Роль налогового администрирования в условиях финансово-экономического кризиса и преодоления его последствий

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: "Роль налогового администрирования в условиях финансово-экономического кризиса и преодоления его последствий"



Содержание

Введение

1. Налоговое администрирование и его необходимость

1.1 Задачи налогового администрирования

1.2 Формы налогового администрирования

1.3 Направления налогового администрирования

2. Налоговое администрирование в России

2.1 Роль налогового администрирования во время кризиса

3. Законодательное регулирование налогового администрирования

3.1 Обеспечение доступа к сведениям, составляющим банковскую тайну

3.2 Совершенствование налогового администрирования в области НДС

Заключение

Список использованной литературы



Введение

На современном этапе государство выполняет ряд функций, общее назначение которых сводится к построению и эффективному управлению обществом в целом и человеком в отдельности. При этом степень выполнения функций государства, будь то социальная, экономическая, охранительная или любая другая, во многом обусловлена наличием для этого необходимых финансовых ресурсов. Формирование финансовых ресурсов государства - это сложная комплексная деятельность различных органов, структур, осуществляемая в рамках проводимой финансовой политики, включающей наличие соответствующих идей, планов, концепций, находящих реальное воплощение в их практических действиях.

Формирование финансовых ресурсов самым тесным образом связано с эффективностью функционирования системы налогового администрирования, поскольку именно она, во многом, обеспечивает формирование основной доли финансов государства и возможности эффективной реализации финансовой политики. Налоговое администрирование является инструментом государственного регулирования экономических отношений в рамках реализуемой финансовой политики и выступает системой высшего уровня иерархии относительно налогового контроля, обеспечивающего на территориальном уровне диагностику вектора направленности ресурсных поступлений в бюджеты всех уровней. Качество реализации финансовой политики, во многом, предопределяется действующей системой налогового администрирования, процесс формирования которой в РФ, к сожалению, продвигается недостаточно быстро. То есть речь нужно вести о формировании четких организационных структур, процедур и системы взаимоотношений, обеспечивающей простоту, эффективность и оперативность исполнения своих прав и обязанностей по уплате налогов и сборов. В этом случае можно будет говорить о повышении эффективности налоговой политики. В обобщенном виде можно сказать, что налоговое администрирование позволяет органам власти оптимизировать процессы формирования бюджетных и внебюджетных фондов денежных средств, упорядочивать налоговые отношения, создавать необходимые условия для реализации финансово-правовой политики государства. Появление в последнее время различных государственных программ социальной направленности, повышение пенсий, зарплат работников бюджетной сферы, несмотря на мировой финансовый кризис, требуют пристального внимания к вопросам налогового администрирования, деятельности налоговых органов, и вообще к сфере налоговых правоотношений.

В данной курсовой работе рассматривается проблема бушующего финансово-экономического кризиса и роли налогового администрирования как способа решения большей части его старых проблем и предотвращения появления новых.

Поэтому создание и усовершенствование законодательной базы по поводу реформирования системы налогового контроля, понимание населением России необходимости реформ в данной сфере имеет огромное значение на данном этапе.

Хорошо продуманные меры по налоговому администрированию способствуют повышению стабильности, развитию конкуренции и совершенствованию экономики в целом. Данная тема курсовой работы была выбрана именно по причине важности этого вопроса для современной России и мира, в которой рассмотрены основные проблемы налогового администрирования в период финансово-экономического кризиса; особенности современного налогового администрирования; действующее в России налоговое законодательство, его направления и перспективы усовершенствования.

В соответствии с поставленной целью установлены следующие задачи исследования данного вопроса:

* научиться находить и использовать научную литературу по выбранной теме;

* изучить научную литературу по выбранной тематике;

* изучить законодательство, регулирующее сферы налогового администрирования;

* научиться самостоятельно излагать материал, выявлять проблемы и делать самостоятельно обоснованные выводы по проблеме усовершенствования налогового администрирования и необходимости срочного принятия мер.

Для написания работы использовалась кодексы, федеральные законы, связанные с налоговым администрированием, научная литература, учебные пособия, статьи журналов и газет, интернет-ресурсы. Весь перечень источников оказал положительное влияние на правильное и глубокое осмысление темы, позволил укрепить и расширить знания в области проблем, связанных с финансово-экономическим кризисом и способами их решения.



1. Налоговое администрирование и его необходимость

"Налоговое администрирование" следует рассматривать как системную деятельность уполномоченных государственных органов, направленную на обеспечение поступления налоговых платежей в бюджеты и внебюджетные фонды, укрепление налоговой дисциплины и упорядочение налоговых отношений путем планирования, организации, контроля и применения мер ответственности, основанных на совершенной системе нормативно-правового регулирования.

Налоговое администрирование - один из важнейших инструментов реализации финансовой политики государства.

Этот инструмент позволяет оптимизировать процессы формирования бюджетных и внебюджетных фондов денежных средств, упорядочивать налоговые отношения, создавать необходимые условия, в том числе формулировать определенные идеи, законопроекты и т.п., необходимые для реализации финансово-правовой политики государства на данном этапе. При реализации финансовой политики используются такие формы "налогового администрирования" как налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый контроль и надзор.

Содержание "налогового администрирования" заключается в том, что оно выступает тем инструментом и средством, посредством которого обеспечивается и оказывается непосредственное влияние на задачи эффективного формирования финансовых ресурсов государства, позволяющие ему вести планомерную и эффективную финансовую политику. Эффективно налаженное "налоговое администрирование" позволяет более обоснованно и правильно прогнозировать объемы налоговых поступлений, планировать доходную часть бюджетов и обеспечивать их формирование, правильно оценивать финансовые возможности субъектов федерации, заранее определять обеспеченность и дефицит бюджетов разных уровней, рассматривать эффективность введения или отмены отдельных видов налогов, полноту их уплаты и другие параметры, что, в конечном итоге, и позволяет вносить определенные корректировки в проводимую финансовую политику государства.

Совокупность средств, приемов, способов, обеспечивающих реализацию финансовой политики государства в налоговой сфере, обеспечивающих формирование денежных фондов государства, направленных на укрепление финансовых отношений и финансовой дисциплины, можно отнести, по сути, к одному термину - "налоговое администрирование". Налоговое администрирование может выступить эффективным инструментом реализации финансовой политики, поскольку является комплексным и действенным правовым явлением, охватывающим различные методы воздействия на субъектов налоговых отношений в целях обеспечения исполнения законодательства о налогах и сборах, упорядочения налоговых отношений, своевременного и полного аккумулирования денежных средств в государственных и муниципальных денежных фондах, с опорой на возможности государственного принуждения.

Налоговое администрирование в большей степени направлено на реализацию финансовой, в т. ч. налоговой, стратегии и политики, а не на их формирование. Политика представляет собой более комплексное и сложное явление, хотя стоит отметить, что в какой-то степени налоговое администрирование, а прежде всего его результаты, могут влиять и на формирование налоговой политики.

Особое место в организации системы налогового администрирования следует обратить внимание на информационные технологии, которым в последнее время уделяется все большее внимание. Информатизация и компьютеризация налогового администрирования будет способствовать унификации, упрощению, регламентации процессов налогового администрирования и существенным образом повысит его эффективность, поднимет на качественно новый уровень организационную составляющую процесса налогового администрирования.

Термин "налоговое администрирование" можно рассматривать как системную деятельность уполномоченных государственных органов, направленную на обеспечение поступления налоговых платежей в бюджеты и внебюджетные фонды, укрепление налоговой дисциплины и упорядочение налоговых отношений путем планирования, организации, контроля и применения мер ответственности, основанных на действующей системе нормативно-правового регулирования.

1.1 Задачи налогового администрирования

Финансовая политика государства предусматривает основные направления реализации реформ, концепций и идей в области аккумулирования, распределения и использования финансовых ресурсов. Налоговое администрирование является одним из средств такой реализации. Государство, решая стоящие перед ним социальные, экономические, правовые и другие задачи, должно иметь для этого необходимые финансовые ресурсы. Главным способом, вариантом получения финансовых ресурсов является налогообложение различных субъектов. Сам по себе процесс установления налогов, их отмены или изменения отражает в определенном ракурсе проводимую в стране финансовую политику. В тоже время, обеспечение поступления установленных налогов является одним из этапов реализации финансовой политики, поскольку, таким образом, формируются фонды денежных средств, используемые для достижения стоящих перед государством целей и задач.

Налоговое администрирование можно и нужно рассматривать как явление, не просто обеспечивающее формирование денежных фондов, но и выступающее проводником между налогоплательщиками, государством (муниципальными образованиями), обеспечивающее нормальный деловой контакт между данными субъектами. Одним из ключевых направлений финансовой политики является совершенствование налоговой системы, которая играет важнейшую роль при формировании финансовых ресурсов государства.

Налоговое администрирование служит своего рода индикатором, позволяет проследить эффективность существующей системы налогов и сборов. В процессе планирования, организации, контроля за поступлением налоговых платежей в бюджеты и внебюджетные фонды, а при необходимости и применения мер ответственности (в случае выявления нарушений), происходит обнаружение имеющихся недостатков. Могут быть выявлены имеющиеся противоречия в порядке уплаты и сбора налогов, обнаружены недостатки порядка взаимодействия налогоплательщиков и государства, выявлены типичные нарушения правовых норм, регулирующих вопросы формирования денежных фондов и их причины, установлена эффективность существующей системы налогов и сборов с точки зрения количественных и качественных показателей, определены пути совершенствования законодательства, оценена правильность вырабатываемых идей и мнений.

Таким образом, налоговое администрирование позволяет оптимизировать процессы формирования бюджетных и внебюджетных фондов денежных средств, упорядочить налоговые отношения, создать необходимые условия, в том числе сформулировать определенные идеи, предложить законопроекты и т.п., необходимые для реализации финансово-правовой политики государства. Появление в последнее время различных государственных программ социальной направленности, повышение пенсий, зарплат работников бюджетной сферы, во многом обусловлено мерами по совершенствованию процессов налогообложения и взимания налогов, работы налоговых органов.

1.2 Формы налогового администрирования

Роль налогового администрирования в процессе реализации финансовой политики государства можно рассмотреть также через такую категорию как "формы налогового администрирования", в числе которых выделяются налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый контроль и надзор. В процессе налогового планирования производится оценка налогового потенциала региона, прогнозируются объемы налоговых поступлений, утверждается бюджет по налогам, определяется размер бюджетного дефицита, разрабатываются контрольные задания по бюджетам различных уровней, определяется долевое распределение налоговых ставок и льгот. налоговое администрирование кризис законодательное

В тоже время, разрабатывая и осуществляя финансовую политику, Министерство финансов РФ призвано рассчитывать и обосновывать налоговую нагрузку в целом на экономику страны, определять экономически обоснованные пределы налоговых изъятий, обосновывать количество и виды налогов, их размер и многие другие показатели. Следовательно, налоговое администрирование служит важным средством для выработки и реализации финансовой политики государства. В ходе налогового регулирования решаются задачи, направленные на построение оптимальной налоговой системы. С одной стороны, ставки должны быть достаточны для того, чтобы обеспечить реализацию функций государства, с другой стороны, не превышать пределы, не быть чрезвычайно обременительными и не наводить налогоплательщиков на мысли об уклонении от их уплаты.

Кроме того, налогоплательщики могут вообще отказаться от занятия определенным видом деятельности, работы в определенной сфере, что может отразиться на отдельных отраслях экономики государства и воспрепятствовать решению стоящих перед ним задач. Эффективно должны использоваться налоговые льготы как одно из средств регулирования. Они предоставляют определенные преимущества одним налогоплательщикам или плательщикам сборов по сравнению с другими. Они могут быть направлены на компенсацию потерь при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, отдельные категории граждан и многие другие.

Регулирование позволяет с учетом имеющихся сведений и результатов налогового администрирования в части исполняемости налоговых обязательств, существующих проблемах определять объемы и направления финансирования. Налоговое регулирование отражает интересы государства в бюджетно-налоговой сфере и обеспечивает общественные интересы в финансовых ресурсах. Указанные приемы и способы воздействия направлены на обеспечение реализации финансово-правовых планов, формирование финансовых ресурсов государства в том размере, который был запланирован, обеспечение баланса интересов государства и иных участников налоговых отношений.

Следовательно, государства. обеспечивается реализация финансовой политики важнейшим условием эффективного налогового администрирования и отражением его содержания является налоговый контроль. Осуществление налогового контроля позволяет государству учитывать и контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах, определять необходимость реформирования налоговой системы. Налоговый контроль, как составная часть системы налогового администрирования, обеспечивает определение направлений совершенствования и способов реализации правового механизма по наиболее эффективному формированию, распределению, использованию финансовых ресурсов государства, обеспечивающих решение стоящих перед государством задач во всех сферах жизни общества, т.е. реализацию финансовой политики государства.

1.3 Направления налогового администрирования

Совершенствование налогового администрирования - одно из важнейших условий совершенствования финансовой политики государства. Основными направлениями такого совершенствования будут являться:

а) совершенствование налогового законодательства путем устранения противоречий, конкретизации полномочий, прав и обязанностей как налоговых органов, так и налогоплательщиков;

б) упрощение налоговой отчетности;

в) повышение квалификации работников налоговых органов и уровня их материального обеспечения;

г) совершенствование налогового контроля, в том числе путем автоматизации отдельных процессов, вплоть до автоматизированного отбора налогоплательщиков для проверок;

д) совершенствование процедур отбора налогоплательщиков для проверок, находящихся в зоне большего риска нарушения законодательства;

е) формирование и внедрение в практическую деятельность новейших электронных информационных технологий работы с налогоплательщиками: совершенствование передачи и приема налоговой информации, распространение электронного обмена данными, автоматизация проверки и анализа налоговой информации, исключение повторного предоставления одних и тех же документов налогоплательщиками в разные инстанции налоговых органов;

ж) обеспечение эффективного информационного обмена между государственными органами в финансовой сфере;

з) практическая реализация принципа приоритета и обеспечения защиты прав и законных интересов налогоплательщиков;

и) создание надежной системы досудебного (административного) рассмотрения правовых споров с налогоплательщиками;

к) своевременное (не реже 1 раза в полугодие) официальное обобщение судебной практики по применению налогового законодательства с целью выявления типичных категорий споров, противоправных схем уклонения от уплаты налогов, формулирования предложений и рекомендаций по внесению изменений в законодательство, информирование налогоплательщиков во избежание возможных нарушений законодательства о практике его применения;

л) проведение разъяснительной и предупредительно-профилактической работы с налогоплательщиками, формирование благоприятного психологического фона исполнения налоговой обязанности, воспитания "налогового сознания" граждан, их убежденности, как в необходимости, так и в полезности уплаты налогов.



2. Налоговое администрирование в России

От того, насколько реализует конкурентные преимущества налоговая система России, зависит стабильность ее экономического развития. Такие преимущества могут быть реализованы только посредством точного выбора налоговых инструментов и научно-обоснованной методики мониторинга их эффективности. В самом общем виде к налоговым инструментам относят определение и изменение состояния значений элементов налогообложения, процедур налогового администрирования и институтов, непосредственно связанных с обеспечением эффективности функционирования налоговой системы. Традиционно применяемые странами подходы к использованию налоговых инструментов в условиях кризиса потребовали корректировки, что выражается в пересмотре интернациональных налоговых концепций и институтов. Особое значение приобрели международные соглашения об избежании двойного налогообложения, введении специальных режимов (в т.ч., ограничение использования выгод) налогообложения доходов, полученных по международным сделкам, а также в странах, на территориях, входящих в списки "налоговых убежищ", обмен налоговозначимой информацией. Каждое государство использует свои подходы к выработке и совершенствованию налоговых инструментов, зависящие не только от состояния экономики, но и от различных социальных и политических факторов.

Различные государства предпринимают существенные попытки для ускорения административных процедур и модернизации систем уплаты налогов посредством использования различных налоговых инструментов. За последние четыре года в проанализированных Всемирным банком странах зафиксировало 126 реформ, направленных на уменьшение налоговых ставок или времени, или расходов, необходимых для соблюдения требований налогового законодательства.

Чем проще налоговое законодательство и процедуры налогового администрирования, учета объектов налогообложения, тем вероятнее соблюдение требований экономичности налоговой системы, простоты ее контроля и эффективности, тем меньше предпосылок для злоупотреблений налоговым правом, правонарушений и коррупционных проявлений.

В этой связи следует напомнить, что в РФ было осуществлено существенное снижение налоговых ставок по налогу на прибыль организаций сначала до 24 %, а затем до 20 %; упрощенная налоговая система снизила налоговые ставки для малого бизнеса. Тем не менее, налоговые поступления за последующие три года увеличивались в среднем на 14 % ежегодно. Есть исследование, которое показывает, что эти новые поступления имели место благодаря тому, что больше предпринимателей стали соблюдать налоговое законодательство. Но эффективность налогового стимулирования зависит не только от правильности выбора отдельного стимулирующего воздействия и даже всей системы налоговых стимулов, но и во многом зависит от структуры налоговых систем в отдельных странах, а также и от всей деятельности в области налогового стимулирования - законодательной, правоприменительной, судебной. Не последнюю роль играет и то, каков собственно круг источников полномочий власти по использованию тех или иных инструментов налогового стимулирования и их правовая природа. В этой связи обоснованно возникает и другой вопрос: равносилен ли отказ от протекционистских мер отказу от налогового стимулирования? И каковы обоснованные границы налогового стимулирования в контексте развития не только локального публичного образования, но и интересов третьих лиц? Уменьшение ставок налога на доходы корпорации стало самой популярной характерной чертой современных налоговых реформ. Это сделали более 60 экономик. Страны надеются, что смогут увеличить налоговые поступления посредством снижения налоговых ставок, убедив при этом большее число хозяйствующих субъектов соблюдать более благоприятные правовые нормы.

2.1 Роль налогового администрирования во время кризиса

Кроме того, в условиях кризиса особое значение приобрело содержание налогового стимула, как основы трансформации системы ценностей, а также принципов налогового стимулирования, обеспечивающих стабильность и стабильное развитие. В этой связи налоговые инструменты призваны обеспечить:

- преодоление асимметрии в социально-экономической сфере различных субъектов; обеспечение налогового суверенитета (1) в условиях международного сотрудничества, в том числе при создании новой финансовой архитектуры, (2) в условиях возможной динамики налоговых статусов и манипулирования ими;

- приумножение налогового потенциала, обеспечение стабильности роста

налоговых потенциала;

- обеспечение преимуществ в налоговой конкуренции;

- обеспечение правопослушного поведения в налоговой сфере за счет влияния на формирование соответствующего правосознания членов общества;

- противодействие развитию теневой экономики.

Поскольку в последние годы коэффициент дифференциации доходов различных групп населения значительно вырос во многих странах, в том числе в России, то возникли чрезвычайные расходы в связи необходимостью поддержания социальной стабильности в условиях кризиса, обострились конфликты между государственным и частным капиталом, конфликты интересов между финансовым и промышленным капиталом, возникли новые угрозы налоговому суверенитету.

Одновременно со снижением доходов бюджетов, осложнилось обеспечение взимания налогов в условиях кризиса. К этому привели в числе прочего: замедление денежного обращения, кризис обращения, увеличение доли трудно контролируемых, неденежных механизмов расчетов, крушение банковских институтов. Новые экономические причины налоговых недоимок в ряде случаев привели к "вынужденному" уклонению от исполнения налоговых обязанностей. В итоге более динамичное изменение налогообложения различных субъектов и территорий, неконтролируемое и плохо-предсказуемое перетекание налоговой базы, обострение налоговой конкуренции (агрессивная налоговая политика отдельных субъектов). Предпринимаемые на межгосударственном уровне попытки гармонизации и унификации налоговых стимулов приобретают большое значение. В числе прочего это реализуется, путем введения налоговых стандартов, например, принятие законом об избежании двойного налогообложения.

Анализ положения дел с изменением уровня налогообложения в зарубежных странах за последние годы позволяет выявить некоторые общие тенденции в этом процессе. Общим трендом в странах западной Европы явилось снижение налогового бремени с усилением администрирования сбора налогов и введением мер по борьбе с уходом от налогов.

В целом вряд ли позволительно вести речь о резком снижении или, напротив, о повышении уровня налогообложения. В среднем соотношение объемов собираемых в государствах ЕС налогов к ВВП остается практически неизмененным и составляет порядка 40 %. В отдельных странах этот показатель несущественно разнится в большую или меньшую сторону.

Меры, принятые государствами в рамках антикризисных программ, преимущественно сведены к незначительному снижению корпоративных налогов (ставки стремятся к 20 %), дополнительному стимулированию производственной, инвестиционной и инновационной деятельности посредством предоставления различного рода налоговых льгот. Налогообложение же физических лиц скорректировано преимущественно посредством также незначительного снижения ставок подоходных налогов, либо посредством предоставления налогоплательщикам дополнительных социальных вычетов. В зарубежных странах оказывалось активное давление на офшоры и финансовые центры с аналогичными функциями, а также более активно вводились меры по борьбе с уходом от налогов. Следует отметить возрастание бюджетного дефицита, что означает сокращение бюджетных расходов или увеличение налогового бремени в последующие годы.



3. Законодательное регулирование налогового администрирования

В документе "Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011-2012 годы" (одобрен Правительством Российской Федерации 25.05.2009) указано: "Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов."

В Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике в 2010-2012 гг. Президент России Д. Медведев представил комплекс мер по борьбе с уклонением от уплаты налогов, из-за которого появляется риск для стабильности доходной части бюджета. Президент России отметил, что умышленное уклонение от уплаты налогов есть не что иное, как лишение общества особенно необходимых в современных условиях ресурсов, поэтому подобные действия должны жестко пресекаться.

Риск для стабильности доходной части бюджета по-прежнему представляет практика использования схем уклонения от уплаты налогов. В связи с этим в Послании, в частности, предлагалось законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства РФ о налогах и сборах в целях минимизации налогов, используя при этом практический опыт, накопленный арбитражными судами.

В развитие данного положения в письме МЭР России от 3 апреля 2009 г. № 4892-ЭН/Д 01 содержится предложение о закреплении в НК РФ принципов определения необоснованной налоговой выгоды с использованием подходов, определенных в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006. В 2009 г. меры противодействия уклонению (уходу) от уплаты налогов формировались в основном в рамках правоприменения действующего законодательства с учетом судебной практики. Наиболее существенными направлениями являлись:

- Обеспечение налоговым органам доступа к сведениям, составляющим банковскую тайну.

- Совершенствование налогового администрирования в области НДС Более подробно об этих направлениях описано ниже.

3.1 Обеспечение доступа к сведениям, составляющим банковскую тайну

Немаловажным аспектом в налоговом администрировании является контроль банковской деятельности. В Обращении ФНС РФ от 23.03.2009 № MM-18-1/54 "О мерах налогового администрирования" содержится предложение предоставить налоговым органам базы данных Банка России и Росфинмониторинга о финансовых операциях и межбанковских расчетах.

В обоснование приводится аргумент, что большинство зарубежных налоговых администраций имеет доступ к информации национальных банковских систем, не ограниченный банковской тайной. Таким образом, ФНС России предлагает законодательно закрепить отказ от принципа банковской тайны в отношении налоговых органов.

Режим банковской тайны определен в ст. 857 ГК РФ. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также представлены в бюро кредитных

историй на основаниях и в порядке, которые предусмотрены законом. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые предусмотрены законом.

Статьей 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате РФ, налоговым органам, таможенным органам РФ и органам принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия руководителя следственного органа - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.

Следует отметить, что в 2009 г. судебная практика уже пошла по пути неприменения принципа банковской тайны в отношении требований налоговых органов.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.03.2009 № 16896/08 указано, что в соответствии с п. 15 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется право контролировать выполнение кредитными организациями установленных Кодексом обязанностей в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с ЦБ РФ. Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля. Исходя из ст. 93.1 Кодекса, регламентирующей порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать данную информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Таким образом, Президиум ВАС РФ по существу выразил правовую позицию о неприменении принципа банковской тайны в отношении налоговых органов.

В п.3 мотивировочной части Определения КС РФ от 14.12.2004 № 453-О отмечено, что положения абз.1 п.3 ст.7 Закона о налоговых органах РФ, п.2 ст.86 и п.1 ст.135.1 НК РФ, закрепляющие право налоговых органов при наличии мотивированного запроса требовать от банка необходимые справки и документы по счетам и операциям клиентов и ответственность банка за отказ в предоставлении указанных в запросе сведений, имеют под собой объективные и не противоречащие Конституции РФ основания. Поэтому они не могут рассматриваться как возлагающиеся на банк обязанности, не соответствующие его природе, нарушающие банковскую тайну и права налогоплательщиков. Принципиальным моментом, который необходимо отметить, является то что налоговое законодательство не содержит ограничений права налоговых органов запрашивать сведения и документы, которые могут иметь самое косвенное отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика. Статья 93.1 НК РФ предоставляет налоговым органам в случаях, когда при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Осуществляемая налоговым органом встречная проверка может касаться не только контрагентов проверяемого налогоплательщика, но и контрагентов контрагента, например, при выявлении схем по незаконной налоговой оптимизации. Тогда судебная практика идет по пути признания требований налоговых органов, адресованных банкам, законными.

Следует заключить, что в 2009 г. правоприменительная практика в России пошла по пути неприменения ограничений, связанных с банковской тайной, в отношении налоговых органов. Предложения налоговых органов, инициативы по изменениям законодательства со стороны Правительства РФ направлены по сути лишь на законодательное закрепление сложившейся практики. Тенденция постепенного ограничения института банковской тайны в отношениях с государственными органами наблюдается не только в России, но и повсеместно в мире. В перспективе вероятна редукция банковской тайны до обеспечения защиты от несанкционированного доступа. В этой ситуации целесообразно направить усилия на уточнение порядка предоставления информации налоговым органам банками, уточнить понятие и режим банковской тайны, а также уточнить механизмы защиты конфиденциальности информации со стороны налоговых органов и ответственность налоговых органов за обеспечение тайны в отношении получаемой информации.

3.2 Совершенствование налогового администрирования в области НДС

Поступления НДС составляют значительную часть доходов федерального бюджета. Поэтому совершенствование администрирования НДС является приоритетной задачей.

В Обращении ФНС РФ от 23.03.2009 № MM-18-1/54 "О мерах налогового администрирования" предлагается ввести регистрацию плательщика НДС. Введение регистрации плательщика НДС одобрено Правительством Российской Федерации в Основных направлениях налоговой политики на 2008-2010 годы. По мнению ФНС России, регистрация плательщика НДС должна ограничить доступность к НДС-обороту, защитить бюджет и стимулировать к переходу на упрощенный режим налогообложения. Статус плательщика НДС предоставляется по заявлению при достижении установленных критериев с учетом налоговой истории.

Замысел введения специальной регистрации плательщиков НДС достаточно давно прорабатывается Минфином РФ. Практика регистрации налогоплательщиков НДС применяется европейскими странами, Канадой, Австралией, Южной Кореей, Японией.

Вместе с тем следует заметить, что регистрация плательщиков НДС в странах Европейского союза не решила проблем существования "фирм-однодневок" и применение схем по уклонению от уплаты НДС в части трансграничных операций.

Так, по оценкам Еврокомиссии, в 2006 г. налоговые мошенничества обошлись странам ЕС в 2-2,5 % ВВП, или 200-250 млрд. евро. Наиболее серьезный ущерб наносит "карусельное" мошенничество с НДС 33. В связи с этим в декабре 2008 г. Еврокомиссия опубликовала предложения по созданию нового наднационального налогового органа в ЕС (именуемого Еврофиск). Еврофиск является единой системой контроля уплаты налога. Еврофиск призван создать единую базу данных (включая единую базу счетов-фактур), через которую налоговые органы разных стран ЕС смогут обмениваться информацией об уплате НДС.

Таким образом, опыт ЕС показывает, что само по себе создание специальной регистрации плательщиков НДС не решает проблем уклонения от НДС, требуются значительные усилия по организации оперативного налогового контроля и информационного обмена. Проверки, проводимые налоговыми органами при регистрации плательщиков НДС, не обеспечивают гарантий добросовестности налогоплательщиков.

Следовательно, издержки на внедрение механизма налогового контроля в форме специальной регистрации, вполне вероятно, окажутся неэффективными и приведут лишь к усложнению условий деятельности добросовестных налогоплательщиков. Учитывая высокую нагрузку налоговых органов, данная процедура может стать формальной, дублирующей процедуру государственной регистрации юридических лиц. Одновременно, учитывая низкую культуру правоприменения налогового законодательства налоговыми органами и преобладающим в их деятельности приоритетом фискального интереса, представляет опасность правонарушений и произвола налоговых органов при проведении специальной регистрации плательщиков НДС.

Поэтому введение института специальной регистрации плательщиков НДС представляется преждевременным и малоэффективным механизмом, не обеспечивающим преодоление проблем уклонения от уплаты НДС.

В период с января по июнь 2009 г. в налоговых органах Управления ФНС России по г. Москве был реализован пилотный проект по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде (Письмо Минфина от 04.08.2009 № 03-02-08-64). Эксперимент признан успешным, и в 2010 году Минфин России планирует начать масштабное внедрение системы электронного документооборота счетов-фактур.

Данная инициатива представляется полезной и перспективной. Специальная регистрация налогоплательщиков НДС имеет смысл только при условии создания единой инфраструктуры сбора и обработки информации о начислении и уплате НДС.

Вместе с тем следует учитывать, что внедрение электронных реестров счетов-фактур и самих счетов-фактур в виде электронных документов даст значимый полезный эффект лишь в длительной перспективе, поскольку этот процесс в настоящее время не обеспечен адекватной информационно-телекоммуникационной инфраструктурой. Кроме того, требуются определенные изменения действующего законодательства, направленные на возможность применения в налоговом администрировании электронных документов, подписанных электронной цифровой подписью.

В ближайшем будущем целесообразно осуществлять меры по решению следующих задач в целях совершенствования администрирования НДС:

· дальнейшее совершенствование механизмов и порядка применения счетов-фактур;

· сокращение числа налогоплательщиков НДС (в основном за счет перехода части субъектов среднего и малого бизнеса на специальные налоговые режимы) с учетом эффективности администрирования налога по категориям налогоплательщиков;

· расширение области применения специальных налоговых режимов в отношении представителей среднего и малого бизнеса;

· разработка и внедрение эффективных мер по борьбе с недобросовестными налогоплательщиками и организациями-однодневками.



Заключение

В процессе данной работы удалось определить то, что:

· налоговая администрирование - важный фактор регулирования экономики;

· с помощью налогов и сборов можно регулировать личное потребление населения, структурные сдвиги в экономике, ее динамику и объемы, а также взаимоотношения юридических и физических лиц с государством, стимулировать развитие внешнеэкономической деятельности, малого предпринимательства, привлечение через систему льгот и преференций иностранных инвестиций в экономику страны;

· правильное налоговое администрирование в условиях преодоления финансово-экономического кризиса создают благоприятные условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулируют экономический рост путем достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Подводя итоги работы, хотелось бы сказать, что правильное налоговое регулирование, особенно в условиях финансово-экономического кризиса, оказывает огромнейшее влияние на экономику страны. Необходимость ввода новых налогов в одних отраслях и снижение ставок в других является главной проблемой в сфере налогового администрирования. В процессе оптимизации налогового администрирования, в интересах повышения налоговой безопасности страны, достигается социальный, экономический и бюджетный эффект. Социальный эффект выражается в сохранении рабочих мест, стабилизации социальной обстановки в регионе, сохранении градообразующих предприятий. Экономический эффект определяется уровнем финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, восстановлением его позиции на рынке и стабилизацией всех финансовых показателей деятельности. Бюджетный эффект состоит в возможности выполнения предприятием своих обязательств перед бюджетом, своевременном и полном перечислении налоговых платежей и сборов.

Поэтому, для выхода из кризисной ситуации с минимальными потерями и с максимально возможным положительным эффектом, необходимо модернизировать существующую налоговую систему РФ для увеличения конкурентоспособности страны на мировом уровне, в то время как другие страны приняли основной удар на себя, Россия может воспользоваться ситуацией. И при грамотном налоговом контроле выйти на лидирующие позиции во многих экономических. Политических и других сферах.



Список использованной литературы

I. Официальные документы:

1. Федеральный закон Российской Федерации от 31.07.97г. № 146-ФЗ (в редакции последующих законов).

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая.

3. Положение о Федеральной налоговой службе: постановление правительства РФ от 30.09.04 "506 (в редакции от 15.07.08 г.).

4. Приказ Федеральной налоговой службы России "Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "расчеты с бюджетом" от 16.03.2007 № ММ-3-10/138.

II. Монографии, коллективные работы, сборники научных трудов:

5. Грунина Д.К. Сборник текстов по дисциплине "Налоговое администрирование" Москва, Финансовый Университет, 2010 г.

6. Гончаренко Л.И. налоговое администрирование. Учебное пособие, Москва: "КноРус", 2009 г.

7. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы в Российской Федерации // Государство и право. 2011. № 1.

III. Статьи из периодических изданий:

8. Мишустин М.В. Для повышения качества налогового администрирования необходима комплексная модернизация налоговой службы // российский налоговый курьер, 2010г., 13-14, с. 14.

9. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования // Российский налоговый курьер, 2010г. №13-14, с. 16.

10. ФНС России внедряет новые технологии налогового администрирования // налоговая политика и практика, 2011г., №3, с. 4.

IV. Интернет-ресурсы:

11. Журнал "Forbes" http://forbes.ru/.

12. Журнал "налоговая политика и практика" www.nalogkodeks.ru.

13. Коммерсантъ www.kommersant.ru.

14. Официальный сайт ФНС РФ www.nalog.ru.

15. "РосБизнесКонсалтинг" http:// http://www.rbc.ru/.

16. "Российская газета" http://www.rg.ru/.

Размещено на Allbest.ru