Права и обязанности налогоплательщика в Кыргызской Республике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений

2. Хартия налогоплательщика Кыргызской Республики:права и обязанности

3. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства

Заключение

Список использованных источников

Введение

Каждый гражданин должен платить свою справедливую долю налогов для того, чтобы государство могло оказывать услуги населению в таких областях как здравоохранение и образование и могло обеспечить социальную защиту своих граждан. Органы налоговой службы обязуются оказывать всестороннюю помощь жителям Кыргызстана и предоставлять им услуги профессионально и объективно для достижения нашей общей цели по улучшению жизненного уровня населения.

Что касается ответственности налогоплательщиков за нарушение то, знание законов заключается не в том, чтобы помнить их слова, а в том чтобы понимать их смысл.

Налоги и другие отчисления всегда предполагают изъятие части дохода, получаемого юридическими и физическими лицами и поэтому отношение налогоплательщика к ним всегда негативное, что приводит порой к умышленному уклонению от уплаты налогов.

Недостаточная проработка нормативных актов, регулирующих налогообложение, являются одной из основных причин нарушения налогоплательщиками налогового законодательства. В этом случае наступает ответственность за нарушение налогового законодательства, которая установлена Налоговым кодексом Кыргызской Республики, Кодексом об административной ответственности Кыргызской Республики и Уголовным кодексом Кыргызской Республики.

1. Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений

налогоплательщик кыргызский нарушение право

Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.

Налогоплательщики - субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

Исходя из данного определения можно выделить следующие характерные признаки налогоплательщиков.

1) Налогоплательщики являются субъектами налогового права, которые могут не совпадать с понятием субъектов иных отраслей права.

Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства иностранных юридических лиц. При этом определение налогового статуса постоянного представительства иностранного юридического лица достаточно условно и зависит от различных условий. Согласно общему правилу, под постоянным представительством иностранного юридического лица понимается любое место регулярного осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.

В Налоговом кодексе КР сказано: «Налогоплательщиком является субъект, на которого возлагается обязанность уплачивать налог при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством Кыргызской Республики.»

2) Итак, налогоплательщики выступают обязанными субъектами, основной обязанностью которых является уплата налогов.

3) Налогоплательщики - это лица, уплачивающие налоги за счет собственных средств.

В данном случае имеется в виду, что уплата налогов производится за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Это возможно путем удержания налога у источника выплаты дохода или непосредственно самим налогоплательщиком. В связи с этим налогоплательщика следует отличать от носителя налогов. Понятие «носитель налога» применяется в основном в экономическом аспекте - это лицо, которое несет тяжесть налогообложения, т. е. в конечном итоге налог в бюджет уплачивается за счет данного лица. Так, носителем косвенных налогов является конечный потребитель товара (работы, услуги).

Налогоплательщиков можно классифицировать следующим образом: Разделение проводится в отношении физических и юридических лиц.

Как было отмечено выше, налогоплательщиком может быть одно лицо, а в некоторых странах и группа физических лиц - семья. Физические лица могут дифференцироваться на «простых» граждан и граждан-предпринимателей.

Юридические лица являются самостоятельными налогоплательщиками. При этом их обособленные подразделения, а также группа юридических лиц тоже могут выступать в качестве налогоплательщиков. Иностранное юридическое лицо как налогоплательщик в основном выступает в качестве постоянного представительства.

2. Хартия налогоплательщика Кыргызской Республики:права и обязанности

Кыргызстан была второй страной в Содружестве Независимых Государств, подписавшей хартию налогоплательщика. Документ был разработан сотрудниками ГКНС при поддержке Проекта USAID по повышению конкурентоспособности через экономические реформы. «Хартия налогоплательщика была разработана в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса КР 2008 года, в ней изложены основные права и обязанности налогоплательщика, такие как право на получение информации и помощи; обжалование решения налогового органа; на конфиденциальность информации; справедливое обращение» и т.д. Стоит отметить, что помимо прав налогоплательщика в хартии отражены и его обязательства, согласно которым он должен добросовестно и своевременно уплачивать налоги, вести учет, предоставлять достоверную информацию, быть добросовестным и корректным в отношении сотрудников налоговой службы.

По мнению руководства ГКНС КР, «хартия поможет гражданам и предпринимателям понять и исполнить свои налоговые обязательства, а также узнать о своих правах и воспользоваться ими». В документе отражены нормы поведения и обслуживания, которые граждане вправе ожидать при общении с сотрудниками налоговой службы.

До нашей страны единственным государством, имеющим подобный документ, был Казахстан.

Данный проект является одним из многих, осуществляемых Агентством США по международному развитию (USAID) в республиках Центральной Азии.

Права налогоплательщика

«Вежливое и уважительное обращение Органы налоговой службы, при осуществлении своих задач, обязаны обходиться с Вами вежливо, корректно и руководствоваться принципами взаимного уважения.

Участие в налоговых правоотношениях Вы вправе выступать в налоговых правоотношениях лично или через своего налогового представителя.

Принцип справедливости в отношении всех налогоплательщиков Вы должны платить лишь сумму налогов, начисленную в соответствии с налоговым законодательством. Налоги не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из гендерных, социальных, расовых, национальных, религиозных или политических критериев. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Принцип добросовестности Налогоплательщик признается действующим добросовестно пока этот факт не будет опровергнут на основании документально подтвержденных сведений. Вы не обязаны доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, эта обязанность возлагается на органы налоговой службы.

Принцип законности налогообложения На Вас не может быть возложена обязанность уплатить налог, не предусмотренный Налоговым кодексом.

Уплата налога Вы имеете право уплатить налог всей суммой сразу или по частям, в наличной или безналичной денежной форме в установленный Налоговым кодексом срок. Вы также имеете право исполнить налоговое обязательство досрочно.

Отсрочка/рассрочка по уплате налога При наличии оснований, предусмотренных налоговым законодательством, Вы имеете право на перенос сроков уплаты налогов (кроме акцизного налога) от одного месяца до трех лет.

Конфиденциальность Вы вправе требовать от органов налоговой службы соблюдения налоговой тайны.

Доступ к информации Вы вправе, на основании письменного запроса, безвозмездно получать о себе любую информацию, которая имеется в органах налоговой службы. Вы также вправе получать от органов налоговой службы информацию о действующих налогах, о налоговом законодательстве и его изменениях, разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и по заполнению форм налоговой отчетности.

Простой и понятный язык Органы налоговой службы должны предоставлять Вам информацию и консультацию, изложенную простым и лаконичным языком, и объяснять, при необходимости, профессиональную терминологию. Вы можете получить консультацию или информацию от органов налоговой службы на государственном или официальном языке.

Обжалование решения налогового органа Вы вправе подать жалобу на решение органов налоговой службы в течение 30 календарных дней со дня получения такого решения. Если Вы не согласны с решением уполномоченного налогового органа по поданной Вами жалобе, Вы вправе обжаловать это решение в судебном порядке.

Преследование за жалобу Органы налоговой службы обязуются серьезно и внимательно рассмотреть Вашу жалобу и заверяют, что Вы не подвергнетесь преследованию и наказанию со стороны ее сотрудников за поданную жалобу или комментарии в отношении этики и поведения сотрудников налоговой службы.

Право на зачет или возврат Вы имеете право на зачет или возврат излишне уплаченной, а также излишне взысканной суммы налога. Вы также вправе потребовать зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога в течение 6 лет после окончания соответствующего налогового периода.

Право на возмещение вреда и убытка Вы имеете право на возмещение вреда и убытка, причиненного незаконным решением органа налоговой службы, неправомерным действием или бездействием его сотрудника.

Срок давности Вы не можете быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекло 6 лет, и Вам не было вручено соответствующее уведомление.

Иностранные граждане и лица без гражданства Иностранные граждане и лица без гражданства пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для граждан Кыргызской Республики, если иное не установлено законами и международными договорами.

Профессиональное предоставление услуг Вы вправе рассчитывать на своевременную помощь со стороны органов налоговой службы с тем, чтобы лучше понять и исполнить свои налоговые обязательства.

Органы налоговой службы должны предоставлять письменные ответы на Ваши запросы и рассматривать жалобы в установленный срок. При работе с Вами сотрудники налоговой службы будут вести себя профессионально и объективно.

Помощь со стороны ГКНС В Государственном комитете по налогам и сборам работают телефоны доверия - (0312) 62-36-36 и (0312) 61-31-80 - по которым Вы можете обратиться с жалобами на действия (бездействие) сотрудников налоговой службы, в том числе сообщить о фактах нарушения ими налогового законодательства или превышения своих полномочий. Подобные телефоны доверия есть во всех областных и районных налоговых инспекциях. Также на интернет сайте Государственного комитета по налогам и сборам www.sti.gov.kg Вы можете найти всю необходимую информацию о налогообложении, а также ФИО должностных лиц, их электронные адреса и номера телефонов районных налоговых инспекций.»

Обязанности налогоплательщика

«Соблюдение норм этики Органы налоговой службы будут справедливыми, вежливыми и корректными по отношению ко всем гражданам и в ответ просят граждан соблюдать те же правила этики и поведения.

Налоговая регистрация Вы обязаны зарегистрироваться в органе налоговой службы в установленном порядке.

Своевременная уплата налогов Вы обязаны уплачивать налоги в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом, в противном случае органы налоговой службы будут вынуждены применить к Вам штрафные санкции.

Своевременное представление налоговой отчетности Вы должны самостоятельно составлять и своевременно представлять налоговую отчетность на бумажном или электронном носителе на государственном или официальном языке.

Достоверность данных Вы обязаны обеспечить достоверность и точность данных, указанных в налоговой отчетности, и, при необходимости, предоставить дополнительные пояснения, информацию и документы.

Учет Вы обязаны вести учет Ваших налоговых обязательств в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Срок исковой давности Вы обязаны обеспечивать сохранность документов, подтверждающих учет и исполнение Вами налогового обязательства, в течение не менее 6 лет.

Воспрепятствование работе налоговых сотрудников Вы не вправе препятствовать законной деятельности сотрудника органов налоговой службы при исполнении им служебных обязанностей согласно Налоговому кодексу.

Допуск на территорию налогоплательщика Вы обязаны допускать сотрудника органов налоговой службы на территорию или в помещение для осуществления налогового контроля или взыскания признанной Вами налоговой задолженности только на основании предписания.

Корректировки Вы обязаны устранить последствия налоговых правонарушений по законному указанию органов налоговой службы.

Информирование о банковских счетах Вы обязаны сообщать об открытии или закрытии счетов в банках на территории и за пределами Кыргызстана в течение 15 дней со дня открытия или закрытия таких счетов.

Своевременность извещения ГКНС Вы должны своевременно информировать органы налоговой службы об изменении Вашего адреса, закрытии предприятия или изменении его статуса.»

3. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства

Каждый налогоплательщик должен быть осведомлен о возможных последствиях при нарушении налогового законодательства.

В соответствии с требованиями Налогового Кодекса Кыргызской Республики плательщики налога несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в бюджет.

Статьями 36, 39, 40, 41, 50 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан сам исчислять и регулярно вносить в бюджет суммы текущих налоговых платежей, представлять декларацию о совокупном годовом доходе, расчеты и отчеты по видам налогов, ежемесячные декларации по акцизному налогу, а также удерживать и перечислять в бюджет налог у источника выплаты доходов другим лицам (юридическим и физическим).

В связи с чем, ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату налогов в бюджет возложена на самого налогоплательщика.

Действующим законодательством за нарушение налогоплательщиком налогового законодательства предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность.

1. Обязательства по штрафным санкциям или процентам, определенные положениями Налогового кодекса Кыргызской Республики, исчисляются отдельно.

В соответствии со статьями 63 - 66 Налогового кодекса, если налогоплательщик не уплачивает в установленные сроки налоги, то он должен уплатить проценты, причитающиеся по данной сумме, а также, если налогоплательщик не представляет налоговые декларации в установленные сроки, не уплачивает начисленную сумму налога на дату, указанную в уведомлении, при исчислении суммы налогов допускает их занижение умышленно или путем подделки документов, или не будучи зарегистрированным занимается экономической деятельностью, то к нему применяются финансовые санкции.

Исчисление штрафных санкций и процентов производится отдельно от сумм налогов и в уведомлении налогового органа выделяются отдельной строкой. Задолженность налогоплательщика по уплате начисленных штрафных санкций и процентов, согласно статьи 4 настоящего Кодекса, списанию не подлежит.

Пример: АО «Тигр» не уплатило начисленную сумму НДС в срок, установленный Налоговым кодексом Кыргызской Республики. Ему вручены уведомления:

- о наложении санкции- штрафа в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога в соответствии со статьей 64 пунктом 2 Налогового кодекса;

- начислены проценты за все дни просрочки на сумму неуплаченных налогов в соответствии со статьей 63 Налогового кодекса;

- на руководителя и главного бухгалтера наложен штраф в сумме 2000 сомов на каждого в соответствии со статьей 68 Налогового кодекса.

2. По статье 63 Налогового кодекса Кыргызской Республики к налогоплательщику, не уплатившему в срок налоги, применяются проценты, которые исчисляются за каждый день просрочки, начиная со дня следующего за установленным сроком уплаты налогов, по день их фактической уплаты. Проценты определяются исходя из средней учетной ставки Национального банка Кыргызской Республики, сложившейся за предыдущий квартал. Начисление процентов налоговым органом производится в лицевой карточке, а затем включаются в уведомление налогового органа отдельной строкой и списанию не подлежат.

На суммы платежей по налогам, причитающихся бюджету и неуплаченных ко дню представления отчетов, справок, деклараций, проценты начисляются со дня установленного срока для их представления.

Если срок уплаты налога совпадает с выходным или праздничным днем, проценты по платежам в бюджет начисляются, начиная с первого рабочего дня.

В случае неуплаты налога на прибыль ко дню представления в налоговый орган годовой декларации, проценты начисляются с 28 (29) февраля текущего года.

В соответствии со статьей 30 Налогового кодекса Кыргызской Республики проценты начисляются, кроме случаев, допущенных по вине налоговой службы. Однако, поскольку взаконе не установлено какие случаи могут освободить налогоплательщика от начисления процентов, на практике эта норма не применяется.

Если у налогоплательщика имеется недоплата по одному налогу (например, НДС), а имеется переплата по другому виду налога (налог за пользование автомобильными дорогами), то проценты не начисляются.

Также не начисляются проценты, если в результате документальной проверки установлены факты занижения налогов, а у налогоплательщика в этот период были переплаты по налогам в бюджет.

В соответствии с Законом Кыргызской Республики “О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики” от 20 сентября 2000 года N76 (вступившего в законную силу с 27 сентября 2000 года) статья 63 Налогового кодекса Кыргызской Республики в новой редакции предусматривающего начисление процентов за просроченную уплату налога не может быть более 100 процентов от суммы неуплаченного налога.

3. За просроченное представление деклараций и просроченные платежи в установленные Налоговой службой сроки применяется финансовая санкция - штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц или часть месяца.

Действие статьи 64 Налогового кодекса распространяется также в случае неполной уплаты налога. Но если налогоплательщик не представил декларацию о налогах, то ответственность возложить нельзя, так как все финансовые санкции исчисляются от сумм налогов, подлежащих уплате.

Необходимо особо обратить внимание на часть 2 статьи 64 Налогового кодекса Кыргызской Республики, так как эту штрафную санкцию можно применить только после вручения Уведомления в установленном порядке.

К налогоплательщику, не представившему декларацию в установленные сроки, применяется финансовая санкция - штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в течение которого имела место просрочка, но не более 10 процентов от неуплаченной итоговой суммы налога для физических лиц и не более 20 процентов для юридических лиц.

За несвоевременное представление декларации, а также за несвоевременную уплату налога на дату, указанную в уведомлении налогового органа к налогоплательщику применяется штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в течение которого неуплата имела место. При этом финансовая санкция за несвоевременное представление декларации не может превышать 10 процентов от неуплаченной итоговой суммы налога для физических лиц и 25 процентов для юридических лиц.

Общая сумма совокупного штрафа за несвоевременное представление декларации и уплату налога не может превышать 10 процентов от неуплаченной итоговой суммы налога для физических лиц и 25 процентов для юридических лиц.

Начисление штрафов также производится при неполной уплате налогов, то есть когда образуется разница между общей суммой налогового обязательства и суммой налога, фактически уплаченного в указанные сроки, включая налог, уплаченный путем удержания или авансовых платежей. Штрафные санкции, предусмотренные 64 статьей Кодекса исчисляются отдельно по каждому нарушению.

4. Финансовые санкции, предусмотренные статьей 65 Налогового кодекса, применяются налоговым органом при начислении налогов по результатам документальной проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения им налогового законодательства.

При этом штраф в размере суммы заниженного налога применяется в случае установления Налоговой службой, что занижение суммы налога указанной в декларации налогоплательщиком совершено умышленно или путем подделки документов. Умышленным занижением налогов как правило признается: занижение выручки от реализации работ, услуг;

- сокрытие объектов от налогообложения, путем не отражения в отчетных документах сведений об отдельных сделках;

- уничтожение документов, свидетельствующих о полученных доходах;

- представление поддельных (сфальсифицированных) документов, свидетельствующих о произведенных затратах;

- внесение в бухгалтерские документы заведомо недостоверных данных;

- списание товаров и других материальных ценностей и отнесение их на затраты без соответствующих подтверждающих документов;

юридического лица или физические лица, допустили виновные действия, которые свидетельствуют об умышленном уклонении от налогообложения.

Напротив, факты занижения суммы налога, совершенного вследствие халатности или несвоевременного обеспечения нормативными циркулярами не требуют доказательства, а поэтому в случае если налогоплательщику не доказали, что уклонение от налогообложения произошло умышленно - применяется штраф в размере 50 процентов от суммы заниженного налога.

Заключение

Права налогоплательщика устанавливаются Налоговым кодексом КР и другими актами законодательства о налогах и сборах. В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик, в частности, имеет право:

требовать соблюдения налогового законодательства Кыргызской Республики от должностного лица органов налоговой службы;

выступать в налоговых правоотношениях лично либо через своего налогового представителя;

получать от соответствующих государственных органов информацию о налоговом законодательстве Кыргызской Республики, а также правила, положения и другие методические указания, разрабатываемые уполномоченным государственным органом, уполномоченным налоговым органом;

1. Налогоплательщик обязан:

в установленном порядке зарегистрироваться в органе налоговой службы;

исполнять налоговое обязательство;

вести учет налогового обязательства в соответствии с требованиями, установленными настоящим Кодексом;

Проблемы налогообложения постоянно занимают как предпринимателей, так и юристов. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа - все это должно быть ясно и определено для налогоплательщика. Там, где этого нет, каждое лицо может попасть во власть сборщика налогов, который может отягощать налог угрозой применения финансовых и штрафных санкций, тем самым торгуясь с налогоплательщиком и вымогая для себя вознаграждение или взятку.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года N 230

2. “Хартия налогоплательщиков КР” 4 декабря 2008 года

3. Пособие по Ответственности налогоплательщиков Н. В. Усенко- советник налоговой службы 1 ранга

4.«Налоги и право» Учебный материал. Проект по развитию предпринимательства. Корпорация «Прагма»/Палата Налоговых Консультантов. Бишкек 2008.

5. Алапаев А.Б. «Права налогоплательщика и налоговой инспекции», Проект развития коммерческого права, АРД/Чекки (Проект ЮСАИД). Общественное объединение «Палата налоговых консультантов». Бишкек 2007

Размещено на Allbest.ru