Финансирование затрат на производство и реализацию продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Финансирование затрат на производство и реализацию продукции

Экономическое содержание расходов и затрат предприятия

При производстве любого вида продукции, выполнения работ, оказания услуг предприятие несет затраты. Эти затраты по экономическому содержанию подразделяются на 3 группы:

1.Капитальные затраты - это затраты, связанные с формированием и воспроизводством основных средств предприятия.

Они могут быть направлены на:

o новое строительство производственных объектов;

o расширение действующего предприятия;

o реконструкцию действующего предприятия;

o модернизацию и техническое перевооружение действующего предприятия;

o частичная замена устаревшего оборудования и т.п.

Источниками финансирования этих затрат являются:

o Собственные средства организации (фонд накопления, амортизационные отчисления и др.);

o Заемные средства (долгосрочные кредиты, облигационные займы);

o Акционерный капитал, который предприятие получает за счет выпуска акций;

o Бюджетное финансирование (субвенции, субсидии, дотации, гранты и др.)

o Лизинговое финансирование.

2.Затраты на производство и реализацию продукции.

Затраты принимают форму себестоимости продукции и включают в себя материальные затраты, амортизацию основных средств, расходы на оплату труда с отчислениями, прочие расходы, непосредственно связанные, обусловленные производством и реализацией данного вида и объема продукции. Эти затраты полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции.

3. Затраты на содержание и развитие непроизводственной сферы (социально-культурных мероприятий и объектов).

Вызваны тем, что предприятий имеет на балансе объект социальной сферы, которые требует текущего финансирования и капитальных затрат с целью их обновления. Источником финансирования этих затрат является чистая прибыль.

Необходимостью изучения затрат предприятия вытекает из факта, что в конечном итоге их совокупность оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей и они являются объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия.

В соответствии с МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) затраты - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов или прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание стоимости» экономических ресурсов, отражается на калькуляционных счетах.

Затраты осуществляются в течение определенного времени. Завершение периода накопления затраты определены тем моментом, когда соблюдены условия признания активов (приняты активы на баланс), ради создания которых были осуществлены данные затраты или когда понесенные затраты уменьшают экономические выгоды предприятия без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом по окончанию периода, накопленные затраты приводят к образованию активов или расходов. Расходы организации должны быть экономически обоснованными в соответствии с той технологией, которая применяется на данном предприятии. Расходы должны быть документально подтвержденными.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №33н) дается определение расходам организации, которое полностью соответствует МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности).

Расходами организации (предприятия) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. №33н)..

Расходами признаются только те затраты, которые обеспечивают отток активов при уменьшение капитала организации, при этом расходы не приводят к образованию ВНА и ОА.

В соответствии с ПБУ 10/99, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия, расходы подразделяют на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

В свою очередь прочие расходы включают:

операционные расходы;

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Классификация затрат, относимых на себестоимость продукции

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат по классификационным признакам:

1. Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы).

Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течении отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящие затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они отражаются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

2. Прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Их можно отнести непосредственно на определенный вид продукции или объект калькулирования.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо отнести на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п., такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо - и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.д.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

· Общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

· Общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

Классификация косвенных (накладных) расходов

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств; Расходы на содержание и техническое обслуживание оборудования; Энергетические затраты на оборудование; Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; Расходы на оплату труда с отчислениями рабочих, обслуживающих оборудование; Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Расходы по производственному управлению; Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; Содержание аппарата управления производственными подразделениями; Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; Затраты на обеспечение нормальных условий работы; Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы; Расходы по техническому управлению; Расходы по производственному управлению; Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; Расходы на управление финансово - сбытовой деятельностью; Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации; Оплата услуг, оказываемых внешними организациями; Содержание зданий, сооружений, инвентаря; Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

3. По назначению затраты подразделяются на основные и накладные расходы.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

4. В зависимости от участия в производственном процессе делятся на производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода).

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

· Входящие в себестоимость продукции (производственные);

· Внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

· Прямые материальные затраты;

· Прямые затраты на оплату труда;

· Общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называются издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли.

5. Одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.

6. Переменные, постоянные, условно - постоянные затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Динамика переменных затрат показана на рисунке, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 рублей.

Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

совокупные переменные затраты постоянные затраты (удельные), руб.

на весь объем производства, руб.

20

0 0

Объем производства, шт. Объем производства, шт.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс.руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рисунок.

Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Постоянные расходы - это издержки на аренду, охрану, амортизационные отчисления и др. на практике руководством заранее принимаются решения о том, каким должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно - постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно - переменные (условно - постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты международных переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= a+bX,

где Y- совокупные издержки, руб.;

a- их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b- переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X- показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказания услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов - необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.

7. Планируемые и непланируемые затраты.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые- затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании методы учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер - аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Методы формирования расходов при определении финансового результата деятельности предприятия

Сальдированный финансовый результат деятельности организации = Доходы - Расходы - это конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций. Представляет собой сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества организаций и чистых доходов от внереализационных операций. Данные по сальдированному финансовому результату приводятся в фактически действовавших ценах.

Доходы и расходы организации отражаются в форме № 2 - «Отчет о прибылях и убытках».

Расходы организации формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и по учетному признаку расходы классифицируются на (см. таблицу 2.2):

• расходы по обычным видам деятельности

• операционные расходы

• внереализационные расходы

• чрезвычайные расходы



Методы формирования расходов предприятия при определении налогооблагаемой прибыли

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (гл.25, ст. 252) расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты (оформленные в соответствии с законодательством РФ) Налоговый Кодекса российской Федерации, часть вторая, гл.25, ст.252.

При определении налогооблагаемой прибыли предприятию предстоит самостоятельно выявить финансовый результат по 10 операциям или определить 10 налогооблагаемых баз, которые называются корзинами. Группируются корзины исходя из следующего принципа, что расходы должны быть, связаны соответствующей операцией направленной на получение определенного дохода. Структура расходов организации представлена на схеме.

Расходы, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и иного имущества.

При определении суммы расхода всегда определяется дата его отнесения на уменьшение соответствующих доходов.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Структура расходов организации при определении налогооблагаемой прибыли



Смета затрат на производство и реализацию продукции

Основные документы, где отражаются затраты - это смета и калькуляция. Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности.

В смете группировка затрат осуществляется по экономическим элементам независимо от места возникновения затрат, целей и назначения.

Смета затрат рассчитывается путем прямого суммирования отдельных экономических элементов и смет комплексных расходов или смет отдельных подразделений предприятий; она исключает вторичный учет продукции собственного изготовления для собственных производственных потребностей. В смете затрат учитываются затраты на изменение остатков незавершенного производства, капитальное строительство, капитальный ремонт и пр.

Смета затрат позволяет определить общую потребность предприятия в денежных ресурсах, сумму материальных затрат, провести расчеты по балансу доходов и расходов предприятия на планируемый период.

На основании сметы определяется полная себестоимость товарной продукции.

Смета затрат на производство и реализацию продукции включает следующие элементы, в соответствии с гл. 25 НК РФ:

1. Материальные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. Амортизируемое имущество

4. Прочие расходы



Формирование материальных расходов (ст. 254 НК РФ)

К материальным расходам относятся:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды;

3) на приобретение комплектующих изделий;

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

6) прочие расходы

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов).

Стоимость возвратной тары возмещается из материальных расходов.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: расходы на рекультивацию земель, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Формирование расходов на оплату труда (ст.255 НК РФ)

К расходам на оплату труда относят:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

2) начисления стимулирующего характера;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;

5) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

6) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

7) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

8) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

9) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

10) доплаты инвалидам;

11) расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

12) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

13) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

14) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

15) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

16) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

17) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Формирование расходов на амортизируемое имущество (ст.256 НК РФ)

Амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.;

4) объекты внешнего благоустройства.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

№ группы	Срок полезного использования
первая	от 1 года до 2 лет включительно
вторая	свыше 2 лет до 3 лет включительно
третья	свыше 3 лет до 5 лет включительно
четвертая	свыше 5 лет до 7 лет включительно
пятая	свыше 7 лет до 10 лет включительно
шестая	свыше 10 лет до 15 лет включительно
седьмая	свыше 15 лет до 20 лет включительно
восьмая	свыше 20 лет до 25 лет включительно
девятая	свыше 25 лет до 30 лет включительно
десятая	свыше 30 лет

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K=[2/n] x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Прочие расходы

1.Расходы на ремонт основных средств ст.260 НК РФ.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

2.Расходы на освоение природных ресурсов ст.261 НК РФ.

Расходы на освоение природных ресурсов - это расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

3.Расходы на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки ст.262 НК РФ.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - это расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

4.Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества ст. 263 НК РФ.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ и т.д.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

5.Прочие расходы, связанные с производством и реализацией ст. 264 НК РФ.

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;

6) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

7) расходы по набору работников;

8) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

9) расходы на содержание служебного транспорта и т.д.

Калькуляция себестоимости продукции. Виды себестоимости продукции

калькуляция себестоимость затраты расходы

Себестоимость - денежное выражение затрат организации (предприятия) на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию.

Различают производственную себестоимость и полную себестоимость. Производственная себестоимость включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, внепроизводственных (коммерческих расходов) и управленческих расходов. В соответствии с выбранным методом ученой политики управленческие расходы могут включаться в производственную себестоимость. Тем не менее предпочтительнее формировать производственную себестоимость только из переменных затрат, раздельно ведя учет постоянных расходов.

Калькуляция - представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы изделия или партии изделия, а также на осуществление работ и услуг. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости 1 единицы продукции.

При калькуляции себестоимости расходы группируются по калькуляционным статьям расходов, которые имеют цель, назначение и место возникновения затрат (МВЗ). Объектами калькулирования могут быть товар, услуга, работа, цех, участок, отдел.

Рассмотрим калькуляцию себестоимости продукции для машиностроительного предприятия:

1	Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов
2	Вспомогательные материалы
3	Комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера
4	Топливо и энергия на технологические цели
5	Заработная плата производственных рабочих.
6	Страховые взносы
7	Амортизация производственного оборудования.
Итого:	ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ = прямые затраты на производство и реализацию продукции
8	Расходы на подготовку и освоение производства.
9	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
10	Цеховые расходы
11	Прочие цеховые расходы.
С 1 по 11:	ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ = Технологическая себестоимость + расходы, которые формируются на уровне цеха
12	Управленческие расходы
13	Общехозяйственные расходы
14	Прочие производственные затраты.
С 1 по 14:	ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСЬ ПРОДУКЦИИ
15	Коммерческие расходы
16	Представительские расходы
17	Прочие расходы.
Итого:	ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСЬ ПРОДУКЦИИ

Начиная с 8-17 косвенного расхода, которые распределяются пропорционально между видами продукции по какому либо одному из трех косвенных признаков:

1)объем выпускаемой продукции

2)расходы на оплату труда производственных рабочих

3)прямые затраты.

Расчет плановых затрат на реализацию продукции для определения размера плановой прибыли

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется разными методами, выбор которых зависит от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, учетных возможностей.

1. Метод прямого счета

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В):

С = Н * В.

Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

С = В _пл / В_ф * С_ф,

где С_ф - фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

В _пл - плановый объем выпуска в натуральном выражении;

В_ф - фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

2. Метод формирования плановой сметы затрат

В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затраты на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

На основе таблицы 3.7 рассчитаем полную себестоимость продукции на планируемый год, в том числе на 4-й квартал планируемого года. Данные 4-го квартала потребуются для расчетов остатков готовой продукции на конец года, а также в дальнейших расчетах нормативов оборотных средств.

Таблица 3.7

Исходные данные для расчета сметы затрат на производство и реализацию продукции открытого акционерного общества, тыс.руб

№ п/п	Статья затрат	Всего за год	В том числе за 4-й квартал
1.	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов) В том числе: Сырье и основные материалы	116800	35000
	Вспомогательные материалы	8000	2400
	Топливо	7400	2800
	Энергия	5000	1500
	Затраты, связанные с использованием природного сырья	1450	430
2.	Амортизация основных средств	17076	4269
3.	Расходы на оплату труда	26150	7000
4.	Отчисления на социальное страхование
5.	Прочие расходы	9732	3000
6.	Итого затрат
7.	Списано на непроизводственные счета	2100	585
8.	Затраты на валовую продукцию
9.	Изменение остатков незавершенного производства	-1500	-450
10.	Изменение остатков по расходам будущих периодов	208	70
11.	Производственная себестоимость товарной продукции
12.	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	900	280
13.	Управленческие расходы	400	100
14.	Полная себестоимость товарной продукции

1-й шаг. На основе данных о потребности материально - сырьевых ресурсов рассчитаем общую сумму материальных затрат:

МЗ (год) = 116800 + 8000 + 7400 + 5000 + 1450 = 138650 тыс.руб.

МЗ (квартал) = 35000 + 2400 + 2800 + 1500 + 430 = 42130 тыс.руб.

2-й шаг. На основе данных о предполагаемом фонде оплаты труда и установленных Налоговым Кодексом ставок рассчитаем сумму отчислений на социальные нужды:

Отчисления (год) = 26150 * 30,2/100 = 7897,3 тыс.руб.

Отчисления (квартал) = 7000 * 30,2100 = 2114 тыс.руб.

3-й шаг. Подсчитаем общую сумму затрат как сумму строк с 1-й по 5-ю:

Затраты (год) = 138650 + 17076 + 26150 + 7897,3 + 9732 = 199505,3 тыс.руб.

Затраты (квартал) = 42130 + 4269 + 7000 + 2114 + 3000 = 58513 тыс. руб.

4-й шаг. Подсчитаем затраты на производство валовой продукции с учетом того, что часть затрат отнесена на непроизводственные счета ( строка 7 сметы):

Затраты (валовая продукция, год) = 199505,3 - 2100 = 197405,3 тыс.руб.

Затраты (валовая продукция, квартал) = 58513 - 585 = 57928 тыс.руб.

5-й шаг. Подсчитаем производственную себестоимость продукции с учетом влияния изменения остатков по счетам «Незавершенное производство» и «Расходы будущих периодов»:

Производственная себестоимость (год) = 197405,3 - (-1500) - 208 = 198697,3 тыс.руб.

Производственная себестоимость (квартал) = 57928 - (-450 ) - 70 = 58308 тыс.руб.

6-й шаг. Подсчитаем полную себестоимость продукции, которая включает в себя сумму производственной себестоимости, внепроизводственных (коммерческих) и управленческих расходов:

Полная себестоимость (год) = 198697,3 + 900 + 400 = 199997,3 тыс.руб.

Полная себестоимость (квартал) = 58308 + 280 + 100 = 58688 тыс. руб.

Составим смету затрат на производство и реализацию продукции:

№ п/п	Статья затрат	Всего за год	В т. ч. за 4-й квартал
1.	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	138650	42130
	В том числе: Сырье и основные материалы	116800	35000
	Вспомогательные материалы	8000	2400
	Топливо	7400	2800
	Энергия	5000	1500
	Затраты, связанные с использованием природного сырья	1450	430
2.	Амортизация основных средств	17076	4269
3.	Расходы на оплату труда	26150	7000
4.	Страховые взносы (в зависимости от выбранной системы налогообложения)	7897,3	2114
5.	Прочие расходы	9732	3000
6.	Итого затрат	199505,3	58513
7.	Списано на непроизводственные счета	2100	585
8.	Затраты на валовую продукцию	197405,3	57928
9.	Изменение остатков незавершенного производства	-1500	-450
10.	Изменение остатков по расходам будущих периодов	208	70
11.	Производственная себестоимость товарной продукции	198697,3	58308
12.	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	900	280
13.	Управленческие расходы	400	100
14.	Полная себестоимость товарной продукции	199997,3	58688

На себестоимость оказывают влияние разные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога снимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это -- трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство -- фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использовании основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

На себестоимость готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей. Это влияние заключается в следующем.

1. Незавершенное производство (НП) - это продукция, процесс изготовления которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена именно к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукцией, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый задел, когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, чтобы вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.

Выпуск готовой продукции по себестоимости рассчитается по формуле:

Выпуск ГП = Остатки НП входные + Валовые затраты - Остатки НП выходные;

Отсюда

Выпуск ГП = Валовые затраты - (Остатки НП выходные - Остатки НП входные).

Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

2. Расходы будущих периодов (РБП) -- это расходы, которые несет организация в данном периоде, но будет включать в себестоимость в следующих периодах -- в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, уплаченная в декабре за I квартал следующего года, должна включаться в себестоимость в следующем году, а в том периоде, когда оплата аренды произведена на предприятии, увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов». Однако в I квартале следующего года сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпушенной в I квартале.

Если входные остатки РБП больше выходных остатков РБП, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов» и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.

Если входные остатки РБП меньше выходных остатков РБП, то сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции. Таким образом:

Выпуск ГП = Валовые затраты - Изменение сальдо НП - Изменение сальдо по РБП

3. Создание резервов предстоящих расходов и платежей увеличивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так, резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную покупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в целом на год и на период больше года, создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияют на величину себестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартально или помесячно их создание и использование может повлиять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из кварталов или месяцев.

Системы управлению затратами. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности

Система управления затратами осуществляется через реализацию функций управленческого процесса:

Планирование - позволяет более четко формулировать целевые установки организации и использовать систему показателей деятельности, необходимую для последующего контроля результатов. Кроме того, планирование обеспечивает более четкую координацию усилий структурных подразделений и таким образом укрепляет взаимодействие руководителей разных служб организации. А это значит, что планирование -- это непрерывный процесс изучения новых путей и методов совершенствования деятельности организации за счет выявленных возможностей, условий и факторов. Следовательно, планы не должны носить директивного характера, а меняться в соответствии с конкретной ситуацией.

Прогнозирование - это разработка на длительную перспективу изменений финансового состояния объекта в целом и его различных частей.

Организация - объединение людей по совместной реализации финансовой программы на основе определенных правил и процедур.

Регулирование - это воздействие на объект управления, посредством которого достигается состояние устойчивости финансовой системы в случае отклонений от заданных параметров.

Координация - согласованность работы всех звеньев системы управления, аппарата управления и специалистов.

Стимулирование - это побуждение работников финансовой службы у заинтересованности в результатах своего труда.

Контроль - проверка организации финансовой работы, выполнения финансовых планов. Контроль предполагает анализ финансовых результатов, а это часть финансового планирования.

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход назван учетом затрат по центрам ответственности.