Размещено на http://www.allbest.ru/

Податковий облік та звітність з податку на додану вартість

План

• 1. Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників ПДВ
• 2. Облік податкових зобов'язань та податкового кредиту
• 3. Податкова документація при обліку податку на додану вартість
• 4. Бюджетне та автоматичне відшкодування ПДВ
• 5. Контрольні питання
• 6. Тести для самоконтролю

1. Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників ПДВ

Податок на додану вартість - це складний податок, який передбачає існування податкових зобов'язань щодо ПДВ і сум, що підлягають сплаті податку до бюджету, що передбачено в системі податкового обліку з ПДВ (рис. 1).

Рис. 1. Система податкового обліку з ПДВ [11]

Податковим періодом щодо ПДВ є календарний місяць. Звітний період календарний квартал може бути застосовано, з урахуванням такого:

- якщо особа реєструється платником податку з дня іншого, ніж перший день календарного місяця, першим податковим періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;

- якщо податкова реєстрація особи анулюється у день інший, ніж останній день календарного місяця, то останнім податковим періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем анулювання.

Платником податку на додану вартість можуть бути такі особи (рис. 2).

Особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники ПДВ, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Як бачимо, реєстрація платником податку на додану вартість може бути здійснена на добровільних засадах, а також в обов'язковому порядку. При цьому реєстрація здійснюється на підставі норм Податкового кодексу України та Положення реєстрацію платників податку на додану вартість [32].

Обов'язковій реєстрації підлягають особи, у яких загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 грн. без ПДВ, така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання), крім особи, яка є платником єдиного податку. Слід відмітити, що гранична межа реєстрації була встановлена ще у 2005 році і вже 9 років не переглядалася, хоча інфляція в Україні за цей період часу була значною. З 1 січня 2015 року межа реєстрації буде підвищена до 1 млн. грн без ПДВ.

Якщо особи, не зареєстровані як платники податку, ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники такого податку.

Якщо особа, яка не є платником податку у зв'язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій відсутні або є меншими ніж 300 000 грн. (без ПДВ), вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.

Будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, подає до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву (табл. 2).

Рис.2. Платники податку на додану вартість

Таблиця 1. Строки подання заяви про реєстрацію платником ПДВ

Умови реєстрації	Строк подання заяви
У разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку	Не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій в сумі 300 000 грн. (без ПДВ)
У разі добровільної реєстрації особи як платника податку або особи, яка проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним	Не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками податку та матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних
У разі переходу осіб із спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку, на сплату інших податків і зборів Якщо такі особи є добровільними платниками податку	Не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів Не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками податку та матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних
У разі зміни ставки єдиного податку	Не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому буде застосовуватися ставка єдиного податку, що передбачає сплату ПДВ

Платники ПДВ на добровільних засадах можуть навести у заяві бажаний (запланований) день реєстрації як платника податку, що відповідає даті початку податкового періоду (календарний місяць), з якого такі особи вважатимуться платниками податку та матимуть право на виписку податкових накладних.

Порядок реєстрації платників ПДВ наведено на рис. 3.

Рис. 3. Порядок реєстрації платників податку на додану вартість

Будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, і не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

За запитом платника податку контролюючий орган надає безоплатно та безумовно протягом двох робочих днів, що настають за днем отримання такого запиту, витяг з реєстру платників податку, який діє до внесення змін до реєстру.

За запитом у електронній формі платників податку, які подають податкові декларації засобами електронного зв'язку в електронній формі, контролюючі органи надають безоплатно протягом 5 робочих днів від дати надходження такого запиту інформацію, що оприлюднюється.

У разі зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові), та/або місцезнаходження (місця проживання) платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку платник податку подає заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації. податок платник облік декларація

Особі, що реєструється як платник податку, присвоюється індивідуальний податковий номер (12 знаків), який використовується для сплати податку.

Реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо (рис. 4).

Рис. 4. Підстави для анулювання реєстрації платника ПДВ

Анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті "а" здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах "б" - "з" може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Анулювання реєстрації здійснюється на дату: подання заяви платником податку або прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації; зазначену в судовому рішенні; припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку; що передує дню втрати особою статусу платника податку на додану вартість.

У разі відсутності законних підстав для анулювання реєстрації контролюючий орган протягом 10 календарних днів після надходження заяви платника податку про анулювання реєстрації подає такому платникові податку вмотивовану письмову відмову в анулюванні реєстрації з поясненнями із зазначеного питання. Про анулювання реєстрації платника податку контролюючий орган зобов'язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.

2. Облік податкових зобов'язань та податкового кредиту

Податкове зобов'язання - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) період. При обліку податкових зобов'язань використовуються різні методи податкового обліку (табл. 2).

Таблиця 2. Дата збільшення податкових зобов'язань

Вид операції	Дата
1	2
Застосовується для всіх постачань товарів / послуг ("загальне правило"), якщо Податковим кодексом України не передбачено інше	Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Експорт товарів	Дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства
Постачання товарів або послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного устаткування, що не передбачає наявності касового апарата, контрольованого фізичною особою	Дата виймання з таких торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки.
Постачання товарів за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки), умови яких передбачають сплату (нарахування) відсотків	Датою збільшення податкових зобов'язань у частині таких відсотків вважається дата їх нарахування згідно з умовами відповідного договору.
Постачання товарів/послуг через торговельні автомати з використанням жетонів, карток або інших замінників національної валюти	Дата постачання таких жетонів, карток або інших замінників національної валюти.
Постачання товарів/послуг з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків	Датою збільшення податкових зобов'язань вважається подія, яка відбулася раніше: дата, що засвідчує факт постачання платником податку товарів/послуг покупцю, оформлена податковою накладною; дата виписування відповідного рахунка (товарного чека).
Передача об'єкта за договором фінансової оренди (лізингу)	Дата фактичної передачі об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу).
Постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів	Дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.
Ввезення товарів на митну територію України	Дата подання митної декларації для митного оформлення.
Отримання послуг від нерезидента, місцем надання яких є митна територія України	Датою виникнення податкового зобов'язання вважається подія, яка відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг; дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.
Виконання робіт у межах довгострокових договорів	Дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).
Постачання платниками податку теплової енергії, газу природного (крім скрапленого), надання послуги з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також ЖЕКам	За касовим методом
Постачання зазначених товарів/послуг для ЖЕКів та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку
Посередницькі операції	В загальному порядку
Примусовий продаж арештованого майна органами юстиції	В загальному порядку

Касовий метод - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) [29].

Податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з [29]:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою 20 %, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При обліку витрат, які можуть бути віднесено до податкового кредиту використовуються різні методи, які наведено в табл. 3.

Якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Таблиця 3 Дата виникнення права на податковий кредит

Вид операції	Дата
"Загальне правило" віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, якщо Податковим кодексом України не передбачено інше	Дата події, що відбулася раніше: а) дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; б) дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Ввезення товарів на митну територію України)	Дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями.
Постачання послуг нерезидентом на митній території України	Дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.
Отримання об'єкта за договором фінансової оренди (лізингу)	Дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем (лізингоотримувачем).
Отримання результатів робіт у межах довгострокових договорів	Дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).
Посередницькі операції на продаж	Дата виникнення права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту визначається в загальному порядку.
Примусовий продаж арештованого майна	Дата виникнення права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту визначається в загальному порядку.
Отримання послуг з постачання платниками податку теплової енергії, газу природного (крім скрапленого), надання послуги з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла	Дата списання коштів з банківського рахунка в оплату придбаних товарів/послуг.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної за загальними правилами, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування;

б) в операціях, звільнених від оподаткування;

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Платник податку може включити на підставі бухгалтерської довідки до податкового кредиту виходячи з бази оподаткування за загальними правилами, суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу податкового кредиту при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких були визначені податкові зобов'язання, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. Ця ситуація може призвести до виникнення розбіжностей між даними продавця та покупця, що може спричинити позапланову перевірку обох сторін.

Платники податку, що застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню (табл. 4).

У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, то застосовуються наступні правила оподаткування (рис. 5).

Таблиця 4. Випадки коригування зобов'язань та кредиту

Операція	Дії постачальника	Дії покупця
Зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника,	Зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;	Зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг
Збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника	Збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку	Збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Рис. 5. Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту з ПДВ

3. Податкова документація при обліку податку на додану вартість

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства доходів і зборів від 14 січня 2014 року №10 [81].

Основні вимоги до оформлення податкових накладних наведено на рис. 6.

Рис. 6. Вимоги до ведення та подання податкових накладних

Податкова накладна - податковий документ, що підтверджує виникнення податкового зобов'язання у платника податку в зв'язку з продажем товарів, робіт, послуг і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця - платника податку у зв'язку з придбанням таких товарів, робіт, послуг [29].

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 15 календарних днів після дати її виписування. Це може призвести до того, що продавець і покупець можуть відобразити суму ПДВ в різних звітних періодах, оскільки продавець може відобразити зобов'язання в момент виписування податкової накладної, а покупець - після реєстрації накладної в Єдиному реєстрі. Загалом вважаємо строк у 15 календарних днів дещо завищеним, оскільки в умовах складання накладної в електронному вигляді вона має бути зареєстрована протягом 5 робочих днів.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлено Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 [34]. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 10 тисяч гривень.

Податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних. Податкова накладна, виписана при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, з 1 січня 2012 року підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних не залежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній. З 1 січня 2015 року всі податкові накладні мають бути зареєстрованими в Єдиному реєстрі.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, є:

а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку).

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається податкова накладна, податкові зобов'язання за якою включені до податкової декларації попереднього періоду.

Для фізичних осіб, не зареєстрованих як суб'єкти господарювання, що ввозять товари (предмети) на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню згідно із законодавством, оформлення митної декларації прирівнюється до подання податкової накладної.

До податкових накладних передбачені додатки № 1 і 2.

Додаток № 1 використовується у випадках, коли підприємство проводить відвантаження частини товарів, робіт або послуг, які входять в загальний комплекс, але окремо вартість кожної з них не визначається (агрегати і вузли, комплектуючі деталі при поставці обладнання, окремі вироби чи конструкції, що входять в комплект тощо).

Додаток № 2 "Коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної" складається у випадках, коли після виписування податкової накладної проводились зміни відпускних цін, повернення товару, або заборгованість покупця визнана безнадійною в судовому порядку.

Платники податку щомісяця в терміни, що передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких встановлено звітний податковий період - квартал, подають до контролюючого органу копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних за такий період в електронному вигляді. Реєстр ведеться в електронному вигляді у форматі та за власним бажанням платника у паперовому вигляді. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних регламентована наказом Міністерства доходів і зборів від 25 листопада 2013 року №708 [82].

Зведені результати обліку ПДВ відображаються в податковій декларації, форма якої встановлена наказом Міністерства доходів і зборів України від 13 листопада 2013 року № 678 [70]. Декларація має вступну частину, 4 розділи та 9 додатків.

4. Бюджетне та автоматичне відшкодування ПДВ

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду (рис.7).

Рис. 7. Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з нього

Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Відшкодування ПДВ може бути здійснено наступним чином (рис. 8).

Рис. 8. Порядок бюджетного відшкодування

Перелік достатніх підстав, які надають право контролюючим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника ПДВ для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, встановлено Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1238 [52]:

1. порушення справи про банкрутство відповідно до Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом".

2. наявність у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців записів про:

відсутність підтвердження відомостей, внесених до зазначеного Реєстру;

відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання);

прийняття рішень про виділ, припинення юридичної особи, підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця;

визнання повністю або частково недійсними установчих документів чи змін до установчих документів юридичної особи;

припинення державної реєстрації юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, стосовно яких відсутні рішення або відомості, які є підставою для проведення державної реєстрації припинення юридичної особи чи підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця.

3. існування розбіжностей між сумою податкового кредиту, сформованого платником за операціями з придбання товарів/послуг, та сумою податкових зобов'язань його контрагентів за операціями з постачання таких товарів/послуг, які не усунуто за результатами проведення камеральної перевірки.

4. відсутність даних у податковій звітності платника про здійснення протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів (місяців) (для платників податку з квартальним звітним періодом - протягом попередніх чотирьох послідовних звітних періодів) операцій з постачання товарів/послуг, до яких застосовується нульова ставка ПДВ, або наявність даних про те, що обсяг таких операцій становить менш як 50 % загального обсягу постачання.

5. невідповідність платника жодному з таких критеріїв:

у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів) чисельність працівників, які перебувають у трудових відносинах з платником, перевищує 20 осіб та середня заробітна плата усіх працівників не менше ніж у 2,5 раза перевищує мінімальний рівень;

має основні фонди для провадження задекларованої діяльності, залишкова балансова вартість яких на звітну дату за даними податкового обліку перевищує суму податку, заявлену до відшкодування за попередні 12 календарних місяців;

рівень визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток до сплати до бюджету (відношення сплаченого податку до обсягів отриманих доходів) є вищим від середнього по галузі в кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів);

6. відсутність протягом попередніх 24 послідовних звітних податкових періодів (місяців) (або протягом попередніх восьми послідовних звітних періодів) документальних планових перевірок.

7. Наявність документально підтвердженої інформації про порушення платником норм податкового законодавства.

Крім того, платники ПДВ при дотриманні певних умов мають право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ в автоматичному режимі (рис. 9).



Рис. 9. Порядок автоматичного відшкодування ПДВ

Платники податку, які протягом попередніх 36 послідовних місяців відповідають критеріям, які затверджено наказом Міністерства доходів і зборів від 30 грудня 2013 року № 891 [50], вважаються такими, що мають позитивну податкову історію:

у територіальних органів Міністерства доходів і зборів не було рішень про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість;

платники податку забезпечують своєчасне подання звітності з податку на додану вартість;

платники податку на додану вартість відповідають критеріям, установленим пунктом 200.19 статті 200 Податкового кодексу відповідно до Порядку визначення відповідності платника податку критеріям, які дають право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 10 грудня 2013 року № 781 [57].

У разі невідповідності за висновком контролюючого органу платника податку визначеним цією статтею критеріям та відсутності в такого платника права на автоматичне бюджетне відшкодування податку контролюючий орган зобов'язаний протягом 17 календарних днів після граничного терміну подачі звітності повідомити платника податку про відповідне рішення та надати детальні пояснення і розрахунки за критеріями, значення яких не дотримано.

Якщо контролюючий орган у встановлений термін не надіслав платнику податку зазначеного повідомлення, вважається, що такий платник відповідає критеріям для одержання права на автоматичне бюджетне відшкодування.

Починаючи з 1 січня 2014 року камеральна перевірка податкової звітності платників податку, які мають позитивну податкову історію проводиться протягом 5 календарних днів з дня подання податкової декларації.

Суми податку, не відшкодовані платникам своєчасно, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки НБУ, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

5. Контрольні питання

1. Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників ПДВ.

2. Строки подання заяви про реєстрацію платником ПДВ.

3. Дата збільшення податкових зобов'язань.

4. Дата виникнення права на податковий кредит.

5. Коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту.

6. Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту з ПДВ.

7. Податкова накладна: порядок її складання та реєстрації.

8. Реєстр виданих та отриманих податкових накладних.

9. Декларація з податку на додану вартість.

10. Бюджетне відшкодування ПДВ: звичайний та автоматичний режим.

6. Тести для самоконтролю

1. Орган державної податкової служби зобов'язаний після закінчення перевірки подати органу Державного казначейства України висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

а) у триденний строк;

б) у п'ятиденний строк;

в) у десятиденний строк.

2. Починаючи з 1 січня 2014 року камеральна перевірка податкової звітності платників ПДВ, які мають позитивну податкову історію, проводиться протягом:

а) двадцяти календарних днів з дня подання податкової декларації.

б) тридцяти календарних днів з дня подання податкової декларації.

в) п'яти календарних днів з дня подання податкової декларації.

3. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом:

а) наступного місяця;

б) 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної;

в) наступного кварталу.

3. Не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з:

а) надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами;

б) оплати третейського збору та відшкодування витрат, пов'язаних з вирішенням спору третейським судом;

в) виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом;

г) оплати вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт особою, яка безпосередньо отримує такі кошти з рахунка органу казначейства.

5. При здійсненні експортних операцій датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ бути вважатися:

а) дата отримання грошових коштів;

б) дата оприбуткування товарів;

в) дата оформлення митної декларації.

6. Не має право на бюджетне відшкодування ПДВ особа, яка:

а) не провадила діяльність протягом останніх шести календарних місяців;

б) не провадила діяльність протягом останніх дванадцяти календарних місяців;

в) не провадила діяльність протягом останніх дев'яти календарних місяців.

7. У випадку поставки послуг нерезидентом на митну територію України резиденту податкова накладна складається:

а) в двох екземплярах;

б) в одному екземплярі;

в) в трьох екземплярах.

8. Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата:

а) постачання товарів;

б) оприбуткування товарів;

в) отримання коштів.

9. Документом, який може замінювати податкову накладну є:

а) видаткова накладна;

б) транспортний квиток;

в) видатковий касовий ордер;

г) рахунок готелю;

10. Датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата:

а) дата оформлення митної декларації;

б) дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом;

в) дата отримання коштів на рахунок;

г) списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг.

Размещено на Allbest.ru