Налоговое планирование в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц.

Эффективность современного бизнеса во многом определяется не только рентабельностью предприятия, но и объемом затрат на его ведение. Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов на содержание фирмы за счет продуманной программы оптимизации налогообложения.

Налоговое планирование представляет собой совокупность правовых отношений между налогоплательщиком и государством, а следовательно обладает признаками правового явления. Сама возможность налогового планирования заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает специальные налоговые режимы для налогоплательщиков, допускает различные методы исчисления налоговой базы.

Актуальность темы отчетной работы обуславливается тем, что управление налогообложением в организации все чаще входит в практику в процессе хозяйственной деятельности, что обуславливается значительной долей налоговых платежей в финансовых потоках организаций. До недавнего времени налоговое планирование не рассматривалось как составная специфическая часть управления. Однако, развитие рынка, конкуренции, тяжесть налогового бремени, желание налогоплательщиков снизить налоговые издержки обусловили все растущий интерес к налоговому планированию.

Объектом исследования является налоговое планирование в организации.

Предметом исследования - совокупность социально- экономических отношений, возникающих при осуществлении налогового планирования между государством и налогоплательщиками.

Цель данной работы - рассмотреть теоретические и практические аспекты налогового планирования на предприятии, а также предложить пути оптимизации налогообложения посредством системы налогового планирования. Для реализации поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты налогового планирования предприятий;

- провести анализ системы налогообложения ООО «Стройинвестплюс»;

- разработать направления оптимизации налогообложения ООО «Стройинвестплюс».

Практической основой данной работы являются материалы бухгалтерии предприятия.

Структура работы отражает ее общий замысел и логику и определяется поставленными целью и задачами. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.



Глава 1. Сущность налогового планирования в условиях рыночной экономики

1.1 Понятие и содержание налогового планирования

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров. [11, c.115]

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию: [6, c. 140]

- придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

- свести к минимуму налоговые обязательства;

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- эффективно руководить денежными потоками;

- избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

1.2 Принципы, этапы и уровни налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.

Назовем основные принципы налогового планирования, которые можно сформулировать следующим образом:

1) законность, то есть соответствие действующему законодательству;

2) знание и подробное изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;

3) перспективность. Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;

4) этапность планирования;

5) предварительный расчет финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);

6) индивидуальность налогового планирования. Налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;

7) коллегиальность в принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации. Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации - это:

- совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);

- постоянный поиск новых оригинальных решений и схем работы организации;

- постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса. [14, c. 54]

Процесс налогового планирования на предприятии можно разбить на несколько этапов.

1. Принятие решения. На основе подготовленной информации первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;

2. Подготовка решения. Комплексная подготовка решения с привлечением указанных в матрице подразделений или должностных лиц;

3. Участие в подготовке решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;

4. Обязательное согласование на стадии подготовки решения или его принятия;

5. Исполнение решения;

6. Контроль исполнения решения.

Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.

Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать: обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы; применение баз данных законодательства РК, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.[8, c. 236]

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

1) текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы

2) контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

3) текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

4) стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

1) использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

2) использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством,

3) использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.[7, c. 11]

Налоговая схема деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

1.3 Возможности оптимизации налогообложения предприятия при использовании специальных налоговых режимов

Сегодня в России действуют два режима налогообложения хозяйствующих субъектов:

1. Общепринятая система (общий режим) налогообложения, при которой налогоплательщики обязаны уплачивать все налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и иными нормами налогового законодательства, по которым у налогоплательщика возникает объект налогообложения.

2. Система специальных налоговых режимов, которая представлена четырьмя режимами: упрощенная система налогообложения, непосредственно предусмотренная для субъектов малого предпринимательства (уплачивают единый налог с совокупного дохода или с валовой выручки); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.[13,c. 184]

С 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26.2 НК РФ - «Упрощенная система налогообложения» (УСН). За ее основу был взят Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», поэтому этот специальный налоговый режим уже давно известен налогоплательщикам и опробован на практике.

Во-первых, переход на упрощенную систему (возврат к общему режиму) носит добровольный характер, во-вторых, не все могут перейти на упрощенную систему, существует ряд условий. Это еще более повышает значимость налоговой оптимизации в рамках налогового менеджмента.

Законодательно установлен перечень организаций и предпринимателей, которые ни при каких обстоятельствах не вправе перейти на упрощенную систему. Например, организации и предприниматели, производящие и (или) реализующие подакцизную продукцию, занимающиеся игорным бизнесом, организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховщики и др.

Все остальные организации и предприниматели должны соблюдать требования (ст. 346.12 НК РФ):

- сумма дохода от реализации (без учета НДС) за 9 предшествующих месяцев не должна превышать 15 млн руб. (20 млн руб. за налоговый период);

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета не должна превышать 100 млн руб. Остаточная стоимость при этом определяется по состоянию на 1-е число месяца, в котором подано заявление о переходе на УСН.

Если эти требования будут нарушены, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Следовательно, необходимо будет восстановить все налоги и представить отчетность по общеустановленной системе, а также восстановить налоговую и бухгалтерскую отчетность («задним числом» это сделать практически невозможно).

В целом, суть и главное преимущество упрощенной системы налогообложения является единый налог, уплачиваемый взамен целого ряда налогов: для организаций - налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); для предпринимателей - налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности), налога на имущество (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности), единого социального налога, НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию).

Первый этап налоговой оптимизации для налогоплательщиков, имеющих право перейти на упрощенную систему, выбрать более выгодный режим: общий или упрощенный.

Второй этап оптимизации для налогоплательщиков, имеющих право перейти на упрощенную систему, выбрать один из двух вариантов уплаты налога:

- по ставке 15 % c доходов, уменьшенных на величину расходов (объект «доходы минус расходы»);

- по ставке 6 % c доходов (объект «доходы»).

По первому объекту налогообложения установлен минимальный размер единого налога, исчисляемый по ставке 1 % к доходам. Причем изменить объект налогообложения в период применения УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Определить, какой из вариантов уплаты единого налога выгоднее в каждом конкретном случае, можно по-разному. Один из возможных способов - для каждого из вариантов рассчитать долю единого налога в доходах. Вариант, при котором она окажется меньше (т. е. меньшая часть дохода изымается в виде налога), и будет предпочтительнее.

Доля единого налога для объекта «доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности. Доля единого налога для объекта «доходы» по определению - 6 %. Однако нужно иметь в виду, что предприятия, выбравшие объект «доходы», уменьшают единый налог на величину взносов на обязательное пенсионное страхование. Максимальный размер подобных вычетов составляет 50 % от суммы налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В результате, фактическая доля единого налога в доходах будет меньше 6 %. Таким образом, на выгодность применения того или иного варианта влияет еще и предполагаемый фонд оплаты труда (ФОТ), ведь от него зависит величина страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Кроме того, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», вправе уменьшить единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет предприятия (а не за счет средств ФСС РФ). Такое право им предоставлено Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ. Поэтому на выгодность применения того или иного варианта влияет также предполагаемая сумма выплат по больничным листам.

Таким образом, выбор того или иного объекта налогообложения подразумевает три этапа расчетов:

1. определение влияния на величину единого налога предполагаемого уровня рентабельности;

2. определение влияния предполагаемого фонда оплаты труда (ФОТ);

3. определение влияния предполагаемой суммы выплат пособий по временной нетрудоспособности, производимых за счет предприятия.[22, c. 137]

Несмотря на то, что упрощенная система направлена именно на снижение налогового бремени, в некоторых случаях налоговые обязательства налогоплательщиков могут возрасти:

- хозяйственная деятельность убыточна либо рентабельность очень низкая (в этом случае возможна ситуация, когда сумма минимального налога превысит общую сумму налогов, уплачиваемых при использовании общего режима налогообложения);

- в составе затрат значительную долю составляют расходы, не учитываемые при исчислении единого налога (консультационные и информационные услуги, расходы на НИОКР, судебные и арбитражные расходы и др.), при этом рентабельность невысока;

- налогоплательщик осуществляет операции с ценными бумагами (в частности, расчеты по векселю), сделки по договорам цессии, уступки права требования и другие аналогичные операции.

Существенным преимуществом упрощенной системы является значительное упрощение налогового и бухгалтерского учета. Однако, несмотря на явные преимущества данной системы налогообложения, она вызывает ряд проблем и сложностей в применении, что необходимо учитывать в налоговом менеджменте при выборе данной системы.

Одна из причин, которая удерживает организации и предпринимателей от перехода на упрощенную систему налогообложения, - это НДС. Плательщики единого налога не признаются плательщиками по налогу на добавленную стоимость, поэтому они не включают НДС в цену, и, следовательно, покупатель не может принять соответствующую сумму налога к вычету. Из-за того, что они не выставляют сумму НДС, некоторым покупателям становится невыгодно с ними работать. Покупателям - плательщикам НДС выгоднее работать с теми продавцами, которые применяют общий режим налогообложения, либо договариваться с продавцами, применяющими УСН, о продаже товара по более низкой цене. Кроме того, организации и предприниматели, работающие на УСН, входной НДС к вычету не принимают, т. к. последние предоставляются только плательщикам НДС. Это еще одна причина, по которой названный специальный налоговый режим теряет свою привлекательность.

Другая причина, по которой не все предприятия могут использовать упрощенную систему налогообложения в целях налоговой оптимизации, - это необходимость доплаты сумм единого налога и пени при реализации объектов основных средств. По объектам основных средств, приобретенным в период применения упрощенной системы, их стоимость сразу (на дату ввода в эксплуатацию) и полностью включается в состав расходов. Однако в случае реализации (передачи) таких основных средств до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налоговая база за весь период эксплуатации основного средства подлежит пересчету с учетом положений гл.25 НК РФ с уплатой пени.

При налоговой оптимизации с использованием упрощенной системы налогообложения следует помнить еще об одной трудности - включение в налоговую базу авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Авансы полученные включаются в состав доходов, а авансы выданные в состав расходов не включаются, т. к. расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем, при применении упрощенной системы с полученного аванса в бюджет уплачивается 15 или 6 % (в зависимости от выбранного объекта налогообложения), в то время как при общем режиме налогообложения авансы облагаются НДС по расчетной ставке (18/180 или 10/110), что превышает сумму единого налога по ставке 6 %.

Учитывая перечисленные выше преимущества и недостатки, можно сделать вывод, что переход на упрощенную систему выгоден организациям торговли, общественного питания и организациям, оказывающим различные услуги населению, т. к. покупателями в основном являются физические лица, не являющиеся плательщиками НДС, и момент реализации, как правило, совпадает с моментом оплаты. Однако названные категории налогоплательщиков, как правило, попадают в обязательном порядке под действие другого специального налогового режима - единого налога на вмененный доход для видов деятельности, оказывающих платные услуги за наличный расчет.

Кроме того, использование упрощенной системы как одного из способов налогового менеджмента целесообразен в том случае, когда основную массу покупателей составляют организации и индивидуальные предприниматели также применяющие упрощенную систему либо применяющие общий режим налогообложения, но освобожденные от уплаты НДС.

Особенностью специального налогового режима в форме единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), является объект налогообложения, в качестве которого выступает вмененный доход с учетом базовой доходности единицы натурального базового показателя (1 кв.м. производственной площади, численность работников, количество производственных единиц и т. д.). Поэтому оптимизация налогов возможна по двум основным направлениям:

- увеличение выпуска продукции (товаров, работ, услуг) и повышение ее фактической доходности;

- минимизация прочих (дополнительных к единому) налогов за счет увеличения объектов обложения, связанных с основной деятельностью, и сокращения объектов налогообложения по другим, не связанным со специальным режимом, видам деятельности.

Сумма налога на вмененный доход не зависит ни от размера выручки, ни от величины прибыли, а только от так называемых физических показателей - площади занимаемых помещений, количества работников и пр. Поэтому способы оптимизации ЕНВД основываются именно на этих показателях.

Поскольку немало налогоплательщиков осуществляют свою деятельность и нескольких регионах, следует иметь в виду, что, установленные ограничения должны соблюдаться по каждому объекту, даже если они расположены в разных регионах. Это означает, что, если хотя бы по одному объекту ограничение превышено, ЕНВД не платится в целом по организации (по всем объектам индивидуального предпринимателя). Организации общественного питания, не переводятся на уплату ЕНВД, если площадь зала обслуживания посетителей превышает 150 кв. метров. Причем это правило (как и в случае с торговыми организациями) должно соблюдаться в отношении каждого из имеющихся объектов. Таким образом, если у налогоплательщика имеется несколько точек общественного питания, то достаточно, чтобы хотя бы в одной из них был зал с площадью свыше 150 кв. метров, и в этом случае будет стоять выбор между общей и упрощенной системами налогообложения.



Глава 2. Методологические аспекты управления налогами в ООО «Стройинвестплюс»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия и организация налогового учета в организации

налоговый планирование организация

Хозяйственное подразделение общественного питания ООО «Стройинвестплюс» является подразделением с ограниченной ответственностью (в дальнейшем - Общество), находящимся на самостоятельном балансе.

ООО «Стройинвестплюс» - предприятие общественного питания - располагается в Республике Саха (Якутия), город Якутск, улица Губина, дом 15, офис 4.

Основным видом деятельности предприятия является производство, реализация и организация потребления кулинарной продукции.

Финансовое состояние Общества определяется имеющимися в распоряжении предприятия имуществом и источниками его финансирования. Финансовое положение характеризуется системой показателей таких, как текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость, наличие собственных и заемных средств, эффективность их использования.

Общество создано на основании учредительного договора. Учредителями Общества являются юридические и физические лица, указанные в учредительном договоре. Участниками Общества являются учредители, а также признающие положения настоящего устава юридические и физические лица, указанные в учредительном договоре.

Предметом деятельности Общества являются:

- оказание услуг в сфере общественного питания, создание и эксплуатация сети предприятий общественного питания;

- производство и реализация продукции общественного питания;

- производство товаров народного потребления;

- торговля промышленными и продовольственными товарами;

- организация выставок-продаж;

- реклама товаров общественного питания.

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством России.

Общество ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Характеристика основных показателей деятельности Общества представлена в динамике за последние три года представлена в таблице 2.

Из данных таблицы видно, что среднесписочная численность работников в 2014 г., по сравнению с 2013г., возросла на 23, 1% (24 чел), а по сравнению с 2012г. на 31,7 % (33 чел.), что связано с расширением основного вида деятельности и предоставления дополнительных услуг.

По этой же причине наблюдается рост среднегодовой стоимости основных и оборотных средств. Темп роста стоимости основных производственных фондов в 2014 г. по сравнению с 2012г. составил 101,7% (263 тыс. руб.), а в 2014 г. по сравнению с 2013 г. - 102,5% (384 тыс. руб.).

Таблица 1. Организационные показатели ООО «Стройинвестплюс» за 2012-2014 годы

Показатель	2012 год	2013 год	2014 год	2014/2012	2014/2013
				Абсол. (+;-)	относ. (%)	абсол. (+;-)	Относ. (%)
1.Среднесписочная Численность, чел.	24	43	68	+33	134,7	+14	123,1
2. Среднегодовая стоимость ОПФ (тыс. р.)	15772	15657	16035	+263	101,7	+384	102,5
3. Среднегодовая стоимость обор. средств(тыс. р.)	566	954	1110	+544	196,1	+156	116,4
4. Фонд оплаты труда(тыс.р.)	1933,4	3701,6	6317,6	+4384,2	326,8	+2616	170,7
5. Средняя з/плата на 1 работника (руб.)	29744,6	44066,7	64465,3	+34720,7	242,5	+20398,6	138,7

Среднегодовая стоимость оборотных активов за два года возросла вдвое. Увеличение фонда оплаты труда в 2014 г. по сравнению с 2012 г. в 4 раза, а по сравнению с 2013 г. - в 2,7 раза, что объясняется как увеличением численности работников, так и ростом средней заработной платы одного работника, которая за 2 года увеличилась в 3 раза.

Из приведенных данных видно, что с 2012 г. по 2014 г. наблюдается рост прибыли (отчетного периода и чистой) Так, в 2014 г. по сравнению с 2012 г. прибыль отчетного периода увеличилась почти в 2,9 раза, а по сравнению с 2013 г. - в 1,4 раза и составила 357,6 тыс. руб. Увеличение чистой прибыли в 2014 г. по отношению к 2009г. произошло на 75,7 % , а по отношению к 2013 г. - 2,1 %.

Увеличение прибыли от реализации продукции в 2014 г. по сравнению с 2012 г. составило 194%, а по сравнению с 2013 г. она снизилась на 91,4%.

На изменение прибыли от реализации повлияли два фактора: изменение выручки от реализации и себестоимость реализованной продукции. Так, в 2014 г. по сравнению с 2012 г. выручка от реализации возросла в 2, 9 раза, а себестоимость - в 3 раза; в 2014 по сравнению с 2013 г. выручка увеличилась в 1,6 раза, а себестоимость - в 1,7 раза. Таким образом, можно сделать вывод, что темп роста себестоимости реализованной продукции опережает темп роста выручки от реализации этой продукции, что снизило рентабельность.

Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности ООО «Стройинвестплюс» за 2012-2014 годы

Показатель	2012 год	2013 год	2014 год	2014/2012	2014/2013
				Абсол. (+;-)	Относ. (%)	Абсол. (+;-)	Относ. (%)
1. Выручка от реализации (тыс. р.)	12636,4	14135,7	16376,8	3740,4	129,6	2241,1	115,9
2. Себестоимость реализованной продукции (тыс. р.)	9758,4	11423,9	13178,5	3420,1	135,0	1754,6	115,4
3. Прибыль от реализации (тыс. р.)	2878	2711,8	3198,3	320,3	111,1	486,5	117,9
4. Прибыль отч. периода (тыс. р.)	2528	3518,7	3527,6	105,6	287,7	38,9	140,2
5. Чистая прибыль (тыс. р.)	2470	2482,4	2791,8	105,6	287,7	38,9	140,2

По приведенным данным за три финансовых года можно сказать о том, что столовая располагает значительными ресурсами, которые имеют тенденцию к увеличению. Основные экономические показатели деятельности предприятия за этот период говорят об относительной стабильности и динамическом росте объемов продаж, рост чистой прибыли остающейся в распоряжении организации является положительности фактором для предприятия.

2.2 Сравнение налоговых нагрузок предприятия при применении организацией специальных налоговых режимов

Среднесписочная численность персонала ООО «Стройинвестплюс» составляет 52 работника.

Численность работников ниже установленного максимума: 100 человек разрешенные при применении УСН и ЕНВД.

Данный фактор позволяет ООО «Стройинвестплюс» применять упрощенную систему налогообложения с объектом доходы-расходы. Выбор объекта был осуществлен в момент регистрации предприятия по заявлению его учредителя.

Сумма налоговой базы при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расчитывается как денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.

Главной особенностью применения упрощенной системы ООО «Стройинвестплюс» в части исчисления налоговой базы является применение кассового метода признания доходов и расходов.Для подробного расчета налога необходимо рассмотреть показатели финансовой деятельности предприятия.

ООО «Стройинвестплюс» осуществляет учет доходов и расходов организации в порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ и установленными методами и способами отражения в налоговом учете обязательств,активов и отдельных хозяйственных процессов, которые установленны в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Таблица 3. Состав доходов и расходов организации ООО «Стройинвестплюс» за 2012-2014 годы

Показатели	2012 год	2013 год	2014 год
1. Доходы от производства и реализации (тыс.руб.)	12636,4	14135,7	16376,8
2. Расходы на оплату труда (тыс.руб.)	2670,9	3101,6	3816,6
3. Расходы на производство и реализацию (тыс.руб.)	9758,4	11423,9	13178,5
4. Аренда (тыс.руб.)	6000	6100	6100
5. Реклама (тыс.руб.)	180	180	180
6. Транспортные расходы (тыс.руб)	480	465	485
7. Прочие расходы (тыс.руб)	140	155	105

Доходы, признаваемые при определении налоговой базы для объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Расходы, котрые признаются при расчете налоговой базыдля УСН, подразделяются на расходы, перечень которых ограничен и является закрытым.При признании тех или иных расходов,например, рекламных расходов, расходов на уплату процентов. Данные расходы подлежат нормированию.

Датой получения доходов организации признается день поступления денежных средств на счета в банке и в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности предприятию иным способом.

Расходами ООО «Стройинвестплюс» признаются затраты после их фактической оплаты.

А теперь рассчитаем налог УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Формула расчета УСН с объктом налогообложения «доходы - расходы»:

УСН = (Д - Р) * 15% (1)

Рассчитаем сумму налога за 2012 год.

1) (12636,4-9758,4-801,27)*15%= 311,51 тыс. руб.

Определяем сумму минимального налога:

12636,4*1% =126,3 тыс. руб.

Таким образом сумма налога УСН в 2012 году составила 311,51 тысяч рублей.

Сумму налога за 2013 определяем аналогичным способом:

2) (14135,7-11423,9-930,48)*15%=267,2 тыс. руб.

Сумма минимального налога:

14135,7*1%=141,3 тыс. руб.

Сумма УСН за 2014 год:

3) (16376,8-13178,5-1144,98)*15%=308 тыс.руб.

Сумма минимаьного налога:

16376,8*1%=163,76

Одной из сложнейших и противоречивых проблем в современной практике налогообложения малых предприятий является расчет налоговой нагрузки для достижения баланса интересов между государством и субъектами предпринимательской деятельности. Очевиден тот факт, что налогообложение оказывает большое влияние на развитие финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «СТРОЙИНВЕСТПЛЮС», формирование ее финансовых ресурсов. От того, насколько система налогообложения приемлема или оптимальна для организации, зависИт развитие материально-технической базы анализируемого предприятия..

Общепринятой методикой определения налогового бремени для организации можно назвать порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки расчитывается как отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) * 100 %, (2)

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Уровень налоговой нагрузки расчитывается долей, которую занимают налоговые обязательства организации по отношению ко всем полученным доходам (в том числе внереализационных доходов), расчет и полученные данные представим в таблице.

Налоговая нагрузка по методу МинФина по УСН= (Налог УСН+ Страховые взносы/ выручка от реализации продукии )*100 %

НН за 2012 г.= ((311,51+801,27)/12636,4)*100%=0,088%

НН за 2013 г.=((267,2+930,48)/14135,7)*100%=0,084%

НН за 2014 г.=((308+1144,98)/16376,8)*100%=0,089%

А теперь рассчитаем будет ли более выгодным для организации применение упрощенной системы налогообложения при выборе объекта налогообложения доходы.

Формула расчета суммы уплаты:

Выручка отреализации продукции * 6% (3)

Рассчитаем сумму налога за год 2012.

12636,4*6%=758,2 тыс.руб.

Определим максимальную сумму налога, на которую можно уменьшить сумму налога.

758,2*50%=379,1 тыс.руб.

Расчет за 2013 год:

14135,7*6%=848,14 тыс.руб.

Максимальная сумма уменьшения налога:

848,14*50%=424,7 тыс.руб.



Сумма налога за 2014 год:

16376,8*6% = 982,6 тыс. руб.

Максимально уменьшенная сумма:

982,6*50% =491,3 тыс. руб.

Расчитаем налоговую нагрузку по методу МинФина за 3 года :

НН за 2012 год = ((758,2+801,27)/12636,4)*100%=0,123%

НН за 2013 год = ((848,14+930,48)/14135,7)*100%=0,125%

НН за 2014 год = ((982,6+1144,98)/16376,8)*100%=0,13%

Чтоб выявить наиболее выгодный специальный режим рассчитаем ЕНВД и налоговую нагрузку за анализируемый период.

Налоговой базой для исчисления суммы налога является величина вмененного налога. Она рассчитываемая как произведение фиксированной базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, по данному виду деятельности. Для расчета налога в качестве физиеского показателя выступает площадь торгового зала ООО «Стройинвестплюс».

НБ = (ФЗ_1месяц+ФЗ_2месяц+ФЗ_3месяц) * БД * К1 * К2 (4)

Где:

НБ -налоговая база;

ФЗ - физический показатель;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты.

Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 - установленный на календарный год коэффициент-дефлятор.Он отражает изменение потребительских цен на товары ,работы, услуги в РФ и определяется Правительством РФ. Коэффициент К1 (в 2014 году составляет 1,672);

Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение данного коэффициента К2 определяют представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно на период не менее чем календарный год.

Площадь торгового зала состаляет 87 м2.

Рассчитаем сумму ЕНВД за первый квартал 2014 года. Коэффициент К1 возьмем равный 1.

ЕНВД за 2012 г.= ((87*3)*1800*1,672)*15%=117,82 тыс. руб.

Расчитаем налоговую нагрузку по методу МинФина за 2014 год.

НН (2014 год) = ((117,82*4+1144,98)/16376,8)*100%=0,098%

Сравним налоговые нагрузки УСН и ЕНВД и выберем оптимальный налоговый режим для применения организацией ООО «Стройинвестплюс» (Рисунок 1).

Рисунок 1. Сравнение налоговых нагрузок предприятия при применении организацией специальных налоговых режимов

Как видно из диаграммы минимальная налоговая нагрузка за 2012, 2013, 2014 года достигнута при применении организацией ООО «СТРОЙИНВЕСТПЛЮС» упрощенной системы налогообожения с объектом «доходы минус расходы», а самым затратным для организации является применение УСН с объектом «доходы».

Чем меньше сумма налогов уплаченных предприятием, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении организации. Как результат, понижение налоговой нагрузки оказывает большое влияние на повышение прибыли и финансовых ресурсов малого предприятия.



Заключение

В нынешнее время оптимизация налогообложения малых предприятий является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий. Целью оптимизации является достижение экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

В малом бизнесе возможно извлечение максимальной выгоды из применения специальных режимов в таком вопросе, как оптимизация налогов .

Для выбора оптимального режима налогообложения предприятию необходимо сравнить специальные налоговые режимы и выявить условия , при которых каждый из режимов выгоднее всего применять. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы предприятия в целом. В работе была предложена сравнительная характеристика специальных налоговых режимов как в целом, так и на примере конкретного.

Для УСН с объектом «доходы уменьшенные на величину расходов» важно, какие доходы получила организация. Чем выше финансовый результат, тем больше сумма налога.Следовательно при высокой доходности организации должны предпочесть ЕНВД упрощенной системе.

Единный налог на вмененный доход может быть невыгоден, в том случае если доходы предприятия резко понизятся и станут меньше установленного вмененного дохода.

Можно сделать вывод что, если доходы предприятия незначительно превышают расходы, для организации может быть выгоднее применение упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы», чем уплата ЕНВД. Причем в этом случае при наличии у предприятия иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, не придется вести раздельный учет по спецрежимам. Данный вывод подтверждается аналитической частью второй главы настоящей выпускной работы.

Малые предприятия представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития,со своими достоинствами и недостатками,их никак нельзя назвать уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы.

Малый бизнес является своего рода двигателем как экономики России, так и экономики развитых стран. Это связано в первую очередь с тем, что он являет собой определенную инновационную структуру: это наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой активности. Именно поэтому государство уделяет большое внимание поддержке развития малого бизнеса и главным инструментом являются специальные налоговые режимы.Специальные налоговые режимы положительно влияют на развитие малого бизнеса в стране, следовательно в этой области можно ожидать дальнейших изменений и реформирования.



Список использованной литературы и источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014)

2. Учетная политика ООО «СТРОЙИНВЕСТПЛЮС»

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)от 06.10.2008 N 106н (ред. от 25.10.2010 N 132н)

4. Аксенова Н.В., Ефимова Л.А., Осипова Т.И и др. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие - изд.: ННГУ, 2011 г. - 88 с.

5. Аксенов С., Заугольников С., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение: учебное пособие: практикум - изд.: РФЭИ, 2011 г. -216с.

6. Антонова Е.В. Выбор методики определения налоговой нагрузки на предприятии// Налоги и налогообложения 2013-№5, стр. 350-364.

7. Балихина Н.В., Косов М.Е.,Оканова Т.Н. Финансы и налогообложение организаций: учебник - изд.: Юнити-Дана, 2013 г. - 544 с.

8. Баранова Л.Г., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник - изд.: СПб:СПбГУЭФ, 2011г. - 239 с.

9. Большухина И.С. Налоговое планирование: учебное пособие - изд.: Ульяновск: УлГТУ, 2011 г. - 122 с.

10. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: учебник - изд.: СПб.: Питер, 2011 г. - 634 с.

11. Глазова Е.С., Степанова М.П. Особенности налогообложения в нефтегазовой отрасли // «Финансовый менеджмент» №5/2012 с. 66-85.

12. Дадашев А.З., Мешкова Д.А., Топчи Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие - изд.: Юнити-Дана, 2013 г. - 347 с.

13. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: учебное пособие. - изд.: ИНФРА-М, 2012. - 270с.

14. Игнатущенко Н.А., Новикова Н.М.Налоги и налогообложение: учебное пособие - изд.: Издательство: Издательство Московского государственного открытого университета, 2011 г. - 453 с.

15. Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие - изд.: Юнити-Дана, 2012 г.- 575 с.

16. Литвиненко А.Н., Майбуров И.А., Черник Д.Г. Налоги: учебник - изд.: Юнити-Дана, 2011 г. - 512 с.

17. Майбуров И.А.Налоги и налогообложение: учебник - изд.:Юнити-Дана, 2012 г. - 558 с.

18. Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник - изд: Юнити-Дана, 2012 г. - 591 с.

19. Мигунова М.И, Суглобов А.Е. Основы налогового планирования: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» - изд.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015 г. - 393 с.

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров - 3-е изд., перераб. И доп.: М: Юрайт,2012.-746 с.

21. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение: учебник - изд.:Юнити-Дана, 2012 г - 400 с.

22. Поляк Г.Б., Суглобов А.Е. Налоги и налогообложение: учебное пособие - изд.: Юнити-Дана, 2012 г. - 529 с.

23. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учебное пособие - изд.: Юнити-Дана, 2010 г. -

312 с.

24. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие - изд.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012 г.- 424 с.

25. Официальный сайт «Консультантплюс» www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru