Налогообложение физических лиц в Узбекистане

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Объектом изучения в работе выступает налоги с физических лиц.

Предмет: налоговая система Республики Узбекистан, в части налогообложения физических лиц.

Целью данной работы является анализ и выработка мероприятий по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

* раскрыть социально-экономическую сущность налогов с физических лиц;

* рассмотреть виды налогов, взимаемых с населения в современных условиях;

* исследовать взаимодействие налогоплательщиков - физических лиц и налоговых органов;

* анализировать соблюдение налогового законодательства физическими лицами, а так же изучить мероприятия по устранению налоговых правонарушений.

* исследовать опыт других стран и использовать его для совершенствования налогового законодательства Республики Узбекистан.

Принято считать, что налоги - это та цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе.

Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и граждан. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. Налоги служат основным источником поступлений в государственный бюджет и, следовательно, дополнительным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей.

Налоги с физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально - экономических проблем в обществе.

Потенциал налогов с физических лиц в современной налоговой системе Узбекистана реализован не полностью. Они еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывают существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта, слабо влияю на устранение острых социальных проблем в стране. В связи с вышеизложенным проблема совершенствования налогообложения физических лиц является одной из наиболее актуальных для финансовой науки и практики налогообложения.

Вместе с тем, остаются не решенными проблемы рационального распределения налоговых обязательств между различными категориями налогоплательщиков, повышения социальной направленности налогообложения. Один из важнейших путей решения этой задачи - строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Законопослушный налогоплательщик даже в условиях достаточно высокого уровня налогового пресса часто имеет возможность минимизировать свои платежи по налогам. Соблюдение налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного выполнения всех нормативных актов по налогообложению.

налоговый физический узбекистан



1. Теоретическая часть

В соответствии с Налоговым Кодексом:

Налоговый Кодекс регулирует отношения, связанные с установлением, введением, исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в Государственный бюджет Республики Узбекистан и государственные целевые фонды, а также отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Налоговое законодательство состоит из Налогового Кодекса и иных актов законодательства.

Налоги и другие обязательные платежи устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым Кодексом.

Нормативно-правовые акты, затрагивающие вопросы налогообложения, должны соответствовать положениям Налогового Кодекса Республики Узбекистан.

Налогоплательщики - физические лица, юридические лица и их обособленные подразделения, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложено обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей.

Физическими лицами признаются граждане Республики Узбекистан, граждане иностранных государств, а также лица без гражданства.

Физическое лицо, постоянно проживающее в Республике Узбекистан или находящееся в Республике Узбекистан в совокупности сто восемьдесят три и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Нерезидентом Республики Узбекистан признается лицо, не отвечающее вышеуказанным критериям.

Налоговое законодательство основывается на принципах обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы, гласности налогового законодательства и презумпции правоты налогоплательщика.

Положения налогового законодательства не могут противоречить принципам, установленным Налоговым Кодексом.

Основное место работы - место работы, по которому работодатель обязан вести трудовую книжку работника в соответствии с трудовым законодательством.

Гуманитарная помощь - целевое безвозмездное содействие для оказания медицинской и социальной помощи социально уязвимым группам населения, поддержки учреждений социальной сферы, предупреждения и ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, эпидемий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций. Гуманитарная помощь предоставляется в виде лекарственных средств и изделий медицинского назначения, продовольствия, товаров народного потребления, других товаров, включая оборудование, транспорт и технику, а также добровольных пожертвований, выполненных работ и оказанных услуг, включая транспортировку, сопровождение и хранение грузов гуманитарной помощи, и распределяется Правительством Республики Узбекистан через уполномоченные им организации.

Имущество - материальные, включая денежные средства, ценные бумаги, доли (паи, вклады) и нематериальные объекты, которые могут быть объектами владения, пользования, распоряжения.

Налоговая задолженность - сумма задолженности по налогам и другим обязательным платежам, включая финансовые санкции, не внесенная в установленный Налоговым Кодексом срок.

Источник выплаты - юридическое лицо, осуществляющее выплаты налогоплательщику.

Выигрыш - выплаты, призы и другие доходы в натуральном или денежном выражении, полученные по лотереям, розыгрышам, на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях и других подобных мероприятиях.

Объектом налогообложения являются имущество, действия, результат действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязательство по исчислению и (или) уплате налога или другого обязательного платежа.

Налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, количественную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения в показателях, применительно к которым установлена ставка налога или другого обязательного платежа.

Ставка представляет собой величину начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы в процентах или в абсолютной сумме.

Ставки налогов и других обязательных платежей устанавливаются решением Президента Республики Узбекистан, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Порядок исчисления налога и другого обязательного платежа определяет правила расчета суммы налога и другого обязательного платежа за налоговый период исходя из налогооблагаемой базы, ставки, а также льгот при их наличии.

Исчисление налога и другого обязательного платежа производится налогоплательщиком самостоятельно.

В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, обязанность по исчислению налога и другого обязательного платежа может быть возложена на орган государственной налоговой службы или на налогового агента.

В случаях, предусмотренных законодательством, при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к уплате.

Налоговый период представляет собой период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога или другого обязательного платежа.

Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по итогам которых возникает обязательство по представлению расчетов и уплате причитающихся сумм налогов и других обязательных платежей.

Не является отчетным периодом период времени, в котором возникает обязательство по уплате текущих платежей.

Льготами по налогам и другим обязательным платежам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные Налоговым Кодексом, иными законами и решениями Президента Республики Узбекистан преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог и (или) другой обязательный платеж либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам и другим обязательным платежам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия.

2. Социально-экономическая сущность налогов

Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.

Налоги с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект - определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект - характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект - состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с государственной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Налоги выполняют три важнейшие функции: фискальную, социальную и регулирующую.

Фискальная функция налогов

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Другие источники финансирования бюджетных доходов не идут ни в какое сравнение с налоговыми платежами. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.

Социальная (распределительная) функция налогов

Социальная функция выражается в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Наряду с распределением собственности, доходами и ценами налоги являются центральной линией социальной борьбы в странах с рыночной экономикой. По результатам социологических опросов большинство граждан считают, что они платят слишком высокие налоги, что другие социальные группы платят слишком низкие налоги и что государство расходует слишком мало средств на обеспечение их материального благосостояния и слишком много отдаёт другим.

Принцип взимания налогов в зависимости от способности налогоплательщика породил систему прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Принцип пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. Регрессивные ставки налога означают уменьшение доли налога в доходе по мере возрастания дохода.

Социальные взносы и налоги на собственность носят пропорциональный характер. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, т.е. налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары и услуги в одинаковой степени для лиц с высокими и низкими доходами, поглощая относительно более высокую долю доходов низкооплачиваемых слоёв.

По мере усложнения социальных отношений, их обострения в периоды кризисов, революционных ситуаций, налоговые системы развитых стран всё в большей степени ориентировались на выполнение социальных функций.

Социально ориентированные налоги распространяются на многодетные семьи, семьи, где есть инвалиды и ветераны, переселенцев из-за границы на свою историческую родину. Пониженные налоги платят крестьяне, ремесленники, мелкие и средние предприниматели, особенно впервые начинающие своё дело. Такие налоги носят не только социальный, но и регулирующий характер. Социальную и в то же время регулирующую направленность носит уменьшение налоговой базы для семей, в которых кто-нибудь учится в высшем учебном заведении или на курсах повышения квалификации, в которых часть доходов идёт на строительство, покупку, реконструкцию жилья или загородного дома. Социальная направленность разрешённого уменьшения налоговой базы и ставок очевидна. Но и регулирующая функция здесь налицо. Оживление жилищного строительства создаёт дополнительный спрос на строительные материалы, машины и услуги, санитарное и электрическое оборудование, способствует росту занятости, а позднее ведёт к увеличению спроса на мебель, технические товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду, бельё и т.п.

Установление социально ориентированных налогов ведёт к сокращению поступления налогов в бюджет и, по сути, равнозначно социальным расходам бюджета, с помощью социально ориентированных налогов, как и с помощью социальных выплат, государство осуществляет перераспределение чистого национального продукта в целях укрепления социальной стабильности общественного строя.

Регулирующая функция налогов

С тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. Регулирующая функция налогов заключается в установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот - освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственной экономической политики.

Эта функция заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот, можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей, расширять и сокращать платёжеспособный спрос населения и т.д.

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их фискальной и регулирующей функциях.

В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:

- всеобщность охвата налогами;

- применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога на доходы, что позволяет уплачивать лишь часть дохода;

- широкое применение косвенных налогов.

В силу того, что налоги несут не только фискальную, но и регулирующую функцию, налоговая политика, как средство прямого и косвенного воздействия на граждан, играет особую роль в реализации социальной функции государства.

В большинстве развитых стран налогам придается особое значение в решении социальных проблем общества. Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости.

По оценкам специалистов до сих пор не существует теории, с помощью которой можно однозначно и точно спрогнозировать влияние налогового регулирования на процессы социально-экономического развития, поведение субъектов экономических отношений.

В мире используется множество моделей, концепций социальной политики и социального налогообложения, которые можно классифицировать с позиций социального или субсидиарного государства и соответствующей налоговой политики: социально-нагруженной или либерально-ограниченной. Концепция социального государства предполагает обязанности государства по обеспечению высокого уровня жизни и созданию условий для всестороннего развития личности каждого человека. Концепция субсидиарного государства, напротив, предполагает предоставление гражданам лишь минимальных гарантий и помощь государства только ограниченному кругу лиц, которые по тем или иным причинам не могут сами обеспечить себе достойный уровень жизни. Большинство членов общества, уплачивая налоги, должны получать высокие доходы благодаря своей самостоятельной, инициативной деятельности.

Для социального государства характерен принцип социальной справедливости, создания в идеале равных возможностей всем членам общества через систему финансовых, налоговых и социальных мер поддержки, переход от политического и правового равенства граждан к их социальному равенству, обеспечение приемлемого уровня жизни для социально незащищенных слоев и отдельных граждан, возможность самообеспечения, повышения своего благосостояния. Социальное государство в качестве конституционного принципа зафиксировано в конституциях Японии, ФРГ, Италии, Испании, Португалии, Швеции и др.

С помощью налога на доходы государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др.

Социальная функция и направленность налогообложения характеризуется: размером налогового потенциала; уровнем налоговой нагрузки; удельной налоговой нагрузкой; степенью выравнивания дохода различных категорий налогоплательщиков на принципах социальной справедливости и равенства и др.

Для формирования теоретико-методологической основы налогообложения физических лиц, взаимосвязи доходов и расходов важное значение имеет формулирование принципов налогообложения.

3. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов

Налогоплательщики имеют право:

o получать от органов государственной налоговой службы и иных уполномоченных органов информацию о действующих налогах, других обязательных платежах, об изменениях в налоговом законодательстве;

o получать данные, имеющиеся в органах государственной налоговой службы и иных уполномоченных органах, по исполнению своих налоговых обязательств;

o представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя;

o использовать льготы по налогам и другим обязательным платежам при наличии оснований и в порядке, установленных Налоговым Кодексом, иными законами и решениями Президента Республики Узбекистан;

o на зачет или возврат сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, других обязательных платежей, пени и штрафов;

o получать отсрочку и (или) рассрочку по уплате налогов и других обязательных платежей в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом и иными нормативно-правовыми актами;

o самостоятельно исправлять ошибки, допущенные ими при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей;

o знакомиться с материалами и получать акты налоговых проверок;

o представлять органам государственной налоговой службы, осуществляющим налоговую проверку, пояснения по вопросам, касающимся исполнения налогового законодательства;

o не выполнять акты и требования органов государственной налоговой службы, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу и другим нормативно-правовым актам;

o обжаловать в установленном порядке решения органов государственной налоговой службы и иных уполномоченных органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

o требовать в установленном порядке возмещения убытков, причиненных незаконными решениями органов государственной налоговой службы и иных уполномоченных органов или незаконными действиями их должностных лиц.

Налогоплательщики могут иметь и иные права в соответствии с законодательством.

Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных отношениях.

Действия (бездействие) представителей налогоплательщика, совершенные в связи с участием этого налогоплательщика в налоговых отношениях, признаются действиями (бездействием) налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны:

o своевременно и в полном объеме выполнять свои налоговые обязательства;

o вести бухгалтерский учет, составлять финансовую и налоговую отчетность в соответствии с законодательством;

o представлять органам государственной налоговой службы и иным уполномоченным органам документы, подтверждающие право на льготы;

o представлять органам государственной налоговой службы во время проведения налоговых проверок документы и сведения, связанные с исчислением, уплатой налогов и других обязательных платежей;

o выполнять законные требования органов государственной налоговой службы и иных уполномоченных органов и их должностных лиц, а также не препятствовать законной деятельности указанных органов и их должностных лиц.

Налоговые агенты, кроме обязанностей, предусмотренных в части первой настоящей статьи, обязаны:

o правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет и государственные целевые фонды налоги и другие обязательные платежи;

o вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Налогоплательщики могут нести и иные обязанности в соответствии с законодательством.

Права и обязанности уполномоченных органов регулируются Налоговым Кодексом и иными актами законодательства.

4. Исчисление и уплата налогов с физических лиц

Физические лица уплачивают следующие налоги и сборы:

- Налог на доходы физических лиц;

- Налог на имущество физических лиц;

- Земельный налог с физических лиц;

- Акцизный налог (в случае производства и импорта подакцизной продукции);

- Налоги и обязательные платежи для недропользователей (в случае осуществления поиска и добычи полезных ископаемых);

- Обязательные платежи в социальные фонды (страховые взносы);

- Сборы в Республиканский дорожный фонд;

- Государственную пошлину;

- Таможенная пошлина;

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в соответствии с Налоговым Кодексом. Доходы физических лиц - нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению с учетом особенностей и по ставкам Налогового Кодекса Республики Узбекистан.

Объектом налогообложения являются доходы физических лиц:

резидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан и за ее пределами;

нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан.

Не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом.

Налогооблагаемая база определяется исходя из совокупного дохода за вычетом доходов, освобожденных от налогообложения.

В совокупный доход физических лиц включаются:

1) доходы в виде оплаты труда;

2) имущественные доходы;

3) доходы в виде материальной выгоды;

4) прочие доходы.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

· суммы материальной помощи;

· суммы полной или частичной компенсации юридическими лицами стоимости путевок, за исключением туристических;

· суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей;

· единовременное государственное денежное вознаграждение или стоимость равноценных памятных подарков;

· вознаграждение за донорство;

· полученные алименты и прочее.

Освобождаются от налогообложения полностью следующие физические лица:

главы и члены персонала дипломатических представительств, должностные лица консульских учреждений иностранных государств, члены их семей, проживающие совместно с ними

должностные лица международных неправительственных организаций;

военнослужащие;

имеющие лицензию на право осуществления концертно-зрелищной деятельности - по доходам, полученным от этой деятельности.

Освобождаются от налогообложения размере четырехкратной минимальной заработной платы за каждый месяц, в котором получены доходы, следующие физические лица:

1. Удостоенные звания «Ўзбекистон ?а?рамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, лица, награжденные орденом Славы трех степеней. Данная льгота предоставляется на основании соответственно удостоверения о присвоении звания «Ўзбекистон ?а?рамони», книжки Героя Советского Союза, Героя Труда, орденской книжки или справки отдела по делам обороны;

2. Инвалиды и участники войны, а также приравненные к ним лица;

3. Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

4. Родители и вдовы (вдовцы) военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при выполнении обязанностей военной службы;

5. Одинокие матери, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет;

6. Вдовы и вдовцы, имеющие двух и более детей до шестнадцати лет и не получающие пенсию по случаю потери кормильца;

7. Один из родителей, воспитывающий проживающего с ним инвалида с детства в связи с требованиями по постоянному уходу.

По установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц облагаются:

- доходы, полученные в виде дополнительных выплат;

- доходы физических лиц, направленных предприятиями, учреждениями, организациями на временные сельскохозяйственные работы, полученные за выполнение этих работ;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы в виде безвозмездно полученных от физических лиц долей, паев и акций;

- доходы от реализации принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества.

Доходы физического лица - нерезидента Республики Узбекистан, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению у источника без вычетов по следующим ставкам:

дивиденды и проценты - 10 процентов;

доходы от предоставления транспортных услуг при международных перевозках - 6 процентов;

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом для налоговых агентов, удерживающих налог на доход физических лиц у источника выплаты дохода, является квартал. Налогообложение у источника выплаты производится налоговыми агентами исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки. В целях применения ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц размер минимальной заработной платы учитывается нарастающим итогом с начала года.

Налоговые агенты обязаны:

1) в течение тридцати дней после окончания налогового периода представлять в органы государственной налоговой службы справку, о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы.

2) ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности представлять в органы государственной налоговой службы сведения о суммах начисленных и фактичес100ки выплаченных доходов и суммах удержанных налогов на доходы физических лиц.

Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц у источника выплаты уплачивается в бюджет налоговым агентом в следующие сроки:

- одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств. Уплата налога не производится при представлении документов на получение аванса по заработной плате за первую половину месяца;

- в течение пяти дней после окончания месяца, в котором произведена натуральная выплата, если такая выплата разрешена законодательством.

К доходам, облагаемым на основании декларации, относятся следующие доходы резидентов Республики Узбекистан:

· имущественные доходы, если они не обложены у источника выплаты;

· доходы, полученные в виде авторского вознаграждения за создание и использование произведений науки, литературы и искусства;

· доходы в виде материальной выгоды, полученные не по основному месту работы;

· доходы, подлежащие налогообложению, полученные из двух и более источников;

· доходы, полученные из источников за пределами Республики Узбекистан;.

К декларации о совокупном годовом доходе физического лица прилагается справка о выплаченных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по основному месту работы.

Физические лица - резиденты Республики Узбекистан уплачивают исчисленный налог на доходы физических лиц по данным декларации о доходах не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество физических лиц

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, включая иностранных граждан. Объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачные строения, гаражи и иные строения, помещения, сооружения, находящиеся на территории Республики Узбекистан. Налогооблагаемой базой для плательщиков является инвентаризационная стоимость объектов налогообложения.

Налогом на имущество физических лиц не облагается имущество, находящееся в собственности:

1) граждан, удостоенных звания "Ўзбекистон ?а?рамони", Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденных орденом Славы трех степеней;

2) инвалидов I и II групп и участников войны, а также приравненных к ним лиц;

3) женщин, имеющих десять и более детей;

4) пенсионеров;

5) родителей и вдов (вдовцов) военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при выполнении обязанностей военной службы;

При использовании физическими лицами объектов налогообложения для предпринимательской деятельности либо при сдаче их в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, а также по нежилым помещениям, находящимся в собственности физических лиц, налог на имущество физических лиц уплачивается по ставке, установленной для юридических лиц.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится органами государственной налоговой службы по месту расположения объекта налогообложения. Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января и установленной ставки. Платежное извещение об уплате налога на имущество физических лиц вручается налогоплательщикам органом государственной налоговой службы ежегодно не позднее 1 мая. Уплата налога на имущество физических лиц за налоговый период производится до 15 октября отчетного года.

Земельный налог с физических лиц

Плательщиками земельного налога являются физические лица, а также дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды. Объектом налогообложения для физических лиц являются земельные участки. Налогооблагаемой базой является площадь земельных участков по данным органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость.

От земельного налога освобождаются:

1) граждане, удостоенные звания "Ўзбекистон ?а?рамони", Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды I и II групп и участники войны, а также приравненные к ним лица;

3) одинокие пенсионеры;

4) многодетные семьи, потерявшие кормильца;

5) граждане, получающие льготы за участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

За земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности, либо при сдаче в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю жилых домов, дачных строений, индивидуальных гаражей и иных строений, сооружений, помещений земельный налог взимается с физических лиц по ставкам и льготам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц.

Исчисление земельного налога производится органами государственной налоговой службы. Платежное извещение с указанием суммы земельного налога и сроков его уплаты вручается физическим лицам органами государственной налоговой службы ежегодно не позднее 1 мая. Земельный налог уплачивается в местный бюджет того района или города, на территории которого расположен земельный участок, независимо от места жительства его собственника, землевладельца, землепользователя или арендатора.

Акцизный налог

Акцизный налог уплачивается физическими лицами:

- производящими товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан;

- импортирующими подакцизные товары на таможенную территорию Республики Узбекистан.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки акцизного налога в абсолютной сумме (фиксированные), налогооблагаемая база определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном выражении.

По производимым подакцизным товарам, в отношении которых установлены ставки акцизного налога в процентах (адвалорные), налогооблагаемой базой является стоимость реализованных подакцизных товаров, не включающая акцизный налог и налог на добавленную стоимость.

Исчисление акцизного налога производится исходя из налогооблагаемой базы, и установленных ставок акцизного налога.

Налоговым периодом является квартал.

Расчет акцизного налога представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности.

Налогоплательщики в течение налогового периода уплачивают акцизный налог путем внесения текущих платежей. Текущие платежи по акцизному налогу уплачиваются не позднее 25 числа каждого месяца в размере одной третьей квартальной суммы акцизного налога.

Налоги и обязательные платежи для недропользователей.

Недропользователями в целях налогообложения являются юридические и физические лица, осуществляющие на территории Республики Узбекистан поиск и разведку месторождений, добычу полезных ископаемых, извлечение полезных компонентов из минерального сырья и (или) техногенных минеральных образований, а также осуществляющие переработку полезных ископаемых с извлечением из них полезных компонентов.

Недропользователи уплачивают следующие налоги и специальные платежи:

1) налог за пользование недрами;

Налогооблагаемой базой для исчисления налога за пользование недрами является стоимость объема добытого (извлеченного) готового продукта, рассчитанная по средневзвешенной цене реализации за отчетный период.

2) налог на сверхприбыль;

Налогооблагаемой базой является чистая сверхприбыль, определяемая как разница между суммой сверхприбыли и суммой налогов и других обязательных платежей

3) бонус (подписной и коммерческого обнаружения).

Подписной бонус - разовый фиксированный платеж недропользователя за право осуществления деятельности по поиску и разведке полезных ископаемых на основании соответствующей лицензии. Бонус коммерческого обнаружения является платежом, уплачиваемым за каждое коммерческое обнаружение месторождений полезных ископаемых на участке недр, указанных в соответствующей лицензии.

Налоговым и отчетным периодом для физических лиц является календарный год. Налог за пользование недрами исчисляется исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки. Расчет налога за пользование недрами представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета, физическими лицами - один раз в год не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

Обязательные платежи в социальные фонды

Плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд являются физические лица - граждане Республики Узбекистан, а также постоянно проживающие в Республике Узбекистан иностранные граждане и лица без гражданства. Налогооблагаемая база для страховых взносов определяется как сумма доходов.

Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

1) суммы, полученные в возмещение вреда, связанного с трудовым увечьем;

2) доходы в виде оплаты труда, получаемые за счет средств грантов.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом является квартал. Страховые взносы удерживаются из заработной платы работников и перечисляются налоговыми агентами. Расчет страховых взносов представляется налогоплательщиком в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности. Уплата страховых взносов производится ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца.

Сборы в Республиканский дорожный фонд

Плательщиками сбора за приобретение и (или) временный ввоз на территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств являются резиденты и нерезиденты Республики Узбекистан, приобретающие и (или) осуществляющие временный ввоз на территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств.

Плательщиками сбора за въезд на территорию и транзит по территории Республики Узбекистан автотранспортных средств иностранных государств являются владельцы или пользователи этих средств.

Объектом налогообложения сборами является:

приобретение и (или) временный ввоз на территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств;

въезд на территорию и транзит по территории Республики Узбекистан автотранспортных средств иностранных государств.

Налогооблагаемой базой является:

мощность двигателя приобретенных и (или) временно ввозимых на территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств в лошадиных силах или стоимость автотранспортных средств;

автотранспортные средства иностранных государств при въезде на территорию и транзите по территории Республики Узбекистан.

От уплаты сбора за приобретение и (или) временный ввоз на территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств освобождаются инвалиды всех групп, приобретающие легковой автомобиль, приспособленный для ручного управления заводом-изготовителем, и (или) мотоколяску.

Сбор за приобретение и (или) временный ввоз на территорию Республики Узбекистан автотранспортных средств взимается при их государственной регистрации, перерегистрации в органах Министерства внутренних дел Республики Узбекистан. Сбор за въезд на территорию и транзит по территории Республики Узбекистан автотранспортных средств иностранных государств взимается при въезде на территорию Республики Узбекистан автотранспортного средства иностранного государства.

Государственная пошлина.

Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то учреждениями и (или) должностными лицами.

За совершение консульских действий консульскими учреждениями Республики Узбекистан государственная пошлина взимается в виде консульского сбора.

Ставки государственной пошлины устанавливаются Кабинетом Министров Республики Узбекистан.

Сумма государственной пошлины взимается с физических лиц при осуществлении юридически значимых и консульских действий и выдачу документов.

Государственная пошлина не взимается: с истцов, за выдачу дипломатического паспорта, с физических лиц, пострадавших в результате стихийных бедствий, - за выдачу им повторных свидетельств, с наследников, продолжающих деятельность в дехканском хозяйстве, за удостоверение доверенности на получение пенсий и пособий и так далее.

От консульского сбора освобождаются дети до 16 лет, иностранные граждане сопровождающие гуманитарную помощь, представитель прессы и другие.

Таможенная пошлина.

При осуществлении таможенного дела таможенные органы взимают установленные таможенным законодательством таможенные платежи.

Плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата и взимания таможенных платежей, а также льготы по таможенным платежам определяются таможенным законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Контроль налоговых органов за соблюдением налогового законодательства.

Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления налоговыми органами контроля за своевременным внесением налогоплательщиками - физическими лицами налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Налоговый Кодекс Республики Узбекистан регулирует взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налогоплательщиков и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленной категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплате налогов.

Также для осуществления налогового контроля банк при заключении договора банковского счета, предусматривающего открытие клиенту расчетного или иного счета в банке требовать от клиента предъявление свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, Налоговым Кодексом предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля по двум независимым источникам. Первый обеспечивается теми государственными органами, на которые возложена обязанность осуществлять такую регистрацию, давать лицензии или иным образом учитывать подобные обстоятельства и вести соответствующие реестры. Второй - непосредственно от организаций и физических лиц, которые обращаются в налоговые органы с заявлением о постановке на учет.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Постановка на учет по месту жительства физических лиц, осуществляется на основе документированной информации, подтверждающей наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги и сборы и поступающей в налоговый орган от других источников в соответствии с законодательством. После завершения процедуры постановки на налоговый учет этой категории налогоплательщиков, они получают «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе и присвоении ИНН».

Физическим лицам, поставленным на учет на основе документированной информации по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, незамедлительно пересылается по почте «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества».

Нарушение налогоплательщиком Налоговом Кодексом, влечет взыскание штрафа.

Налоговые органы призваны следить за правильностью и своевременностью налоговых выплат, в том числе путем предъявления санкций и пеней.

Изучаются рекламные объявления, помещаемых в средствах массовой информации, вывешенные на улицах и в общественных местах, содержащие сведения о реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг организациям и гражданам, не стоящими на учете в налоговых органах, не уплачивающими налоги и использующими налично-денежную форму расчетов.

При поступлении информации из регистрирующих органов, до подачи заявления о постановке на налоговый учет предпринимателем, налоговый орган обязан не позднее следующего рабочего дня направить уведомление о необходимости встать на налоговый учет.



Список использованной литературы

1. Бутаков Д.Д. Реформирование бюджетных систем: опыт Восточной Европы. // Финансы. -2000. -№9. -С. 55.

2. Вареха Ю.М.: Совершенствование системы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. - 1999. -№1. -С. 25.

3. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие./ М.: Инфра-М, 2001. - 325 с.

4. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие/ М.: Инфра - М, 2001. - 315 с.

5. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М., 1995. - 235 с.

6. Налоги и налогообложение. Под ред. И. Русаковой. - М.: Финансы, Юнити, 1998. - 317 с.

7. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. - М.: Закон и право, Юнити, 1997. - 250 с.

8. Налоговый кодекс Республики Узбекистан.

9. Черник Д. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой. // РЭЖ. -1992. -№7. -С. 36.

10. Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие 5-е изд., / под редакцией Д. Г. Черника.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 280 с.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник - М.: ИНФРА - М, 1999. - 410 с.

12. www.lex.uz

13. www.soliq.uz

14. www.finance.uz

15. www.bir.uz

16. www.norma.uz

Размещено на Allbest.ru