Налог с владельцев транспортных средств не платят инвалиды за специально оборудованные автомобили и мотоколяски.

6. Налог на дарение

Объект налогообложения

Налог не взимается:

Сельскохозяйственные угодья, земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, в том числе участки в садоводческих кооперативах, земля под строительство жилья, дачи, гаража. В зависимости от основного целевого назначения, земли, выделенные гражданам, подразделяются на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Исчисление и уплата налога

Малое предпринимательство, различные виды промыслов и ремесленного производства были основой экономики России как до 1917 года, так и после; мелкое производство было развито практически во всех отраслях народного хозяйства, однако, наибольший удельный вес малых предприятий сконцентрирован в отраслях, производящих товары народного потребления и занимающихся обслуживанием населения.

Проведенное исследование дает основания утверждать, что практически все развитые западные страны используют различные методы и формы административной и экономической (прямой и косвенной) поддержки малого бизнеса:

· создание государственных структур, ведающих делами мелких и средних предприятий;

· программы финансовой помощи малому бизнесу;

· налоговые льготы для мелких предприятий;

· помощь государства в получении заказов мелкими фирмами; оказание управленческой и технической помощи;

· антимонопольное регулирование.

Именно благодаря этому сектор малого предпринимательства в развитых странах, активно поддерживаемый государством, занимает прочные позиции в таких отраслях как торговля, строительство, автосервис, сфера услуг. К малому бизнесу в развитых странах относится 80-90% предприятий, на их долю приходится 40-50% валового национального продукта

Проведенный анализ налогообложения, в частности применения упрощенной системы учета, отчетности и налогообложения показывает, что в соответствии с принятым законом налогооблагаемая база малых предприятий увеличивается в 1,5-2 раза. Пользоваться единым налогом на выручку выгодно прежде всего тем, у кого норма прибыли максимально высока, т.е. относительно низкие затраты. Обложение этим налогом дохода выгодно тем предприятиям, у кого низки затраты на оплату труда.

К сожалению, воспользоваться новым законом тоже смогут не все. Предельная численность работников малых предприятий не более 15 человек (включая работающих в их филиалах и представительствах, а также по договорам гражданско-правового характера). Совершенно очевидно, что мало-мальски серьезное предприятие, производящее продукцию, имеет большее число работающих, т.е. поддержка малых предприятий сымитирована. По нашему мнению, необходимо поднять эту планку как минимум до 50. От этого выиграют как сами предприниматели, так и государство. Если сегодня малое предприятие может скрыть часть прибыли, то при новой системе сделать это будет практически невозможно.

Поскольку налоговая система сложна для восприятия субъектов малого предпринимательства, эффективным средством стимулирования развития малого бизнеса может служить единый налог вместо их множества, который уплачивался бы по твердым ставкам, дифференцированным по видам деятельности, масштабам производства и пр. Преимущественным способом изъятия денег в доход государства от малого бизнеса должен стать сбор за право осуществления того или иного вида деятельности, который необходимо взимать в твердой разумной сумме один раз в год. Размеры аналогичных местных налогов и сборов в разных регионах сильно отличаются. Экономические расчеты и прогнозы воздействия этих сборов на предпринимательский климат и состояние рынка не проводятся, а единственным мотивом их установления являются сиюминутные фискальные интересы местных властей. Чтобы избежать проявлений волюнтаризма и субъективизма, необходимо, по нашему мнению, скорректировать действующее положение, разрешающее субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления вводить дополнительные налоги без ограничения численности и размеров налоговых изъятий. Возможно, выходом из создавшегося положения стало бы ограничение предельного уровня отчислений от прибыли предприятий, которые могли бы изыматься через местные налоги. Необходимо установить, чтобы такие налоги в общей сумме не превышали 5% от прибыли предприятий, а не от валовой выручки или товарооборота. Необходимо законодательно закрепить полномочия региональных и муниципальных органов власти в сфере налогообложения.

Необходимо усилить действенность налоговых льгот. В настоящее время они носят декларативный, формальный характер. Так, льготы вновь созданным предприятиям предоставляются в течение года со дня регистрации. Однако именно столько же времени уходит на налаживание производства, а потому смысл такой льготы теряется. В связи с этим вновь созданным предприятиям необходимо предоставлять льготы не с момента регистрации, а с момента получения первой прибыли.

Учитывая низкую инвестиционную активность в России, было бы экономически целесообразно для субъектов малого предпринимательства отменить налог на добавленную стоимость, а также пошлины на импортное оборудование, ввозимое для собственного производства, независимо от срока поставки и источников финансирования. По той же причине следовало бы освободить полностью от налогообложения вклады инвесторов и прибыль предприятий, направляемые на развитие производства, НИОКР, содержание объектов социальной сферы, а также ту часть валютных поступлений, которая направляется на техническое перевооружение предприятий, обновление основных фондов. В условиях кризисного развития и резкого спада производства было бы целесообразно поставить в преимущественное положение малые предприятия, реально увеличивающие объемы производства. В этой связи следовало бы освободить от налога часть прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции в сопоставимых ценах. Упрощенная система налогообложения обладает определенным набором характеристик, которые делают нецелесообразным ее применение на многих предприятиях из числа тех, которые формально имеют право ее использовать. Эти характеристики далеко не всегда следует толковать как недостатки упрощенной системы, поскольку во многих случаях выбор предприятиями традиционной системы является рациональным и экономически обоснованным. Вместе с тем, некоторые правовые аспекты применения упрощенной системы требуют доработки. В определенной степени переход на упрощенную систему налогообложения - это вынужденная мера. Общепринятая система более объективно учитывает доходы и расходы предпринимателей и устанавливает их взаимоотношения с бюджетом. Однако широкое распространение мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей и невозможность их контролирования делают применение упрощенной системы налогообложения достаточно целесообразной.

Основной причиной создавшегося положения является то, что при разработке доходности различных видов деятельности значения доходности определяются в одинаковом размере, как для юридических, так и для физических лиц, в то время как юридические лица до перевода их на уплату единого налога уплачивали налоговые платежи в значительно большом размере. Для объективного определения величины вмененного дохода должна быть разработана система показателей, отражающих реальные доходы налогоплательщиков.

Во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие основное влияние на размер налогообложения вмененного дохода, установлены для организаций в заниженных размерах (из расчета применительно к индивидуальным предпринимателям), т.е. в размерах, не обеспечивающих компенсацию ранее уплачиваемых ими налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество, налоги в дорожные фонды и т.д.). Кроме того, зачастую занижается размер базовой доходности в результате лоббирования в законодательных (представительных) органах интересов отдельных групп предпринимателей, занимающихся определенным видом бизнеса, что приводит к значительным колебаниям размеров базовой доходности по одним и тем же видам деятельности в разных регионах.

Исходя из вышеизложенного, минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений составляющих формул расчета ЕНВД по видам деятельности необходимо устанавливать решениями Правительства Российской Федерации. При этом следует учесть, что в настоящее время при определении базовой доходности за основу принимаются статистические данные о налоговой нагрузке и другие показатели по группе плательщиков, которые явно занижены в связи со значительным неучтенным наличным денежным оборотом, который в принципе просчитывается, и определенные технологии расчета реальных показателей имеются. В определенной степени единообразия можно достичь, используя при расчетах Письмо Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 443 БП-ПБ "Рекомендуемые формы расчета суммы единого налога, а также перечень рекомендуемых составляющих". Однако указанная рекомендуемая схема, учитывая многие параметры деятельности, сохраняет все главные недостатки региональных методик. Прежде всего, несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является средний коэффициент доходности, исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средне - и низкорентабельный бизнес в крайне сложное положение. Какая-то привязка к подотраслевой рентабельности при расчете базовой доходности обязательно нужна. Что касается торговли подакцизными товарами, то представляется вообще нецелесообразным переводить соответствующие предприятия на уплату единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, т.е. организации и физические лица, уплачивающие единый налог, попадают в более совершенную и здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога не приводит к значительным несознательным налоговым правонарушениям. Постоянная сумма налога позволяет верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес. Общеизвестно, что постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса: уплачивая единую сумму при увеличении оборота, предприниматели могут уменьшить процент изъятия от выручки. Единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед приходом контролирующих органов.

В то же время очевидно, что основной материальный эффект введения налога связан с переводом на льготную уплату индивидуальных предпринимателей, но не юридических лиц. В то же время ограничение для юридических лиц потенциально чревато их перерегистрацией в физические, поскольку выгода очевидна.

Одним из достоинств данной системы налогообложения является выведение из теневой экономики доходов малого предпринимательства и реальное поступление платежей в бюджеты разных уровней. Недостатком этого закона, по нашему мнению, является то, что согласие субъекта малого предпринимательства на перевод на уплату единого налога на вмененный доход не требуется, а несправедливым, - что в федерального закона Российской Федерации "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 25 декабря 1995 года № 222-ФЗ для субъектов малого предпринимательства установлены неравные права, а именно: юридические лица в случае превышения суммы налога, подлежащего уплате, над суммой, установленной в патенте, производят доплату, в то время как для предпринимателей без образования юридического лица сумма патента является фиксированным платежом. Вместе с тем, при сумме налога в размере меньшем, чем предусмотрено патентом, юридические лица имеют право на возмещение (возврат) излишне уплаченных сумм, в то время как предприниматели лишены такого права. Иными словами, субъекты малого предпринимательства поставлены в неравные условия, что противоречит Гражданскому кодексу. РФ.

Акцизы

Глава 22 НК РФ "Акцизы"

Налогообложение акцизами ювелирных изделий

И.А. Давыдова, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

Ювелирные изделия были включены в перечень товаров, облагаемых акцизами, с 1 января 1992 года в соответствии с Федеральным законом от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах".

При этом до 1998 года налоговое законодательство, регламентировавшее порядок исчисления и уплаты акцизов, не содержало понятия "ювелирные изделия, подлежащие обложению акцизами" в целях применения Федерального закона "Об акцизах".

Впервые понятие и перечень ювелирных изделий, подлежащих обложению акцизами, были введены Федеральным законом от 14.02.1998 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах”" (далее - Закон N 29-ФЗ), в соответствии с которым к ювелирным изделиям, подлежащим обложению акцизами, были отнесены изделия, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и (или) в декоративных и иных целях, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов.