Кассовые операции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Касса - это структурное подразделения предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи денежных средств. В кассе предприятия могут хранится не только денежные средства, но и денежные документы и бланки строгой отчетности.

Счет 201,34 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Работа с первичными кассовыми документами

Первичными кассовыми документами являются приходные и расходные кассовые ордера.

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию.

КАССОВЫЙ ОРДЕР - денежный документ, которым оформляется кассовая операция по приему или выдаче предприятием наличных денег.

Приходный кассовый ордер является документом, которым оформляется поступление наличных денег в кассу предприятия.

Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие разборчиво заполненные реквизиты:

- наименование предприятия, структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дату заполнения;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

- в графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги;

- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

- указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с указанием ставок налогов;

- в графе «Приложение» должны быть указаны дата, номер накладной, по которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой оказаны услуги) и т.п.

Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.

Расходный кассовый ордер является документом, которым оформляется выдача наличных денег из кассы.

В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:

- наименование предприятия и структурного подразделения, а также код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

- в графе «Выдать» указывается наименование получателя денежной суммы;

- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

- сумма указывается цифрами и прописью;

- в графе «Приложение» должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность, копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).

Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись руководителя или уполномоченного лица.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя.

На предприятии таким документом может быть и внутреннее удостоверение, если на нем есть фотография и подпись владельца.

Далее кассир должен записать наименование и номер документа, кем и когда он был выдан, и получить подпись о получении денег. Она делается получателем собственноручно, причем чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

А если деньги выдаются по одному документу нескольким лицам? Тогда получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе. Но запись о данных предъявленного документа не производится.

Кассир может выдать деньги или лицу, которое указано в расходном кассовом ордере, или другому человеку по доверенности. В этом случае в тексте ордера после имени получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, на которого оформлена доверенность. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть разборчиво и четко заполнены бухгалтерией чернилами, шариковой ручкой или набраны на компьютере, Подчистки, помарки и исправления в первичных кассовых документах не допускаются.

Теперь разберем наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения при оформлении ежедневных кассовых отчетов предприятия. Эти ошибки заключаются в том, что кассиры принимают к исполнению приходные и расходные кассовые ордера, не заполненные полностью. Например, без указания корреспонденции счетов, регистрационного номера ордера или без приложения необходимых первичных документов.

Поэтом, получив к исполнению приходный кассовый ордер, кассир обязан его проверить и, только если все правильно, получить наличные деньги. После этого, он доложен зафиксировать операцию в кассовой книге предприятия, и подписав приходный ордер, выдать квитанцию на руки лицу, внесшему деньги.

При получении расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, кассир также обязан их проверить на:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а также разрешительной надписи руководителя предприятия;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

Если документы оформлены не правильно или неполно, кассир обязан вернуть их без исполнения в бухгалтерию предприятия, но не в коем случае не на руки плательщику. Это противоречит пункту 19 Порядка ведения кассовых операций, где сказано, что выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

денежный приходный кассовый ордер



Соблюдения расчетно-кассовой дисциплины

Контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок в организациях вправе производить ревизию кассы и проверять соблюдение кассовой дисциплины.

Банки, по своему усмотрению, вправе производить проверки соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в обслуживаемой организации.

Проверки ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции вправе проверять техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организациях.

Порядок получения и выдачи наличных денежных средств

Расходные кассовые операции

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия сотрудникам может производиться на следующие цели:

под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

в порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды предприятия (по решению руководителя);

на командировочные расходы;

на выплату заработной платы;

на выплату пособий по социальному страхованию и стипендий;

на выдачу ссуд и тому подобные цели.

Денежные средства предприятие, как правило, получает в обслуживающем банке. Выдача наличных денег производится банком на основании документа специальной формы, им же утвержденной,-- чека. Чек -- приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы денег.

Чеки (чековые книжки) выдаются предприятию казначейством на основании заявления, оформленного по установленной форме. При их заполнении предприятие указывает цель расходов, на которые выдаются денежные средства. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Предприятия, которые реализуют товары (услуги) за наличные деньги и имеют постоянную денежную выручку, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать эту выручку на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, а также на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей, выплату возмущений убытков по договорам страхования физических лиц (п. 7 Порядка).

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Работники предприятия, получающие денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.

Требования к документальному оформлению

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Представленные подотчетными лицами авансовые отчеты об израсходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы в бухгалтерии подвергаются счетной проверке, а также проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходов и соответствие их назначению аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые отчеты утверждаются руководителем предприятия.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или другим надлежащим образом оформленным документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

В частности, оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя, а на предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, эти выплаты могут производиться по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами (с которыми заключается договор о полной материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные Порядком для кассиров).

Для учета денег, выданных из кассы предприятия доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассиром ведется Книга учета принятых и выданных кассиром денег (форма № КО-5). Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Пример: 1 Работнику предприятия на закупку шишек 06.12.2013выдана по РКО № 05000646 под отчет сумма в размере 20 000 руб. 25.12.2013г. работником представлен авансовый отчет о приобретении канцтоваров на сумму3 000. К авансовому отчету были приложена ведомость на покупку шишек, подтверждающие произведенные расходы. Сумма неиспользованного аванса в размере17 000 руб. возвращена в кассу предприятия по ПКО № 45.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Д-т сч. 208,34 - К-т сч. 201,34 - 20 000 руб. -- выданы из кассы подотчетные суммы;

Д-т сч. 105,36 - К-т сч. 208,34 - 3 000руб. -- оприходованы канцтовары;

Д-т сч. 201,34 - К-т сч. 208,34 - 17 000 руб. -- возврат неиспользованного аванса.

Показано каким образом заполняется кассовый ордер для рассматриваемого примера.

Учет расходных кассовых операций

Для учета операций, связанных с получением и расходованием наличных денег, предприятием используется счет 201,34 “Касса”. Сальдо по этому счету может быть только дебетовым и указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия. По дебету счета 201,34 отражают поступление денежных средств в кассу предприятия с кредита различных счетов в зависимости от вида поступления. Оборот по дебету счета 201,34 показывает суммы, поступившие наличными в кассу в отчетном периоде. По кредиту счета 201,34 отражают выбытие денежных средств из кассы в дебет различных счетов в зависимости от назначения расходов. Оборот по кредиту показывает суммы, выданные наличными в отчетном периоде.

Отражение на счетах бухгалтерского учета наиболее распространенных операций, связанных с выдачей наличных денег из кассы предприятия, будет выглядеть следующим образом:

Д-т сч. 105,00 - К-т сч. 201,34 - оплачены приобретенные материалы;

Д-т сч. 109,81 - К-т сч. 201,34 - разные общехозяйственные расходы оплачены наличными;

Д-т сч. 401,50 - К-т сч. 201,34 - расходы будущих периодов оплачены из кассы (например, подписка на печатные издания и т. п.);

Д-т сч. 210,03- К-т сч. 201,34 - оплачены приобретенные товары;

Д-т сч. 201,11 - К-т сч. 210,03 - денежные средства из кассы зачислены на расчетный счет;

Д-т сч. 302,00 - К-т сч. 201,34 - часть задолженности поставщикам оплачена наличными;

Д-т сч. 302,11 - К-т сч. 201,34 - выданы из кассы суммы начисленной оплаты труда;

Д-т сч. 208,00 - К-т сч. 201,34 - выданы из кассы подотчетные суммы;

Д-т сч. 304,00 - К-т сч. 201,34 - из кассы выданы разные суммы (по исполнительным листам), погашена задолженность перед прочими кредиторами;

Поступление денежных средств в кассу предприятия может происходить:

с расчетного счета предприятия;

от покупателей и заказчиков.

Это может быть:

возврат неиспользованного аванса от подотчетных лиц;

погашение долга по ссудам, выданным сотрудникам предприятия;

возмещение причиненного материального ущерба;

получение займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами и т. п.

Прием и учет наличных денежных средств должен вестись в строгом соответствии с законодательными актами и нормативными документами, регламентирующими их поступление.

Пример 2

Условия те же, что и в примере 1. Заполнение приходного кассового ордера для данного случая приведено

Выдача приходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим деньги, запрещается.

Прием денег по приходным кассовым ордерам может производится только в день их составления.

При получении приходных кассовых ордеров кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные кассовые ордера немедленно после получения по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью “Получено” или “Оплачено” с указанием даты (числа, месяца, года).

Приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Журнал открывается отдельно на приходные и на расходные кассовые документы.

На предприятиях, осуществляющих бухгалтерский учет с применением ПЭВМ, регистрация приходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме “Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров”, составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

За неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности с предприятия взыскивается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы. Штрафные санкции взыскиваются в соответствии с п. 9 Указа № 1006.

В бухгалтерском учете начисление и оплата штрафных санкций отражается проводками.

Д-т сч. 401,20 -- К-т сч. 6303 - начисленные штрафные санкции;

Д-т сч. 303 - К-т сч. 201,11 - фактическое перечисление штрафов в федеральный бюджет.

Отражение на счетах бухгалтерского учета наиболее распространенных операций, связанных с поступлением наличных денег в кассу предприятия, выглядит следующим образом:

Д-т сч. 201,34 - К-т сч. 205,00 - реализация продукции (работ, услуг) за наличные деньги;

Д-т сч. 201,34 - К-т сч. 205,21 - поступление платы наличными за реализованные основные средства (реализацию прочих активов);

Д-т сч. 210,03 -- К-т сч. 201,11; Д-т сч. 201,34 -- К-т сч. 210,03 - поступление в кассу денежных средств со счета в банке;

Д-т сч. 201,34 - К-т сч. 208 - возврат подотчетными лицами неизрасходованных, ранее полученных авансов;

Д-т сч. 201,34 - К-т сч. 209,00 - возмещение материального ущерба;

Д-т сч. 201,34 - К-т сч. 304,00 - погашение дебиторской задолженности;

В настоящие время для учета движения денежных средств применяется книга учета. Книга заполняется кассиром на основании первичных документов.

Ведения кассовых операций, оформление кассовой книги.

Для учета поступления и выдачи наличных денежных средств в кассе организации применяются кассовую книгу.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист под расписку в кассовой книге. К отчету кассира прикладываются все расходные и приходные кассовые документы.

Кассовая книга может вестись и автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги».Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира» . Обе распечатки должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все обязательные реквизиты.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. И он, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, соответствие записей в кассовой книге приложенным документам, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей личной подписью на неотрывном листе подтвердить приемку оправдательных документов.

Проведение инвентаризации наличных денежных средств и денежных документов.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

После издания приказа о назначении кассира, руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. После этого с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

В сроки, установленные письменным распоряжением руководителя предприятия, а также при смене кассира производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежных знаков и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация кассы проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия в кассе денег, разных ценностей и документов путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается сумма и обстоятельства возникновения. Наличные, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации, при этом производится следующая запись.

Дебет 201,34 «Касса организации»

Кредит 401,10 субсчет «Прочие доходы»

- отражен в составе внереализованных доходов излишек денежных средств в кассе

При обнаружении недостачи производится запись по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дебет 209,81

Кредит 201,34 субсчет «Касса организации»

- учтена недостача денег в кассе

Потом в бухгалтерском учете эти суммы списываются на материально ответственное лицо.

Дебет 303,06 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 209,81

- отнесена сумма недостачи за счет виновного лица

Выполнение предприятиями всех требований Порядка ведения кассовых операций контролируют банки, в которых обслуживаются предприятия. Соблюдение условий работы с наличностью физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, контролируется налоговыми органами.

При инвентаризации кассы составляется опись инвентаризации(Форма по ОКУД 0504088)

Проверка и ведение кассовых операций банком.

Согласно указа Президента «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» коммерческие банки обязаны осуществлять проверки соблюдения предприятиями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с наличностью и предоставлять сведения налоговым органам о результатах таких проверок.. В ходе проверки банк контролирует: полноту оприходования денег, полученных с расчетного счета; полноту сдачи денег в банк для зачисления на расчетный счет; расходование наличных, поступивших в кассу, на цели, согласованные с банком; соблюдение установленной предельной суммы расчетов наличными между юридическими лицами; соблюдение на каждый день проверяемого периода установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе;

ведение кассовой книги и других кассовых документов; По результатам проверки банк оформляет справку.

В случае, когда проверкой выявлены факты нарушений порядка работы с наличностью, первый экземпляр справки направляется банком налоговому органу по месту учета предприятия.

Ответственность за несоблюдение правил ведения кассовых операций и осуществления налично-денежных расчетов.

Размеры финансовых санкций за нарушение Порядка ведения кассовых операций определены в Указе Президента РФ от 23.05.99 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

Ответственность за несоблюдение (нарушение) кассовой дисциплины в соответствии с Порядком ведения кассовых операций несут руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир.

6. Расчет лимита остатка кассы

Лимит остатка кассы - это сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня, и которая устанавливается ежегодно. Бюджетным учреждениям, обслуживающимся в ОФК, лимит остатка кассы устанавливается казначейством.

Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или в кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.

Указанный расчет лимита составляется ОФК путем обобщения аналогичных расчетов, представленных получателями средств федерального бюджета, открывшими у него лицевые счета. Получатели средств федерального бюджета обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы.

Если бюджетное учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной. В Гусевском филиале лимит равен 0, т.к. выручка в кассу не принимается.



Заключение

Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса кассир. Основная цель практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие вопросы, которые мне были не ясны из теоретического курса, становятся понятными, т.к. появляется возможность самостоятельно отразить те или иные операции по кассе.

Производственная практика является последним шагом к поиску и началу работы кассир и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе, что, в конечном итоге, позволить проявить себя квалифицированным специалистом при принятии на работу.

Размещено на Allbest.ru