Контроль, проводимый налоговыми органами, за деятельностью организаций-плательщиков упрощенной системы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ "ФИНАНСЫ И КРЕДИТ"

КУРСОВАЯ РАБОТА

КОНТРОЛЬ, ПРОВОДИМЫЙ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ, ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЙ-ПЛАТЕЛЬЩИКОВ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Студент

ФФБД, 4 курс, гр. РФН-2 В.Л. Шатилова

Руководитель

канд. экон. наук, доцент Е.С. Филиппович

Минск

2015

Реферат

Объектом исследования является контрольная деятельность налоговых органов.

Предметом исследования является организация налогового контроля за деятельностью организаций-плательщиков упрощенной системы налогообложения.

Цель дипломной работы - разработка предложений по совершенствованию налогового контроля за деятельностью организаций-плательщиков упрощенной системы налогообложения на основе изучения направлений государственного регулирования и действующей практики организации и проведения контрольной деятельности налоговых органов.

В ходе выполнения работы изучена специфика деятельности организаций-плательщиков упрощенной системы налогообложения, направления государственного налогового регулирования, организация налогового контроля.

В результате проведенного исследования определены пути совершенствования налогового контроля за деятельностью организаций-плательщиков упрощенной системы налогообложения.

При выполнении работы использованы методы исследования: систематизации и логического обобщения, сравнительного анализа, группировок.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Введение

1. Основные аспекты налогового контроля за деятельностью организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

2. Типичные нарушения налогового законодательства, которые выявляются налоговыми органами при проверке деятельности организаций-плательщиков упрощенной системы налогообложения

3. Направления совершенствования налогового контроля за деятельностью организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

Заключение

Список использованных источников

Введение

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

Она является одним из действующих в Беларуси режимов налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности. На протяжении последних лет число плательщиков, применяющих УСН, постоянно растет. Правовое регулирование упрощенной системы налогообложения осуществляется главой 34 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, перешедшие на применение такой системы в установленном порядке.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 10 300 000 000 белорусских рублей. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями статьи 288 Налогового Кодекса, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение упрощенной системы.

Уплата налога при упрощенной системе:

- заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 286 НК РБ;

- не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- патентных пошлин;

- консульского сбора;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

- налога на прибыль в отношении:

дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК РБ;

прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;

доходов, указанных в подпунктах 3.2, 3.4, 3.198 и 3.199 пункта 3 статьи 128 НК РБ;

разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 136 НК РБ;

прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

- налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 белорусских рублей;

- земельного налога;

- арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности государства:

- утилизационного сбора;

- подоходного налога с физических лиц индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно:

физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций;

супругами, родителями (усыновителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций. [2]

Критерий средней численности работников для организаций, применяющих УСН: не более 100 человек для применения УСН с НДС, не более 50 человек для применения УСН без НДС.

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

пять (5) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

три (3) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Следует отметить, что не все субъекты предпринимательской деятельности могут применять УСН. Такого права не имеют субъекты, занимающиеся производством подакцизных товаров; реализацией ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней; лотерейной деятельностью, профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг, деятельностью в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга, деятельностью в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка; деятельностью по организации и проведению электронных интерактивных игр.

Также не вправе применять УСН организации, осуществляющие риэлтерскую деятельность, страховую деятельность, банковскую деятельность, деятельность в сфере игорного бизнеса; производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой предусмотрена уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Учетная политика для организации, применяющей УСН, необходима. При этом организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке, составляют учетную политику в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62. Под учетной политикой для организаций, ведущих книгу учета УСН, понимается документ, утвержденный приказом руководителя организации.

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 286 НК РБ, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 белорусских рублей, вправе, если иное не предусмотрено законодательством, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, который включает в себя:

учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

учет расходов, производимых за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь;

учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов;

учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза;

учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест,

находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации. Для целей настоящего абзаца под капитальными строениями (зданиями, сооружениями) понимаются капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые таковыми в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 185 НК РБ. [2]

Данный учет производится организациями и осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, материалов, товаров, готовой продукции, а также в отношении находящегося на забалансовых счетах имущества. При этом в отношении капитальных строений (зданий, сооружений) и иного имущества не применяются правила, установленные законодательством в отношении долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Принимая решение о том, в каком порядке организации вести учет предпринимательской деятельности, следует оценивать преимущества и недостатки ведения учета в книге учета доходов и расходов.

Так, в качестве основного преимущества ведения учета в книге учета доходов и расходов можно выделить значительную простоту заполнения сведений данной книги. Этот вариант не требует глубоких знаний и опыта в области ведения бухгалтерского учета и, соответственно, обеспечивает определенную экономию финансовых ресурсов на содержание бухгалтерской службы организации.

Вместе с тем ведение учета предпринимательской деятельности в книге учета доходов и расходов имеет ряд существенных недостатков.

Среди них в первую очередь следует отметить ограниченность информации о хозяйственной деятельности организации, которую содержит данный учетный регистр.

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности организации, без которого невозможно принятие выверенных управленческих решений, на основании исключительно сведений книги учета доходов и расходов весьма затруднителен.

Значительные сложности по этой же причине могут возникнуть и при формировании обязательных форм бухгалтерской и статистической отчетности. При этом необходимость в подготовке форм бухгалтерской отчетности может возникнуть при обращении за получением кредитных средств в банк, за оказанием государственной поддержки и в иных случаях.

Кроме того, при принятии организацией в определенный момент времени решения о переходе от ведения учета в книге учета доходов и расходов к ведению бухгалтерского учета в общеустановленном порядке возникает необходимость в определении остатков (сальдо) активов и обязательств организации на начало отчетного периода, с которого осуществляется такой переход. Однако на сегодняшний день методика такого перехода законодательно не определена и вызывает ряд сложностей.

Если по счетам бухгалтерского учета основных средств, производственных запасов, денежных средств остатки на начало отчетного периода возможно определить путем проведения сплошной инвентаризации, то оценка наличия и состава дебиторской и кредиторской задолженности, фондов, нераспределенной прибыли (убытка) является затруднительной.

С учетом рассмотренных аспектов ведения книги учета доходов и расходов ведение бухгалтерского учета в общеустановленном порядке как для вновь созданных, так и для действующих организаций, представляется наиболее оптимальным решением.[7]

1. Основные аспекты налогового контроля за деятельностью организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

Основными задачами, стоящими перед проверяющими налоговых органов, являются:

- контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

- контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

- осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;

- выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;

- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика (иного обязанного лица) в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

- принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, пеней, наложенных административных штрафов.

Также важным аспектом налогового контроля за организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, является контроль за соответствием цен рыночным (трансфертное ценообразование).

Трансфертное (трансферное) ценообразование (англ. Funds Transfer Pricing, FTP) -- реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов. Трансфертные цены являются объектом контроля фискальных органов государства.

Налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях:

-- реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;
-- осуществления внешнеторговой деятельности, если цена сделки отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной цены на товары, работы, услуги на дату реализации (приобретения), если иное не установлено пунктом 2 статьи 30 НК РБ;

-- осуществления внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если цена сделки отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной цены на товары, работы, услуги на дату реализации(приобретения), если иное не установлено пунктом 2 статьи 30 НК РБ. [2]

Также важным аспектом при проведении налоговых проверок является установление правильности определения налоговой базы. Налоговая база по налогу при упрощенной системе налогообложения (УСН) - это стоимостное выражение объекта налогообложения. Правильное определение налоговой базы непосредственным образом влияет на верное исчисление налога, которое позволит исполнить свои обязательства перед бюджетом в полном объеме.

Порядок определения налоговой базы для исчисления налога при УСН приведен в ст. 288 НК РБ.

Налоговую базу следует определить за налоговый период, который подразделяется на отчетные периоды.

Налоговая база для исчисления налога при УСН - это валовая выручка, которая является суммой выручки, полученной за отчетный период организациями (индивидуальными предпринимателями) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.[3]

Организации определяют выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в т.ч. от третьих лиц).

В целях недопущения фактов уклонения от уплаты налогов, в том числе путем сокрытия выручки, плательщикам УСН налоговая служба уделяет особое внимание.

В Беларуси с 2014 года введен новый метод проверки - хронометражное наблюдение. Данный метод применяется для проверок субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере общественного питания, бытового обслуживания населения, а также оказывающих медицинские услуги.

В ходе проверки рассматривается декларация, которую плательщик подавал в налоговый орган. Если налоговый орган принимает решение использовать метод хронометражного наблюдения, то ежедневно, не менее чем в течение 10 дней, заполняется хронометражная таблица, то есть подсчитывается выручка. Потом выводится среднедневная выручка и умножается на дефлятор (индекс-дефлятор - коэффициент, применяемый для перевода в постоянные цены экономических показателей, рассчитанных в ценах текущего периода. Индекс-дефлятор устанавливается государством на календарный год с учетом изменения цен на услуги и товары в периоде, предшествующем расчетному). И вот эта сумма сравнивается со среднедневной выручкой по декларации на момент проведения проверки.

Если выручка в хронометражной таблице будет выше, чем выручка в декларации, более чем на 30%, то в ходе проверки выручка из декларации корректируется и доначисляются налоги. Это будет касаться только того периода, за который подана декларация. Если декларация была месячная, то будет скорректирована выручка за месяц, если декларация квартальная, то, соответственно, корректировка коснется выручки за квартал.

2. Типичные нарушения налогового законодательства, которые выявляются налоговыми органами при проверке деятельности организаций-плательщиков упрощенной системы налогообложения

Основные нарушения налогового законодательства связаны с неправильным отражением налоговой базы в налоговых декларациях и, соответственно, возникают ошибки при исчислении налогов. Правильное определение налоговой базы непосредственным образом влияет на верное исчисление налога, которое позволяет исполнить свои обязательства перед бюджетом в полном объеме.

В настоящее время упрощенная система налогообложения в силу простоты администрирования и низкой налоговой нагрузки является самым востребованным налоговым режимом в стране, что подтверждается ежегодным ростом количества применяющих его субъектов.

Вместе с тем результаты контрольных мероприятий свидетельствуют о том, что зачастую упрощенная система налогообложения трансформируется недобросовестными плательщиками из режима, направленного на развитие малого и среднего бизнеса, в режим «оптимизации» налоговых обязательств.

Так, широкое распространение получила практика заключения организациями договоров с индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, на оказание различного рода услуг (услуги по управлению предприятием, маркетинговые, консультационные и т.п. услуги). При этом индивидуальные предприниматели, получающие вознаграждение за оказываемые организациям услуги, как правило, одновременно являются их учредителями, а размеры таких вознаграждений достигают сумм, величина которых существенно уменьшает прибыль организаций.

Таким образом, происходит умышленная минимизация налоговых платежей путем занижения организацией прибыли за счет включения в состав затрат, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, стоимости оказываемых индивидуальным предпринимателем услуг. В свою очередь, индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой налога по льготной ставке в размере 5 процентов.

В целях пресечения подобных «схем» уклонения от налогообложения Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» установлена обязанность по уплате подоходного налога с физических лиц в отношении доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и являющихся одновременно физическими лицами - учредителями (участниками), собственниками коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), а также супругами, родителями, детьми участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), в отношении доходов, получаемых от этих организаций.

Таким образом, с 1 января 2015 года индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками или собственниками имущества организации (их родственниками), при получении дохода от такой организации должны уплачивать подоходный налог по ставке 16 %. [1]

Также большое количество правонарушений обнаруживается в части уплаты арендной платы за пользование земельными участками. Организации - плательщики УСН должны за земельные участки, используемые не по целевому назначению, неиспользуемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов, уплачивать арендную плату в 10-кратном размере. Сведения о таких земельных участках представляют землеустроительные службы в местные исполкомы, администрации свободных экономических зон в порядке и сроки, установленные законодательством.

Местные исполкомы, администрации свободных экономических зон в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу постановления компетентного органа по делу о соответствующем административном правонарушении:

- направляют сведения о плательщиках, сумме арендной платы, определенной в 10-кратном размере, периоде пользования земельными участками с нарушением установленного порядка в налоговый орган по месту постановки плательщика УСН на учет и в налоговый орган по месту нахождения земельного участка;

- уведомляют указанных лиц о необходимости уплаты суммы арендной платы, определенной в 10-кратном размере.

Исчисление арендной платы за указанные земельные участки производится в 10-кратном размере с 1-го числа месяца, в котором земельные участки использовались с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца (включительно), в котором указанные нарушения устранены, в соответствии со сведениями, представленными местными исполкомами, администрациями свободных экономических зон в налоговый орган в установленном порядке.

Плательщики УСН - нарушители должны представить в налоговые органы расчет суммы арендной платы с внесенными изменениями и (или) дополнениями не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вступило в законную силу постановление компетентного органа по делу о соответствующем административном правонарушении.

Уплата арендной платы за земельные участки в 10-кратном размере производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вступило в законную силу постановление компетентного органа по делу о соответствующем административном правонарушении. Впоследствии арендная плата вносится в течение года равными долями ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала исходя из сумм арендной платы, указанных плательщиками в расчетах суммы арендной платы на текущий год, которые подаются в налоговые органы не позднее 20 февраля текущего года.

Одной из распространенных налоговых ошибок при применении упрощенной системы налогообложения является несоблюдение критерия объема валовой выручки для применения упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения должно быть прекращено начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.

С месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организации нарастающим итогом с начала года г. превысит установленное ограничение и (или) численность ее работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 50 человек, она обязана перейти на применение УСН с уплатой НДС либо на общую систему налогообложения. Представление в налоговый орган по месту постановки на учет заявления о возобновлении применения УСН не требуется.

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности (за исключением выявленных в результате камеральных проверок), если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций превышает 5 % от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляют налоговые органы, влекут наложение штрафа в размере от 16 до 20 базовых величин.[5]

Также нередки нарушения исчисления НДС при упрощенной системе налогообложения. При применении УСН в обязательном порядке уплачивают НДС только организации с численностью работников не менее 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не менее 13,7 млрд. бел. руб. Иными словами, общий порядок исчисления и уплаты НДС сохраняется для плательщиков, применяющих УСН с НДС. Плательщики, применяющие УСН без НДС, исчисление и уплату НДС могут не производить (за исключением НДС по доверительному управлению).

Однако, существую случаи, когда НДС при применении УСН без НДС уплачивать все-таки нужно:

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохранен общий порядок исчисления и уплаты налогов, взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь. К таким налогам относится, в частности, НДС.

Кроме того, Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе предусмотрено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена.

Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза осуществляет налоговый орган государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах РБ, кроме коллегий адвокатов и Нацбанка и его структурных подразделений, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, обязаны, за исключением случая, предусмотренного частью второй п. 8 ст. 103 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах РБ и осуществляющие предпринимательскую деятельность на основе таких договоров (кроме коллегий адвокатов и Нацбанка и его структурных подразделений), заключенных с указанными иностранными организациями, обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности.

Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у нерезидентов белорусские плательщики, применяющие УСН без НДС, должны исчислить и уплатить НДС в бюджет.

3. Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (подп. 1.1.8 п. 1 ст. 93 НК).[2]

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохранен общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (подп. 3.15 п. 3 ст. 286 НК).

Следовательно, при применении доверительным управляющим УСН без НДС исчисление и уплату НДС необходимо производить при возникновении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в интересах вверителя.

4. Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Указанные положения распространяются также на организации и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС (п. 8 ст. 105 НК).[8],[10]

Таким образом, плательщик, применяющий УСН без НДС, при ошибочном выделении и предъявлении покупателю НДС должен исчислить и уплатить НДС в бюджет, если с покупателем не подписан акт сверки.

Из изложенного следует, что, поскольку НК иных исключений по уплате НДС при применении УСН без НДС не устанавливает, по остальным случаям реализации такие организации НДС не платят.

3. Направления совершенствования налогового контроля за деятельностью организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

В современных условиях в системе финансового контроля важное место занимает такой его вид, как налоговый контроль, который призван обеспечивать соблюдение субъектами хозяйствования и гражданами законодательства о налогах и сборах и в конечном итоге - поступление причитающихся государству налоговых платежей в бюджет вовремя и в полном объеме. налоговый контроль орган законодательство

Существование налогового контроля как отдельного вида финансового контроля обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Необходимость существования налогового контроля обусловлена рядом причин, одной из которых является стремление плательщика так или иначе избежать уплаты налогов. В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические. Однако какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Это общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности.

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Наиболее значимыми элементами налогового контроля являются его формы, виды и методы.

Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и в конечном счете обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.

Что касается организации налогового контроля в нашей республике, то сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом является Министерство по налогам и сборам (МНС), осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС) по областям и городу Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам. Существует также и ряд других органов, в компетенцию которых входят отдельные вопросы налогового контроля.

Все органы, осуществляющие налоговый контроль, наделены широкими полномочиями для выполнения функций обеспечения соблюдения всеми субъектами хозяйствования, иными юридическими лицами, гражданами налогового законодательства. Данные полномочия представляют собой совокупность соответствующих прав и обязанностей и закреплены в нормативных документах, регламентирующих деятельность органов налогового контроля.

Анализ контрольной работы инспекций Министерства по налогам и сборам 2013-2014 годы свидетельствует о том, что в последнее время достаточно высоким является процент выявления тех или иных нарушений по результатам контрольных мероприятий, что свидетельствует о довольно низкой налоговой дисциплине плательщиков. И вместе с тем основными налоговыми нарушениями являются непреднамеренные ошибки бухгалтеров, а не злостное умышленное уклонение от уплаты налогов. Причиной тому отчасти является несовершенство и нестабильность законодательства о налогах и предпринимательстве.

Оценка контрольной работы инспекций позволяет сделать вывод, что качество контроля налоговых инспекторов является достаточно высоким, а основную проблему для налогового органа представляет рост недоимки и повышение трудностей непосредственно взыскания доначисленных в ходе контрольных мероприятий сумм налогов и финансовых санкций

Таким образом, в силу наличия ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.
Один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.

Также одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

Как показывает анализ, основной эффект в настоящее время имеет последующая форма контроля. Однако не следует забывать о том, что эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. Перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются результаты тестирования бухгалтеров предприятий с целью выявления “слабых звеньев”.

Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать в первую очередь не поступление в бюджет санкций и штрафов за выявляемые нарушения, а именно превенцию налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты отдела предварительного контроля работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества.

Анализ свидетельствует о том, что допричисленные в результате контрольных мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях занимают достаточно малую долю. Поэтому специалисты в области налогового контроля основной задачей, решение которой может значительно повысить результативность налогового контроля, считают выявление теневого оборота и контроль за теневым сектором экономики.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен статьи именно контроль за нелегальным теневым оборотом, а не выявление мелких нарушений, необходимых для выполнения налоговым инспектором доведенного до него “плана”.

С 2014 года в белорусское налоговое законодательство внесен ряд изменений: расширен круг плательщиков, которые обязаны представлять декларации в электронном виде, появилась такая новая форма налогового контроля, как хронометраж, введен единый налог на вмененный доход и др.

Налоговый хронометраж - новшество для Беларуси. С 1 января 2014 года предусмотрено введение в налоговое законодательство норм, предоставляющих налоговому органу право определения (увеличения) налоговой базы за отчетный период по результатам наблюдения хронометражным методом. В целях законодательного закрепления общих подходов к осуществлению хронометража налоговыми органами Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь дополнена статьей 78 прим3 "Наблюдение хронометражным методом".[4],[11]

На сегодняшний день налоговая система Беларуси соответствует налоговым системам стран Таможенного союза, а также стандартам развитых стран.

В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы и предложения:

В современных условиях в системе финансового контроля важное место занимает такой его вид, как налоговый контроль, который призван обеспечивать соблюдение субъектами хозяйствования и гражданами законодательства о налогах и сборах и в конечном итоге - поступление причитающихся государству налоговых платежей в бюджет своевременно и в полном объеме.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса.

Установленный законодательством Республики Беларусь специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Однако, невзирая на упрощение процедуры исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения, контроль за организациями, применяющими УСН, является одним из важнейших направлений финансового контроля в Республике Беларусь.

Формы и методы налогового контроля постоянно совершенствуются, чтобы предотвратить умышленное или случайное сокрытие налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Список использованных источников

1. В Беларуси нашли способ борьбы с недобросовестным применением ИП упрощенной системы налогообложения конференция // Белорусское телеграфное агентство [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.belta.by/-Дата доступа: 11.01.2015

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь // Сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ -Дата доступа: 12.01.2015

3. Недоступ, А. От правильного определения налоговой базы зависит правильное исчисление налога/ А. Недоступ // Портал Главный бухгалтер [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gb.by/. - Дата доступа: 10.01.2015

4. Новации в налоговом законодательстве в 2014 году: оnline конференция // Белорусское телеграфное агентство [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://www.belta.by/-Дата доступа: 11.01.2015

5. О предлагаемом ограничении применения УСН отдельными предпринимателями с 2015 года конференция // Сайт министерства финансов республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/-Дата доступа: 13.01.2015

6. Особенности применения ставок налога при УСН (Комментарий к ст. 289 Налогового кодекса РБ // Портал Главный бухгалтер [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gb.by/. - Дата доступа: 10.01.2015

7. Особенности применения УСН в 2014 / Отдел консультаций ИМНС по Ленинскому району г. Бреста // Брестская газета [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.b-g.by/ - Дата доступа: 11.01.2015

8. Петрович, И. Налоговые ошибки, допускаемые при применении упрощенной системы налогообложения / И. Петрович // Портал Главный бухгалтер [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gb.by/. - Дата доступа: 10.01.2015

9. Плательщики УСН на особом контроле налоговиков Бобруйска // Пресс-центр инспекции МНС Республики Беларусь по Могилевской области [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ -Дата доступа: 12.01.2015

10. Смольник, О. Когда следует уплачивать НДС при применении УСН без НДС / О. Смольник // Портал Главный бухгалтер [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gb.by/. - Дата доступа: 10.01.2015

Размещено на Allbest.ru