Сущность налогов как финансово-экономической категории

Размещено на http://www.allbest.ru/

1.Сущность налогов как финансово-экономической категории

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение - мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций. Налоги поэтому и возникли вместе с товарным производством и с появлением государства.

Специфические признаки налогов:

* тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

* принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства;

* участие в экономических процессах общества.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик;

4) Федеральная налоговая служба РФ и ее подразделения в России (далее - налоговые органы);

5) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения (далее - таможенные органы);

6) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее - сборщики налогов и сборов);

7) финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее - финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;

8) органы государственных внебюджетных фондов.

2.Функции налогов

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции -- обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

3.Принципы налогообложения

Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

4.Методы налогообложения

Метод налогообложения близко связан со ставкой налога. Существует три метода налогообложения: равное, пропорциональное и прогрессивное.

При равном налогообложении устанавливается одинаковая сумма налога для каждого налогоплательщика без учета налогооблагаемой базы, имущественного положения налогоплательщика и т. п. Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всех жителей государства при необходимости выкупа короля из плена.

Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, и размер ее не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая соответственно изменению налоговой базы возрастает или уменьшается. Сегодня метод пропорционального налогообложения применяется в отношении доходов физических лиц: вне зависимости от размера дохода, подоходный налог взимается по ставке 13%.

Прогрессивное налогообложение. Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается. Так, лица с низкими доходами зачастую всю заработную плату пускают на приобретение продуктов питания, в то время как более обеспеченные слои затрачивают на эти цели не более 5% дохода. Поэтому уплата налога с одинаковой налоговой ставкой более обременительна для первых, чем для последних. Для устранения этой несправедливости применяется прогрессивный метод налогообложения, суть которого заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.

5. Характеристика основных теорий налогов

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Ниже дается представление об общих теориях начиная со Средних веков и до наших дней. Суть теории обмена -- возмездный характер налогообложения, т. е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Согласно атомистической теории (основатели С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо) как разновидности предыдущей, налог -- результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Налоги выступают обязательной платой общества за мир и выгоды гражданам. Получается обмен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не может считаться справедливой.

В соответствии с теорией наслаждения (основатель Ж. Симонд де Сисмонди) налог есть одновременно и жертва, и наслаждение. По этому поводу швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди писал: «При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, опять-таки наслаждение. В дополнение ко всем другим наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком».

Теория налога как страховой премии (основатели Дж. Мак-Куххол, А. Тьер) рассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска. В таком ракурсе налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д. Или, согласно иному подходу к этой теории, налогоплательщик выступает как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

Для сторонников классической теории (основатели А. Смит, Д. Рикардо) налоги -- один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) налогам не отводится, а пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов. Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно теории жертвы(основатели Н. Канар, Б. Мильгаузен, Д. Милль) и теории коллективных потребностей (основатели Э. Селигман, Р. Стурм, Л. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нитти). Обе теории содержат идею принудительного характера налога, трактуя налог как обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. Теория жертвы возникла в XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX -- начала XX в., обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и увеличения налогового гнета.

Центральная идея кейнсианской теории (основатель Дж. Кейнс) заключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов. На количественной оценке денежного обращения основана теория монетаризма (основатель М. Фридман). Согласно данной теории, налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложения (основатели М. Бернс, Г. Стайн, А. Лаффер) рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. В рамках данной теории американский экономист А. Лаффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.

К частным теориям налогов относится в первую очередь теория соотношения прямого и косвенного налогообложения. Финансовая наука долго искала ответ на вопрос, каково влияние прямого и косвенного налогообложения на создание сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить сбалансированную систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.

В основе теории единого налога лежит мысль, что налоги уплачиваются из одного источника -- доходов. Поэтому единый налог видится теоретически более целесообразным, простым и рациональным, чем взимание множества отдельных налогов. Однако практика налогообложения в разных странах многократно доказала несостоятельность и неосуществимость данного подхода.

Теории пропорционального налогообложения базируются на ослаблении налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогооблагаемые суммы). Защитниками этой теории всегда выступают наиболее имущие классы.

Теории прогрессивного налогообложения основаны на усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Считается, что с богатого гражданина необходимо взимать больше не только абсолютно, но и относительно. С точки зрения бедняка, налог должен быть не пропорциональным, а прогрессивным. Теория переложения налогов изучает справедливость распределения налогового бремени в зависимости от форм налогообложения, эластичности спроса и предложения. Исследование ведется по источникам доходов и по категориям плательщиков. Существуют различные разновидности этой теории: абсолютная, оптимистическая, пессимистическая и др.

Эволюция взглядов на природу налогов.

Гармоничное развитие общества связано с эффективностью действующей налоговой системы. Во все времена, с тех пор как существует государство, налоги оказывали влияние на общественное развитие. Однако эффективным инструментом, при помощи которого обеспечивается гармоничное развитие общества, налоговая система становится с появлением демократических государств, когда страны стали развиваться по принципам гражданского общества В странах, основанных на принципах гражданского общества, налогообложение становится функцией самообложения граждан. Самообложение граждан есть результат глубоких социально-экономических перемен, произошедших в развитии общества. Эти перемены обусловлены прежде всего переходом государства из состояния карающего органа, находящегося в руках имущего класса, защищающего исключительно интересы этого класса, в орган, служащий всему обществу. Принцип самообложения граждан подразумевает изменения в природе существования самого государства и в его функциях Государство становится гарантом не только существования общества, но и его гармоничного развития, сутью общественных интересов. Гармоничное развитие общества подразумевает рост материального, культурного и духовного благосостояния всех и каждого. Производством материальных благ, культурных и духовных ценностей в обществе занимаются различные предприятия, организации, учреждения и отдельные граждан^ занимающиеся предпринимательской деятельностыд каждый из которых имеет свой индивидуальный интерес. В данном случае под индивидуальными интересами мы подразумеваем и коллективные интересы ( отдельных предприятий организаций, учреждений), и интересы каждого отдельного гражданина. Суть интересов каждого из этих производителей соответственно заключается в повышении экономических возможностей и личного благосостояния через получение максимальной прибыли или дохода посредством участия в общественном производстве Достижение интереса каждого их них невозможно без соответствующих условий их существования Государство обеспечивает им эти условие которые прежде всего заключаются в создании единого экономико-правового и общественно- политического пространства Вне такого пространства деятельность любого индивидуального производителя немыслима, поскольку каждый из них в отдельности не сможет создать все необходимые условия для осуществления своей деятельности Такую функцию может взять на себя только государство.

Современное государство, основанное на демократических принципах, выступает выразителем интересов всего общества Целью его является достижение всеобщего благосостояния через экономический рост. Благодаря его стимулирующей функции стали возможны глобальные изменения в жизни общества Однако никакая государственная деятельность невозможна при отсутствии отдельных производителей материальных, культурных и духовных благ и ценностей Последние обеспечивают материальную основу существования самого государства как особого хозяйствующего организма Конкретной формой материального обеспечения государства является налог.

Таким образом, в функции государства входят: с одной стороны, создание необходимых условий для отдельных производителей материальных, духовных благ и ценностей и защита их индивидуальных интересов; с другой-- как органа, выражающего общественные интересы, обеспечение всеобщего благосостояния. Следовательно, давая возможность реализоваться индивидуальным интересам, государство создает благоприятную почву для достижения общественных (общества) интересов. Теоретическое осмысление природы налога начинается в XVIII в., когда общество перешло на демократические основы и решения по важнейшим общегосударственным вопросам стали принимать парламенты (представительные органы).

В XVIII в. преобладало мнение, что налог-- это плата (цена) за оказываемые государством услуги своим гражданам в XIX в. -- налог рассматривался как жертва (пожертвование), приносимая индивидом в интересах государству в XX в. полагалц что налог-- это принудительный взнос ( сбор), взимаемый государством без какого- либо эквивалента с его сторону идущий на покрытие общегосударственныхпотребностей на основе изданного закона.

Эволюция взглядов теоретиков-мыслителей показывает, какое место занимали налоги в жизни общества. Если проанализировать эволюцию взглядов мыслителей на природу налога за последние тристолетия, то заметим, что во времена, когда преобладало мнение о налоге как о плате ( цене) за государственные услуги, государство воспринималось как отдельный хозяйствующий субъект, оказывающий, как и обычные предприятия и организации, услуги остальному обществу. Однако, исходя из специфичности оказываемых им услуг, государство занимало среди них особое место. Особенность государства, специфичность оказываемых им услуг определялась прежде всего его могуществом и властью, а в остальном его приравнивали к обычным хозяйствующим субъектам. И как тогда полагали, что за услуги, оказываемые государством, также нужно платить.

В XVIII в. этой точки зрения придерживались такие теоретики- экономисты, как англичане А. Смит и Д. Рикардо, французы Монтескье, Мирабо и Вольтер и другие. А. Смит и Д. Рикардо считали, что налог-- это цена за оказанные государством услуги Монтескье говорил, что налог платится каждым гражданиномза охрану его личной и имущественной безопасности Мирабо рассматривал налог как предварительную плату за предоставление защиты общественного порядка Вольтер определил налог как плату части имущества гражданина, чтобы сохранить остальное. Известно, что и в те времена за оказываемые различными хозяйствующими субъектами услуги, продаваемые товары производили соответствующую оплату, конкретный товар ( услуга) оплачивался индивидуально Однако и тогда в оплате услуг, оказываемых государством, существовала особенность, которая заключалась в том, что именно за эти услуги граждане страны платили налог. В работе «Взгляд на развитие учения о налоге» М.М. Алексеенко по этому поводу говорил:« Специфические продукты и услуги, которые доставляются государством и которые удовлетворяют особым нуждам человеческой жизни, составляют то, что так неопределенно называют государственными издержками государственными расходами Блага, которые доставляются государством, не могут быть подведены под понятие меновых благ, а следовательно, не могут оплачиваться меновой ценностью, если же некоторые и могут быть оценены, то по определенному тарифу: я говорю о пошлинах. Но ведь и остальные блага, доставляемые государством, должны быть оплачены, и для этой оплаты надо найти другое мерило соразмерности-- это налог». В XIX в. получила свое распространение теория наслаждение автором которой является швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773--1842 гг.). В своем главном труде« Новые начала политэкономию (1919 г.) он сформулировал теорию налога как теорию наслаждения. « При помощи налогов, как пишет Сисмонди, каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждение. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудие обеспечения личности и собственности. Наслаждение доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, опять-таки доставляет наслаждение. В дополнение ко всем другим наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком.

Итак, деньгц уплачиваемые в виде налогов выгодно употребляются с одной стороны, если все взято во имя общественных наслаждений, и действительно идет на эти наслаждения, а не на удовлетворение тщеславия или страстей правителей Налог есть цена, уплачиваемаягражданиномза получаемое им наслаждение).

Ж. Симонд де Сисмонди в своей формулировке не отошел от той точки зрения на природу налога, которой придерживались его предшественники в XVIII в. Он также считал, что налог -- цена (плата) за государственные услуги. Однако он придавал государственным услугам некую значимость, называя их наслаждениями.

В толковом словаре русского языка СИ. Ожегова и Н.Ю. Шведова значение слова« наслаждение) объясняется как« высшая степень удовольствия).

Если не говорить о степени удовлетворения, то от потребления (пользования) любой хорошо выполненной работы ( услуги), независимо от того, государством она оказывается или любой другой организацией получают удовольствие т.е. удовлетворение каких-то потребностей.

Если говорить о степени удовлетворенностц то лучшее удовлетворение наших потребностей дает нам высшая степень удовольствия -- наслаждение.

Продолжая размышления над природой налога, Сисмонди пришел к выводу, что при определенных условиях налог из платы за наслаждение превращается в жертву. В этой связи он говорил: «Налог есть жертва; но в то же время и благо, если услуги государства приносят нам больше наслаждений, чем сколько отнимет у нас жертва, ценою которой мы их получаем. Поэтому надо отказаться от наслаждение если оно дорого, если покупка его захватывает все необходимое».

Когда услуги государства приносят нам больше наслаждений, чем мы отдаем, налог как плата за услуги становится благом. Когда они приносят меньше наслаждение чем мы отдаем в виде налога, то последний становится жертвой. Если так, то, как советует Сисмонди, нам следует отказаться от услуг государства, поскольку налог становится неоправданной платой, уплаченной за недополученные услуги. Более того, в случае, если государство не удовлетворяет потребности граждан своими услугами, уплачиваемый налог захватывает и тучасть необходимого минимума, которая должна оставаться у плательщика для его нормального существования.

Считая, что налог -- это плата за особые услуги, оказываемые государством, Ж. Симонд де Сисмонди допускает мысль и о том, что плательщики могут отказаться от платы за государственные услуги, если они не удовлетворяют их. При всей положительности этой мысли, что плательщики могут отказаться от уплаты плохих услуг, Сисмонди не говорит о том, что произойдет; если государство будет продолжать оказывать плохие услуги населению страны. Если плательщики откажутся от услуг государства, то возникает вопрос: чем, где и как они восполнят эти недостающие, столь необходимые им услуги?

Ответ на этот вопрос, на наш взгляд, нужно искать в особенности государственных услуг. Хотя об особенности этих услуг было сказано и Сисмондц и его предшественникам^ они смогли отличить государственные услуги от услуг, оказываемых различными предприятиями и организациями, лишь только по форме, а по сути и те, и другие для них оставались услугами за которые надо платить. Только за одни, убежденно говорили они, надо платить налог, а за другие налог не платится, производят обычный денежный расчет, в основе которого лежит тот самый эквивалентный обмен.

На вопрос, почему именно налог платится за государственные услуги, ответ на который и раскрыл бы суть особенности государственных услуг, не ответили ни в XVIII в., ни в XIX в. На наш взгляд ответ на этот вопрос не последовал потому, что мыслители того времени, занимавшиеся налоговыми проблемами в отношениях между государством и налогоплательщиками, отстаивали принцип возмездности; при исследовании природы налога исходили из теории обмена, эквивалентности Это и не дало им возможности отличить суть государственных услуг от сути услугг оказываемых предприятиями и организациям^ поскольку процесс уплаты налога в государственную казну рассматривался через призму эквивалентного обмена Эквивалентный обмен, как известно, лежит в основе расчетов за услуги предприятийи организаций На позиции теории жертвы стоял русский экономист Николай Тургенев В своем трактате «Опыт теории налогов) (1818 г.) он говорито налоге как о пожертвовании на общее пользование Свою актуальность теория жертвы сохраниладо первых десятилетийдвадцатогостолетия.

В XX в., как уже было сказано, преобладало мнение о налоге как о принудительном, законодательно установленном взносе (сборе), взимаемом для покрытия государственных затрат. Представитель новой исторической школы, профессор Берлинского университета^. Вагнер {1835--1917гг.) определяетналоги «как принудительные взносы отдельных хозяйств или частных лиц для покрытия общих расходов государства или общественных союзов, которые взимаются в силу суверенитета государства или власти местных органов в форме и размере, односторонне определяемом ими как общее вознаграждение за все услуги государства и местных общественных союзов, по общим основаниям и масштабам». Исследуя существующие определения налога, русский профессор М.И. Фридман пришел к следующему заключению: «Налогами следует считать принудительные сборы, взимаемые в пользу государства или общины, поскольку эти сборы не являются уплатой за специальные услуги государства или общины». По мнению известного представителя американской школы Э. Селигманц «налог есть принудительныйсбор взимаемый государствомс отдельного лица для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика».

Современное определение налога мы находим в одном из наиболее популярных в американских колледжах и университетах учебнике К.Р. Макконнела, С.Л Брю« Экономикс»: « Налог -- принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег ( или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия».

В начале XX в. в России, а позднее и в Советском Союзе, придерживались этой же точки зрения. Министр финансов царской России в 1900--1902 гг. СЮ. Витте, известный как реформатор говор ид что налоги -- это « принудительные сборы ( пожертвований с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития». В 20-е годы советская финансовая наука придерживалась такого же определения налога: «Налогами называются принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными им публично- правовыми органами в силу права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственныхпотребностей).

Однако в советской финансовой науке, в силу известных причин, все последующие исследования, связанные с налогами, велись с классовой позиции. Более того, в связи с тем, что налоги рассматривались как инструмент эксплуатации в буржуазных государствах, фундаментальные исследования по проблемам налогообложения не проводились.

6.Налоги и налогообложение в трудах русских ученых

Финансовая наука как самостоятельное явление начала складываться в России в начале XIX в. В этот период появляются первые крупные работы в области финансов. Начало русской финансовой науке положила работа И. И. Тургенева "Опыт теории налогов" (издана в 1818г.), в которой впервые в России были изучены особенности налогов, их значение для государственного хозяйства и всей экономики страны Пушкарева В.М. "Генезис категории "налог" в истории финансовой науки" //Финансы, 1999, №6.

Вопросы финансов в трудах дореволюционных ученых. Расцвет российской финансовой науки пришелся на конец XIX - начало XX вв., когда были опубликованы самые известные работы российских экономистов и юристов И. Янжула, И. Озерова, И. Кулишера, Л. Ходского, В. Лебедева, С. Иловайского и др.

Российские ученые-финансисты разрабатывали как теоретические, так и практические вопросы финансовой науки. В теории они были приверженцами прагматического подхода, сторонниками теории "удовлетворения коллективных потребностей". Особенно ярко это проявилось в учебнике И. Озерова "Основы финансовой науки":

Одни потребности удовлетворяются сами единоличными усилиями, другие - совместно с другими лицами, для чего история выработала союзы людей (государство, община и т.д.). Многие потребности индивидуального характера переходят и настоящее время в разряд потребностей, удовлетворяемых коллективным путем, коллективные потребности в настоящее время требуют громадных средств. И далее финансовая наука изучает финансовое хозяйство, т. е. совокупность отношений, которые возникают на почве добывания союзами публичного характера материальных средств: она изучает те способы, посредством которых эти союзы добывают себе нужные средства и как эти способы отражаются на других сторонах жизни, почему в одну эпоху преобладают одни способы, а в другую - другие. Основное место в трудах ученых занимало исследование государственных финансов (следует отметить, что в работах этого периода практически не упоминается даже постановка вопроса о финансах частного хозяйства). При этом достаточно подробно исследовались вопросы доходов государства: система доходов, их развитие в различных государствах, порядок и формы взимания налогов в бюджет, контроль за этими процессами со стороны государства, источники покрытия дефицита бюджета, развитие государственного кредита.

Социал-демократическое течение. В этот же период развивалось социал-демократическое течение в экономической науке, которое было представлено российскими последователями К. Маркса и Ф. Энгельса. Общим для всех социал-демократов был поверхностный подход к исследованию явлений финансовой жизни, основанный на привязке теоретических разработок к сиюминутным потребностям политической борьбы за власть. Наиболее ярким представителем этого течения был В. Ленин (1870 - 1924).

Основное содержание дореволюционных работ В. Ленина - критика финансовой политики России. В многочисленных статьях и выступлениях им были критически рассмотрены система доходов и расходов бюджета, раскрыта социальная характеристика косвенных налогов, показано плачевное финансовое состояние государства в последний предреволюционный период.

В 1917г. В.И.Лениным разрабатывается экономическая платформа партии большевиков, которая была принята VI съездом РСДРП (б). В ней много внимания уделяется вопросам денег, финансов и кредита. В частности, она предусматривала национализацию и централизацию банковского дела, национализацию страхового дела, прекращение выпуска бумажных денег, отказ от уплаты внешних и внутренних долгов, изменения налоговой системы путем введения высокого поимущественного налога и налога на прирост имущества, реформу подоходного налога и установления действительного контроля за доходами капиталистов, введения высоких косвенных налогов на предметы роскоши. Практически все эти мероприятия, за исключением стабилизации денежного обращения и реформы налоговой системы, были осуществлены в ходе Октябрьской революции и в первые послереволюционные годы.

В дальнейшем исследование Лениным финансовых проблем было связано в основном с тактическими задачами, возникавшими перед государством. Наиболее активно им были разработаны вопросы финансового контроля, создания нового финансового аппарата, укрепления финансового положения государства, проведения денежной реформы и осуществления финансовой политики государства на различных этапах послереволюционного развития.

Анализ работ Ленина и других ученых-марксистов начала XX в. показывает, что целостного исследования содержания и роли финансов и основных финансовых категорий (налоги, бюджет, государственный кредит и т.д.) в них осуществлено не было. Следует констатировать лишь изучение некоторых частных вопросов, связанных с управлением финансовым хозяйством государства.

Все это привело к тому, что в первый послереволюционный период изучение финансов строилось в основном на трудах дореволюционных экономистов: И. Янжула, И. Озерова, Л. Ходского и их последователей (Я. Торгулова, И. Кулишера, Ф. Менькова). Такое состояние финансовой науки продолжалось примерно до середины 1920-х гг.

Советская финансовая наука. С переходом к директивным методам управления экономикой и финансами появляется необходимость упорядочения и унификации научных представлений о финансах, их подчинения классовой борьбе. Результатом этого является создание науки о финансах СССР, доказывающей преимущества советских финансов над финансами капиталистических государств. Период становления этой науки был достаточно длительным - с конца 1920 до начала 50-х гг.

В первый период (1926-1931) в основном разрабатывались частные вопросы финансов, которые возникали в ходе выполнения первого пятилетнего плана. Но в то же время делались попытки обобщения новых явлений социалистической практики финансов. Это работы Д. Кузовкова, Г. Тиктина, А. Буковецкого и особенно учебник "Краткий курс финансовой науки" Д. Боголепова, представляемый автором как "марксистский учебник". Но цель не была достигнута. Об этом, в частности, говорит определение финансовой науки, которое приводит автор:

Второй период развития советской финансовой науки (1931 - 1956 гг.) характеризуется становлением единых взглядов на предмет финансов. Классиком этого периода - В. Дьяченко, в своих многочисленных работах разработавший основы теории финансов: сущность, функции и роль финансов в общественном воспроизводстве, место финансов в распределении национального дохода, состав финансовой системы и некоторые другие вопросы. В. Дьяченко впервые дал целостное марксистское определение финансов:

Финансы социалистического государства есть система денежных отношений, на основе которых через плановое распределение доходов и накоплений обеспечивается образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов государства в соответствии с его функциями и задачами. Труды В. Дьяченко стали основой для первых официальных учебников "Финансы СССР" (1933) и "Финансы и кредит СССР" (1940). Концентрированно взгляды В.Дьяченко отражены в работе "К вопросам о сущности и функциях советских финансов".

Исследование прикладных вопросов финансовой науки проводилось в этот период в основном по двум направлениям: 1) изучение истории развития финансовых категорий. Это книги К. Плотникова, посвященные истории бюджета, А. Зверева и Э. Вознесенского, освещающие развитие финансов в период Великой Отечественной войны; 2) работы, раскрывающие действующую финансовую практику. Эти работы носили описательный характер и активно использовались в системе финансового образования.

Устранение догматических явлений в экономической теории положило конец единомыслию в советской финансовой науке. В конце 1950 - начале 70-х гг. появляются многочисленные работы экономистов, посвященные теории финансов. Наиболее значительные из них: А. Александров "Финансы социализма" (1965); А. Бирман "Очерки теории советских финансов" (три выпуска - 1968, 1972, 1975); Э. Вознесенский "Дискуссионные вопросы теории финансов" (1969); Г. Точильников "Социалистические финансы" (1974). В этот же период выходит ряд учебников и учебных пособий по дисциплинам "Финансы СССР" и "Финансы и кредит СССР", среди которых особо следует отметить учебник "Финансы СССР" под редакцией М. Шерменева (1977).

Суть дискуссии по вопросам теории финансов сводится к определению места финансов в системе расширенного воспроизводства. Базируясь на единой политэкономической теории К. Маркса, авторы различных концепций делятся на две группы. Первые считают, что место финансов - это лишь система отношений распределения денежных средств, носящая безэквивалентный характер. Исходя из этого финансы лишь косвенно через распределение влияют на отношения производства, обмена и потребления материальных благ. Яркими представителями этой группы ученых были В. Дьяченко, Г. Точильников и В. Шерменев.

Вторая группа экономистов (Э. Вознесенский, А. Александров, А. Бирман) придерживается иной точки зрения. По их мнению, финансовые отношения - суть отношения всех четырех или нескольких стадий воспроизводства. Этот подход характеризует расширительную концепцию финансов.

Исходя из таких различий в основе теоретических концепций отличаются взгляды ученых на производные вопросы (особенности финансовых отношений, функции финансов, границы финансов, состав финансовой системы и др.).

Одновременно с развитием теории финансов в конце 1950 - начале 60-х гг. появился принципиально новый вид прикладных финансовых исследований. Если в 1930 - начале 50-х гг. работы, посвященные организации финансовых отношений на практике, носили в основном описательный или хвалебный характер, то после начала хозяйственной реформы 1960-х гг. были опубликованы серьезные работы, носящие критический характер и содержащие разработки по совершенствованию отдельных финансовых инструментов.

В первую очередь следует отметить книги А. Бирмана, в которых впервые на достаточно высоком уровне были поставлены проблемы финансов предприятий. В его трудах впервые разработаны вопросы использования финансовых категорий в условиях хозяйственного расчета, который в интерпретации автора имел элементы рыночного хозяйства в условиях социализма.

Фактически впервые были изучены содержание финансовых ресурсов, управление финансами предприятий. Работы А. Бирмана дали толчок исследованию финансов предприятий в работах экономистов 60-80-х гг. (П. Бунич, Г. Базарова, В. Сенчагов, С. Ситарян, М. Романовский и др.).

Исследование проблем бюджетной сферы в этот период велось по двум направлениям: развитие доходов и расходов бюджета; организация местных бюджетов. Комплексное изучение бюджетных вопросов было затруднено из-за недостатка информации и идеологических догм, господствовавших в тот период в финансовой науке. Из крупных работ, посвященных государственному бюджету, следует отметить книги С. Ситаряна, Я. Либермана, В Родионовой, Л. Павловой.

Чрезвычайно негативно на изучение страхования повлияла государственная монополия на страховое дело. Теоретические исследования исходили из интерпретации представлений К. Маркса о необходимости, содержании и роли страховых фондов и поэтому не имели достаточной новизны. Прикладные разработки велись в основном в рамках применявшихся Госстрахом видов страхования. Определенный интерес представляют работы Л. Мотшева, Л. Рейтмана, Е. Коломина, обобщающие представления того периода о теории и практике страхования.

Много внимания уделялось в этот период анализу и критике финансовых отношений зарубежных стран. С одной стороны, следует выделить крупные работы, посвященные развитию финансов капитализма (В. Болдырев, Л. Дробозина, Л. Павлова, Л. Окунева и др.), а, с другой стороны, труды, исследующие особенности и тенденции развития финансовых инструментов в социалистических странах (Д. Бутаков, Ю. Кашин и др.)

Характеризуя современное состояние финансовой науки в России, следует отметить практическое отсутствие глубоких теоретических и практических трудов в этой области. Работы некоторых авторов носят скорее описательный, чем методологический и методический характер, другие -направляют свои усилия на адаптацию существовавших воззрений и инструментария к современным условиям, работы третьих являются компилятивным изложением трудов зарубежных авторов.

Все это объясняется несколькими обстоятельствами.

1) Исчез фетиш единой теоретической базы исследований марксистской политэкономии. Проведение дискуссий по старым направлениям стало малоактуальным, так как все основные аргументы сторонами уже были изложены.

2) Исследование прикладных вопросов финансов затруднено из-за неподготовленности большинства экономистов к применению современной методологии изучения явлений рыночной экономики и отсутствия стабильной финансовой информации.

3) Отсутствует устойчивая законодательная база для развития фундаментальных и прикладных исследований в области финансов Вареха Ю.М. : Совершенствование системы налогообложения// Аудит и финансовый анализ - №1/1999-с.26.

Русские ученые не только научными трудами, но и действиями продвигали свои идеи в финансовую политику и практику.

7.Основные подходы к определению налога

Жан Симонд де Сисмонди (1819): «налог - цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслажденияот общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и правасобственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщикналогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

Бу Свенссон: «налог -- это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественныересурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределениедоходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных,которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителямиобщества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворениянеобходимых общественных потребностей и вызываемых ими затрат».

Николай Тургенев, русский экономист (1818): «налоги -- это суть средства к достижению цели общества илигосударства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или присоставлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди,соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и правотребовать налогов».

А. А. Исаев (1887): «налоги -- обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытияобщих издержек государства и единиц самоуправления».

А. А. Соколов (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственнойвластью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею затрат или длядостижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специальногоэквивалента».

Законодательное определение понятий «налога» «сбор» «пошлина».

Статья 8. Понятие налога и сбора

1.Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 1 марта 2007 г. N 326-О-П положения статей 8 и 333.16 и подпункта 36 пункта 1 статьи 333.33 настоящего Кодекса в системе действующего правового регулирования означают, что государственная пошлина является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, к каковым приравнена выдача документов, включая водительские удостоверения.

8.Признаки налогов, сборов, пошлин. Квазиналоги. Квазисборы

Согласно ст. 17 НК РФ "Общие условия установления налогов и сборов" налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов (к коим относятся и пошлины) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Таким образом, вышеуказанные признаки позволяют отделить пошлину (сбор) от налога согласно присутствующим в определенном платеже элементам (либо отсутствию этих элементов).

1) Налог, в отличие от сбора или пошлины, является платежом, взимаемым не единовременно, а периодически.

2) В определении налога употребляется слово «платеж», «денежные средства», тогда как сбор и пошлина - «взнос», а значит, не требует обязательной денежной формы.

3) Законодатель определяет в качестве цели взыскания налога финансовое обеспечение деятельности государства (либо муниципального образования - в зависимости от того, в какой бюджет предназначен налог); относительно пошлины и сбора такое назначение не установлено законом. Следовательно, целью взыскания последних может быть, например, финансовое обеспечение отдельной отрасли либо государственного органа (как, например, плата за пользование лесом- в целях возмещения потерь лесного хозяйства).

4) Сбор (и пошлина, как вид сбора)- это особый вид налога, взымаемый за предоставление каких-либо государственных услуг. То есть, в отличие от налога, сбор и пошлина являются возмездными платежами, то есть государство в качестве встречного предоставления обеспечивает плательщику сбора или пошлины какую-то услугу или право: предоставление разрешения, лицензии, осуществление регистрационных действий и т.д. Налог же является платежом безвозмездным, а точнее, «индивидуально безвозмездным», поскольку в глобальном смысле налог как основа бюджетных средств расходуется в конечном итоге на нужды налогоплательщиков

5) Зачем же законодатель счел нужным выделить из понятия сбора понятие пошлины? Мы полагаем, что тут существует тонкое различие, а именно: сбор - платеж за обладание особым правом (право на осуществление определенной деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т.д.); пошлина - плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т.д.).

Квазиналог - это обязательный платеж, у которого отсутствует какой-либо юридический признак налога, так как такой платеж, как правило, является возмездным.

К квазиналогам можно отнести: страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, патентную пошлину, портовый сбор, консульский сбор, парафискалитет и др.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды имеют очень много общего с налогами. Отличие страховых взносов от налогов заключается в том, что признак индивидуальной безвозмездности у страховых взносов отсутствует, т.е. они являются возмездными. При этом факт уплаты или неуплаты страховых взносов не влияет на право получения социальных пособий, так как они гарантированы государством.

???Квази сборы

9.Общие условия установления налогов и сборов

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

3. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Структура налогов в законодательстве и теории.

Существующая трехуровневая бюджетная система полностью находит свое отражение в структуре налогового законодательства РФ, которое делится на Федеральное законодательство, Законодательство субъектов и Муниципальное законодательство.

Федеральное законодательство регулируется Налоговым Кодексом РФ и Федеральными законами, принимаемыми в соответствии с НК РФ.

Законодательство субъектов РФ регулируется законами этих субъектов, принимаемыми в соответствии с НК РФ, и распространяется на все региональные налоги.

Муниципальное законодательство распространяется на местные налоги и регулируется нормативными правовыми актами муниципальных образований. Акты принимаются в соответствии с НК РФ.

Взимание таможенных платежей регулируется и устанавливается законодательством РФ о таможенном деле и законодательством Таможенного союза. Таможенное законодательство является отдельной отраслью права, за исключением случаев, оговоренных в НК РФ, когда НК РФ распространяет свое действие и на таможенное дело.

Правила и нормы международных договоров РФ имеют приоритетное право применения, несмотря на то, что в НК РФ может быть отражен абсолютно другой порядок их применения.

???Элементы сбора.

10.Объект налога

Статья 38. Объект налогообложения

1. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.