Расходы бюджетной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Анализ сметы расходов бюджетной организации

Одним из самых важных этапов при проведении анализа в бюджетном учреждении является анализ сметы расходов. Как известно, бухгалтерский учёт исполнения сметы расходов осуществляется обычно по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету, а для расходования бюджетных средств установлены определенные правила. Анализ исполнения сметы позволяет установить, соблюдаются ли эти правила (финансовая дисциплина) при использовании бюджетных средств.

Общими задачами анализа смет расходов являются следующие:

1) осуществление проверки правильности составления сметы в целом и по статьям расходов с целью накапливания материала для улучшения организации этой работы в дальнейшем;

2) проверка правильности расходования средств в области:

- соблюдения действующего законодательства и правил исполнения бюджета;

- утвержденных по смете норм расходов, сметно-штатной дисциплины;

- выполнения обязательств перед бюджетом;

3) анализ полноты и своевременности выполнения показателей плана по сети и контингентам;

4)·контроль правильного использования выделяемых из бюджета ассигнований, сохранностью денежных средств и материальных ценностей учреждений;

5) повышение эффективности использования средств, улучшения планирования, финансирования и нормирования расходов;

6) разработка выводов и предложений по результатам анализа с целью устранения недостатков и улучшения оперативной и финансовой деятельности учреждения.

Таким образом, при анализе исполнения сметы расходов бюджетных учреждений решается весьма широкий круг задач. При этом они конкретизируются в зависимости от того, в каком звене бюджетной системы проводится анализ: по отчету отдельного бюджетного учреждения или сводному отчету централизованной бухгалтерии.

Наблюдение за исполнением смет расходов осуществляется путем анализа периодической и годовой отчетности.

Одним из важнейших отчетов для анализа является отчет об исполнении сметы доходов и расходов. С введением Инструкции № 54н учреждения должны составлять:

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам форма 2.

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - форма 2-в.

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов - форма 1-мм.

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - форма 4.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, по форме 1-мм предполагает анализ отражения доходов и расходов учреждений не только в разрезе кодов экономической классификации, но и в разрезе кодов функциональной классификации расходов бюджетов по перечню прямых получателей средств бюджета, классификации целевых статей расходов бюджетов и классификации видов расходов бюджетов. Фактические расходы в форме 1-мм не отражаются, поэтому по этой форме их анализ не производится.

По форме 4 "Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам", который составляется раздельно по предпринимательской деятельности, целевым средствам и безвозмездным поступлениям, по средствам, поступившим во временное распоряжение учреждения, можно проанализировать плановые показатели, кассовые и фактические расходы. Такой анализ может производиться и по форме 2 и 2-в.

В целом анализ отчетов об исполнении смет является одной из основных форм проверки финансово-хозяйственной деятельности, который содействует повышению уровня экономической работы бюджетных учреждений. Анализ месячных, квартальных и годовых отчетов об исполнении сметы даёт возможность как контролирующим органам, так и вышестоящим организациям, министерствам и ведомствам контролировать работу бюджетных учреждений и принимать необходимые меры к устранению недостатков в их работе.

На основе анализа отчетов об исполнении сметы расходов проверяется выполнение сметных назначений, подготавливаются предложения по совершенствованию нормативов расходов, сопоставляется выполнение плана по производственным показателям с выполнением ассигнований по смете, и рассматриваются другие вопросы финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Кроме этого, устанавливается обеспеченность учреждения основными средствами, материалами, малоценными предметами; определяется их отношение к сохранности и бережному использованию.

Анализ исполнения сметы расходов включает в себя следующие этапы:

1- анализ исполнения сметы расходов по общим показателям;

2- анализ отдельных видов расходов (хозяйственных расходов, расходов на питание, капитальный ремонт зданий и сооружений и других);

3- анализ соблюдения сметных значений.

На первом этапе анализа изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы бюджетных учреждений группируются:

1) по статьям бюджетной классификации;

2) на текущие и капитальные - к текущим относятся расходы, предназначенные для приобретения материальных ценностей, которые полностью потребляются в течение года (расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата услуг связи, транспорта, коммунального хозяйства, расходы на питание, на приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств, а также прочие расходы). Капитальные затраты относятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально-вещественную форму и продолжают функционировать за пределами отчетного года (расходы на приобретение оборудования и инвентаря, на капитальные ремонт зданий и сооружений);

3) зависящие и не зависящие от показателей сети, штатов и контингентов - данная группировка используется для оценки отклонений фактической их суммы от сметы и обоснования потребности учреждения в ассигнованиях из бюджета.

Определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится их сравнение с показателями смет.

В процессе анализа исполнения сметы необходимо выявлять отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой в целом и по отдельным статьям. Особое внимание при анализе сметы расходов уделяют изучению эффективности осуществления расходов. На уровне отдельных учреждений к важным показателям относят те, которые отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (средний расход на содержание одной койки в год в больнице, на одного учащегося и т.д.). Они определяются по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой статье, подстатье, элементу расходов, в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по показателям «утверждено по смете» и «фактический расход» путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети.

Средний размер бюджетных средств на единицу измерения сети изучается в динамике за ряд лет, сравнивается с показателями других аналогичных учреждений. Характеризует качество работы учреждения по исполнению сметы расходов.

Второй этап анализа исполнения сметы расходов начинается с анализа хозяйственных расходов. Данные расходы предназначены для создания нормальных условий деятельности бюджетных учреждений. За счет этих средств осуществляются мероприятия по поддержанию в рабочем состоянии оборудования, инвентаря, зданий, занимаемой площади, создаются условия для работающего персонала по обслуживанию контингента.

Анализ хозяйственных расходов включает оценку полноты исполнения сметы расходов, обеспеченности учреждения хозяйственными материальными ресурсами и эффективности их использования, выявление факторов отклонения фактического расхода от сметы, проверку соблюдения установленных норм расхода.

В нижеприведенной таблице приведены факторы, влияющие на отклонение фактических расходов над предусмотренными по смете.

Таблица 1 Факторы, влияющие на хозяйственные расходы

В сметах многих бюджетных учреждений предусматриваются расходы на питание. Их размер определяется исходя из действующих норм питания, числа дней питания и контингента питающихся. Однако объем расходов, их назначение и организация расходования средств на питание в различных учреждениях имеет свои особенности.

Рассмотрим модели анализа расходов на питание в различных бюджетных учреждениях.

Таблица 2 Анализ расходов на питание

На основе данных этой таблицы составляются модели расходов на питание, анализ проводится с использованием способов элиминирования.

Анализ расходов по капитальному ремонту зданий и сооружений начинают с оценки сметы расходов: фактические расходы сравниваются с расходами, предусмотренными сметой. Изучение проводится в разрезе объектов и конкретных корпусов, по видам работ и соответствующим единицам измерения. Далее следует проанализировать расходы на капитальный ремонт по качественным и количественным факторам, от которых зависит перевыполнение или недовыполнение, как по отдельным объектам, так и по отдельным объемам работ.

Прочие подстатьи сметы расходов включают затраты учреждений на приобретение мягкого и иного инвентаря, обмундирования, медикаментов и перевязочных средств, книг для библиотек и др. Особенности их анализа обусловлены тем, что расходование бюджетных средств связано с приобретением товарно-материальных ценностей длительного пользования, применяемых в процессе обслуживания определенного контингента населения. Потребность в них в процессе оказания услуг является критерием оценки необходимости и целесообразности их приобретения.

Последний, третий этап - анализ соблюдения сметных расходов - является основным этапом анализа исполнения сметы бюджетных учреждений. Осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами по смете в целом и по каждой подстатье в отдельности. Это позволяет установить недорасход сметных назначений или сверхсметные расходы и тем самым охарактеризовать деятельность учреждения по исполнению сметы расходов.

Анализ причин сверхсметных расходов или неполного использования средств, предусмотренных сметой, осуществляется раздельно по каждой подстатье расходов в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей, соблюдения требований режима экономии и законности в использовании бюджетных средств.

Анализ и оценка проводятся путем сравнения. Недоиспользование средств бюджетным учреждением не имеет смысла и приводит к ухудшению качества его работы и ухудшению условий работы персонала, к плохому снабжению учреждения всем необходимым, определенным сметой. Однако когда экономия образуется в результате реализации научно обоснованных мероприятий по сокращению расходов, то в этом случае необходимо в объяснительной записке к отчету учреждения отмечать, за счет чего достигнуто сокращение расходов по сравнению со сметными назначениями.

2. Анализ баланса исполнения сметы расходов

Баланс исполнения сметы расходов является основным отчетным документом, необходимым для управления анализом хозяйственной и финансовой деятельности бюджетного учреждения, контроля за использованием по назначению предоставленных учреждению средств.

По балансу исполнения сметы доходов и расходов - форма 1 (код 0503001) и по внебюджетным источникам - форма 1-1 (код 0506003) мы можем проанализировать как снижаются материальные запасы, сокращается дебиторская задолженность, наличие которой указывает на несвоевременность платежей между организациями и т.д. В балансе также виден размер фактически произведенных учреждением расходов по бюджету.

По форме 1-1 отдельно анализируется актив и пассив баланса.

Анализ производится одним из следующих способов:

- непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

- построение уплотнённого сравнительного аналитического баланса путём агрегирования однородных по составу элементов балансовых статей;

- осуществление корректировки баланса на индекс инфляции.

Последний момент очень важен для сопоставимости данных для анализа.

Анализ структуры баланса выполняется с целью общей характеристики финансового положения учреждения и его изменения за отчетный период. При этом анализируется дебиторская и кредиторская задолженность и их динамика, структура активов учреждения и др.

В активе баланса выявляются отклонения по разделам баланса по сравнению с предыдущими периодами:

- основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения;

- материальные запасы;

- малоценные предметы;

- готовая продукция;

- средства учреждений;

- расчёты;

- расходы;

- доходы, прибыли (убытки);

- расходы на капитальное строительство.

В каждом разделе рассматривается структура статей и их динамика. Например, в 1 разделе актива баланса "Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения" определяется доля основных средств, долгосрочных финансовых вложений и нематериальных активов учреждения в динамике. Аналогично производится анализ и пассива баланса.

Правильное размещение средств учреждения оказывает большое влияние на результаты его деятельности. Даже при достаточном финансировании учреждения могут испытывать финансовые трудности, если они нерационально использовали свои финансовые ресурсы, допустив большую дебиторскую задолженность. При существующих в нашей стране условиях дебиторская задолженность относится к наименее ликвидной части активов организации. Значительная ее часть может быть отнесена к безнадежной задолженности, так как при взаиморасчетах невозможно добиться полного и качественного выполнения обязательств со стороны контрагентов. Наличие дебиторской задолженности обычно требует дополнительного привлечения кредитов и займов, увеличения финансирования. В случае, если получены кредиты, организация выплачивает за них проценты.

Изучение видов дебиторской и кредиторской задолженностей учреждения, анализ их влияния на экономическую деятельность учреждения - это важная часть по анализу баланса исполнения сметы расходов.

Согласно действующему порядку бюджетные учреждения, имеющие внебюджетные средства, направляют их на цели, установленные при их образовании в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности использования ресурсов.

Основными показателями финансового состояния учреждений выступают обеспеченность денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Эти показатели зависят от состояния расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, от рационального размещения и использования денежных средств. Положительные результаты финансовой деятельности учреждения расширяют возможности для улучшения производственной базы, способствуют повышению качества его работы.

Степень свободы учреждения по распоряжению финансовыми ресурсами зависит от источника их образования. Централизация денежных средств государственного бюджета в рамках Казначейства исключает возможность участия учреждения в распоряжении денежными средствами без разрешения государства. При использовании бюджетных ассигнований и внебюджетных средств учреждение должно контролировать состояние расчетов, своевременное выполнение оплаченных со счетов казначейства обязательств, а также сохранность товарно-материальных ценности и денежные средства, выявлять и возмещать их недостачи.

На основе данных бухгалтерского учета проводится анализ расчетных операций, который позволяет установить законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года, ее состав и сроки, причины образования задолженности и выявить резервы для улучшения состояния расчетных операций в организации. смета расходы бюджетный финансовый

Поэтому основными задачами анализа расчетных операций являются:

1) оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и их использование по целевому назначению;

2) осуществление контроля за соблюдением расчетной дисциплины;

3) характеристика состава и структуры кредиторской задолженности, а также ее изменения;

4) характеристика состава и структуры дебиторской задолженности, а также ее изменения;

5) выявление причин финансовых нарушений и образования задолженностей;

6) определение полноты и своевременности применения мер материальной ответственности к нарушителям договорных обязательств;

7)выявление резервов улучшения состояния расчетов и разработка мероприятий по их реализации.

Дебиторская задолженность бюджетного учреждения по средствам бюджетного финансирования представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и использование их другими организациями или лицами. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.

Дебиторская задолженность учреждения по внебюджетным средствам анализируется отдельно. Анализ дебиторской задолженности проводят по отдельным ее видам, по отдельным контрагентам, а внутри них -- по отдельным обязательствам и суммам. Для этого используются данные отчетности: баланса исполнения сметы расходов бюджетного учреждения формы №1, отчета формы № 1-м, отчета исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма №4), данные текущего учета, а в необходимых случаях и первичных документов. Изучение проводится в динамике за год или более длительный период.

В связи с тем что дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности может быть списана, следует определить сумму ее снижения или повышения, добавив к задолженности на конец года суммы, списанные на уменьшение финансирования, и уменьшив полученный результат на сумму задолженности, которая сложилась на начало года.

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом может возникнуть в случае большей уплаты налога, чем необходимо по расчету, то есть переплаты по налогу. Подобная ситуация может быть результатом уточнения расчета налога, предоставления льготы по тому или иному налогу или сознательной переплаты. Часто предприятия стараются уплачивать налоги с запасом, чтобы застраховать себя от пени в случае уточнения расчета по налогу. Однако это отвлекает денежные средства учреждения и неблагоприятно сказывается на его финансовом положении.

В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния. Изучение кредиторской задолженности начинается с определения ее удельного веса в формировании финансовых ресурсов учреждения.

Целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, происшедшие изменения, провести сравнительный анализ с дебиторской задолженностью.

Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, изучают в динамике по учреждению в целом, отдельным ее видам и суммам. Для анализа используется только достоверная информация по видам и срокам задолженности. Для этого изучаются контракты, договора, проверяется точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. При определении реального размера снижения или повышения кредиторской задолженности следует учитывать кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, списанную на увеличение финансирования.

При анализе кредиторской задолженности учреждения важно определить его обеспеченность финансовыми ресурсами. С этой целью выявляют случаи просрочки платежей (образования просроченной кредиторской задолженности) в результате недофинансирования по смете расходов бюджета расчетов с кредиторами. Выделение бюджетных средств на нужды учреждения должно осуществляться своевременно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиками за работы по ремонту зданий и сооружений -- к моменту сдачи работ и предъявления к оплате расчетных документов. Поэтому при анализе расчетных операций сопоставляют фактические сроки с договорными сроками осуществления расчетов, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек осуществления расчетов.

Для оценки своевременности расчетных операций и контроля за погашением задолженности по внебюджетным средствам необходимо определить соответствие сроков поступления средств от заказчиков за выполнение работ с датами плана поступления средств по договору, а также поступление арендной платы, платы за коммунальные услуги и телефонные разговоры от арендаторов. Фактические сроки погашения налоговых обязательств перед бюджетом по хозяйственной деятельности сопоставляются со сроками, установленными законодательством.

Своевременность расчетов изучается по данным первичных документов: банковских, кассовых, условиям расчетов хозяйственных договоров, авансовым отчетам. Анализ осуществляется по отдельным видам платежей.

Литература

1. Балдина, С.В. Экономическая классификация расходов бюджетов РФ, вводимая с 2001 года / С.В. Балдина // БиНО: бюджетные учреждения - 2001.

2. Данилов Е.Н. Анализ как функция управления деятельностью бюджетных учреждений. Материалы конференции.- Мн., БГЭУ, 2001.

3. Данилов Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждений. - М.: Новое время, 2003.

4. Дерявиченко, Т.А. Казначейство - государственный контролер исполнения федерального бюджета / Т.А. Дерявиченко // Финансы. - 2000.

5. Доклад об экономике России - февраль 2004. // Российская газета. 2004.

6. Захаров Ю. Правовые проблемы перекрестного субсидирования // Экономика и жизнь.- 2004.- №1.

7. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.,2003.

8. Земляченко, С.В. Комментарии к инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях / С.В. Земляченко // БиНО: бюджетные учреждения. - 2000. - № 3.

9. Земляченко, С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях / С.В. Земляченко // Главбух. - 2000. - № 5.

10. Изменения и дополнения в Инструкцию о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства МФ РФ лицевых счетов, утв. Приказом МФ РФ от 31.12.02. // Российская газета. 2004. № 42.

11. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях // Официальные документы и разъяснения. - 2000. - № 3.

12. Комягин, Д.Л. Новое в Бюджетном кодексе / Д.Л. Комягин // БиНО: бюджетные учреждения. - 2000. - № 10.

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Гроссбух, 2001.

Размещено на Allbest.ru