Государственное правовое и организационное обеспечение функционирования налогового механизма

Размещено на http://allbest.ru

Федеральное Государственное Бюджетное Образовательное Учреждение Высшего Профессионального Образования «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ» (МИИТ)

Кафедра: «Экономическая теория и менеджмент»

Контрольная работа по дисциплине: Экономика организации (предприятия)

На тему: Государственное правовое и организационное обеспечение функционирования налогового механизма

Выполнил: студентка 3 курса

Фенченко А.В. (1210-п/ЭБс-0234)

Проверил:

доц. Вьюгина Любовь Константиновна

Москва, 2015 г.

Содержание

Введение

1. Понятие и сущность налогового контроля

2. Правовой механизм налогового контроля

3. Федеральная налоговая служба Российской Федерации - как орган налогового контроля

4. Цели и задачи налогового контроля

5. Субъекты налогового контроля

6. Постановка на учет в налоговых органах

7. Налоговые проверки

Заключение

Список литературы

Введение

В современных условиях развития налоговой и административной реформы, повышение интереса государства к совершенствованию института налогового контроля, отражает стремление расширить его предмет.

Совершенствование теоретико-правовых и законодательных основ функционирования института налогового контроля влечет за собой становление принятых в мировой практике эффективных мер контрольной деятельности налоговых органов. А эффективность контрольной деятельности налоговых органов напрямую зависит от правильного использования форм и методов налогового контроля, анализа информации о налогоплательщиках, развития предупредительных мер нарушения налогового законодательства со стороны ФНС РФ.

Формирование и развитие налогового контроля происходящее в условиях радикального изменения налоговых отношений в сфере контроля, становление нового налогового законодательства, создающего основы для использования технологических средств в контроле, теоретических моделей налогового права, принятых в государствах с динамичной экономикой, требует определенных теоретико-правовых оценок.

Налоговый контроль, как особый организационно-правовой механизм, должен оставаться главной задачей в деятельности уполномоченных государственных органов, в целях обеспечения осуществления эффективной государственной финансовой политики, экономической безопасности России, контроля за соблюдением налогового законодательства, правильности исчисления и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов.

1. Понятие и сущность налогового контроля

Одним из условий нормального функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, поэтому основные направления государственной политики в области налоговой реформы, которые определены законодательной и исполнительной властью, и реализуются с принятием нормативных правовых актов, предусматривают принятие мер, способствующих построению стабильной налоговой системы, сокращению общего числа налогов, облегчению налогового бремени производителей, совершенствованию налогового контроля.

Значимость налогов и сборов, как одного из элементов налоговой системы, и как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов в первую очередь обуславливает приоритетность налогового контроля как направления деятельности налоговых органов.

Так же современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, и постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий.

Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система налогового контроля, правовое оформление которой призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности.

В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования своеобразного механизма налогового контроля.

Налоговый контроль - это одна из составляющих налоговой системы Российской Федерации. Только благодаря налоговому контролю, налоговая система обеспечивает выполнение главной государственной цели, а именно: обеспечение доходной части государственного бюджета, которая создается в основном за счет налогов.

Любое исследование должно вмещать изучение и анализ теории. А теория без рассмотрения действующей ситуации и разработки предложений не актуальна.

Для решения задач настоящего исследования, посвященного вопросам налогового контроля, особое значение имеет рассмотрение сущности налогового контроля. Так как сущность, самое главное и существенное, -внутреннее содержание налогового контроля.

Сущность налогового контроля возможно раскрыть через определение понятия налогового контроля, которое призвано отражать существенные признаки, индивидуальность налогового контроля, определить роль и место среди иных близких понятий, каковыми являются контроль, надзор, финансовый контроль, бюджетный контроль, банковский контроль, ведомственный контроль и т.п.

Так как именно определение содержит основные существенные признаки, характеризующие определенную совокупность явлений, оно должно вскрыть то общее, на основе чего данное определяемое множество объединяется одной категорией.

Определение призвано дать черты, признаки, индивидуализирующие данное множество среди более широкой совокупности явлений.

Раскрыв сущность налогового контроля через определение его понятия мы сможем разработать предложения по совершенствованию этого определения, расширить познания о институте налогового контроля в современных условиях. В Толковом словаре русского языка понятие контроля трактуется как учёт, проверка счетов

Категория контроля долгое время используется в различных отраслях науки, и поэтому сущность контроля как явления объективной действительности исследовалась специалистами в области теории управления, кибернетики, социологии, экономики и юриспруденции.

2. Правовой механизм налогового контроля

Начиная разговор о правовом механизме налогового контроля определим, что же понимается под правовым механизмом вообще. Термин «механизм» в переводе с древнегреческого означает «орудие, машина». Механизм определяется как внутреннее устройство чего-либо, приводящее его в действие, как система, определяющая порядок какого-либо вида деятельности. В теории права под механизмом принято понимать совокупность (последовательность) состояний, процессов, определяющих собой какое-нибудь действие, явление, а также систему, устройство, определяющие порядок какого-нибудь вида деятельности.

Под механизмом правового регулирования следует понимать взятую в единстве систему правовых средств, при помощи которых обеспечивается юридическое воздействие на общественные отношения.

Система правовых средств, включает в себя юридические нормы, правовые отношения, акты реализации субъективных прав и обязанностей, акты применения норм права, акты официального толкования законов, правотворчество.

Механизм правового регулирования налогового контроля включает в себя налогово-правовые нормы, налоговые правовые отношения, акты применения норм налогового права, акты официального толкования налоговых законов.

Рассмотрим как отдельные правовые средства обеспечивают результативное правовое воздействие на контрольные налоговые отношения.

Основным правовым средством регулирования контрольных налоговых отношений является налогово-правовая норма.

Совокупность налоговых норм регулирующих отношения в сфере налогообложения, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения -образует налоговое законодательство, которое состоит из нормативных правовых актов. Нормативные правовые акты это единая система налогового законодательства, которые характеризуются согласованностью, взаимодействием, иерархичностью и функционируют как единая система.

Законы занимают главное место в системе налогового законодательства. Среди них важное место занимает Конституция Российской Федерации, которая содержит в своем тексте ряд налоговых норм. Высшая юридическая сила Конституции РФ в иерархии нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения обусловлена свойствами Основного закона, отличающими его от актов текущего законодательства.

В состав элементов юридических свойств Конституции РФ входят: верховенство в системе законодательных актов государства; нормативность, прямое действие на всей территории Российской Федерации; особый порядок принятия и изменения; обеспеченность конституционным контролем. Названные признаки позволяют рассматривать Конституцию РФ как основу нормативно-юридического регулирования общественных отношений по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также относительно привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

Но чаще всего это регулирование налогообложения и налогового контроля осуществляется в текущем налоговом законодательстве, исходя из общих принципов налогообложения и сборов вытекающих из конституционных норм.

3. Федеральная налоговая служба Российской Федерации - как орган налогового контроля

Формирование в России правового и социального государства предполагает создание условий не только для осуществления прав и личных свобод граждан, но и накладывает на них определенные обязанности, в частности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Для контроля за исполнением гражданами и юридическими лицами, указанной конституционной обязанности, государство создало специальную систему уполномоченных государственных органов, основной задачей которых является контроль за соблюдением налогового законодательства

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы:

- управления Службы по субъектам Российской Федерации,

- межрегиональные инспекции Службы,

- инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления,

- инспекции Службы межрайонного уровня,

действуют как единая централизованная система налоговых органов.

Федеральная налоговая служба, осуществляя функциональные задачи по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, приобретает статус органа налогового контроля.

Как орган налогового контроля - Федеральная налоговая служба представляет собой единую централизованную систему налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Правовое положение Федеральной налоговой службы - как органа контроля за соблюдением налогового законодательства, определяют конституционные нормы и положения, нормы Федеральных законов, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, ведомственные нормативные акты Министерства финансов РФ.

4. Цели и задачи налогового контроля

Целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Задачами налогового контроля являются:

* наблюдение за подконтрольными объектами;

* прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

* принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

* выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Функции налогового контроля позволяют ему выступать средством «обратной связи», дающим информацию о необходимости изменения законодательства, правоприменительной практики, информационной работы и т.д.

Порядок осуществления налогового контроля, формы и методы его проведения, права и обязанности участников налогового контроля регулируются положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации. Непосредственной целью мероприятий налогового контроля является выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений, предупреждение их совершения в будущем и обеспечение необратимости наступления налоговой ответственности. Для достижения указанных целей контролирующие органы используют различные формы налогового контроля.

Под формой налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий, среди которых выделяют ревизию, проверку и надзор.

Основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков, которая позволяет наиболее полно выявить своевременность полноту и правильность исчисления налогов и сборов.

Ревизия возможна в рамках соответствующей контрольной деятельности.

Надзор за исполнением законодательства о налогах и сборах осуществляют органы прокуратуры, перед которыми поставлены следующие задачи:

* обеспечение законности при взыскании и перечислении налоговых платежей в бюджеты всех уровней;

* защита экономических интересов государства и прав налогоплательщиков;

* своевременное выявление и безотлагательное реагирование на все факты нарушений в сфере налогообложения, привлечение виновных к ответственности, неуклонное исполнение требований закона в ходе уголовного преследования.

5. Субъекты налогового контроля

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел.

Ведущая роль в сфере осуществления налогового контроля принадлежит налоговым органам, под которыми понимается единая система контроля за соблюдением:

* налогового законодательства Российской Федерации;

* правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, и других обязательных платежей;

* валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ (далее -- ФНС России) и ее территориальных органов (управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня).

ФНС РФ и ее территориальные органы являются правопреемниками Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов России в процедурах банкротства.

Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные для должностных лиц налоговых органов, а также обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. налоговый контроль бюджет законодательство

Органы внутренних дел осуществляют налоговый контроль в пределах своих полномочий. В системе органов внутренних дел особая роль принадлежит Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, которой Указом Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 были переданы функции Федеральной налоговой полиции.

Сотрудники органов внутренних дел уполномочены проводить проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах. При назначении проверки выносится мотивированное постановление. По ее результатам проверяющими составляется акт проверки организации или физического лица.

Органы внутренних дел не наделены полномочиями по принятию решений в рамках налогового контроля. Соответственно п. 2 ст. 36 НК РФ установлено, что при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

6. Постановка на учет в налоговых органах

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

* по месту нахождения организации;

* месту нахождения обособленных подразделений организации;

* месту жительства физического лица;

* месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;

* по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений oт налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговый орган указывает этот номер во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенных органов, с момента постановки на учет в соответствии с п. 1 ст. 102 ПК РФ являются налоговой тайной, за исключением сведений:

* разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

* об идентификационном номере налогоплательщика;

* о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

* предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

7. Налоговые проверки

Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.

По объекту выделяют комплексный и тематический налоговый контроль.

Комплексной является проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.

Тематическая проверка, как правило, охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный. Сплошной налоговый контроль основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

Выборочный налоговый контроль предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

По месту проведения выделяют камеральный (по месту нахождения налогового органа) и выездной налоговый контроль. Преимущества камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большее число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

Выездные - проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика. Выездные проверки позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности для получения большей информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Такие проверки способствуют повышению уровня организации бухгалтерского учета и платежной дисциплины плательщиков налогов.

По окончании выездной проверки составляется справка о проведённой проверке в которой фиксируется предмет и сроки её проведения, затем в течение двух месяцев уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа, подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится одно из следующих решений:

а) привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

б) отказ в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

в) проведение дополнительных мероприятий налогового контроля.

С учетом источников данных налоговый контроль классифицируется на документальный и фактический.

Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах.

Всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами фактического контроля, такими, как учет налогоплательщиков, исследование документов, получение объяснений (допрос свидетелей), осмотр помещений (территорий), обследование, инвентаризация, экспертиза.

Первоначальными признаются контрольные мероприятия, проводимые в отношении налогоплательщика впервые за год.

Повторный налоговый контроль возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Согласно п. 10 ст. 89 НК РФ при проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен в период не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Кроме того, выделяют внутренний налоговый контроль осуществляемый руководителем или налоговым экспертом организацин-налогоплательщика Его целями являются:

- аккуратное ведение финансовых документов;

- своевременное и правильное заполнение всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей, книг покупок-продаж для расчетов налога на добавленную стоимость, справок по авансовым платежам налога на прибыль и тп.;

- защищенность активов предприятия;

- обеспечение достоверности бухгалтерского учета.

Заключение

Налоговый контроль является одной из главных задачей ФНС России, которая представляет собой единую централизованную систему налоговых органов.

Именно через контрольную деятельность налоговых органов реализуются элементы организационно-правового механизма налогового контроля - прежде всего налогово-правовые нормы, налоговые правоотношения, формы и методы контроля. В этом случае актуальным становится вопрос, о появлении нового вида отношений - информационно-контрольных, которые должны быть урегулированы, в том числе, и налоговым законодательством. Законодательные меры ускорят внедрение информационных технологий в налоговой сфере.

Информатизация повысит взаимодействие налоговых органов с органами государственной власти и налогоплательщиками.

Рассматривая налоговый контроль как организационно-правовой механизм взаимосвязанных элементов, которые оказывают правовое воздействие друг на друга, актуальным становится вопрос соблюдения определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интересов «обязанных лиц» (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банков и др.) по защите от неправомерного вмешательства в хозяйственную деятельность - с другой стороны. Поэтому актуальным будет оставаться вопрос совершенствования элементов механизма налогового контроля.

Список литературы

1. Таможенный кодекс РФ и принятые в соответствии с ним иные федеральные законы (п. 2 ст. 3 Таможенного кодекса РФ).

2. Указ Президента РФ от II марта 2003 г. № 306 (ред. от 9 марта 2004 г.) «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2003. № 12. Ст. 1099; 2004. №11.

3. Налоговый кодекс Р.Ф.: [Принят ГД ФС РФ 16.07.1998]: официальный текст по состоянию на 17.03.2009 // СПС «КонсудьтантПлюс», информационный банк «ЭкспертПриложение».

4. Приказ Генпрокуратуры РФ от 11 февраля 2003 г. №9 «О мерах по повышению эффективности прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах» // СПС «КонсудьтантПлюс», информационный банк «ЭкспертПриложение».

5. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. or 23 ноября 2005 г.) // Собрание законодательства РФ. 2004. № 40. Ст. 3961; 2005. № 48. Ст. 5042.

6. Приказ Министерства финансов РФ от 9 августа 2005 г. № 101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 38.

7. П. 35 ч. 1 от, 11 Закона РФ «О милиции» от 18 апрели 1991 г. № 1026-1 (ред. от 9 мая 2005 г.) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №16. Ст. 503; Собрание законодательства РФ. 2005. № 19. Ст. 1752

8. Дашков, Г.В. Правоведение: Учебник для не юридических вузов / Г.В. Дашков, К.Н. Гусов, Н.Н. Веденин; под. ред. О.Е. Кутафина. - 3-е изд. переработанное и дополненное. - М.: Юристь, 2007.

9. Мухаев, Р.Т. Правоведение: учебник для студентов, обучающихся по неюридическим специальностям. -- 2-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

10. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. -- 3-е изд., -- М.: Юрайт, 2009.

Размещено на Allbest.ru