Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

БРЕСТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Контрольная работа по дисциплине

«Налоговое планирование на предприятии»

Выполнила: студент

5-го курса гр. 520

«Финансы и кредит»

Супрунюк Людмила

Викторовна

г. Брест - 2011

Содержание

1. Основные действия налогового планирования

2. Методы налогового планирования: расчётно-аналитический метод

1. Основные действия налогового планирования

На практике налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, безусловно, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко заставляя руководителей кардинально менять тактику действий компании. На сегодняшний день серьезные управленческие решения никогда не принимаются без учета фактора уплаты необходимых налогов. Вместе с тем большинство налогоплательщиков стремится минимизировать свои налоговые платежи.

Налоговое законодательство Республики Беларусь закрепляет обязанность плательщика уплачивать причитающиеся налоги и неналоговые платежи. В частности, ст.2 Налогового кодекса РБ (далее - НК) определяет, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Статья 22 НК закрепляет обязанность плательщика уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины).

Уклонение от уплаты налогов - нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Так, ст.243 Уголовного кодекса РБ содержит легальное определение термина «уклонение от уплаты налогов», под которым понимается «сокрытие, умышленное занижение налоговой базы».

Законодательно в Республике Беларусь термин «налоговое планирование» не определен. Однако многие авторы в своих трудах разъясняют это понятие по-своему. Приведем два таких определения.

1. Международное налоговое планирование - это выбор между различными вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

2. Налоговым планированием обычно называют деятельность налогоплательщика с целью минимизации его налоговых обязательств в течение длительного периода времени способами, не связанными с нарушением законодательства.

Исходя из приведенных определений и практики, логичным видится следующее определение налогового планирования: это легальные действия по уменьшению налоговых обязательств, основанные на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства с помощью разработки и внедрения различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Следует отметить, что целью налогового планирования является оптимизация налогообложения, а не просто уплата минимальных сумм налогов предприятием. В силу неоднозначности положений законодательства граница между планированием и уклонением подчас может быть размыта. Соблюсти эту границу, оставшись в рамках закона, - важнейшая задача налогоплательщика.

Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов на содержание предприятия за счет продуманной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль над расходами и многие другие.

Налоговое планирование включает следующие элементы:

- налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;

- налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;

- стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;

- налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования.

Этапы налогового планирования

Принято выделять несколько этапов налогового планирования, каждый из которых, в свою очередь, состоит из целого набора взаимосвязанных процедур. Встречается выделение 4 или 6 этапов налогового планирования, которые охватывают период до регистрации организации и период текущей деятельности предприятия.

До регистрации организации решаются вопросы, связанные с определением основополагающих условий осуществления предпринимательской деятельности. Например, при выделении четырех этапов налогового планирования, характерными являются выполнение следующих действий:

На первом этапе, как правило, решается вопрос о выборе наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения как самой организации, так и ее руководящих органов, филиалов и дочерних компаний. При этом учитывается не только налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность и условия предоставления налоговых кредитов и иных специальных льгот, возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, условия налоговых соглашений и т.п.

На втором этапе производится выбор оптимальной для конкретных целей деятельности организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.

Сущность третьего этапа налогового планирования состоит в максимально полном и правильном использовании налоговых преимуществ и льгот при текущей предпринимательской деятельности. Производится анализ форм сделок, выбор форм оплаты труда и реализации социальной политики предприятия, правильное использование льгот по основным видам налогов, оперативное реагирование на изменение налогового законодательства и т.п.

На четвертом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Необходимо отметить, что неотъемлемой составляющей этапов налогового планирования является построение налогового поля предприятия, под которым понимают таблицу, в которой каждый налог описывается с помощью элементов налога, например, налоговой базы, налоговой ставки и т.д.

Следует отметить, что первый и второй этапы планирования до регистрации предприятия, как правило, имеют место лишь один раз при создании организации либо при существенных изменениях условий ее деятельности, в то время как текущее налоговое планирование (3, 4 этапы) предполагает контроль обоснованности применения налоговых льгот к каждой сделке.

В некоторых источниках предлагается выделять этапы налогового планирования, связанные со следующими действиями:

1) анализом видов и направлений деятельности организации;

2) выбором месторасположения организации;

3) анализом организационно-правовых форм предприятия;

4) анализом использования льгот по налогу;

5) анализом проводимых сделок с точки зрения минимизации налогов;

6) рациональное размещение активов и полученных доходов с учетом минимизации налогов.

Порядок проведения налогового планирования предполагает:

· во-первых, анализ хозяйственной деятельности налогоплательщика;

· во-вторых, определение основных налоговых проблем;

· в-третьих, разработку и планирование налоговых схем;

· в-четвертых, подготовку и реализацию налоговых схем;

· в-пятых, включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

2. Методы налогового планирования: расчётно-аналитический метод

В налоговом планировании необходимо использовать всю совокупность имеющихся в арсенале финансового управления методов. На каждом этапе или стадии наиболее эффективны свои методы. Но только комплексное и последовательное их применение обеспечит результативность работы. Одним из основных методов налогового планирования является расчетно-аналитический.

Данный метод предполагает расчет показателей на основе анализа достигнутых величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Этот метод применим при расчете и анализе налогооблагаемых баз, а также их составляющих - объемов реализации продукции, прибыли, доходов; при составлении средне- и краткосрочных планов налоговых платежей. Общая схема формирования плановых показателей по расчетно-аналитическому методу приведена в таблице.

При этом очень важна точность определения индексов изменения базовых величин, которые можно разделить на индексы внешних и внутренних изменений.

Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:

· планируемое увеличение или уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);

· увеличение или уменьшение среднесписочной численности работников (отчисления в ФСЗН);

· изменение законодательства (изменение размера взносов и отчислений);

· наличие штрафов, пени;

· иные причины.

С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

Неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных факторов вынуждают постоянно корректировать ожидания фирмы относительно внешних условий и уточнять планы. Индексы внешних изменений должны учитывать, прежде всего, уровень инфляции, влияющий, с одной стороны, на цены на сырье, материалы и услуги, и с другой - на минимальный уровень заработной платы работников. Кроме того, изменяется потребительский спрос на производимую продукцию, рынки сбыта. Эти и другие аналогичные факторы могут значительно повлиять на величину основных финансовых показателей предприятия, элементов, формирующих налоговые базы, и, соответственно, на величину налоговых обязательств организации.

Подобное планирование будет более точным, если его осуществлять ежеквартально и сравнивать показатели за несколько лет:

Кобщ. = К2008 + К2009 + ... + К2011 / n (количество лет)

С помощью описанного метода можно планировать, например, величину затрат на производство продукции и объем ее реализации, исходя из фактических показателей базового периода, скорректированных на коэффициенты внешних и внутренних изменений.

Возможно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей: оплата сбор налоговый планирование

· коэффициент инфляции;

· коэффициент изменения средней заработной платы по региону;

· коэффициент изменения объема реализации, обусловленного планами по расширению или закрытию производства;

· коэффициент изменения численности работников, рассчитываемый, исходя из данных статистической отчетности.

Итоговый расчет плановой суммы налога:

Налоговая база * % Ставка налога * Кобщ. * Кскор. = Сумма налога

Пример.

10 000 000 - налоговая база по налогу на прибыль;

ставка налога - 18%;

Кобщ. = 1,25;

Кскор. = 2 года.

Итого:

10 000 000 * 18% * 1,25 * 2 = 4 500 000 (сумма налога за 2 года).

При этом мы фактически осуществляем грубый расчет налога, не корректируя значения с учетом сложного процента, ставки дисконтирования и иных показателей.

Задача 10.

Предприятие осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами и применяет общую систему налогообложения. За отчетный период предприятием получены следующие результаты финансово-хозяйственной деятельности:

1. Выручка от реализации товаров (ставка НДС 20 %) - 58 700 000 тыс. руб.

2. Выручка от реализации товаров (без НДС) - 10 400 500 тыс.руб.

3. Издержки обращения - 8 200 000 тыс. руб.

4. Торговая надбавка по реализованным товарам 25 %.

5. Налоговые вычеты по НДС - по соответствующей ставке НДС от покупной стоимости реализованных товаров.

6. Внереализационные доходы - 15 000 тыс. руб.

7. Внереализационные расходы - 28 000 тыс. руб.

В будущем периоде не планируются внереализационные доходы и расходы. Запланированный темп роста товарооборота - 115% а издержек обращения - 112%. Плановый размер торговой надбавки - 26 %.

Определите на основе имеющихся данных с учетом плановых показателей, какая из предложенных систем налогообложения будет являться оптимальной для предприятия:

- общая;

- упрощенная без уплаты НДС (объект налогообложения - выручка);

- упрощенная без уплаты НДС (объект налогообложения - валовый доход);

- упрощенная с уплатой НДС.

Решение:

С 2012 г. в связи с приведением норм НК в соответствие с Указом Президента РБ от 09.08.2011 № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения» изменены размеры валовой выручки, позволяющие переходить на применение УСН, а также применять УСН в течение налогового периода, в т.ч. с уплатой либо без уплаты НДС, а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода.

В настоящее время валовая выручка должна составлять:

- 9 000 000 000 руб. за 9 мес. предшествующего года - для перехода на УСН с нового года;

- 12 000 000 000 руб. - для применения в течение 2012 г. УСН с уплатой НДС (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК);

- 3 400 000 000 руб. - для применения в течение 2012 г. УСН без уплаты НДС либо с использованием в качестве налоговой базы валового дохода (подп. 6.4 п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 288 НК).

Законодательством закреплено, что валовую выручку в целях перехода на УСН определяют в соответствии с положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого планируют переход на УСН.

Статья 288.

1. Объектом налогообложения налога при УС признается валовая выручка.

2. Налоговая база налога при УС определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях настоящей главы признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В валовую выручку не включаются: