Налоговый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Сущность и цели налогового контроля в современной России

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Процесс взимания налогов осуществляется путём реализации своих налоговых обязательств как физических, так и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счёт собственных средств. Поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления недостоверной информации о доходах и др. Для пресечения подобных фактов реализуется важнейший институт налогового законодательства - налоговый контроль.

Налоговый контроль - ежедневная, систематическая деятельность налоговых и иных государственных органов по обеспечению правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в государственный бюджет, выполнению налогоплательщиками норм налогового законодательства.

В настоящее время перед государством достаточно серьёзно стоит вопрос о повышении собираемости налогов. Решением может стать грамотное построение налогового контроля. Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: как функцию или элемент государственного управления экономикой и как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде непрерывно развивающейся и совершенствующейся налоговой системы. От разумного налогового законодательства и эффективной системы контроля над его выполнением зависит успешное проведение налоговой политики государства

Налоговый контроль - это составная часть государственного финансового контроля. Он имеет черты, присущие финансовому контролю, но одновременно обладает и специфическими характеристиками. Его специфика проявляется в более узкой сфере действия, нежели государственный финансовый контроль. В качестве специфических черт налогового контроля можно назвать следующие:

- обязательный и всесторонний охват таких участников налоговых отношений, как налогоплательщики и налоговые агенты;

- непрерывность, связанная с постоянной потребностью государства в финансовых ресурсах;

- независимость, устранение влияния проверяемых лиц на осуществление контрольных мероприятий и их результаты;

- регламентация т.е. чёткое следование нормативным указаниям; правомочность, достигаемая установлением пределов полномочий налоговых органов;

- обеспечение согласованных действий государственных органов при проведении совместных мероприятий или обмене информацией;

- обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок. В дальнейшем это позволяет избежать спорных ситуаций, возникающих при обнаружении лицами ошибок в составленных налоговыми органами документах;

- недопущение причинения вреда налогоплательщику. Опыт показывает, что чрезмерная фискальная направленность приводит к «уходу в тень» одними хозяйствующими субъектами и сокрытия реальных объёмов налоговых обязательств другими;

- информированность, понятность и доступность для всех участников контрольных мероприятий.

В основе организации налогового контроля лежит принцип презумции невиновности проверяемых лиц. В правоприменительной практике говорят также о презумции добросовестности налогоплательщика и отсутствии доказательств необоснованности налоговой выгоды.

Налоговый контроль может рассматриваться как система взаимосвязанных и взаимодополняющих элементов, обеспечивающих её устойчивое функционирование и решение поставленных задач. Это следующие элементы:

- правовая база, определяющая правовой статус субъектов налогового контроля, порядок исчисления и уплаты налогов, взаимоотношения с налогоплательщиками, правоохранительными органами; качество обеспечения налогового контроля - важнейший фактор стабильности налоговой системы;

- формы и методы организации налогового контроля, при этом основными являются налоговые проверки - камеральные и выездные;

-организационное и материально-техническое обеспечение, предполагающее оптимизацию структур налоговых органов, создание информационных массивов для учёта налогоплательщиков и объектов налогообложения, взаимодействие с органами государственного управления, правоохранительными органами, банковской системой в сфере налогового контроля.

Налоговый контроль следует рассматривать в разных аспектах: организационном, методическом и техническом. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй охватывает методы осуществления контрольных действий; третий раскрывает совокупность приёмов проверки, их последовательность и взаимоувязку.

Объекты налогового контроля - это налоговые отношения, возникающие у государства с физическими и юридическими лицами, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи за счёт собственных средств в строгом соответствии с нормами права.

Субъектами налогового контроля являются ФНС России и его территориальные подразделения в Российской Федерации, Федеральная таможенная служба, а в некоторых случаях органы внутренних дел РФ. Взаимодействие между субъектами и объектами налогового контроля носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект.

Предметом налогового контроля могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность и т.д.

Цель налогового контроля - поддерживание на должном уровне налоговой дисциплины в стране, т.е. формирование таких отношений между субъектами экономики и государством, при которых соблюдается налоговое законодательство и обеспечивается неотвратимость привлечения к ответственности лиц, его нарушающих.

К числу основных задач налогового контроля следует относить:

- соблюдение налогового законодательства - это основная задача налоговых органов, определённая ст. 32 НК РФ;

- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причинённому государству в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налоговых платежей;

- неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах; налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков и их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;

- наложение финансовых и административных санкций на лиц, совершивших налоговое правонарушение (в соответствие с НК РФ и КоАП);

- обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет исходя из реальной налоговой базы;

- проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учёта объектов налогообложения. НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учёта доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Например, отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учёта, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

- Основные функции налогового контроля:

- обеспечение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней путём проверки исполнения налогового законодательства со стороны проверяемых лиц: проверки полноты и правильности исчисления и удержания, своевременности уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации;

- предотвращение уклонений от уплаты налогов. В настоящее время сложилась практика определения налоговыми органами «налоговых рисков» организации как признаков использования налогоплательщиком различных схем уклонения от налогообложения;

- выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, Важная задача состоит в разработке налоговыми органами новых методов анализа показателей отчётности налогоплательщиков, оценка изменений их значений, соотнесение с данными в целом по региону или отрасли, с другими налогоплательщиками и т.д.;

- повышение эффективности контрольных мероприятий.

В зависимости от выбранных критериев выделяют несколько видов налогового контроля. Исходя из категорий проверяемых лиц и специфики форм и методов осуществления, налоговый контроль делится на контроль:

- физических лиц;

- индивидуальных предпринимателей;;

- субъектов малого предпринимательства;

-крупнейших налогоплательщиков;

- бюджетных организаций;

- некоммерческих организаций;

- организаций ( по видам хозяйственной деятельности).

С учётом выполнения конкретной задачи выделяется контроль:

- учёта организаций и физических лиц, в том числе постановки на учёт и регистрации обособленных подразделений

-достоверности определения налогоплательщиками доходов;

-экономической обоснованности и документального подтверждения расходов;

- правильности определения налоговой базы;

- своевременной и полной уплаты налогов и сборов;

- полноты удержания налогов и отражения в бухгалтерском учёте;

- законности применения различных налоговых ставок;

- правомерности применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

- своевременности предоставления налогоплательщиками налоговых деклараций и других документов, необходимых для исчисления налогов;

- исполнения решений и требований налоговых органов.

По времени осуществления налоговый контроль подразделяется на:

- предшествующий;

- текущий;

- последующий.

Цель предшествующего контроля - предупреждение возможных последствий от действий налогоплательщика. Он осуществляется путём разъяснений и пояснений отдельных спорных норм налогового законодательства.

Цель текущего контроля - проверка текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Как правило, это осуществляется в ходе камеральной проверки, когда проверяется налоговая отчётность за истекший налоговый период.

Цель последующего контроля - выявление нарушений налогового законодательства за истекшие налоговые периоды. При этом, в отличие от текущего налогового контроля, в случае выявления нарушений возможность корректировки налоговой отчётности налогоплательщиком не предусматривается. Последующий контроль производится посредством проведения выездных налоговых проверок.

В зависимости от процедуры проведения налоговый контроль может подразделяться на документальный контроль и контроль исполнения.

Документальный контроль - это проверка налоговой и бухгалтерской отчётности и документов, представленных налогоплательщиком. Он осуществляется в процессе камеральной и выездной налоговой проверки.

Контроль исполнения - это объективная и систематическая проверка фактических данных (документов) для оценки работы хозяйствующего субъекта, полноты исполнения возложенных на него функций. Примером такого контроля является фактический контроль ( инвентаризация, экспертная оценка, визуальное наблюдение).

По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль можно разделить на плановый и внезапный. В первом случае контроль подчинён определённому планированию, а во втором - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

По периодичности проведения налогового контроля различаются первоначальный и повторный. Первоначальными контрольные мероприятия признаются проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.

Основные формы проведения налогового контроля в соответствие со ст. 82 НК РФ следующие: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, проверка данных учёта и отчётности, а также другие формы, предусмотренные НК РФ.

Методы налогового контроля - совокупность приёмов и способов, с помощью которых соответствующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченными органами применяются общенаучные методы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, а также специально-правовые методы (методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения, финансово-расчётные методы, в том числе метод экспертных оценок на основе отчётных данных хозяйствующих субъектов и физических лиц, визуальный осмотр, выборочная проверка документов).

Методы налогового контроля различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.

Применительно к документальному контролю выделяются следующие приёмы:

- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

- истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;

Применительно к фактическому налоговому контролю выделяются следующие приёмы:

- допрос свидетелей;

- исследование документов;

- получение объяснений (допрос свидетелей);

- осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация

- вызов налогоплательщиков на основании письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах;

- сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах;

- экспертиза и экстраполяция.

В научной литературе ведутся дискуссии о взаимосвязи понятий «налоговый контроль» и «налоговое администрирование». Существую три позиции:

1) «налоговый контроль» и «налоговое администрирование» - идентичные понятия, которые определяются как деятельность налоговых органов по сбору налогов;

2) «налоговый контроль» шире понятия «налоговое администрирование», потому что включает помимо деятельности по сбору налогов мероприятия других государственных органов (ФТС России, органов внутренних дел) по сбору налогов в бюджетную систему Российской Федерации;

3) понятие «налоговое администрирование» шире понятия «налоговый контроль». Налоговый контроль является элементом налогового администрирования (другие элементы - налоговое планирование и налоговое регулирование).

Важное значение при осуществлении налогового контроля играют мониторинг и оперативный налоговый контроль. Мониторинг и оперативный налоговый контроль преследуют цель получения информации о текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля за налоговыми поступлениями, на этой основе своевременно принимать управленческие решения должностными лицами налоговых органов.

На сегодняшний день возможности мониторинга и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков российскими налоговыми органами используется не в полной мере. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с финансовыми, таможенными и другими органами.

Принципы налогового контроля - это закреплённые в налоговом законодательстве руководящие начала и идеи, выражающие сущность налогового контроля и определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения

Существует несколько принципов налогового контроля:

- законности;

- юридического равенства;

- соблюдения прав человека;

- гласности;

- соблюдения налоговой тайны;

- ответственности;

- презумции невиновности налогоплательщика;

- независимости;

- планомерности;-

- объективности и достоверности;

Тема 2. Налоговые проверки - основная форма проведения налогового контроля

налоговый контроль проверка правонарушение

Наиболее эффективной формой налогового контроля являются налоговые проверки соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и сборов, полноты и своевременности внесения их в бюджет, обоснованности применения налоговых льгот. Статья 87 НК РФ определяет два вида налоговых проверок - камеральные и выездные

Налоговые проверки подразделяются:

- по форме проведения (камеральные и выездные); главное их отличие в том, что камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа, а выездная - по местонахождению налогоплательщиков. Налоговые проверки проводятся в отношении как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и налоговых агентов.

- по полноте охвата проверяемых документов ( проводимые сплошным или выборочным методами).

- по объёму проверяемых вопросов (налогов) - комплексные и тематические;

- особые виды налоговых проверок (истребование документов, информации о налогоплательщике и налоговом агенте или информации о конкретных сделках), повторная проверка.

Налоговые проверки проводятся в отношении как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и налоговых агентов. При этом камеральные налоговые проверки проводятся в отношении всех налогоплательщиков, а выездные - в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. В рамках камеральной, выездной или повторной выездной налоговой проверки налоговыми органами могут производиться встречные налоговые проверки.

Налоговым законодательством установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом камеральных и выездных налоговых проверок. Он включает три календарных года, предшествовавших году проведения проверки. Налогоплательщики обязаны в течение четырёх лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Должны также сохраняться документы, подтверждающие получение доходов, произведенные расходы и уплату (удержание) налогов. В исключительных случаях налоговые органы могут затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные.

НК РФ (ст.31-32) предусматривают параметры взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками, устанавливая права и обязанности налоговых органов, в том числе и при проведении налоговых проверок. В частности, налоговые органы имеют право:

-требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщиков и налоговых агентов документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие уплату налогов;

- производить выемку документов у налогоплательщиков или налоговых агентов при проведении налоговых проверок (в необходимых случаях);

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства о налогах и сборах;

- в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов помещения, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в кредитных учреждениях и налагать арест на имущество налогоплательщиков в соответствие с налоговым законодательством;

- требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать их выполнение;

- требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщиков сумм налогов и перечисления этих сумм в бюджетную систему;

- привлекать для проведения налоговых проверок специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которые могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проводимой налоговой проверки и др.

Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством, реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов, корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

Тема 3. Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка является одной из наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля. Она производится по месту нахождения налоговых органов на основе бухгалтерской отчётности. Статья 88 НК РФ устанавливает общие правила проведения камеральных налоговых проверок. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не содержит официального определения камеральной налоговой проверки

Цель камеральной проверки - контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, ,выявление и предотвращение налоговых правонарушений, вследствие чего определяется полнота представленных отчётов, правильность заполнения всех форм отчётности, и составления расчётов (деклараций) по налогам, обоснованность применения ставок налогов, а также проверка логической связи между отдельными формами отчётности, подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Объектами проверки являются налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчёта) в отношении всех налогоплательщиков (юридических и физических лиц). Конкретные приёмы и способы определяются самими налоговыми органами исходя из первоочередных задач обеспечения более полного сбора налоговых платежей. Каких-либо специальных решений руководителя налогового органа на проведение проверки не требуется.

Сущность камеральной налоговой проверки заключается в следующем:

- контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

- выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

- взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

- привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка делится на 3 вида (приёма, метода)

1.Формальная проверка - проведение внешнего осмотра документа, в ходе которого проверяется наличие в нём всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок. Эту проверку нередко относят к визуальной проверке.

2.Арифметическая проверка - это осуществление контроля по правильности подсчёта итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При данной проверке проверяются суммы как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.

3.Нормативная проверка - это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, правильности применения расценок, ставок налога и т.д.

Именно с помощью указанных приёмов и методов исследования отдельного документа можно выявить ошибки в определении объекта налогообложении и расчёте сумм налога.

К приёмам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налоговым органам право проведения встречных проверок. В случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Она применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах, - накладных, счетов-фактур и т.п. Экземпляры документа находятся либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и то же содержание. Несовпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определённые хозяйственные операции. Учёт на предприятии построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений и документов налогоплательщика налоговый орган установит факт нарушения налогового законодательства, должностные лица налогового органа обязаны составить акт налоговой проверки в соответствие с НК РФ.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчётом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Должностное лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в установленном порядке.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточнённая налоговая декларация (расчёт) в порядке, установленном НК РФ, проверка раннее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточнённой налоговой декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращённой камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В результате камеральной налоговой проверки налоговый орган может вынести следующие решения:

1.Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2.Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3.Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть проведение выездных проверок. Это говорит о том, возможности камеральных проверок исчерпаны и возникает необходимость присутствия налогового инспектора на проверяемом объекте.

Тема 4. Планирование выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может производиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбором и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Для достижения поставленной цели при проведении выездной налоговой проверки решаются следующие основные задачи:

- проводится проверка соответствия данных налоговых деклараций, представленных в налоговый орган, данным бухгалтерской отчётности на основании проверки первичных документов;

- при выявлении налоговых правонарушений составляется акт налоговой проверки, в котором фиксируются все факты нарушений законодательства о налогах;

- принимается решение по устранению выявленных нарушений налогового законодательства и привлечению налогоплательщика к ответственности в соответствие с действующим законодательством;

Провести выездные налоговые проверки в течениие2-3 лет всех, состоящих на налоговом учёте налогоплательщиках (юридических лиц, предпринимателей) невозможно. В связи с этим Федеральной налоговой службой РФ соответствующим приказом утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Концепция создана в целях повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, совершенствования организации контрольной работы налоговых органов. Раннее процедура планирования выездных проверок относилась к конфиденциальной информации и решение о проведении выездной налоговой проверки заставало налогоплательщиков врасплох, т.е. ставка делалась на эффект внезапности.

В настоящее время основой системы планирования выездных налоговых проверок является всесторонний анализ информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

В ходе предпроверочного анализа активно используется информация из внутренних источников - Единого государственного реестра налогоплательщиков, данных бухгалтерской и налоговой отчётности, сведений об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, результаты мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, «досье» налогоплательщика и др.

Информацию из внешних источников налоговые органы получают в соответствие с действующим законодательством либо на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления.

В случае если налоговый орган после изучения информации о налогоплательщике предполагает, что налогоплательщик допускает налоговые правонарушения, то на него будет запрошена дополнительная информация о крупных поставках и продажах, объёмах потребляемой электрической и тепловой энергии, воды, топлива, и других видов ресурсов, арендованных торговых местах. В перечень собираемых данных входят также сведения из объявлений налогоплательщика в СМИ и Интернете, сведения таможенных и правоохранительных органов, а также информация, полученная в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля его контрагентов.

Результатом работы по сбору и обработке данных является «досье» налогоплательщика. В идентификационной части «досье» содержатся данные из Единого государственного реестра налогоплательщиков; информация о принятой организацией учётной политике для целей налогообложения; сведения о её руководителе, в том числе о его доходах, а также об уставном капитале. Там же отражаются сведения о наличии филиалов, представительств и иных обособленных подразделений как на территории РФ, так и за её пределами, информация о ликвидации, реорганизации и банкротстве налогоплательщика; данные о лицензиях и сертификатах. Особое внимание уделяется внешнеэкономическим сделкам, а также совершенным налогоплательщиком хозяйственным операциям и сделкам, которые могут оказать влияние на формирование налоговой базы. Например, значительные суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета; крупные суммы, израсходованные на благотворительность, а также крупные финансовые вложения; сведения о выданных и полученных векселях и об эмиссии налогоплательщиком ценных бумаг; информация от ГТК России по экспортёрам, данные о краткосрочных и долгосрочных кредитов, об увеличении уставного капитала.

Сюда же заносится информация, полученная от Минтранса России, ГИБДД о перевозимых крупных партиях товаров; сведения о реализации продукции, выполнения работ, оказании услуг из СМИ и Интернета. В качестве сигнальной информации рассматривается информация, полученная от других налоговых органов в результате проведения контрольных мероприятий о крупных сделках и финансовых вложениях с участием данного налогоплательщика; нарушения налогового законодательства взаимозависимыми от него лицами; нарушения валютного законодательства.

В качестве сигнальной рассматривается информация, полученная от других налоговых органов в результате проведения контрольных мероприятий о крупных сделках и финансовых вложениях с участием данного налогоплательщика; нарушении налогового законодательства взаимозависимыми от него лицами, нарушении валютного законодательства.

Большую роль при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок играет система контрольных соотношений, которая включает в себя как внутридокументные налоговые соотношения показателей налоговых деклараций (расчетов) или бухгалтерской отчётности, так и междокументные соотношения. Она позволяет сотрудникам, проводящим проверку, увязать между собой показатели налоговых деклараций, бухгалтерской отчётности с информацией, полученной из внешних источников.

В ходе отбора осуществляется анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, для чего используется автоматизированная информационная система «АИС-НАЛОГ».

Обязательной проверке подлежат:

- крупнейшие и основные налогоплательщики (не реже 1 раза в 2 года);

- налогоплательщики - по поручению правоохранительных органов и региональных УФНС;

- ликвидируемые организации;

- организации, которые по сведениям налоговой инспекции ведут хозяйственную деятельность, но представляют «нулевые» балансы или не сдают налоговую отчётность;

- налогоплательщики - по мотивированным запросам других налоговых органов.

В первоочередном порядке в план проведения выездных налоговых проверок включаются организации:

- предложенные отделами камеральных проверок по анализу

бухгалтерской и налоговой отчётности;

- неоднократно представляющие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, несвоевременно или не в полном объёме;

- не проверявшиеся более 6 лет;

- существенно увеличившие потребление энергетических и материальных ресурсов, относимых на себестоимость продукции, но не увеличившие объёмы производства;

- убыточные на протяжении ряда налоговых периодов, или допускающие резкие колебания размера налоговых платежей по сравнению с аналогичными налогоплательщиками;

- относящиеся к отраслям где масштабы ухода от налогообложения значительны;

- показатели деятельности которых существенно отличаются от среднеотраслевых;

- по которым имеется информация от правоохранительных и иных контролирующих органов о нарушении налогового законодательства;

- отражающих в налоговой отчётности значительные суммы налоговых вычетов за определённый период;

- у которых размер среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации;

- не представляющие пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;

- неоднократно осуществляющие снятие с учёта и постановки на учёт в налоговых органах в связи с изменением места нахождения.

Для повышения качества налогового контроля налоговым органам рекомендуется проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных этапа.

1.Анализируются суммы начисленных налоговых платежей, при этом определяются абсолютные и относительные изменения в их начислении. В результате выявляются налогоплательщики с отрицательной динамикой сумм начисленных платежей.

2.Анализируются показатели финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков путём сравнения отчётных показателей текущего периода с аналогичными показателями прошлых лет; определение структуры баланса.

3.Анализируются показатели сумм уплаченных платежей и их динамики по каждому виду налогов с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей.

4.Анализируются факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

Согласно Концепции налогоплательщик может самостоятельно оценить риск совершения налогового правонарушения и исправить ошибки, которые были допущены при расчёте налога. Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

1.Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2.Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3.отражение в налоговой отчётности значительных сумм налоговых вычетов за определённый период.

4.Орережающий темп роста расходов над темпами роста дохв от реализации товаров (работ, услуг).

5. выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6.Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы

7.Отражение индивидуальным предпринимателем сумм расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8.Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9.Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10.Неоднократное снятие с учёта и постановки на учёт в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением местонахождения («миграция» между налоговыми органами).

11.Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для сферы деятельности по данным статистики.

12.Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличия необоснованной выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 №53.

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Отдел предпроверочного анализа (отдел выездных налоговых проверок) на основании предложений отдела камеральных налоговых проверок налоговой инспекции составляет проект плана выездных налоговых проверок и направляет его на согласование (утверждение) в Управление ФНС РФ по субъекту Российской Федерации. Планы выездных налоговых проверок составляются поквартально и являются конфендециальными.

Тема 5. Проведение выездной налоговой проверки и оформление её результатов

Руководствуясь утверждённым планом проведения выездных налоговых проверок, руководитель налогового органа ( заместитель руководителя) принимает решение о проведении выездной налоговой проверки. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращённое наименование либо фамилию, имя отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должность и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки в отношении одного налогоплательщика в течение календарного года, за исключением случаев принятии решения руководителем ФНС РФ о необходимости проведения выездной налоговой проверки сверх указанного ограничения.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Основания и порядок продления выездной налоговой проверки устанавливаются Федеральной налоговой службой Российской Федерации.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов и сборов.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

- истребования документов (информации);

- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на русском языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляется соответствующим решение руководства налогового органа, проводящего проверку.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признаётся проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторная проверка налогоплательщика может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку;

- налоговым органом, раннее проводившим проверку, на основании решения его руководства - в случае представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем, раннее заявленного.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения налоговой проверки по месту нахождения налогового органа.

При необходимости должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в установленном НК РФ порядке.

В целях повышения эффективности налогового контроля МВД РФ и ФНС РФ издан совместный приказ от 30 июня 2009 года «Об утверждения порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению, и пресечению налоговых правонарушений и преступлений». Этот документ конкретизировал совместные действия ведомств, которые раннее не были достаточно урегулированы. В соответствие с утверждённой названным приказом инструкцией возможно проводить совместные проверки органов федеральной налоговой службы и органов внутренних дел совместные выездные налоговые проверки по обоюдному согласованию.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения, и вручить её налогоплательщику. В случае, если налогоплательщик уклоняется о получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Налоговый кодекс РФ предполагает при проведении выездной налоговой проверки участие свидетелей, показания которых могут подтвердить (опровергнуть) факты совершения налоговых правонарушений. Для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие - либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний , о чём делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Выездная налоговая проверка проводится по месту расположения налогоплательщика и, безусловно, необходим доступ должностных лиц на территорию или в помещение ему принадлежащих (арендованных). Доступ должностных лиц, непосредственно проводящих проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, налогового агента.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Должностное лицо налогового органа, проводящего проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр помещений, территорий налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Осмотр производится в присутствии понятых. В необходимых случаях при осмотре производится фото- и киносъёмка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу требования о представлении документов. Истребуемые документы предоставляются в виде заверенных проверяемых лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную Налоговым кодексом РФ. В случае отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ.

На основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку, может производиться выемка документов и предметов. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением соответствующих требований.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечён эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечён специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Также, в необходимых случаях, для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечён переводчик. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. В качестве понятых не допускается участие должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка.

В акте проверки указываются: