Организация налогового учета, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГОУ СПО «Курганский государственный колледж»

Курсовая работа

По дисциплине: Налоговый учет и отчетность

На тему: «Организация налогового учета, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»

г. Курган, 2011 г



Введение

С переходом нашей страны на путь рыночных отношений возникла потребность в новой системе косвенного налогообложения. И эта потребность реализовалась в принятии новых налогов, в настоящее время к ним относятся налог на добавленную стоимость НДС, акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так ив составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении, его поступление занимает значительное место в доходной части бюджета государства, причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства возрастает. Действующим налоговым законодательством главой 21 части второй НК РФ установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС.(1)

Целью данной работы является изучение организации налогового учета, порядка формирования и предоставления налоговой отчетности по НДС.

Задачами являются:

Изучение теоретического материала по выбранной теме: «Организация налогового учета в ООО «Курганавтотранс», порядок формирования и предоставления налоговой отчетности по НДС»;

Анализ предприятия ООО «Курганавтотранс» и изучение его системы налогообложения;

Составление выводов и предположений по изучаемому объекту-ООО «Курганавтотранс».



1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным косвенным налогам, который включается в стоимость продукции, работ и услуг и таким образом уплачивается конечными потребителями.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, которые относятся на издержки обращения или производства.(2)

Налог на добавленную стоимость взимается в соответствии с главой 21 НК РФ. Плательщиками НДС признаются:

Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Лица, являющиеся налогоплательщиками в связи с перемещением ценностей через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом.(3)

Таким образом, все налогоплательщики подразделяются на две категории:

в связи с деятельностью на территории РФ.

В связи с перемещением товаров через границу РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.(4)

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

-длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;

-которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;

-которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).(5)

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

-товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

-услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

-товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

-драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);

-товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

-построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.

По ставке 10% производится налогообложение:

-продовольственных товаров;

-товаров для детей;

-периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

-медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

Sупл = Sобщ + Sвосст - Sвыч,

гдеSупл - сумма к уплате;

Sобщ - общая сумма налога;

Sвосст - восстановленная сумма налога;

Sвыч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.(6)

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.1 История возникновения и развития НДС в мире и в России

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом.

Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году.

В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов.

Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь.

Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом.

Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций.

При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968- в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира:

почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах.

Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя.

Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально- экономическим развитием каждой страны. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего, это освобождение направлено на поощрение и стимулирование к развитию мелкого бизнеса.(7)

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%.

В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2- 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам;

стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице №1.

Таблица 1 - Шкала ставок НДС по различным странам

Страна	Испания	Германия	Великобритания	Греция	Франция	Россия	Финляндия	Дания
Ставка НДС	12%	14%	15%	16%	18,60%	20%	22%	24,50%

Анализируя данные таблицы, нетрудно сделать вывод, что в основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 -18%, что несколько ниже ставки, действующей в Российской Федерации.

В то же время в Дании и Финляндии размер ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и составляет 22 - 24%.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года.

Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием.

Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции.

Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом надобавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней.

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1. пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

3. присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

Российское законодательство по НДС в целом вполне соответствует международным образцам.

Основные принципы взимания НДС, существенные для международной торговли.

1. (При торговле внутри страны.) Налог выплачивается продавцом, исходя из суммы его продаж. При этом налог, уплаченный поставщикам при покупках, подлежит вычету. Конечный потребитель права на вычеты не имеет.

2. При импорте товаров импортер уплачивает налог, исходя из таможенной стоимости товара. Однако, вообще говоря, он имеет право на налоговый вычет в том же размере.

3. Экспорт товаров облагается налогом по нулевой ставке. Экспортер имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении (производстве) экспортируемого товара.

Именно эти принципы обеспечивают экономическую нейтральность НДС. Как нетрудно понять, в результате их применения налогом в конечном счете облагается только потребление внутри страны, причем отечественный производитель оказывается в равных условиях с иностранным, как в конкуренции с импортом, так и при экспорте своей продукции.(8)



2. Характеристика ООО «Курганавтотранс» и оценка экономических показателей предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Курганская автотранспортная компания» (сокращенное наименование Общества ООО «Курганавтотранс») образовано 12 апреля 2006 года.

Уставный капитал Общества- 10 000,00 рублей. Резервный фонд составляет 5% от суммы Уставного капитала. В настоящее время резервный фонд сформирован и составляет 500,00 рублей.

Основными видами деятельности организации являются:

-услуги автомобильного грузового транспорта

-услуги прочего сухопутного пассажирского транспорта

-аренда легковых автомобилей

-аренда прочих транспортных средств и оборудования

Среднесписочная численность работаюших-128 человек, списочная на отчетную дату 1,5 человек.

Амортизация основных средств осуществляется линейным способом по группам. Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но стоимость не более 20000,00 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов. Проведем анализ показателей ООО «Курганавтотранс» за 2008-2010 года.

Таблица 2 - Показатели размеров производства

№ п/п	Наименование	Год	Темп роста ,% 2010 от 2008
		2008	2009	2010
1	Среднесписочная численность производства, чел	558	480	128	22,9
2	Стоимость основных фондов, т.р.	50360	51384	783	1,6
3	Стоимость оборотных фондов, т.р.	64987	62168	4496	6,9



На основании рассчитанных выше показателей можно сделать вывод, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом:

- среднесписочная численность снизилась на 77,1 %

- стоимость основных фондов снизилась на 98,4%

- стоимость оборотных фондов снизилась на93,1%

Из этого следует, что размеры производства ООО «Курганавтотранс»

уменьшается.

Таблица3 - Показатели финансовых результатов

№ п/п	Показатели	Год	Темп роста ,% 2010 от 2008
		2008	2009	2010
1	Себестоимость	360138	241611	62683	17,4
2	Прибыль (убыток) от продаж	45270	9761	9635	21,3
3	Чистая прибыль	16655	7284	31918	191,6

На основании рассчитанных выше показателей можно проследить:

-снижение себестоимости на 82,6%

-снижение прибыли на 78,7%

-увеличение чистой прибыли на 91,6%

налог предприятие взимание

Таблица 4 - Оценка деловой активности

№ п/п	Наименование	2008	2009	2010	Темп роста, % 2010 от 2008
1	Коэффициент общей оборачиваемости капитала (обороты)	4,11	3,56	2,21	53,77
2	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (обороты)	6,91	5,98	3,95	0,01
3	Фондоотдача (обороты)	12,89	12,29	6,47	50,19
4	Коэффициент отдачи собственного капитала (обороты)	12,75	7,33	3,74	29,33

В ООО «Курганавтотранс» за период деятельности 2008-2010гг. произошло замедление кругооборота средств организации на 46,23%, снизилась оборачиваемость оборотных средств в 2010 по сравнению с 2008 годом на 99,99%. Скорость оборота собственного капитала по сравнению с предыдущими периодами постепенно снизилась на 70,67%. Так же наблюдается снижение фондоотдачина 49,81%.

Таблица5 - Оценка финансового состояния

№ п/п	Показатели	Год	Темп роста, % 2010 от 2008
		2008	2009	2010
1	Коэффициент текущей ликвидности	1,08	1,26	1,54	142,59
2	Коэффициент быстрой ликвидности	0,84	1,01	1,41	167,86
3	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,01	0,01	33,33
4	Коэффициент финансовой независимости	2,39	1,81	1,60	66,95
5	Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала	1,39	0,81	0,60	43,17
6	Фондоотдача	12,89	12,29	6,47	50,19

В результате проведенного анализа оценки финансового состояния можно проследить следующие изменения:

1)Замедление темпа роста таких показателей, как:

-Коэффициент абсолютной ликвидности на 66,67%

-Коэффициент финансовой независимости на 33,05%

-Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала на 56,83%-Фондоотдача на 49,81%.

2) Увеличение темпа роста таких показателей, как:

-Коэффициент текущей ликвидности на 42,59%

-Коэффициент быстрой ликвидности на 67,86 %.

2.1 Практика взимания НДС

Налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.(9)

Таблица 6 - Состав и структура уплачиваемых налогов

Налоги	Год	Темп роста 2010 от 2008, %
	2008	2009	2010
	Сумма, руб.	Доля,%	Сумма, руб.	Доля,%	Сумма, руб.	Доля,%
НДФЛ	12117,2	0,15	10909,2	0,16	3126,5	0,10	66,67
НДС	36937,8	0,45	31233,7	0,47	19237,9	0,60	133,33
Налог на прибыль	8370,3	0,10	1786,9	0,03	85	0,01	10
Транспортный налог	647,6	0,005	989,9	0,01	718,4	0,02	400
Налог на имущество	573,9	0,007	916,2	0,01	630,5	0,02	285,7
ЕСН Пенсионный фонд ФБ	5044,2	0,07	4578,5	0,07	354,6	0,01	14,29
ЕСН ФСС	2549,7	0,03	2515,4	0,04	1055,7	0,03	100
ЕСН страховая часть	9990,2	0,12	8643,6	0,12	4726,9	0,14	116,67
ЕСН накопительная часть	2059,4	0,03	1932,5	0,03	840,4	0,03	100
ФФОМС	833,5	0,01	906,5	0,02	325,6	0,01	100
ТФОМС	1638,4	0,02	1484,2	0,01	597,2	0,02	100
Страхование от НС и ПЗ	672,9	0,007	516,7	0,02	177,8	0,01	142,86
ИТОГО	81537,6	100	66445,2	100	31876,5	1100	1569,52

По данным таблицы можно определить, что ООО «Курганавтотранс» в 2010 году уплатило меньше налогов по сравнению с 2008 годом на 49 661,1 тыс. руб. В том числе: НДФЛ на 8 990,7 тыс. руб. НДС на 17669,9 тыс. руб.

ЕСН пенсионный фонд ФБ на 4689,6 тыс. руб. ЕСН ФСС на 24494 тыс. руб. ЕСН страховая часть на 5263,3 тыс. руб. ЕСН накопительная часть 1219 тыс. руб. ФФОМС на 507,9 тыс. руб. ТФОМС на 1041,2 тыс. руб. Страхование от НС и ПЗ на 495,1 тыс. руб.

Больше налогов предприятие уплатило в 2010 по сравнению с 2008 годом по налогам: Транспортный налог на 70,8 тыс. руб. и налог на имущество на 56,6 тыс.руб.

Таблица 7 - Задолженность по налогам (тыс. руб.)

Налог	Год	Темп роста 2010-2008, %
	2008	2009	2010
НДФЛ	1085,9	29,2	1,1	0,10
НДС	12737,8	8328,9	-5,7	0,04
Транспортный налог	232,6	269,4	-0,2	0,09
Налог на имущество	272,6	202,7	-140,3	51,47
ЕСН Пенсионный фонд ФБ	459,7	356,5	1,9	0,41
ЕСН ФСС	99,6	14,3	-9,1	9,14
ЕСН страховая часть	910,0	669,8	-1,3	0,14
ЕСН накопительная часть	191,7	149,7	-50,4	26,29
ФФОМС	162,6	65,7	-0,4	0,25
ТФОМС	145,3	113,3	-0,7	0,48
Страхование от НС и ПЗ	26,0	35,2	-11,2	43,08
ИТОГО	16355,7	10234,7	-216,3	1,32

По данным таблицы можно проследить, что задолженность по всем налогам уменьшалась и в 2010 году Общество переплатило некоторые налоги, такие как: НДС, -5,7

Транспортный налог-0,2

Налог на имущество-140,3,

ЕСН Пенсионный фонд ФБ, 1,9

ЕСН ФСС, -9,1

ЕСН страховая часть, -1,3

ЕСН накопительная часть, -50,4

ФФОМС, -0,4

ТФОМС. -0,7

Страхование от НС и ПЗ-11,2

Наибольшую задолженность Общество имело в 2008(12737,8 тыс. руб.) и 2009(8328,9тыс. руб.) годах по НДС, которой не наблюдается в 2010 году.

Таблица 8 - Налоговая нагрузка

№	Показатели	Год
		2008	2009	2010
1.	Сумма выручки	405408	251372	53048
2.	Сумма начисленных налогов	80864,7	65928,5	31698,7
3.	Налоговая нагрузка	5,01	3,3	1,7



Рисунок 1 - Налоговая нагрузка

По данным таблицы видно, происходит снижение налоговой нагрузки в 2010 году по сравнению с 2008 на 3,31%. Это связано с тем, что если предприятие будет находиться на специальных налоговых режимах, то удастся снизить величину отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды.

Рассмотрим сроки уплаты НДС предприятием ООО «Курганавтотранс».

ООО «Курганавтотранс» уплачивает НДС в бюджет не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

ООО «Курганавтотранс» предоставляет налоговые декларации по НДС ежеквартально. Так, по итогам I квартала не позднее 20 апреля, по итогам II квартала -- не позднее 20 июля, по итогам III квартала -- не позднее 20 октября, а по итогам IV квартала -- не позднее 20 января следующего за истекшим кварталом года.

Рассмотрим на примере Декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года.

Налоговая декларация состоит из титульного листа, 1 и 3 разделов.

1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»

3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»

Титульный лист и разделы 1 и 3 являются обязательными,

Рассмотрим правильность заполнения налоговой декларации за 2009 год.

На титульном листе указываются данные налогоплательщика:

- номер корректировки - 0;

- налоговый период - 24;

- отчетный период - 2009;

- код налогового органа - 4501;

- код учета по месту нахождения - 400;

- полное наименование - ООО «Курганское автотранспортное предприятие»;

- код вида экономической деятельности по ОКВЭД - 60.24;

- номер контактного телефона - (не заполнен);

- количество страниц - 3;

- количество подтверждающих документов или их копий - нет;

- достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю - Безгодов Юрий Петрович.

На каждой страницы декларации указывается КПП организации. В нашем случае это 450101001.

Страницу 2 следует начать с заполнения раздела 1.

По строке 010 указывается код по ОКАТО -37401000000

По коду строки 020 указывается код бюджетной классификации. В нашем случае - 18210301000011000110.

В строке 030 записывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (руб.). В данном случае она отсутствует.

По коду строки 040 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (руб.) В нашем случае она ровна 8240982 руб.

В строке 050 указывается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (руб.) В данном случае она отсутствует.

Страницу 3 следует начать с заполнения раздела 3.

1 .Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего.

По строке 010 налог рассчитывается по ставке 18%. В данном случае налоговая база ровна 67966166 руб. Сумма налога ровна 12233910 руб.

По строке 020 налог рассчитывается по ставке 10%.

По строке 030 налог рассчитывается по ставке 18/118.

По строке 040 налог рассчитывается по ставке 10/110

2. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса - это строка 050.

3.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, которое облагается по ставке НДС 18% - это строка 060.

4.Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок - это строка 070.

5. Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) - строка 080.

6. Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего в том числе - строка 090.

6.1. Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов - строка 100.

6.2. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ - строка 110.

Данные отсутствуют в строках с 020 по 110.

7. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величины графы 5 строк 010 - 090) - строка 120. Сумма НДС по данной строке равна 12233910 руб.

Налоговые вычеты

8. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая к вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ - строка 130. Сумма НДС равна 399298 руб.

В том числе предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по выполненным работам при проведении капитального строительства - строка 140.

9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя - строка 150.

10. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету - строка 160.

11. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, всего - строка 170.

В том числе:

11.1. Таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории - строка 180.

11.2. Налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь - строка 190.

12. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) - строка 200.

13. Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету - строка 210.

14. Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 130, 150-170, 200, 210) - строка 220. Сумма налога составляет 3992928 руб.

15. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк 120, 220 больше или равна нулю) - строка 230.

16. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 120, 220 меньше нуля) - строка 240

Данные по строкам 140 -210 у предприятия в декларации отсутствуют.



Заключение

По итогам проделанной курсовой работы, раскрыв сущность и функции налога на добавленную стоимость, проведя соответствующие расчеты в исчислении налога на добавленную стоимость в ООО «Курганавтотранс», можно сделать следующие выводы.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.(10)

Анализ финансово-экономического состояния и опыта расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Курганавтотранс» позволяет сделать следующие выводы:

1. Рассматривая показатели размеров производства, стоимость основных и оборотных фондов снизилась на 49577т.р - основных, и 60491т.р - оборотных.

2. Себестоимость уменьшилась на 297455т.р.Возросла чистая прибыль на 15263т.р

3. ООО «Курганавтотранс» платежеспособно, показатели текущей и быстрой ликвидности выше нормы, что свидетельствует о возможном погашении обществом кредиторской задолженности, в случае, если дебиторская задолженность будет погашена и будут реализованы все имеющиеся запасы. Так же можно просмотреть, что Общество финансово устойчиво. Финансирование деятельности на конец периода осуществляется в большей части за счет средств собственного капитала, вложенного в оборотные средства для финансирования текущей деятельности.

4. Так же произошло увеличение налогового гнета на 0,16%.



Используемая литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, гл. 21 часть вторая

2. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: "Юрайт-Издат", 2006

3. Минаев Б.А. Налог на добавленную стоимость. - М.: Налоговый вестник, 1998.

4. Закон РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.

5. 3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”

6. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги - М.: "Финансы и статистика", 1998.

7. 10. Налог на добавленную стоимость: Словарь-справочник по налогообложению. Сост. Н.В.Дергилева, Н.В.Хрисанова. - М.: ФИЛИНЪ, 1996.

8. Сальникова Е.В., Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения // Налоговая политика и практика. - 2006. - № 5. С. 10-16.

9. Практическое пособие по НДС // КонсультантПлюс. - 2009

10. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. // М.: Финансы и статистика, 1996г.

Размещено на Allbest.ru