Анализ динамики и структуры налоговых поступлений

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Анализ места и роли налоговых поступлений

налоговый бюджет администрирование федеральный

Ни одно государство не может обойтись без налогов и поэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам.

На современном этапе трансформации экономической системы России важным условием ее целостности и стабильности является эффективное функционирование ее подсистем, в том числе и налоговой системы.

Анализ налоговой системы чрезвычайно актуален с политико-экономических позиций для развития собственно экономической теории. Исследования в этом направлении малочисленны, а требования всестороннего, исследования теоретических и практических аспектов совершенствования налоговой системы именно в российской экономике особенно остро звучат в последнее время.

Проведем анализ динамики и структуры налоговых поступлений за период 2011-2013 гг. на основе налоговой отчетности формы 1-НМ «О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Таблица 1 Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ млрд. руб.

Показатели	2011 г	2012 г	Темп роста к 2011г %	2013 г	Темп роста к 2011г %
Налоговые поступления	9715,2	10954,0	112,8	11321,6	116,5
Налог на прибыль	2270,3	2355,4	103,7	2071,7	91,3
НДФЛ	1994,9	2260,3	113,3	2498,0	125,2
НДС	1844,9	1988,8	107,8	1977,1	107,2
НДПИ	2042,5	2459,4	120,4	2575,8	126,1
Налог на имущество	678,0	785,3	115,8	900,5	132,8
Акцизы	604,3	785,6	130,0	958,9	158,7
Водный налог	3,9	2,8	71,8	2,5	64,1
Прочие налоги	276,4	316,4	114,5	337,1	122,0

На основании данных представленных в таблице 1 можно проследить, что поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ за анализируемый период времени имеют положительную динамику.

Так сумма налоговых поступлений в 2012 году выросла на 12,8% относительно уровня 2011 года, а в 2013 на 16,5%.

В разрезе отдельных видов налогов наибольший темп роста за весь анализируемый период занимают акцизы. В 2012г. темпы роста выросли на 30,0%, а в 2013г. на 58,7% относительно уровня 2011 года.

По налогу на прибыль в 2012 г. отмечается динамика роста относительно 2011г., так как поступления по нему на 3,7 выше уровня 2011г. В 2013г. темпы роста стали значительно ниже уровня 2011 года и составили 91,3%.

Темп роста поступлений налога на имущество в 2012 г. составил 115,8% к уровню 2011г. В 2013г. наблюдается значительный рост этого показателя - на 32,8% по сравнению с 2011г.

Исходя из данных таблицы можно сделать вывод об общем увеличении уровня налоговых поступлений в консолидированный бюджет по сравнению с 2011 г. Максимальные темпы роста отмечены по акцизам, кроме того суммы поступлений возросли налогу на имущество и НДПИ, также существует отрицательная динамика по темпам роста водного налога.

Таблица 2 Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ млрд. руб.

Показатели	2011 г	Доля налога, %	2012 г	Доля налога, %	2013 г	Доля налога, %
Налоговые поступления	9715,2	100,0	10954,0	100,0	11321,6	100,0
Налог на прибыль	2270,3	23,4	2355,4	21,5	2071,7	18,3
НДФЛ	1994,9	20,5	2260,3	20,6	2498,0	22,1
НДС	1844,9	19,0	1988,8	18,2	1977,1	17,5
НДПИ	2042,5	21,0	2459,4	22,5	2575,8	22,8
Налог на имущество	678,0	7,0	785,3	7,2	900,5	8,0
Акцизы	604,3	6,2	785,6	7,2	958,9	8,5
Водный налог	3,9	0,04	2,80	0,03	2,50	0,02
Прочие налоги	276,4	2,8	316,4	2,9	337,1	3,0

На основании данных представленных в таблице 2 можно проследить, что в 2011 году ведущее место в структуре налоговых поступлений занимает налог на прибыль организации. Его доля в сумме всех налоговых поступлений составила 23,4%, на втором месте в 2011 году НДПИ 21,0%, на третьем месте в 2011 году НДФЛ 20,5%

В 2012 году первое место по доле в сумме налоговых поступлений стал занимать НДПИ, его доля составила 22,5%, на втором месте в сумме налоговых поступлений принадлежит налогу на прибыль организаций 21,5%, на третье месте в сумме налоговых поступлений НДФЛ 20,6%

В 2013 году лидирующие позиции по доле в общей сумме налоговых поступлений принадлежит НДПИ, его доля составила 22,8%, на втором месте НДФЛ, его доля 22,1%, на третьем месте налог на прибыль организации, его доля 18,3%.

Таким образом, на основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что основную часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет приносят НДПИ, НДФЛ, и налог на прибыль организации. Доля же остальных налогов незначительна и имеет тенденцию роста показателей.

Таблица 3 Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет с территории Курской области млрд. руб.

Показатели	2011 г	2012г	Темп роста к 2011 г в %	2013 г	Темп роста к 2011 г в %
Налоговые поступления всего	29,9	36,5	122,1	39,8	133,1
Налог на прибыль	10,6	11,9	112,3	12,9	121,7
НДФЛ	8,8	10,2	115,9	11,4	129,5
НДС	3,3	6,2	187,9	6,9	209,1
НДПИ	0,4	1,1	122,2	1,1	122,2
Налог на имущество	4,3	5,0	116,3	5,1	118,6
Акцизы	0,9	0,4	100,0	0,5	125,0
Водный налог	0,02	0,02	100,0	0,02	100,0
Прочие налоги	1,58	1,68	106,3	1,88	119,0

На основании данных представленных в таблице 3 можно проследить, что поступление налоговых доходов в консолидированный бюджет с территории Курской области за анализируемый период времени имеют положительную динамику.

Так сумма налоговых поступлений в 2012 году выросла на 22,1% относительно уровня 2011 года, а в 2013 на 33,1%.

В разрезе отдельных видов налогов наибольший темп роста за весь анализируемый период занимает НДС. В 2012г. темпы роста выросли на 87,9%, а в 2013г. на 109,1% относительно уровня 2011 года.

По НДПИ в 2012 г. отмечается динамика роста относительно 2011г., так как поступления по нему на 22,2 выше уровня 2011г. В 2013г. остались на том же уровне.

Темп роста поступлений налога на имущество в 2012 г. составил 116,3% к уровню 2011г. В 2013г. наблюдается значительный рост этого показателя - на 18,6% по сравнению с 2011г.

Исходя из данных таблицы можно сделать вывод об общем увеличении уровня налоговых поступлений в консолидированный бюджет по сравнению с 2011 г. Максимальные темпы роста отмечены по НДС.

Таблица 4 Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет с территории Курской области

Показатели	2011 г	Доля налога, %	2012 г	Доля налога, %	2013 г	Доля налога, %
Налоговые поступления	29,9	100,0	36,5	100,0	39,8	100,0
Налог на прибыль	10,6	35,5	11,9	32,6	12,9	32,4
НДФЛ	8,8	29,4	10,2	27,9	11,4	28,6
НДС	3,3	11,0	6,2	17,0	6,9	17,3
НДПИ	0,4	3,0	1,1	3,0	1,1	2,8
Налог на имущество	4,3	14,4	5,0	13,7	5,1	12,8
Акцизы	0,9	1,3	0,4	1,1	0,5	1,3
Водный налог	0,02	0,10	0,02	0,10	0,02	0,10
Прочие налоги	1,58	5,3	1,68	4,6	1,88	4,7

На основании данных представленных в таблице 4 можно проследить, что в 2011 году ведущее место в структуре налоговых поступлений занимает налог на прибыль организации. Его доля составила 35,5%, на втором месте в 2011 году НДФЛ 29,4%, на третьем месте в 2011 году налог на имущество 14,4%.

В 2012 году первое место по доле в сумме налоговых поступлений стал занимать налог на прибыль, его доля составила 32,6%, на втором месте в сумме налоговых поступлений принадлежит НДФЛ 27,9%, на третье месте в сумме налоговых поступлений НДС 17,0%

В 2013 году лидирующие позиции по доле в общей сумме налоговых поступлений принадлежит налогу на прибыль, его доля составила 32,4%, на втором месте НДФЛ, его доля 28,6%, на третьем месте НДС, его доля 17,3%.

Таким образом, на основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что основную часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет составляют НДПИ, НДФЛ, НДС. Доля остальных налогов незначительна и имеет тенденцию к росту показателей.

Таблица 5 Динамика налоговых поступлений в бюджет администрируемых ИФНС Росси по г. Курска Млрд.руб.

Показатели	2011 г	2012 г	Темп роста к 2011 г в %	2013 г	Темп роста к 2011 г в %
Налоговые поступления	13,6	16,9	124,3	19,4	142,6
Налог на прибыль	3,3	4,0	121,2	4,8	145,5
НДФЛ	4,3	5,1	118,6	5,8	134,9
НДС	2,5	3,6	144,0	3,8	152,0
НДПИ	0,006	0,007	116,7	0,006	100,0
Налог на имущество	2,1	2,6	123,8	2,5	119,0
Акцизы	0,2	0,4	200,0	1,1	550,0
Водный налог	0,007	0,007	100,0	0,005	71,4
Прочие налоги	1,58	1,68	100,0	1,4	116,7

На основании данных представленных в таблице 5 можно проследить, что налоговые поступления в бюджет за анализируемый период времени имеют положительную динамику.

Так сумма налоговых поступлений в 2012 году выросла на 24,3% относительно уровня 2011 года, а в 2013 на 42,6%.

Наибольший темп роста за весь анализируемый период занимают акцизы. В 2012г. темпы роста выросли на 100,0%, а в 2013г. на 450,0% относительно уровня 2011 года.

В разрезе отдельных видов налогов НДС в 2012 г. отмечается динамика роста относительно 2011г., так как поступления по нему на 44,0 выше уровня 2011г. В 2013г. темпы роста стали значительно выше уровня 2011 года и составили 52,0%.

Темп роста поступлений налога на имущество в 2012 г. составил 123,8% к уровню 2011г. В 2013г. наблюдается снижение этого показателя - до 119,0% по сравнению с 2011г.

Таблица 6 Структура налоговых поступлений в бюджет администрируемых ИФНС России по г. Курска Млрд. руб.

Показатели	2011	Доля налога, %	2012	Доля налога, %	2013	Доля налога, %
Налоговые поступления	13,6	100,0	16,9	100,0	19,4	100,0
Налог на прибыль	3,3	24,3	4,0	23,7	4,8	24,7
НДФЛ	4,3	31,6	5,1	30,2	5,8	29,9
НДС	2,5	18,4	3,6	21,3	3,8	19,6
НДПИ	0,006	0,04	0,007	0,04	0,006	0,03
Налог на имущество	2,1	15,4	2,6	15,4	2,5	12,9
Акцизы	0,2	1,5	0,4	2,4	1,1	5,7
Водный налог	0,007	0,05	0,007	0,04	0,005	0,03
Прочие налоги	1,58	8,8	1,68	7,1	1,4	7,2



На основании данных представленных в таблице 6 можно проследить, что в 2011 году ведущее место в структуре налоговых поступлений занимает НДФЛ. Его доля в сумме всех налоговых поступлений составляет 31,6%, на втором месте налог на прибыль 24,3%, на третьем месте в 2011 году НДС 18,4%

В 2012 году первое место по доле в сумме налоговых поступлений занимает НДФЛ, его доля составила 30,2%, на втором месте налог на прибыль - 23,7%, на третье месте в сумме налоговых поступлений НДС 21,3%.

В 2013 году лидирующие позиции по доле в общей сумме налоговых поступлений принадлежит НДФЛ, его доля составила 29,9%, на втором месте налог на прибыль, его доля 24,7%, на третьем месте НДС, его доля 19,6%.

Таким образом, на основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что основную часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет составляют НДФЛ, и налог на прибыль организации и НДС. Доля остальных налогов незначительна и имеет тенденцию к росту показателей.

Эффективность налогового администрирования в России

Анализ эффективности контрольной деятельность налоговых органом можно проанализировать через собираемость налогов. Собираемость налогов это процентное отношение поступивших налогов в бюджетную систему к начисленным налогам.

Проведем анализ основных показателей деятельности налоговых органов за период 2011-2013 гг. на основе налоговой отчетности.



Таблица 7 Собираемость налогов в консолидированный бюджет РФ Млрд. руб.

Показатели	2011 г	2012 г	2013 г
	Начислено к уплате,	Поступило в бюджетную систему	Собираемость, %	Начислено к уплате	Поступило в бюджетную систему	Собираемость, %	Начислено к уплате	Поступило в бюджетную систему	Собираемость, %
Налоговые поступления	7645,8	7700,2	100,7	8984,5	8672,3	96,5	8883,1	8799,2	99,1
Налог на прибыль	2216,8	2270,3	102,4	2451,9	2355,4	96,1	2036,4	2071,7	101,7
НДС	1938,4	1844,9	95,2	2099,4	1988,8	94,7	2088,7	1977,1	94,7
НДПИ	2039,8	2042,5	100,1	2464,4	2459,4	99,8	2580,8	2575,8	99,8
Налог на имущество	598,0	678,9	113,4	823,4	785,3	95,4	912,9	900,5	98,6
Акцизы	617,2	604,3	97,9	806,8	785,6	97,4	970,8	958,9	98,8
Водный налог	4,6	3,9	84,8	2,0	2,8	140,0	2,5	2,5	100,0
Прочие	231,0	256,3	111,0	336,6	295,0	87,6	291,0	312,7	107,5

На основании данных представленных в таблице 7 можно проследить, что собираемость за анализируемый период времени является высокой.

Однако существует тенденция снижения % собираемости относительно 2011 года, так в 2012 году она составила 96,5%, а в 2013 году 99,1%.

В 2011 году собираемость налоговых поступлений была высокой по налогу на имущество его собираемость составила на 13,4%,.

Налог на прибыль на 2,4% выше запланированных сумм.

Есть низкая собираемость отдельных налогов таких как водный налог, он был собран всего на 84,8% , НДС на 95,2 %.

В 2012 году высокая собираемость наблюдается по водному налогу на 40,0%.

В 2012 году наблюдается низкая собираемость отдельных налогов таких как НДС, он был собран всего на 94,7%, налог на имущества на 95,4 %.

В 2013 году высокая собираемость обеспечил налог на прибыль на 1,7% выше запланированных сумм.

В 2013 году низкая собираемость была выявлена по таким налогам как НДС, он был собран относительно плана всего на 94,7%, налогу на имущество - 98,6% от планируемых величин.

Таблица 8 Собираемость налогов в консолидированный бюджет с территории Курской области Млрд. руб.

Показатели	2011 г	2012 г	2013 г
	Начислено к уплате	Поступило в бюджетную систему	Собираемость, %	Начислено к уплате	Поступило в бюджетную систему	Собираемость, %	Начислено к уплате	Поступило в бюджетную систему	Собираемость, %
Налоговые поступления всего	21,5	21,0	97,7	26,8	26,3	98,1	31,7	28,3	89,3
Налог на прибыль	11,3	10,6	93,8	12,1	11,9	98,3	13,3	12,9	97,0
НДС	3,9	3,3	84,6	6,5	6,2	95,4	8,4	6,9	82,1
НДПИ	0,4	0,4	100,0	0,4	0,4	100,0	0,5	0,5	100,0
Налог на имущество	3,5	4,3	122,9	5,0	5,0	100,0	5,4	5,1	94,4
Акцизы	0,9	0,9	100,0	1,1	1,1	100,0	2,3	1,1	47,8
Водный налог	0,02	0,02	100,0	0,02	0,02	100,0	0,02	0,02	100,0
Прочие	1,48	1,48	100,0	1,68	1,68	100,0	1,78	1,78	100,0

На основании данных представленных в таблице 8 можно проследить, что собираемость за анализируемый период времени является высокой.

В 2011 году высокая собираемость была отмечена по налогу на имущество на 22,9%.

Так же прослеживается отрицательная динамика собираемости НДС, он был собран всего на 84,6%.

В 2012 году собираемость основных налогов составила 100,0%.

Так же прослеживается отрицательная динамика собираемости по НДС, он был собран всего на 95,4%.

В 2013 году собираемость основных налогов таких НДПИ, водный налог была на уровне 100,0%.

Так же имеется отрицательная тенденция по собираемости акцизов они были собраны всего на 47,8%.

Таблица 9 Собираемость налогов в бюджет администрируемых ИФНС России по г. Курска млрд. руб.

Показатели	2011 г	2012 г	2013 г
	Начислено к уплате	Поступило в бюджетную систему	Собираемость, %	Начислено к уплате	Поступило в бюджетную систему	Собираемость, %	Начислено к уплате	Поступило в бюджетную систему	Собираемость, %
Налоговые поступления всего	9,4	9,2	97,9	12,2	11,8	96,7	15,1	13,5	89,4
Налог на прибыль	3,5	3,3	94,3	4,1	4,0	97,6	5,1	4,8	94,1
НДС	3,0	2,5	83,3	4,0	3,6	90,0	4,8	3,8	79,2
НДПИ	0,006	0,006	100,0	0,007	0,007	100,0	0,007	0,006	85,7
Налог на имущество	1,7	2,1	123,5	2,6	2,6	100,0	2,9	2,5	86,2
Акцизы	0,2	0,2	100,0	0,4	0,4	100,0	1,1	1,1	100,0
Водный налог	0,007	0,007	100,0	0,006	0,007	116,7	0,006	0,005	83,3
Прочие	1,0	1,1	110,0	1,1	1,2	109,1	1,2	1,3	108,3

На основании данных представленных в таблице 9 можно проследить, что собираемость за анализируемый период времени является высокой.

Однако существует тенденция снижения % собираемости относительно 2011 года, так в 2012 году она составила 96,7%, а в 2013 году 89,4%.

В 2011 году высокая собираемость была по налогу на имущество на 23,5%.

Так же прослеживается отрицательная динамика собираемости НДС, он был собран всего на 83,3%.

В 2012 году высокая собираемость была зафиксирована по водному налогу на 16,7%.

Так же прослеживается отрицательная динамика собираемости по НДС, он был собран всего на 90,0%.

В 2013 году высокая собираемость не была отмечена, большая часть налогов была собрана на достаточно высоком уровне но 100,0% не была достигнута, только акцизы были собраны на 100,0%.

Так же имеется отрицательная тенденция по собираемости НДС, он был собран относительно плана всего на 79,2%.

Таблица 10 Динамика задолженности по налогам и сборам млрд. руб.

Показатель	2011 г	2012 г	2013 г	Темп роста, %
				2012 г к 2011 г	2013 г к 2011 г
Задолженность в бюджетную систему с территорий РФ	675,3	728,2	770,3	107,8	114,1
из неё недоимка	289,2	346,3	384,9	119,7	133,1
Задолженность в бюджетную систему с территории Курской области	4,5	5,0	5,0	111,1	111,1
из неё недоимка	2,1	2,0	2,4	95,2	114,3
Задолженность в бюджетную систему по г. Курску	3,1	3,0	2,9	96,8	93,5
из неё недоимка	1,4	1,3	1,8	92,9	128,6

На основании данных представленных в таблице 10 можно проследить рост суммы задолженности на протяжении анализируемого периода времени.

Темпы роста задолженности с территорий РФ в 2012 составили 7,8%, а в 2013 на 14,1% относительно уровня 2011 года.

Темп роста сумм недоимки в 2012 составили 19,7%, а в 2013 - 33,1% относительно уровня 2011 года.

Анализ задолженности с территорий Курской области показал рост суммы задолженности на протяжении анализируемого периода времени.

Темпы роста задолженности в 2012 и 2013 годах составили 11,1%, относительно уровня 2011 года.

Темп роста сумм недоимки в 2012 снизились и составили 95,2%, а в 2013 увеличились на 14,3% относительно уровня 2011 года.

Анализ задолженности администрируемой ИФНС России по г. Курску показал рост суммы задолженности на протяжении анализируемого периода времени.

Темпы роста задолженности в 2012 снизились и составили 96,8%, а в 2013 на 93,5% относительно уровня 2011 года.

Темп роста сумм недоимки в 2012 снизились и составили 92,9%, а в 2013 увеличились на 28,6% относительно уровня 2011 года.

На основании данных представленных в таблице 11 можно проследить сокращение числа проводимых налоговых проверок и тем самым сокращение их результативности. Наряду с этим и сокращается число выявленных нарушений.

Однако при сокращении числа выявленных нарушений, прослеживается динамика роста суммы доначислений на одну результативную проверку. Так сумма доначислений в 2012 году выросла на 2,6 тыс. руб., а в 2013 году на 6,1 тыс. руб. относительно 2011 года.

Так же наблюдается рост числа дополнительно начисленных налогов.

Так в 2012 году сумма составила на 1 965 843 тыс. руб., а в 2013 году - 3 748 349 тыс. руб. относительно уровня 2011 года.

Таблица 11 Расчёт результативности камеральных проверок и суммы доначислений по ним в РФ

Год	Количество проверок	Результативность, %	Дополнительно начислено налогов, тыс. руб.	Сумма доначислений на 1 результативную проверку, тыс. руб.
	Всего	Выяв. нарушений
2011	36 355 622	2 102 880	5,8	44 125 424	21,0
2012	35 561 293	1 956 369	5,5	46 091 267	23,6
2013	34 204 702	1 766 156	5,2	47 873 773	27,1



Таблица 12 Расчёт результативности камеральных проверок на территории Курской области

Год	Количество проверок	Результативность, %	Дополнительно начислено налогов, тыс. руб.	Сумма доначислений на 1 результативную проверку, тыс. руб.
	Всего	Выявлено нарушений
2011	272 437	16 334	6,0	216 092	13,2
2012	259 853	12 543	4,8	300 230	23,9
2013	248 976	10 023	4,0	350 471	35,0

На основании данных представленных в таблице 12 можно проследить сокращение числа проводимых налоговых проверок и тем самым сокращение их результативности. Наряду с этим и сокращается число выявленных нарушений.

Однако при сокращении числа выявленных нарушений, прослеживается динамика роста суммы доначислений на одну результативную проверку. Так сумма доначислений в 2012 году выросла на 2,6 тыс. руб., а в 2013 году на 6,1 тыс. руб. относительно 2011 года.

Наблюдается рост дополнительно начисленных сумм налогов.

Так в 2012 году сумма составила на 84 138 тыс. руб., а в 2013 году на 328 862 тыс. руб. относительно уровня 2011 года.

Таблица 13 Расчёт результативности камеральных проверок и суммы доначислений по ним администрируемых в ИФНС России по г. Курск

Год	Количество проверок	Результативность, %	Дополнительно начислено налогов, тыс. руб.	Сумма доначислений на 1 результативную проверку, тыс. руб.
	Всего	Выявлено нарушений
2011	124424	7 755	6,2	188 890	24,4
2012	115075	5 522	4,8	220 585	39,9
2013	119620	5 074	4,2	199 968	39,4



На основании данных представленных в таблице 13 можно проследить сокращение числа проводимых налоговых проверок и тем самым сокращение их результативности. Наряду с этим и сокращается число выявленных нарушений.

Однако при сокращении числа выявленных нарушений, прослеживается динамика роста суммы доначислений на одну результативную проверку.

Так сумма доначислений в 2012 году выросла на 2,6 тыс. руб., а в 2013 году на 6,1 тыс. руб. относительно 2011 года.

Так же наблюдается рост сумм дополнительно начисленных налогов.

Так в 2012 году сумма составила на 31 695 тыс. руб., а в 2013 году на 11 078 тыс. руб. относительно уровня 2011 года.

На основании данных представленных в таблице 14 можно проследить сокращение числа проводимых выездных налоговых проверок и тем самым сокращение их результативности.

Уровень результативности имеет отрицательную динамику относительно 2011 года, так результативность в 2012 году снизилась на 0,3%, а в 2013 году снизилась на 0,1%.

На протяжении анализируемого периода времени прослеживается снижение дополнительно начисленных налогов.

Так в 2012 году их сумма была ниже на 1 773 023 тыс. руб., а в 2013 году на 2 213 144 тыс. руб. относительно 2011 года.

За анализируемы период времени прослеживает динамика сокращения числа выявленных нарушений, однако имеется рост суммы доначислений на одну результативную проверку. Так сумма доначислений в 2012 году выросла на 679,6 тыс. руб., а в 2013 году на 1973,8 тыс. руб. относительно 2011 года.



Таблица 14 Расчёт результативности выездных проверок и суммы доначислений по ним в РФ

Год	Количество проверок	Результативность, %	Дополнительно начислено налогов, тыс. руб.	Сумма доначислений на 1 результативную проверку, тыс. руб.
	Всего	Выявлено нарушений
2011	67 351	66 579	98,9	214 142 612	3216,4
2012	55 269	54 509	98,6	212 369 589	3896,0
2013	41 331	40 833	98,8	211 929 468	5190,2

Таблица 15 Расчёт результативности выездных проверок и суммы доначислений по ним с территории Курской области

Год	Количество проверок	Результативность, %	Дополнительно начислено налогов, тыс. руб.	Сумма доначислений на 1 результативную проверку, тыс. руб.
	Всего	Выявлено нарушений
2011	662	661	99,8	1 865 231	2821,8
2012	511	511	100,0	1 866 302	3652,3
2013	329	329	100,0	4 117 075	12513,9

На основании данных представленных в таблице 15 можно проследить сокращение числа проводимых выездных налоговых проверок, однако сокращается число выявленных нарушений.

Количество выявленных нарушений в 2011 году составляет 99,8%, а в 2012 и 2013 году результативность составляет 100,0%. На протяжении анализируемого периода времени прослеживается роста дополнительно начисленных налогов. Так в 2012 году их сумма была выше на 1 071 тыс. руб., а в 2013 году на 2 251 844 тыс. руб. относительно 2011 года.

Однако при сокращении числа выявленных нарушений, прослеживается динамика роста суммы доначислений на одну результативную проверку. Так сумма доначислений в 2012 году выросла на 830,5 тыс. руб., а в 2013 году на 9692,1 тыс. руб. относительно 2011 года.



Таблица 16 Расчёт результативности выездных проверок и суммы доначислений по ним администрируемых ИФНС России по г. Курск

Год	Количество проверок	Результативность, %	Дополнительно начислено налогов, тыс. руб.	Сумма доначислений на 1 результативную проверку, тыс. руб.
	Всего	Выявлено нарушений
2011	362	362	100,0	1 486 659	4106,8
2012	287	287	100,0	1 358 772	4734,4
2013	188	188	100,0	3 780 330	20108,1

На основании данных представленных в таблице 16 можно проследить сокращение числа проводимых выездных налоговых проверок. Однако результативность выездных налоговых проверок составляет 100,0%. Наряду с этим имеется тенденция по сокращению числа выявленных нарушений. Так число выявленных нарушений 2012 году сократилось на 75, а в 2013 на 174 относительно 2011 года. На протяжении анализируемого периода времени прослеживается роста дополнительно начисленных налогов. Так в 2012 году их сумма была ниже на 127 937 тыс. руб., а в 2013 году выше на 2 293 671 тыс. руб. относительно 2011 года. Однако при сокращении числа выявленных нарушений, прослеживается динамика роста суммы доначислений на одну результативную проверку. Так сумма доначислений в 2012 году выросла на 627,6 тыс. руб., а в 2013 году на 16001,3 тыс. руб. относительно 2011 года.

Таблица 17 Динамика количества налогоплательщиков состоящих на учёте в ИФНС России по г. Курску чел.

Показатель	2011	2012	2013	Темп роста, %
				2012 к 2011	2013 к 2011
Всего налогоплательщиков	463780	496057	520728	107,0	112,3
Юр. Лиц	13153	13572	14013	103,2	106,5
Физ. лиц	433523	465923	492810	107,5	113,7
ИП	17104	16562	13905	96,8	81,3



На основании данных представленных в таблице 17 можно проследить, что количество общего числа налогоплательщиков имеет тенденцию роста относительно 2011 года в 2012 году на 7,0%, а в 2013 на 12,3%.

Однако на протяжении анализируемого периода времени прослеживается тенденция снижения общего числа ИП относительно 2011 года, в 2012 году на 3,2%, а в 2013 на 18,7%. Однако на ряду с отрицательной динамикой прослеживается и положительная динамика по числу зарегистрированных юридических лиц относительно 2011 года, в 2012 году на 3,2, а в 2013 году на 6,5%.

На основании данных представленных в таблице 18 можно проследить, что уровень налогового бремени в России в 2012 и 2014 годах держится на уровне 37,0%, в 2013 году уровень налоговой нагрузки составил 36,2%, что на 0,8 % меньше уровня 2012 года.

Из табличных данных можно заметить ежегодное увеличение показателей по всем группа.

Так налоговые доходы в 2013 году составили 18 958,4 млрд.руб., что на 5,3% выше показателей зафиксированных за 2012 года, в 2014 году сумма налоговых поступлений составила 20 773,1 млрд. руб. что на 15,4 % выше показателя за 2012 год.

Доходы от внешнеэкономической деятельности имеют тенденцию роста. В 2013 году перечисления по ним составили 5 011,0 млрд.руб., что на 1,0 % выше показателей зафиксированных за 2012 года, в 2014 году сумма составила 5 463,7 млрд. руб. что на 10,1 % выше показателя за 2012 год.

Из года в год увеличивается ВПП России, так в 2013 году ВВП составило 66 193,7 млрд.руб., что на 6,5 % выше уровня 2012 года, в 2014 году ВВП составил 70 975,8 млрд.руб. что на 14,2% выше уровня 2012 года



Таблица 18 Динамика налогового бремени в России млрд.руб.

Показатель	2012 г	2013 г	2014 г	Темп роста %
				2013 г к 2012 г	2014 г к 2013 г
Налоговые доходы	18003,8	18958,4	20773,1	105,3	115,4
Доходы от внешнеэкономической деятельности	4962,7	5011,0	5463,7	101,0	110,1
ВВП	62147,0	66193,7	70975,8	106,5	114,2
Налоговое бремя	37,0	36,2	37,0	98,0	100,0

Проведем исследование порядка исчисления порядка исчисления и уплаты налога ЗАО «Курск - ПроимРесурс». Данный налогоплательщик состоит на учёте в ИФНС России по г. Курску. Нами были проанализированы налоговые декларации данного налогоплательщика по итогам 2011-2013 года.

Объектом обложения данной организации налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности организации.

Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.

П=Др-Рр+Вд-Вр (1)

Где П - налогооблагаемая прибыль,

Др - доходы от реализации товаров, работ, услуг,

Рр - расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг,

Вд - внереализационные доходы,

Вр - внереализационные расходы.



Таблица 19 Динамика уплаты налога на прибыль ЗАО «Курск - ПроимРесурс» руб.

Показатель	2011 г	2012 г	2013 г	Темп роста в %
				2012 г к 2011 г	2013 г к 2011 г
Прибыль	3 854 675	3 892 488	3 773 444	101,0	96,9
Доходы от реализации	18 536 123	18 964 100	19 260 245	102,3	103,9
Расходы, связанные с реализацией	14 801 236	15 108 532	15 523 641	102,1	104,9
Внереализационные доходы	532 157	600 128	623 209	112,8	117,1
Внереализационные расходы	412 369	563 208	586 369	136,6	142,2
Сумма налога	770 935	778 497,6	754 688,8	101,0	97,9
Сумма налога в Федеральный бюджет	15418,7	15570,0	15093,7	101,0	97,9
Сумма налога в региональный бюджет	138768,3	140129,6	135844,0	101,0	97,9

На основании данных представленных в таблице 19 можно проследить, что за анализируемый период прибыль в 2012 году незначительно выросла относительно уровня 2011 года на 37 813 руб. или 1,0%, в 2013 году прибыль организации составила 3 773 444 руб., что на 81 231 руб. меньше уровня 2011 года.

Сумма расходов связанных с реализацией товаров имеет тенденцию роста так в 2012 году сумма составила 15 108 532 руб., что на 307 296 руб. больше показателя 2011 года, в 2013 году - 722 405 руб. больше уровня 2011 года.

Темп роста сумм налоговых поступлений в федеральный и региональный бюджеты имеет в 2012 году тенденцию роста на 1,0% соответственно к уровню 2011 года, в 2013 году темп рост значительно ниже и составил 97,9 % уровня 2011 года.

На основе выше изложенного можно сделать выводы о том, что на всех уровнях (федеральном, региональном, местном) за весь анализируемый нами период отмечается положительная динамика налоговых поступлений в бюджеты различных уровней. Кроме того, можно отметить различия в структуре налоговых поступлений в разные бюджеты. Так в консолидированном бюджете РФ наибольшая доля у прочих налогов, в бюджете Курской области у налога на прибыль, а среди налогов, администрируемых ИФНС России по городу Курску самая значительная доля у НДФЛ.

В целом наблюдается недостаточная результативность проводимых камеральных проверок. Хотя число результативных проверок мало, но сумма доначислений по данным проверкам высока.

За промежуток с 2011-2013 год значительно сократилось число ИП так в 2012 году на 542 человека, а в 2013 году на 3 199 человек. Данное сокращение произошло из-за принятия закона о перечислении ИП обязательных страховых взносов, тем самым усилив налоговое бремя.

В России уровень налогового бремени держится на уровне 37%, однако в других более развитых странах уровень налогового бремени доходит до 42%.

Фактор сокращения числа ИП существенно повлиял на сумму налоговых поступлений в бюджеты различных уровней. Так же собираемость значительно снизился после 2011 года.

Размещено на Allbest.ru