Однако, с учетом реалий сегодняшнего дня, когда правила статьи 5 Налогового кодекса РФ успешно забыты законодателем практически с момента принятия Налогового кодекса РФ, а пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ применяется судами чрезвычайно редко, экономически нецелесообразно принимать во внимание исключительно буквальный смысл той или иной нормы.

В качестве примера может быть приведен пункт 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Из буквального толкования статьи 346.12 Налогового кодекса РФ следует, что индивидуальные предприниматели, которые пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ также поименованы налогоплательщиками применительно к упрощенной системе налогообложения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от фактического размера дохода за предшествующие девять месяцев. Однако сомнения в правильности такого толкования вызывает пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, согласно которому если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. [12]

Подводя итог вышесказанному, следует сказать, что вопрос о правомерности тех или иных действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых обязательств, далеко не всегда является простым и для ответа на него требует тщательного анализа конкретных обстоятельств дела.

оптимизация налогообложение хозяйствующий субъект

Глава 2. Анализ экономической деятельности и налогообложения ФГУП “КумАПП”

2.1 Общий анализ экономической деятельности предприятия для определения направлений оптимизации налогообложения

Таблица 2.1. Анализ имущества фирмы и источников его формирования

Активы	2005 год	2006 год	Отклонения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Внеоборотные активы Нематериальные активы	4510	0,3	4266	0,3	0	0
Основные средства	290164	20,7	289771	22,2	-393	1,5
Незавершенное строительство	49020	3,5	48151	3,7	-869	0,2
Долгосрочные фин. вложения	43	0,003	43	0,003	0	0
Отложенные налоговые активы	0	0	32330	2,5	32330	2,5
Итого по разделу 1	343737	24,4	374561	28,7	30824	4,3
2. Оборотные активы Запасы	459402	32,5	738337	56,6	278935	24,1
- сырье, материалы	181388	12,9	205116	15,7	23728	2,8
- затраты в незавершенном производстве	247451	17,5	340146	26	92695	8,5
- готовая продукция и товары для перепродажи	24050	1,7	176956	13,5	152906	11,8
- расходы будущих периодов	6513	0,5	16199	1,2	9686	0,7
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	20925	1,5	24098	1,8	3173	0,3
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты)	280823	19,9	132797	10,2	-148026	-9,7
- покупатели и заказчики	214068	15,2	67737	5,2	-146331	-4,7
Денежные средства	306624	21,7	35706	2,7	-270918	-19
Итого оп разделу 2	1067772	75,6	930938	71,3	-136834	-4,3
Баланс	1411509	100	1305499	100	-106010

Как видно из приведенной выше таблицы в структуре баланса в период 2005-2006гг произошли значительные изменения. Уменьшение валюты баланса на 106010 тыс. руб. свидетельствует о незначительном снижении производственного потенциала фирмы, но при этом внеоборотные активы увеличились на 30824 тыс. руб. Произошло значительное увеличение запасов на 278935 тыс. руб., это связано со спецификой деятельности предприятия и долгим циклом оборачиваемости оборотных средств. Снижение дебиторской задолженности на 148026 тыс. руб. свидетельствует о платежеспособности предприятий-должников.

Далее проведем характеристику источников формирования имущества предприятия.

Таблица 2.2. Характеристика источников формирования имущества предприятия

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонения
			тыс. руб.	%
Всего имущества тыс. руб.	1411509	1305499	-106010	-7,5
В том числе:
Собственные средства предприятия, тыс. руб.	252587	233940	-18647	-7,3
в процентах к имуществу	17,9	17,9		0
из них:
Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	-16150	-27586	-11436	70,1
Заемные средства, тыс. руб.	1158922	1071559	-87363	-7,5
в % к имуществу	82,1	82,1		0
из них:
1. Долгосрочные займы, тыс. руб.	75 000	113 035	38035	50,7
в % к заемным средствам	6,5	10,5		4
2. Краткосрочные займы, тыс. руб.	455 511	513 226	57715	12,7
в % к заемным средствам	39,3	47,9		8,6
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	628 025	445 298	-182727	-29,1
в % к заемным средствам	54,2	41,6		-12,6
Доходы будущих периодов, тыс. руб.	386	0	-386	-100
в % к заемным средствам	0,03	0		-0,03

Вывод: источники формирования имущества сначала года уменьшись с 1411509 тыс. руб. до 1305499 тыс. руб. отклонение составило -106010 тыс. руб., а в процентном соотношении -7,5%. У предприятия наблюдается отрицательное значение собственных оборотных средств -16150 тыс. руб. на начало периода, и -27586 тыс.руб. на конец периода. Удельный вес собственных средств предприятия в общей совокупности средств невелик и имеет размер 17.9% на начало и конец периода. Таким образом, имущество предприятия в основном формируется за счет заемных средств. На конец года наблюдается тенденция незначительного снижения заемных средств, как в абсолютной сумме, так и в удельном весе - на 7.5%. Также наблюдается значительно увеличение долгосрочных заемных средств на 38035 тыс. руб. или 50,7%, в то же время имеет место снижение кредиторской задолженности на 182727 тыс. руб. или 29.1%, путем погашения части кредитов в отчетном году.

Очередным этапом не обходимо провести анализ ликвидности (платежеспособности).

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и в полном объеме отвечать по своим обязательствам. При анализе платежеспособности предприятия используют понятие ликвидности баланса - это способ обращать активы баланса в денежные средства для погашения обязательств. В зависимости от способности превращаться в денежные средства (скорости превращения активов в денежные средства). Различают четыре групп активов:

А1 Наиболее ликвидные активы

А2 Быстро реализуемые активы

А3 Медленно реализуемые активы

А4 Трудно реализуемые активы

Пассивы баланса сгруппированы в отдельные группы в зависимости от сроков погашения задолженности.

П1 Наиболее срочные обязательства

П2 Краткосрочные пассивы

П3 Долго- и среднесрочные пассивы

П4 Постоянные пассивы

На основе групп показателей производится анализ ликвидности баланса, который принимает следующий вид:

Таблица 2.3. Анализ ликвидности баланса

АКТИВ		2005 год (тыс. руб.)	2006 год (тыс. руб.)	ПАССИВ		2005 год (тыс. руб.)	2006 год (тыс. руб.)
Наиболее ликвидные активы (А1)	с.260	306 624	35 706	Наиболее срочные обязательства (П1)	с.620	628 025	445 298
Быстро реализуемые активы (А2)	с.240+ с.250	280 823	132 797	Краткосрочные пассивы (П2)	с.610+с.660	455 511	513 226
Медленно реализуемые активы (А3)	с.210+ с.220+ с.270	408325	762435	Долго- и среднесрочные пассивы (П3)	с.590+с.640	75386	113035
Трудно реализуемые активы (А4)	с.110+с.130+с.150+ с.230+с.120+с.140	343737	342231	Постоянные пассивы (П4)	с.490-с.410	252331	233684

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношение:

А1 >= П1

А2 >= П2

А3 >= П3

A4 <= П4

2005г.:

306624 < 628025

280823 < 455511

408325 > 75386

343737 >252331

2006г.:

35706 < 445 298

132 797 < 513 226

762435 > 113035

342231 > 233684

В структуре баланса заметны следующие тенденции: показатели А1 (наиболее ликвидные активы) и А2 (Быстро реализуемые активы) меньше показателей П1(Наиболее срочные обязательства) и П2(Краткосрочные пассивы). Это говорит о том, что у предприятия может не хватить средств на погашение кредитов в случае одновременного предъявления требования возврата средств кредиторами. Однако выполняется соотношение А3 (Медленно реализуемые активы) > П3 (Долго- и среднесрочные пассивы), это говорит о том, что предприятие может в ближайшее время восстановить свою платежеспособность за счет притока средств от реализации медленно реализуемых активов.

Перспективная ликвидность - это прогноз перспектив платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Перспективная ликвидность = А3 - П3

Перспективная ликвидность (2005г.) = 408325 - 75386 = 332936

Перспективная ликвидность (2006г.) = 762435 - 113035 = 649400

Более подробно степень платежеспособности характеризуют показатели и оценки платежеспособности с помощью коэффициентов ликвидности.

Показатели и оценки платежеспособности:

Текущая ликвидность = текущие активы (А1+А2) / текущие обязательства (П1+П2)

Текущая ликвидность (2005г.) = (306 624+280 823) / (628 025+455 511) = 587447 / 1083536 = 0,54

Текущая ликвидность (2006г.) = (35 706+132 797) / (445 298+513 226) = 168503 / 958527 = 0,16

Коэффициент абсолютной ликвидности (н.г.) = А1 / П1 + П2 = 1190 / 8453 = 0,2

Коэффициент абсолютной ликвидности (2005г.) = 306 624 / 1083536 = 0,28

Коэффициент абсолютной ликвидности (2006г.) = 35 706 / 958527 = 0,04

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами= СОС / А1+А2+А3 = (2 раздел - 5 раздел) / А1+А2+А3

На начало года = (1067772 - 1083922)/(306 624+280 823+408325) =

(-16150)/9957722 = - 0,0016

На конец года = (930938 - 958524)/(35 706+132 797+762435) =

(-27589)/925938 = - 0,03

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия погасить свои текущие обязательства за счет текущих активов, а так же какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет денежных средств на различных счетах, а так же краткосрочных ценных бумаг и средств в расчетах дебиторской задолженности. Значение в данном примере не удовлетворяет требованию, так как коэффициент должен быть >= 2.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Норма ограничений данного коэффициента не менее 0,1.

В зависимости от коэффициентов платежеспособности можно отнести предприятие к определенному классу платежеспособности предприятий.

Оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса:

1. Коэффициент текущей ликвидности должен быть >= 2

2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами должен быть не менее 0,1

При выполнении двух этих критериев структура баланса считается удовлетворительной. В данном случае оба критерия ниже нормы, следовательно, структура баланса считается не удовлетворительной, а предприятие не платежеспособным. В этом случае рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности, который показывает, способно ли предприятие в течение ближайших 6 месяцев восстановить свою платежеспособность, то есть погасить свои обязательства. Норма ограничения коэффициента должна быть >=1.

Коэффициент восстановления платежеспособности = Коэффициент текущей ликвидности (к.г.) + 6/Т (Ктл(к.г.) - Ктл(н.г.)) / 2

Квп = (0,16 + 6/12(0,16 - 0,54))/2 = - 0,015

Коэффициент восстановления платежеспособности ниже нормы (-0,015<1) следовательно, предприятие не сможет погасить свои обязательства в течение 6 месяцев. Далее необходимо провести анализ финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 2.4. Анализ наличия и движения собственных и заемных средств

Показатели	2005 год (тыс. руб.)	2006 год (тыс. руб.)	Отклонения (тыс. руб.)
1. Текущие активы предприятия	1046849	906840	-140009
в том числе
запасы	459 402	738 337	278935
дебиторская задолженность до 12 мес.	280 823	132 797	-148026
денежные средства	306 624	35 706	-270918
2. Текущие обязательства	1083536	958524	-125012
в том числе
займы и кредиты	455 511	513 226	57715
кредиторская задолженность	628 025	445 298	-182727
3. Наличие собственных оборотных средств	-16150	-27586	-11436

Из выше приведенной таблицы следует, что текущие активы предприятия на конец отчетного периода уменьшили на 140009 тыс. руб. Заметны некоторые изменения в структуре текущих активов: запасы возросли на 278935 тыс. руб., это связано со спецификой деятельности предприятия и производством конечной продукции (вертолетов) на заказ по договорам, в то врем как дебиторская задолженность(до 12 месяцев) и денежные средства уменьшились на 148026 тыс. руб. и 270918 тыс. руб. соответственно. Заметно снижение собственных оборотных средств увеличилось на 11436 тыс. руб.

Таблица 2.5. Анализ обеспеченности запасов источниками их формирования

Показатели	2005 год (тыс. руб.)	2006 год (тыс. руб.)	Отклонения (тыс. руб.)
1. Наличие собственных оборотных средств	-16150	-27586	-11436
2. Запасы и затраты	459 402	738 337	278935
3. Наличие собств. оборотных средств (излишек или недостаток) /1-2/	-475552	-765923	-290371
4. Долгосрочные кредиты и займы	75 000	113 035	38035
5.Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов (1+4)	58850	85449	26599
6. Излишек, недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов (3+4)	-400552	-652888	-252366
7. Краткосрочные кредиты и займы	1083922	958524	-125398
8. Общая величина формирования запасов и затрат (1+4+7)	1142772	1043973	-98199
9. Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат /8-2/	683370	305636	-377734

Для определения типа финансовой устойчивости предприятия используется трехкомпонентный показатель.

Он складывается из:

1. излишка или недостатка по собственным оборотным средствам;

2. излишка или недостатка по собственным оборотным средствам и долгосрочных кредитов и займов

3. излишка или недостатка по собственным оборотным средствам общей величины формирования запасов и затрат.

В нашем случае он:

За 2005г: (-475552; -400552; 683370)

За 2006г: (-765923; -652888; 305636)

Финансовое состояние не устойчиво, предприятие близко к банкротству, так как у предприятия не достаточно общих источников формирования запасов и затрат. Кроме того, у предприятия не достаточно собственных оборотных средств и краткосрочных кредитов для создания необходимых запасов, сырья, готовой продукции, материалов.

Коэффициент автономии (Кав):

Кав = стр.490 формы №1/ стр.300 формы №1

За 2005г: Кав = 252587/ 1411509 = 0,18

За 2006г: Кав = 233940/ 1305499 = 0,18

Коэффициент автономии, свидетельствующий о независимости предприятия, то есть доля собственных средств в общей величине источников предприятия. Норматив этого коэффициента 0,5. Значения коэффициента автономии предприятия за 2005-2006гг равны 0,18, что ниже норматива.

Таблица 2.6. Анализ результатов деятельности фирмы

Показатели	2005 год (тыс. руб.)	2006 год (тыс. руб.)	Отклонения (тыс. руб.)
Прибыль от продаж	123 320	71 104	-52216
Балансовая прибыль	5 567	-20 415	-25982
Чистая прибыль	5 567	-26 120	-31687
Выручка	711 770	469748	-242022
Себестоимость	588450	425644	-162806
Коммерческие расходы	1908	3178	1270
Результаты по операционной деятельности	-14340	-46611	-32271
Результаты по внереализационной деятельности	-21099	29834	50933
Прибыль до налогообложения	5 567	-20 415	-25982
Налог на прибыль	0	0	0
Рентабельность продаж (прибыль от продаж/выручка),%	17,33%	15,14%	-2,19%
Рентабельность реализации продукции (чистая прибыль/выручка) ,%	0,78%	-5,6%	-6,38%
Рентабельность основной деятельности(прибыль от продаж/себестоимость) ,%	21%	16,71%	-4,29%
Рентабельность продукции (балансовая прибыль/выручка) ,%	0,8%	-4,3%	-5,1%

Далее проведем анализ показателей рентабельности. При анализе устанавливается динамика рентабельности по сравнению с планом, данными за предыдущие периоды. Выявляется тенденция рентабельности, выявляются и исследуются причины изменения рентабельности, производится расчет количественного влияния факторов на рентабельность. Финансовое состояние предприятия зависит от его рентабельности. По этому данному вопросу уделяется особое внимание. Изыскиваются резервы повышения рентабельности, разрабатываются мероприятия, способствующие ее росту.

Таблица 2.7. Анализ показателей рентабельности

Показатели	2005 год (тыс. руб.)	2006 год (тыс. руб.)	Отклонения (тыс. руб.)
1. Выручка	711 770	469748	-242022
2. Себестоимость	588450	425644	-162806
3. Прибыль до налогообложения	5 567	-20 415	-25982
4. Прибыль от продаж	123 320	71 104	-52216
5. Чистая прибыль	5 567	-26 120	-31687
6. Рентабельность продаж, %	17,33%	15,14%	-2,19%
7. Рентабельность основной деятельности предприятия, %	21%	16,71%	-4,29%
8. Общая рентабельность (прибыль до налогообложения/себестоимость), %	0,95%	-4,8%	-5,75%
9. Рентабельность капитала (чистая прибыль/себестоимость), %	0,95%	-6,1%	-7,05%
10. Рентабельность основного капитала (чистая прибыль/основной капитал), %	0,4%	-2%	-2,4%
11. Рентабельность оборотного капитала (чистая прибыль/оборотный капитал), %	0,5%	-2,8%	-3,3%
12. Рентабельность заемного капитала (чистая прибыль/заемные средства) , %	0,5%	-2,4%	-2,9%
13. Рентабельность собственного капитала (чистая прибыль/собственные средства), %	2,2%	-11,2%	-13,4%

Рентабельность капитала, основного собственного и заемного снизилась. Следовательно, предприятие неэффективно использует собственный капитал. Вместе с тем наблюдается снижение рентабельности по основной деятельности, по рентабельности продаж, обороту и общей рентабельности, что свидетельствует об плохой деятельности трудового коллектива, нет намеренности направить усилия на снижение себестоимости продукции, более эффективному использованию производственных мощностей, повышения качества продукции, роста производительности труда.

Более объективную оценку эффективности использования имущества предприятия, основных и оборотных средств, собственного и заемного капитала позволяет сделать анализ деловой активности.

Под деловой активностью предприятия понимается в широком смысле слова репутация предприятия, широта рынков сбыта продукции, уровень эффективности использования капитала, устойчивости экономического роста. Уровень рентабельности предприятия в значительной мере влияет на степень деловой активности предприятия и на уровень его конкурентоспособности.

Таблица 2.8. Анализ деловой активности предприятия

Показатели	2005 год, %	2006 год, %	Отклонение, %
1. Коэффициент оборачиваемости всего капитала (выручка/собственные средства)	2,82	2,01	-0,81
2. Продолжительность одного оборота капитала (собственные средства*360/выручка)	128	179	51
3. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала (выручка/оборотный капитал)	0,67	0,5	-0,17
4. Продолжительность одного оборота оборотного капитала (оборотный капитал*360/выручка)	540	713	173
5. Коэффициент оборачиваемости основного капитала (основной капитал/выручка)	0,48	0,8	0,32
6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (выручка/дебиторская задолженность)	2,53	3,54	1,01
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (выручка/кредиторская задолженность)	1,13	1,05	-0,08
8. Продолжительность оборота кредиторской задолженности (кредиторская задолженность*360/выручка)	318	341	23
9. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции (выручка/готовая продукция)	29,6	2,65	-26,95
10. Продолжительность оборота готовой продукции (готовая продукция*360/выручка)	12,2	135,6	123,4

Темпы роста основных экономических показателей согласно «Золотого правила экономики» на предприятии с высоким уровнем деловой активности должны соблюдаться следующие условия: Тп > Тв > Та> 100%

Рассчитаем темп роста прибыли, выручки, активов на данном предприятии:

Тп = прибыль до налогообложения (2006г.)/прибыль до налогообложения(2005г.)*100% = -20 415/5 567*100% = -367%

Тв = выручка(2006г.)/выручка(2005г.)*100% = 469748/711 770*100% = 66%

Та = баланс(2006г.)/баланс(2005г.) *100% = 1305499/1411509*100% = 92,3%-367% < 66% > 92,3% > 100%

«Золотое правило экономики» не выполняется, следовательно, предприятие с достаточно не устойчивой деловой активностью. О чем свидетельствует соотношение показателей в формуле.

Заметное снижение коэффициента оборачиваемости всего капитала с 2.82 до 2.01 и коэффициент оборачиваемости оборотного капитала с 0.67 до 0.5, что говорит о замедлении оборачиваемости капитала предприятия, что влияет негативно на общий финансовый климат предприятия. Повышение коэффициента оборота дебиторской задолженности говорит о том, что в отчетном году дебиторы вернули часть заемных средств.

2.2 Анализ налогообложения предприятия

Налоги, уплачиваемые предприятием:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом, регулируется главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками являются предприятия и предприниматели, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг на территории РФ, а также перемещение товаров через таможенную границу РФ. Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров, работ, услуг.

Налогооблагаемая база определяется исходя из расчета суммы реализации товаров, работ, услуг с товарной наценкой, с применением налоговых вычетов т.е. за минусом НДС уплаченного поставщиком в цене товара при его приобретении т.е. это входной НДС.

Возмещать из бюджета сумму входного НДС можно только в том случае, если поставщик оформил на товар счет-фактуру и осуществлена полностью поставка товара на склад покупателя, и осуществлена оплата товара поставщику. Для правильного исчисления налогооблагаемой базы по НДС необходимо правильно вести бухгалтерский учет по поступившим суммам НДС и по начисленным при реализации товара.

Ставки по НДС:

- 0% по товарам, перемещаемых через территорию РФ;

- 10% применяется для реализации товаров, которые являются социально-значимыми, товары для детей или продукты питания, строго утвержденные законодательством. (Пр.: мясные, молочные, хлебобулочные изделия, сахар, мука и т.д.)

- все остальные товары, работы, услуги осуществляются по ставке 18%.

Для правильного исчисления НДС по ставкам 10% и 18% на предприятии нужно вести аналитический учет.

Расчет налога для “КумАПП”:

1) за 2005г:

База для начисления НДС = 711770 тыс. руб.

Экспортная продукция = 206413 тыс. руб.

Налоговые вычеты (входной НДС) = 379017 тыс. руб.

Налогооблагаемая база = 711770 - 206413 - 379017 = 126340 тыс. руб.

НДС = 126340*0,18 = 22741 тыс. руб.

2) за 2006г:

База для начисления НДС = 496148 тыс. руб.

Экспортная продукция = 153805 тыс. руб.

Налоговые вычеты (входной НДС) = 256757 тыс. руб.

Налогооблагаемая база = 85586 тыс. руб.

НДС = 85586*0,18 = 15405 тыс. руб.

НДС включается в цену товара.

2. Налог на имущество является региональным налогом, регулируется главой 30 НК РФ.

Налогоплательщики - предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственности определенной имущество. Объект налогообложения - среднегодовая стоимость имущества предприятия. Налоговая база - определяется по расчету, по формуле определения среднегодовой стоимости предприятия. Для этого берутся данные стоимости имущества предприятия по каждому из 12 месяцев и находится среднегодовая стоимость имущества. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Расчет налога для “КумАПП”:

1) за 2005г:

Налогооблагаемая база = 290164 тыс. руб.

Налог на имущество = 290164*0,022 = 6383 тыс. руб.

2) за 2006г:

Налогооблагаемая база = 289771 тыс. руб.

Налог на имущество = 289771*0,022 = 6374 тыс. руб.

3. Налог на прибыль является федеральным и регулируется главой 25 НК РФ.

Налогоплательщики - юридические лица - российские организации, иностранные организации, получающие прибыль на территории РФ. Объектом налогообложения является прибыль, полученная по всем видам деятельности на территории РФ. Для правильного исчисления прибыли главой 25 НК РФ установлена классификация доходов и расходов:

1. а) группа доходов: доходы по основным видам деятельности от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Операционные доходы, связанные с финансовыми операциями.

б) внереализационные доходы: доходы от участия в деятельности других предприятий, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации имущества на стороны, положительные курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов за предоставленные займа, доходы в виде кредиторской задолженности, списанные по сроку исковой давности (3 года), штрафы, полученные от других предприятий за неисполнение ими условий договора и пр.

2.а) группа расходов: расходы по реализации работ, услуг, товаров, расходы на подготовку повышения квалификации кадров, командировочные расходы, налоги включаемые в себестоимость, транспортные расходы, расходы на консультации и т.д.

К нормируемым расходам относятся: расходы на рекламу от 1% до 3% от объема выручки, расходы на подготовку повышения квалификации кадров от 2% до 4% от фонда оплаты труда, представительские расходы 1%-3% от объема реализации продукции, командировочные расходы.

б) Внереализационные расходы: расходы от участия в деятельности других предприятий. Расходы полностью соответствуют доходам.

Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговые регистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства. Для исчисления налоговой базы по правилам налогового учета предприятия используют метод начисления.

Ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24% и распространяется по трем бюджетам. Налоговый период 1 финансовый год. Отчетный период квартал. Предприятия обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль.

Расчет налога для “КумАПП”:

1) за 2005г:

Прибыль(убыток) = - 20 415 тыс. руб.

Налогооблагаемая база = 0

2) за 2006г:

Налогооблагаемая база = 5567 тыс. руб.

Налог на прибыль = 5567*0.24 = 1336 тыс.руб.

4. Единый социальный налог (ЕСН) регулируется 24 главой НК РФ.

Налогоплательщиками являются предприятия, работодатели и частные индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты доходов в пользу наемных работников, а также адвокаты, родовые общины, крестьянские хозяйства малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплаты единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения не являются плательщиками ЕСН. Обязательна к уплате остается страховая часть в пенсионный фонд.

Объектом налогообложения для работодателей признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу наемных работников по всем основаниям.

Налоговая база для работодателей определяется как сумма доходов начисленных ими за налоговый период в пользу работников. Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому работнику с начала отчетного периода, в течение каждого месяца нарастающим итогом. Причем отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Ставка по налогу 26%, в т.ч. пенсионный фонд - 20%, фонд социального страхования - 2,9%, фонд обязательного медицинского страхования - 3,1% (1.1% - федеральный, 2% - территориальный)

Налоговый период 1 календарный год. Отчетный период - квартал, полугодие, 9 мес., год. Оплата налога в бюджет осуществления в день выдачи з/п, но не позднее 15 числа следующего месяца за отчетным периодом.

Затраты на оплату труда на “КумАПП”:

2005г.: 185609 тыс. руб.

2006г: 164020 тыс. руб.

ЕСН рассчитывается по каждому работнику в отдельности. Для удобства в данном примере мы возьмем общий фонд заработной платы.

Расчет налога для “КумАПП”:

1) за 2005г:

Налогооблагаемая база =185609 тыс. руб.

Всего = 185609*0,26=48258 тыс. руб.

ПФ=185609*0,2=37122 тыс. руб.

ФСС=185609*0,029=5383 тыс. руб.

ФФОМС=185609*0,011=2041 тыс. руб.

ТФОМС=185609*0,02=3712 тыс. руб.

2) за 2006г:

Налогооблагаемая база = 164020 тыс. руб.

Всего = 164020*0,26=42645 тыс. руб.

ПФ=164020*0,2=32804 тыс. руб.

ФСС=164020*0,029=4757 тыс. руб.

ФФОМС=164020*0,011=1804 тыс. руб.

ТФОМС=164020*0,02=3280 тыс. руб.

Расходы на ЕСН включаются в себестоимость производимой продукции.

5. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)- это федеральный налог и регулируется он главой 23 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками являются физические лица, резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы по всем основаниям на территории РФ. Объектом налогообложения являются доходы физических лиц, полученные на территории РФ.

Налогооблагаемая база определяется как совокупные доходы налогоплательщика с учетом применяемых налоговых вычетов (льгот), исчисленная по каждому виду деятельности физического лица отдельно, для начисления по разным налоговым ставкам.

Ставки по НДФЛ:

- 30% для нерезидентов РФ (иностранных граждан);

- 35% с доходов, полученных от выигрышей в лотереи, от участия в различных играх и т.д.;

- 9% от доходов, полученных от дивидендов;

- 13% по всем остальным доходам.

Льготы по НДФЛ представлены в виде налоговых вычетов, которые в свою очередь представлены в виде 4 групп: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Налоговый период 1 календарный год.

Затраты на оплату труда на “КумАПП”:

2005г.: 185609 тыс. руб.

2006г: 164020 тыс. руб.

НДФЛ рассчитывается по каждому работнику в отдельности. Для удобства в данном примере мы возьмем общий фонд заработной платы.

Общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, для работников предприятия:

2005г.: 34000 тыс. руб.

2006г: 37552 тыс. руб.

Расчет налога для “КумАПП”:

1) за 2005г:

Налогооблагаемая база =185609 - 34736 = 150873 тыс. руб.

НДФЛ = 150873*0,13 = 19613,5 тыс.руб.

2) за 2006г:

Налогооблагаемая база = 164020 - 37552 = 126468 тыс.руб.

НДФЛ = 126468*0,13 =16441 тыс.руб.

Средства на НДФЛ удерживаются с заработной платы работников, индивидуально с каждого.

6. Транспортный налог - регулируется главой 25 НК РФ, уточняется законодательством субъектов РФ.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, собственники транспортных средств. Объектом налогообложения являются транспортные средства. Налоговая база определятся исходя из объема двигателя (мощности) и объема водоизмещения для речных и морских транспортных средств.

Ставки устанавливаются в рублях, дифференцированы по мощности транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу или на 1м³ водоизмещения.

Порядок начисления налога: юридическое лицо самостоятельно исчисляет и оплачивает транспортный налог в бюджет. При этом расчет ими налоговой декларации по налогу представляется в налоговые органы ежеквартально с подачей бухгалтерской отчетности, а оплата производится в момент прохождения техосмотра, но не позднее 15.11 текущего отчетного периода. Налоговый период 1 финансовый год.

На балансе “КумАПП” находятся 164 транспортных средства, в том числе 3 вертолета КА-27. Налог начисляется по каждому транспортному средству отдельно. В течении года предприятием уплачиваются авансовые платежи по транспортному налогу.

Сумма налога за 2005г.:

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет = 1 953 тыс. руб.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода = 806 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода = 1953 - 806 = 1147 тыс. руб.

Сумма налога за 2006г.:

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет = 2098тыс. руб.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода = 866 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода = 2098 - 866 = 1232 тыс. руб.

Транспортный налог включается в себестоимость продукции.

7. Земельный налог - регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ и земельным кодексом.

Налогоплательщики - физические лица и юридические лица, собственники земельных участков. Объект налогообложения - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, которая признается объектом налогообложения.

Налоговая ставка устанавливается органами муниципального образования дифференцированно, в зависимости от ценности земельного участка и кадастровой стоимости, и не может превышать 0,3% в отношении земель сельскохозяйственного назначения и 1,5% в отношении прочих земель. Налоговый период 1 календарный год

На балансе “КумАПП” находится 3 земельных участка, по которым начисляется налог на землю. Их стоимость:

1) 50 тыс. руб.

2) 1491 тыс. руб.

3) 230 тыс. руб.

Налоговая ставка, применяемая к данным земельным участкам = 1.5% (прочие земли). Таким образом налогооблагаемая база = 50 + 1491 + 230 = 2221 тыс. руб. В период 2005-2006гг изменений в составе налогооблагаемой базы по земельному налогу не произошло.

Налог на землю для “КумАПП”:

На 2005 и 2006 гг. = 2221*0,015 = 33,3 тыс. руб.

Налог на землю включается в себестоимость продукции.

8. Водный налог. Налогоплательщики - организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водоиспользование.

Объектом налогообложения является забор воды из водных объектов, использование акваторий водных объектов, использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Налоговая база определяется как объем забранной воды за налоговый период (на основе измерительных приборов). При использовании акваторий и объектов налоговая база определяется как площадь использованного водного пространства, в соответствии с лицензией. При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая база - это количество электроэнергии, произведенной за налоговый период.

Ставки по водному налогу определяются в зависимости от вида использования, от экономического района бассейна, реки, моря. Ставки твердые (руб.)

Расчет налога для “КумАПП”:

На 2005г.:

Водный налог = (объем использованной воды(тыс. куб. м))*налоговая ставка = 79,3*444 = 35209 руб.

На 2006г.:

Водный налог = 83.45*444 = 37052 руб.

Водный налог относится на себестоимость продукции.

2.3 Определение налоговой нагрузки предприятия

Одним из показателей эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Данные отразим в таблице 2.9.

При анализе данной таблицы следует учесть, что как правило, размер налоговой нагрузки на российские предприятия и организации (за исключением мелкого предпринимательства) значительно выше оптимального значения и составляет 35-40 %, в то время как оптимальный размер - не более 25 %. Поэтому важность расчета и анализа данного показателя для ФГУП “КумАПП” не вызывает сомнений.

Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия мы определяли как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов.

Совокупная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%,

где - ННорн - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП - общая сумма всех начисленных налогов;

В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД - внереализационные доходы.

Таблица 2.9. Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия

Показатели	2005 год	2006 год	Отклонение (+,-)	Отчетный год к предыдущему, %
Общая величина доходов предприятия (тыс. руб.)	736770	622431	609,0	84,5
Налоговые платежи, всего (тыс. руб.)	99014	84369	247,0	85,2
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия (%)	13,4	13,5	0,1	100,7

Анализируя представленные в таблице 2.9 данные, следует отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на наше предприятие имел незначительную тенденцию к росту и составил в 2006 г. 13,5 %, что на 0,1 % больше аналогичного показателя в 2005 г.

Представим данные таблицы 2.1 в форме рисунка.

Рисунок 2.1 Размер совокупной налоговой нагрузки в 2005-2006 гг.

Данные таблицы 2.1 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп роста доходов составил 84,5 %, а темп роста налоговых платежей - 85,2 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговых платежей стало снижение общих доходов предприятия.

Далее перейдем к рассмотрению структуры налоговых платежей, уплачиваемых предприятием. Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 2.10.

Таблица 2.10. Структура налоговых платежей за 2005-2006 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	Изменение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Всего, в том числе	99014	100,0	84369	100,0	-14645	100
налог на прибыль	0	0	1336	1,6	1,6	1,6
НДС	22741	23	15405	18,2	-7336	-4,8
налог на доходы физ.лиц	19613	19,8	16441	19,5	-3172	-0,3
ЕСН	48258	48,7	42645	50,6	-5613	1,9
налог на имущество	6383	6,5	6374	7,5	-9	1
транспортный налог	1953	2	2098	2,5	145	0,5
земельный налог	33	0,03	33	0,04	0	0,01
водный налог	35	0,03	37	0,04	2	0,01

Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно сделать вывод о том, что на протяжении последних двух лет в ФГУП “КумАПП” наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на ЕСН (более 50,6% в 2006 г). Достаточно большой удельный вес в структуре налоговых платежей занимает НДС (18,2% в 2006г) и налог на доходы физических лиц (19,5% в 2006г). Высокий процент ЕСН и НДФЛ связан с высокой численностью работников предприятия (около 4 тыс.чел).

Анализируя изменение структуры налоговых платежей в динамике за последние два года, можно отметить увеличение удельного веса ЕСН с 48,7% до 50,6%, налога на имущество - с 6,5% до 7,5%, налога на прибыль - с 0% до 1.6% и уменьшение удельного веса НДС с 23% до 18,2 %.

Если анализировать структуру налоговых платежей в целом, то можно отметить, что она не претерпела значительных изменений.

Глава 3. Оптимизация налогообложения как часть налоговой политики предприятия

3.1 Способы оптимизации налогообложения (для всех хозяйствующих субъектов)

Налоговая политика на предприятия и в организациях предусматривает минимизацию налоговых платежей по всем видам налогов. С этих позиций существенное значение имеет приведенная ниже краткая характеристика наиболее важных налогов, уплачиваемых в бюджет хозяйствующими субъектами.

Планирование налога на прибыль. Любой вид бизнеса характеризуется местом регистрации, организационно-правой формой предприятия и типом дохода. Это позволяет комбинировать указанные переменные и получать несколько вариантов налоговых платежей, из которых можно выбрать оптимальный. Универсальное правило в отношении налога на прибыль гласит: «Перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект».

Создавая низко-налоговую схему для сделки, необходимо всегда исходить от платящего субъекта, т. е. при покупке товара в одном месте и перепродаже в другом с прибылью таким субъектом выступает конечный покупатель товара.

При минимизации налога на прибыль в первую очередь следует выделять требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной продукции.

Первое требование. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, планы, калькуляции, ГОСТы и т. п.).

Второе требование. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.

Третье требование. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные, лимитно-заборные карты и т. п.).

Четвертое требование. Произведенные расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Только за счет неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения следуют: переплата в бюджет в виде налога на прибыль примерно трети суммы этого платежа; возможное удержание у подотчетного лица подоходного налога с суммы платежа; штрафные санкции и пени при отсутствии необходимых документов и отнесении затрат на себестоимость (в течение трех лет).

Отдельно следует планировать включаемые в себестоимость продукции затраты, нормируемые расходы, командировочные расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы, расходы по уплате процентов по банковскому кредиту, товарный кредит, кредиторскую задолженность, затраты на содержание служебного автотранспорта.

Снижение балансовой прибыли за счет внереализационных расходов. При налогообложении прибыли учитываются затраты на содержание законсервированных объектов, потери от уценки запасов и готовой продукции и др. Для договоров поставок введен особый режим списания дебиторской задолженности, согласно которому не истребованная предприятием задолженность по истечении 4 месяцев списывается на убытки и относится на финансовые результаты. При этом сумм; списанной задолженности не уменьшает учитываемый при налогообложении прибыли результат. Следовательно, наряду с отслеживанием других видов внереализационных расходов еще один аспект налогового планирования -- недопущение превышения срока давности дебиторской задолженности свыше 4 месяцев.

Использование налоговых льгот. В рамках текущего планирования из всего многообразия налоговых льгот целесообразно использовать следующие:

- льгота на финансирование капитальных вложений производственного на значения, жилищного строительства. При этом также дается льгота на погашение кредитов банков, использованных в этих целях, включая проценты по кредитам;

- дополнительная льгота товариществам собственников жилья, жилищно-строительным кооперативам в части прибыли, направленной ими на обслуживание и ремонт помещений или оборудования;

- льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов здравоохранения, образования, культуры и т. п.;

- льгота по взносам на благотворительные цели;

- льгота образовательным учреждениям, имеющим соответствующие лицензии;

- снижение ставки налога на прибыль на 50 %, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее половины;

- льготы, предоставляемые малым предприятиям.

Пути минимизации налогообложения необходимо оценивать с учетом тактики и стратегии развития предприятия. Сегодняшняя экономия может завтра обернуться финансовыми потерями и снижением конкурентоспособности (например, включение всех затрат в себестоимость продукции не только снижает налоговую базу, но и приводит к повышению цен).

- уменьшение налоговых платежей -- способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли;

- уменьшение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому, прежде чем применять любой способ минимизации, следует оценить его с точки зрения финансовых последствий для предприятия;

- последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды. Применению конкретной рекомендации обязательно должны предшествовать расчеты остающейся в распоряжении предприятия и свободной прибыли;

- уменьшение налога на прибыль путем использования чистой прибыли на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в последующие периоды.

Использование оффшорных компаний. Возможность международного маневрирования финансами и минимизации налогов базируется на трех переменных:

- различная налоговая политика в разных государствах;

- различные правила налогообложения для разных организационно-правовых форм бизнеса;

- различные ставки налога для разных видов дохода.

В отношении налога на прибыль много легальных возможностей для международного планирования. Оптимизация налоговых платежей для крупных компаний может осуществляться, например, по следующим трем направлениям:

- внутреннее определение цен в международных корпорациях позволяет направлять прибыль концернов в свои дочерние компании, находящиеся в странах с низкими налогами;

- «перенаправление счета», где в качестве посредника используется дочерняя оффшорная компания, покупающая товар по цене сделки и немедленно перепродающая его по более высокой цене материнской компании. Прибыль при этом остается в налоговой гавани;

- использование дочерней компании, освобожденной от налога на прибыль, когда создается схема обхода налогов за счет особенностей национального законодательства. Так, в России льготниками становятся вновь созданные малые предприятия по производству товаров народного потребления. На два года они полностью освобождаются от налога, если выручка от основной деятельности превышает 70 % всей выручки. Поэтому учредители малого предприятия «А» примерно через два года могут создать предприятие «Б», в которое понемногу переносится объем производства «А», а вместе с ним и вновь полученные льготы по налогу на прибыль.

Планирование НДС. Не платить НДС при определенных условиях просто невыгодно. Это связано с тем, что вместо обложения НДС (разница между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство) его рассчитывают как разницу полученного и оплаченного налогов. При этом один из налогов при приобретении или реализации товаров может отсутствовать. [7]

Сущность НДС и некоторых видов льгот заключается в следующем:

- объектом обложения НДС является весь оборот (выручка + внереализационные доходы), а не добавленная стоимость;

- предоставляя льготу по налогу для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает его за счет других налогоплательщиков;

- льготы, по существу, могут не давать ожидаемого эффекта, поскольку делают «льготных налогоплательщиков» менее конкурентоспособными;

- суммы НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачиваются в бюджет юридическими лицами -- потребителями освобожденной от НДС продукции;

- подобные «льготы» выгодны государству и населению при приобретении товаров у предприятия, освобожденного от НДС.

Таким образом, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует определить конкретную выгоду для предприятия от освобождения от НДС и конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС, уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета.

Правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС -- это налог с оборота. Следовательно, задача оптимизации увеличение той части средств, которая вычитается из суммы исчисленного с оборота налога. С этой точки зрения необходимо строго соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.

Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, нужно во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать стоимость товара (работ, услуг), НДС и конечную сумму к оплате. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели -- регистрировать их поступление в установленном порядке.

Планирование потоков НДС. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходовано фактически оплаченных товаров и выполнено фактически оплаченных услуг и работ. Задача налогового планирования -- оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено. Для этого следует:

- правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам;

- четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям;

- ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей, сократить срок от предоплаты до фактического оприходования товарно-материальных ценностей;

- ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде. [19]

Планирование налога на имущество предприятий. В состав налогооблагаемой базы включаются имущество и производственные затраты, не отнесенные в отчетном периоде на затраты по реализации и представляющие собой либо остатки незавершенного производства, либо расходы будущих периодов. Кроме того, к облагаемой базе необходимо добавить получаемую расчетным путем балансовую оценку имущества, переданного в совместную деятельность.

Основная цель при оптимизации налога на имущество предприятий -недопущение образования большой налогооблагаемой базы. Это достигается за счет:

- сокращения излишних объемов материальных запасов;

- ускорения процессов реализации продукции;

- сокращения технологического цикла производства;

- уменьшения объемов незавершенного производства.

При налоговом планировании применительно к данному налогу нужно учитывать результаты переоценки основных фондов, ежегодно проводимой по решению правительства.

Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно и заранее, при купле-продаже имущества. Для этого приобретение оформляют на сумму меньшую, чем полная стоимость имущества, а разницу оформляют как оплату тех или иных услуг. [20]

Планирование подоходного налога. Решение вопросов минимизации данного налога автоматически связано с уменьшением выплат во внебюджетные социальные фонды.

В налоговом планировании выделяют следующие аспекты:

- замена прямых денежных выплат персоналу;

- замена индивидуальных выплат на коллективные;

- использование всех существующих льгот;

- использование нетрадиционных методов оплаты труда.

Замена индивидуальных выплат на коллективные. Индивидуальные выплаты однозначно требуют начисления налогов. При замене индивидуальных выплат на расходы коллективного характера сразу исчезает объект налогообложения подоходным налогом. На обезличенные выплаты не начисляются также и страховые взносы в пенсионный фонд.

К коллективным (групповым) выплатам, производимым как за счет себестоимости, так и за счет чистой прибыли, относятся: обезличенная бесплатная оплата питания для сотрудников предприятия; расходы на содержание подведомственного жилья, домов отдыха, профилакториев; арендная плата за помещения для культурно-массовых и спортивных мероприятий; расходы на приобретение медикаментов и др. [22]

Минимизация платежей во внебюджетные фонды. С целью минимизации страховых выплат в Пенсионный фонд следует учесть ряд положений;

- страховые выплаты не начисляются со всех видов выплат, начисленных работнику не работодателем;

- освобождены от страховых взносов пособия по временной нетрудоспособности;

- страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также смертью, включая близких родственников;