Концептуальная основа отчетности по МСФО (международным стандартам финансовой отчетности)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Дальневосточный государственный университет путей сообщения» (ДВГУПС)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По предмету «Международные стандарты финансовой отчетности»

Вариант № 1

Хабаровск

2014

Содержание

Введение

1. Концептуальная основа отчетности по МСФО

2. Деловая репутация (МСФО (IFRS) 3 и ПБУ 14/07)

3. Задание 1 (МСФО (IAS) 18)

4. Задание 2 (МСФО (IAS) 38)

Заключение

Список источников

Введение

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Документы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) состоят из: Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS), Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) и разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

Порядок признания МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации установлен «Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 №107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».

финансовый отчетность деловой репутация

1. Концептуальная основа отчетности по МСФО

Совет по МСФО использует концептуальные основы при разработке новых или существенно пересмотренных МСФО, а также при внесении изменений в действующие МСФО.

Концептуальные основы - это основной источник информации для составителей финансовой отчетности в случае отсутствия в МСФО конкретных указаний по какому-либо вопросу. В них рассматриваются базовые вопросы подготовки и представления финансовой отчетности (цели финансовой отчетности, допущения, качественные характеристики представляемой информации, значимость, надежность информации, элементы финансовой отчетности, подходы к оценке активов и обязательств, понятия капитала и сохранения капитала).

МСФО применяются только в отношении существенных, материальных статей. Определяющим фактором может быть как величина, так и характер статьи, либо сочетание того и другого. Операции, в соответствии с МСФО, должны отражаться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из правовой формы. Операции с владельцами (участниками в капитале) признаются непосредственно в составе собственного капитала

Ключевыми моментами концепции МСФО служат:

v Актив - это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого предприятие ожидает получение будущих экономических выгод.

v Обязательство - это существующая обязанность предприятия, являющаяся результатом прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.

v Собственный капитал - остаточная стоимость доли участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

v Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или повышения стоимости активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, когда такое увеличение связано с вкладами в капитал его участников (собственников).

v Расходы - это сокращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, кроме случаев, когда такое уменьшение связано с распределением капитала между его участниками (собственниками).

v Признание актива или обязательства происходит в том случае, если существует высокая вероятность получения предприятием любых экономических выгод, связанных с этим объектом (в случае актива), или выбытия таких выгод из предприятия (в случае обязательства) и данный актив или обязательство имеет фактическую или иную стоимость, которую можно надежно определить.

Для оценки элементов финансовой отчетности требуется выбрать соответствующую базу. МСФО требуют, чтобы финансовая отчетность подготавливалась на основе исторической стоимости, при этом все в больше степени используется концепция оценки по справедливой стоимости.

Информация отраженная в отчетности должна быть уместной (значимой). Такой она признается, если она помогает пользователю принимать экономические решения или анализировать прошлые оценки. А также информация уместна, если является надежной, т.е. если она правдиво (достоверно) представляет то, что она должна была представлять или могла бы представлять по разумным ожиданиям.

Финансовая отчетность составляется, исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия за исключением случаев, когда руководство предприятия намеревается ликвидировать предприятие или прекратить коммерческую деятельность, либо не имеет иного выбора, кроме как поступать таким образом

Концептуальные основы в России определены в "Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России" (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным принципам учета и отчетности.

Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

· обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

· быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

· быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

· помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

По сути своей Концепция лишь рекомендация, поэтому если какие-то сведения Концепции противоречат нормативным актам, то достоверность отдается законодательным и правовым актам.

Как и в МСФО в Концепции, при организации бухгалтерского учета предполагается, что:

ь имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций;

ь организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

ь выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций;

ь факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Информация тоже должна быть уместной, надежной и полной. При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

2. Деловая репутация (МСФО (IFRS) 3 и ПБУ 14/07)

Деловая репутация кредитной организации - качественная оценка участниками гражданского оборота деятельности кредитной организации, а также действий ее реальных владельцев, аффилированных лиц, дочерних и зависимых организаций.

Деловая репутация фирмы - оценка фирмы, предприятия, бизнесмена со стороны смежников, контрагентов, потребителей; представление партнеров о фирме, благоприятствующее ее деятельности и учитываемое в условиях хозяйствования; "доброе имя" фирмы. Рассматривается как составляющая нематериальных активов в одном ряду с авторскими правами, торговой маркой, ноу-хау. Обычно деловая репутация фирмы оценивается качественными показателями, но применимы и количественные показатели, например, в виде разности между прибылью, получаемой фирмой, и средним уровнем прибыли в отрасли, выпускающей аналогичную продукцию.

В Российской Федерации определяющие основы по ведению нематериальных активов в бухгалтерском учете утверждаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (14/07), а прототипом и эквивалентом в международной практике выступает Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы». В системе МСФО учет деловой репутации не попадает в сферу действия IAS 38, а определяется отдельным стандартом IFRS 3 «Объединение бизнеса».

В соответствии с ПБУ 14/07 организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал компании, отражаются в составе НМА, но в МСФО данные расходы признаются в качестве затрат текущего периода.

Одним из условий признания актива в качестве нематериального в законодательстве Российской Федерации является использование данного актива в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО не устанавливает в качестве условия признания актива в составе НМА срок полезного использования свыше 12 месяцев.

В МСФО требования к раскрытию информации об НМА значительно шире, чем в ПБУ, что объясняется постоянно возрастающей ролью НМА в финансовой отчетности организации.

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», если нематериальный актив приобретен в рамках сделки по объединению бизнеса, себестоимость этого нематериального актива равна его справедливой стоимости на дату приобретения. Справедливая стоимость нематериального актива будет отражать ожидания участников рынка на дату приобретения в отношении вероятности получения предприятием будущих экономических выгод, заключенных в активе. Иными словами, предприятие ожидает получить экономические выгоды, даже если существует неопределенность в отношении сроков получения и суммы таких экономических выгод.

При его применении требуется признание идентифицированных активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании по их справедливой стоимости на дату приобретения. Как правило, сумма, уплаченная за чистые активы бизнеса в процессе его объединения, не совпадает с суммой приобретаемых чистых активов по их справедливой стоимости на дату приобретения, вследствие чего возникает показатель гудвилла.

Гудвилл - это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Его можно также определить как стоимость не идентифицированных на момент приобретения активов контролируемой компании.

В соответствии с МСФО 3 на дату покупки компании покупатель должен:

* признать гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса, в качестве актива;

* оценить гудвилл по фактической стоимости.

Фактическая стоимость гудвилла определяется как разность между затратами на объединение (стоимость покупки) и справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств

Затраты на объединение бизнеса складываются из суммы инвестиций материнской компании в дочернюю на дату покупки и любых других затрат, непосредственно связанных с объединением компаний, например, таких, как затраты на профессиональные услуги бухгалтеров, юристов, оценщиков и других экспертов.

Справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов согласно МСФО 3 определяется как сумма приобретенных активов и обязательств по их справедливой стоимости на дату покупки, стоимости идентифицируемых НМА и условных обязательств.

Деловая репутация определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

3. Задание 1 (МСФО (IAS) 18)

Компания А продает компании Б, занимающейся инвестициями в собственность, земельный участок. Акции обеих компаний котируются на международных фондовых биржах. Цена продажи участка - $ 20 000 000, а ее рыночная стоимость составляет $ 30 000 000.

По условиям соглашения, в течение 5 лет компания А имеет право в любой момент выкупить землю обратно по первоначальной цене продажи, увеличенной на комиссию в размере базовой процентной ставки плюс 1 процент. При этом компания Б не может требовать от компании А обратного выкупа земли.

Бухгалтер компании А предлагает отразить данную операцию в отчетности как сделку купли-продажи.

Задание: Прокомментируйте предложение бухгалтера.

Согласно МСФО (IAS) 18 Выручка - это валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. А так же данный международный стандарт финансовой отчетности применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:

(a) продажи товаров;

(b) предоставление услуг;

(c) использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

В условии задания сказано, что основная деятельность организации - инвестиции в собственность. Инвестиции - это капитальные вложения для получения прибыли. Сделка совершенная компаниями А и Б является продажа участка. Предложение бухгалтера на счет отражения данной операции в отчетности как сделки купли-продажи верны. Ведь компания А имеет право согласно договора, в любой момент выкупить землю обратно, но воспользуется ли этим правом компания - неизвестно, т.е. данный выкуп предложен как возможность, а не обязательство.

4. Задание 2 (МСФО (IAS) 38)

Корпорация «Альфа» является производителем автотранспортных средств. В компании есть отдел по исследованиям, который работает в течение года над следующими проектами:

Проект №1 - Разработка рулевого механизма, который отличается от обычного тем, что реагирует на импульсы, исходящие от пальцев водителя.

Проект №2 - Разработка сварочного аппарата, который в большей степени действует с помощью электронного управления, нежели механически.

Руководитель отдела потратил 15% своего времени на проект №1 и 10% - проект №2.

Краткое описание расходов данного отдел:

Вопрос: Как должны отражаться в учете затраты, связанные с осуществлением проектов?

В соответствии с МСФО (IAS 38) целью исследований и разработок является получение новых знаний. Поэтому, несмотря на то, что эта деятельность может привести к созданию актива, имеющего физическую форму (например, прототип), материальный элемент этого актива является вторичным по отношению к его нематериальному компоненту, то есть заключенным в активе знаниям.

Разработка - применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Как сказано в условиях задания, ведутся разработки рулевого механизма и сварочного аппарата отличительными чертами, которых является новые технические методы работы. В будущем, возможно, эти самые механизмы могут быть признаны основными средствами компании, но не знания, полеченные по результатам исследований. Данные знания будут являться нематериальными активами.

Согласно краткому описанию расходов и соотношению процентного содержания потраченного руководителем отдела времени на проекты, то на первый проект заработной платы необходимо отнести 60, а на второй - 40.

Административный персонал - это лица, имеющие доступ к очень важной информации, от которой зачастую зависит функционирование всей фирмы. Т.е. эти люди имеют доступ к информации, но они не участвуют в процессе разработки или исследованиях.

В связи со всем выше перечисленным затраты на нематериальную статью следует признавать в качестве расходов в момент их возникновения, но затраты, которые первоначально были признаны в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе себестоимости нематериального актива.

Заключение

Регулирование бухгалтерского учета в разных странах имеет существенные различия. В одних странах (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других (США, Великобритания) большая часть стандартов носит рекомендательный характер.

Дело осложняется с выходом компании на международный рынок. Здесь необходимо руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значительные расхождения в национальных правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала.

Следовательно, встает проблема гармонизации учета на международном уровне. Гармонизация учета ведется по разным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наиболее важное направление, которое ведет Международная федерация бухгалтеров (IFAC), основанная 7 октября 1977 г. 63 профессиональными бухгалтерскими организациями из 51 страны, в том числе из Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В рамках данной структуры до апреля 2001 г. действовал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Комитет по МСФО), который в настоящее время преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности.

В настоящее время в IFAC входят 167 действительных и ассоциированных членов, которые представляют 127 стран.

Список источников

1) Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" / Эл. ресурс. [URL/http://www.consultant.ru/online/]

2) Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" / Эл. ресурс. [URL/http://www.consultant.ru/online/]

3) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля, 31 октября 2012 г., 2 апреля 2013 г.) / Эл. ресурс. [URL/http://www.consultant.ru/online/]

4) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.) / Эл. ресурс. [URL/http://www.consultant.ru/online/]

5) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г.) / Эл. ресурс. [URL/http://www.consultant.ru/online/]

6) Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н с изменениями и дополнениями от: 18 июля 2012 г., 2 апреля, 7 мая 2013 г.) / Эл. ресурс. [URL/http://www.consultant.ru/online/]

7) "Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России" (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) / Эл. ресурс. [URL/http://www.consultant.ru/online/]

8) Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Мощенко Н.П., М.: Финансы и статистика, 2009. -- 272 с.

9) Практический журнал для специалистов МСФО / Эл. ресурс. [URL/http://www.finotchet.ru/]

10) Бухгалтерский словарь / Эл. ресурс. Библиотекарь.Ру [URL/http://www.bibliotekar.ru]

Размещено на Allbest.ru