыс.руб.	7320	7100	6780
5	Оборотные активы, тыс.руб.	7789	7817	7122
6	Рентабельность продаж, % (стр1/стр4)*100	10,0	8,7	8,5
7	Рентабельность активов, % (стр1/стр2)*100	5,6	4,5	4,4
8	Рентабельность собственного капитала, % (стр1/стр3)*100	74,6	71,3	69,8
9	Рентабельность оборотных средств, % (стр1/стр5)*100	9,4	7,9	8,1

Как показывают данные таблицы 5, чистая прибыль предприятия снизилась за 2012-2014гг. на 157 тыс.руб. или на 21,4 %. Рентабельность продаж в 2014г. упала на 1,5 % по сравнению с 2012г. и составила 8,5 %, рентабельность активов сократилась на 1,2 % и составила 4,4 %, рентабельность собственного капитала упала на 4,8 % и составила 69,8 %. Рентабельность оборотных активов выросла на 1,3 % и составила 8,1 %.

2.2 Оценка совокупной налоговой нагрузки предприятия

ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» является плательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций; НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество организаций. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.

Объектом налогообложения налогом на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов [10, с.12]. Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения. В 2007-2014 годах доходы облагались по ставке 24 процента. При этом организация уплачивала этот налог в три бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка: 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; 2 процента, зачисляется в местные бюджеты.

В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II (1)).

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы [8, с.34]. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потреблениях[20,с.35].

В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС в ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» признается реализация услуг на территории Российской Федерации. При определении налоговой базы выручка от реализации услуг, определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных услуг, полученных им в денежной форме.

Налоговая ставка - 18%. налоговый политика экономический торговый

Налоговый период по НДС - 1 месяц.

НДС исчислялась в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1). Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода. налоговый нагрузка экономический эффективность

Срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС»является плательщиком ЕСН, так как производит выплаты физическим лицам. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (табл. 9).

Есть несколько видов выплат в пользу физических лиц, не подлежащих обложению ЕСН, например, государственные пособия, компенсационные выплаты и т.д. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в таблице 9, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Таблица 9. Ставки социального налога

Налоговая база на каждое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет (Пенсионный фонд Российской Федерации)	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонд обязательного медицинского страхования	Итого
			федеральный	территориальный
До 280 000 руб.	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + +7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + +1%с суммы, превышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы превышай 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2% с суммы, превышай 600 000 р.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством [15,с.22]. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Далее рассмотрим налог на имущество. Налог на имущество организаций уплачивается в соответствии с главой 30 НК РФ ч. II (1) и законами субъектов РФ. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2 процента.

В соответствии со статьей 379 НК РФ ч. II(1) налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

При этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса [17, с.23].

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

-количество налогов и других обязательных платежей;

-структуру налогов;

-механизм взимания налогов;

-показатель налоговой нагрузки на предприятие[20, с.33] .

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов [18,с. 22].

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку[21, с.56] . В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

-выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и акцизов;

-себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации - для земельного и социального налогов;

-прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога на имущество и налогов с оборота;

-прибыль предприятия в процессе ее распределения - для налога на прибыль;

-чистая прибыль предприятия - для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов [21,с.54].

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств.

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка. Перечень всех уплачиваемых ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» налогов представлен в таблице 10.

Таблица 10. Налоговые платежи ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» 2007-2014 года, тыс. руб.

Наименование налога	2012год	2013 год	2014 год
Налог на прибыль	232	196	183
НДС	180	190	150
ЕСН	140	123	126
Всего налогов	675	609	573

Таблица 10 свидетельствует об уменьшении всех налоговых выплат, так как уменьшились хозяйственные операции фирмы. Динамика налоговых платежей представлена в таблице 11.

Таблица 11. Динамика налоговых платежей

аименование налога	2012год	2013 год	2014 год	Темп роста
Налог на прибыль	232	196	84,48	183
НДС	180	190	105,56	150
ЕСН	140	123	87,86	126
Всего налогов	675	609	90,22	573

Таблица 11 показывает некоторое увеличение ЕСН, что связано повышением заработной платы.

Структуру суммы налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представим в таблице 12.

Таблица 12. Структура суммы налогов

Наименование налога	2012 год	2013 год	2014 год
Налог на прибыль	232	34,37	196	32,18	183	31,94
НДС	180	26,67	190	31,20	150	26,18
ЕСН	140	20,74	123	20,20	126	21,99
Всего налогов	675	100	609	100	573	100

Согласно таблице 12 структура налогов практически не изменилась, а увеличение доли ЕСН связано с увеличением заработной платы. Наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: налог на прибыль, далее идет НДС, и затем ЕСН в течение всего исследуемого периода.

Для определения общих изменений, произошедших за весь исследуемый период времени построим таблицу 13.

Таблица 13. Сумма налоговых платежей за 2012-2014 гг.

Наименование налога	Сумма налогов за 2012-2014 гг. руб
Налог на прибыль	611	32,90
НДС	520	28,00
ЕСН	389	20,95
Всего налогов	1857	100

Таким образом, из таблицы 13 видно, что наибольшие веса в общей совокупности, уплачиваемых предприятием налогов, занимают такие налоговые платежи, по мере уменьшения как налог на прибыль, НДС, ЕСН.

Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Данный анализ проведем в два приема:

-расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием - здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога (таблица 14)

Таблица 14. Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты

Удельный вес налогов и сборов по видам источников	2012 год	2013 год	2014год
Косвенные налоги: НДС	180	190	183
Налоги и сборы, относимые на себестоимость: ЕСН	140	123	126
Налог на прибыль	232	196	183
Налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли	-	-	-
Итого: общая сумма налогов и сборов	675	609	573

Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимает налог на прибыль. Расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки - представлен в таблице 15.

Таблица 15. Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки

Наименование коэффициентов	Методика расчета	Результат 2012	Результат 2013	Результат 2014
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации	0,025	0,027	0,022
	Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации	0,019	0,017	0,019
	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	0,027	0,028	0,027
	Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации	0,000	0,000	0,000
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,240	0,240	0,240
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли	0,240	0,240	0,240
	Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли	0	0	0
Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,026	0,024	0,026

Из таблицы 15 следует, что доля косвенного обложения от выручки к концу анализируемого периода уменьшилось на 0,003 и составила 11 %. Что касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2013 году уменьшилась по сравнению с 2012 годом на 9,5 % (в связи с тем, что уменьшение выручки повлекло за собой увольнение работников ), а уже в 2014 году увеличилась и составила уровень 2012 года, в связи с увеличением заработной платы.

Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на прибыль в течении всего изучаемого периода не изменилось.

2.3 Предложения по снижению налоговой нагрузки

Возможности снижения налоговой нагрузки предприятия:

1. Налоговые льготы, то есть можно соответствовать неким льготным критериям и получать налоговое послабление.

2. Применение различных, в том числе пониженных, ставок налогообложения, то есть можно применять пониженные и нулевые ставки по определенным видам деятельности.

3. Различные источники отнесения расходов на расходы в целях гл. 25 НК РФ, то есть вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

4. Проблемы в налоговом законодательстве, то есть налогоплательщики могут по-разному трактовать одну и ту же налоговую норму.

В реальности минимизацией налогов можно заниматься как вполне законными, так и незаконными методами[9, с.32] . Теневая экономика приносит дельцам немалые доходы благодаря уклонению от уплаты налогов, тогда как эффективное налоговое планирование помогает предприятию сократить налоговые потери в долгосрочной перспективе без нарушения законов. Например, дробление бизнеса может помочь компании уменьшить налоговые ставки, однако разделение большого предприятия на более мелкие должно иметь под собой конкретное коммерческое обоснование. Проще говоря, если компания, производящая телефоны, выделит в самостоятельное направление производство наушников, такое решение может быть продиктовано экономической целесообразностью, а вот разделение компании на две части, каждая из которых продолжает производить все те же телефоны, скорее всего, будет расценено ревизорами как стремление избежать выплат налогов в больших объемах.

Речь идет преимущественно о законных способах снижения налогового бремени, чего можно достичь как за счет вышеназванных способов, так и за счет эффективно выстроенного бизнеса предприятия (предпринимателя)[12, с.34] . Ведь в целом налогоплательщик может корректировать показатели финансово-хозяйственной деятельности с оглядкой на налоговое законодательство и последние законодательные новеллы, тем самым “подстраиваясь” под определенные льготы и послабления.

Полная противоположность такому ведению бизнеса - уклонение от уплаты налогов. Оно, безусловно, является незаконным уменьшением налоговой нагрузки с помощью различных способов - сокрытия доходов, вывода активов, ведения дел между аффилированными контрагентами, применения фирм-«однодневок» и др. Однако на любую такую схему, как правило, найдется налоговый инспектор, который рано или поздно наложит ответственность на предпринимателя. К тому же большинство “черных” схем давно всем известно, так что не будем тратить на них время [18, с.33] .

Есть еще некая «золотая» середина между законной оптимизацией и уклонением от налогов. Как правило, в этом случае речь идет о поиске и использовании «дыр» в российском законодательстве. Мы поговорим о некоторых таких лазейках, однако, учтите, что законодатель не дремлет, нормативная база постоянно обновляется, совершенствуется, так что любую недоработку рано или поздно устранят на высшем уровне.

Как было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ N 9-П, минимизацию налоговой нагрузки нельзя назвать незаконной, если налогоплательщику невозможно предъявить конкретные обвинения в совершении налоговых правонарушений. Выходит, налоговая оптимизация, с одной стороны, - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну.

Налоговая оптимизация - это процесс, обязательными участниками которого являются плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, обусловленными интересами, потребностями и задачами каждой стороны. В энциклопедическом словаре экономики и права налоговой оптимизацией называется процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта [23, с.15]. Мы дадим свое достаточно четкое определение законной оптимизации - это снижение налогового бремени налогоплательщика через целенаправленные действия, разрешенные законом, по использованию предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений, послаблений, отсрочек, рассрочек и других законных способов.

Таким образом, основное отличие налоговой оптимизации от незаконного уклонения заключается в том, правомерны ли действия налогоплательщика по снижению своей налоговой нагрузки. Налоговая оптимизация основана на законе, поэтому никакого нарушения законодательства в ней нет. Налоговую оптимизацию, как правило, делят на два вида: стратегическую и точечную. Первая долго длится и затрагивает несколько налоговых периодов. Точечная же (налоговая оптимизация отдельных операций, текущая) носит разовый характер и предполагает применение некой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде (например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки).

Перспективная налоговая оптимизация предполагает выбор наиболее эффективной правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схем финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей [19, с.22]. Текущая налоговая оптимизация производится путем выбора оптимального вида подлежащего заключению гражданско-правового договора, определения его условий, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.

При ведении налогового учета, исчислении налогов, подаче налоговой отчетности налогоплательщику нужно учитывать взаимосвязи различных положений налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей российского законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя. Зачастую изменения в одном из видов законодательства происходят раньше, чем в других. Взять, к примеру, минимальную стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом законодательстве [14, C.18]. Или методы оценки сырья и материалов, покупных товаров: в налоговом учете их четыре, а в бухгалтерском - три. Или, допустим, курсовые и суммовые разницы: в бухгалтерском учете они давно отменены, а в налоговом - успешно применяются. Таких несостыковок масса. Потому, как правило, добросовестный налогоплательщик может отстоять свои права в суде. Тем более что иногда он просто не успевает уследить за всеми налоговыми новеллами и, даже не преследуя цель законной минимизации налоговых платежей, может незаметно для себя не уплатить законно установленный налог. В этом случае чиновникам, налоговикам, да и судьям, как правило, все равно. Чаще всего ревизоры и арбитры просто не делают разницы между умышленной неуплатой налога, умышленным нарушением закона и неумышленным, неосторожным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Система налогового планирования как из способ управления налогами включает в себя анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможные перспективы снижения налоговой нагрузки. Снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.

Налоговая нагрузка представляет собой долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. Применяемый предприятием налоговый режим во многом обуславливает налоговую нагрузку на предприятии.

Традиционно выделяют общий и специальный налоговые режимы. При этом специальные налоговые режимы применяются только в случае и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам относятся (п. 2 ст. 18 НК РФ):

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственной налог);

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика включает в себя количественную и качественную оценку влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. При этом необходимо учитывать налоговый статус, режим налогообложения, наличие или отсутствие льгот по налогам, в том числе по НДС.

Анализ основных финансовых показателей деятельности ЗАО НПЦ «ИНФОТРАНС» позволил выявить их снижение в 2014 году.

Расходы в 2013 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2012 года, в 2014 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализации продукции увеличились в 2013 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2014 году - снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2014 году было реализовано продукции намного меньше, чем в прошлом отчетном периоде. Изменение финансового результата на протяжении всего отчетного периода свидетельствует о нестабильности развития предприятия.

Также в 2014 году произошло снижение чистой прибыли предприятия на по сравнению с 2013 годом.

Анализ структуры совокупных налоговых платежей за 2012 - 2014 гг. показал, что в 2013 году они имеют тенденцию к росту, а в 2014 году - к уменьшению.

Изменения в налоговых платежах по налогам на доходы физическим лиц, взносам в Пенсионный фонд РФ и единому социальному налогу связано с сокращением заработной платы работников предприятия - это была вынужденная мера руководства предприятия в условиях финансового кризиса и сложного финансового положения предприятия.

Совокупная налоговая нагрузка в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась на 1,41%, и возросла в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 2,16 %. Учитывая, что темп роста налоговых платежей снизился за 2012/2013 гг. на 6 %, и увеличилась за 2013/2014 гг. на 10% можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки в 2014 году стало неправильное распределение налоговой нагрузки.

Следует отметить, что в связи с кризисными явлениями в экономике, в настоящее время на федеральном уровне принимаются различные меры, направленные на стабилизацию экономической ситуации и модернизацию системы налогообложения. Уже не один год ведется речь о возможности отмены НДС, снижена ставка налога на прибыль, установлен новый порядок исчисления ЕСН.

Кроме того, в рамках налоговой оптимизации предприятия возможно проведение следующих мероприятий:

Проведение аттестаций рабочих мест с включением приобретения спецодежды в состав материальных расходов. Заключение договора на медицинское страхование всех работников. Искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями.

Проанализировать оптимизацию налогов с помощью сроков уплаты.

Предложенные меры позволят снизить налоговую нагрузку предприятия, что окажет положительное влияние на финансовое состояние предприятия.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Конституция РФ от 12.12.1993 // Собрание законодательства РФ - 26.01.2009. - №4. - Ст.445.