Экономическая сущность единого социального налога (ЕСН) и его нормативная база

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство, в какие бы то ни было времена, не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа существования. Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства. Следовательно, налоги - важнейшая форма аккумуляции бюждетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

Классификация налогов -- разделение их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками -- обусловлена особыми условиями обложения и взимания, а также мерами финансового наказания. Налоги могут различаться: по способу взимания (прямые, косвенные); в зависимости от органа, который их устанавливает (федеральные, региональные, местные); по уровню бюджета (закрепленные, регулирующие) и другим основаниям.

Элементы налогообложения имеют универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико. Элементы налогового обязательства делятся на существенные, факультативные и дополнительные. Российское законодательство в качестве обязательных предусматривает следующие элементы: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок уплаты налога; сроки уплаты налога. Только при наличии в законе полной совокупности этих элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а также на медицинскую помощь. В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов.

социальный налог плательщик бюджет

1. Экономическая сущность ЕСН и его нормативная база

Единый социальный налог -- это новый налог, который заменил уплачиваемые до 1 января 2001 г. страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ). Экономическая сущность данного налога заключается в том, что он предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Переход к взиманию ЕСН стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их поступлением. ЕСН был введен в целях повышения эффективности использования средств государственных социальных внебюджетных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности средств и ответственности за их целевое использование.

Отсутствие опыта в организации функционирования государственных внебюджетных фондов и сложная экономическая ситуация в стране стали причиной существенных недостатков в их деятельности (недостаточно эффективный сбор страховых взносов, отсутствие прозрачности в использовании средств) и изъятия платежей (сложность процедуры уплаты и высокая налоговая нагрузка на ФОТ). Многочисленные нормативные акты, вводимые социальными фондами, создавали различные условия обложения предприятий, порядок предоставления отсрочки по недоимкам.

С введением ЕСН государственные внебюджетные социальные фонды (кроме фонда занятости населения) не ликвидированы. Для них установлена единая налоговая база -- выплаты, начисленные в пользу работников. Введен достаточно сложный механизм исчисления этого налога, предусмотрено несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков. Сохранено исчисление сумм налога отдельно в отношении каждого фонда.

Особо следует отметить, что порядок расходования средств социальных фондов установлен законодательством РФ. Другими словами, за фондами остались функции расходования средств по государственному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию. Кроме того, сохранены особенности исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения в Фонд обязательного медицинского страхования.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен в соответствии с гл. 24 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ, 29.05. 2002 г. № 57-ФЗ и от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ).

Следует отметить, что внесение изменений (от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ) в первую очередь связано с вступлением в силу с 20 декабря 2001 г. Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. С 2002 г. наряду с уплатой ЕСН налогоплательщики уплачивают в бюджет Пенсионного фонда РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии граждан. При этом доля ЕСН, ранее зачисляемая в Пенсионный фонд РФ, поступает в федеральный бюджет и предназначена для финансирования базовой части трудовой пенсии.

Законодателям предстоит работа над дальнейшим корректированием гл. 24 НК РФ, регулирующей механизм исчисления и уплаты ЕСН.

С 2005 г. в рамках мер по дальнейшему ослаблению налогового бремени снижена эффективная ставка ЕСН на 20%. Одновременно со снижением применения регрессивной шкалы ставок ЕСН отменены условия, ограничивающие ее использование.

Следующие параграфы посвящены действующему механизму применения ЕСН в России; подробно рассмотрены элементы налога.

2. Плательщики, объекты налогообложения и порядок формирования налоговой базы по ЕСН

В качестве налогоплательщиков ЕСН признаются (ст. 235 НК РФ, в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ).

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

* организации;

* индивидуальные предприниматели;

* физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

С января 2002 г. понятие «работодатели-работники» из ст. 235 НК РФ исключено. Вместо него введено понятие «лица, производящие выплаты физическим лицам, являющимся налогоплательщиками». Главы, члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

В случае, если налогоплательщик относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным плательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объектом налогообложения по ЕСН (ст. 236 НК РФ) для налогоплательщиков -- организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков -- физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ для налогоплательщиков -- членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с его развитием.

Перечисленные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

* у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

* у налогоплательщиков -- индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Не облагаются ЕСН выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, являющимися товарами собственного производства.

Для исчисления налога большое значение имеет правильное определение налоговой базы.

Налоговой базой для налогоплательщиков -- организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, считается сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения (в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ), начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются

любые доходы в денежной или натуральной форме, в виде материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

Налоговая база физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения (в соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ), за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Одной из особенностей ЕСН является то, что налогоплательщик должен определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) -- исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров -- соответствующая сумма акцизов.

3. Налоговые освобождения по ЕСН

Налоговые освобождения по ЕСН носят в основном социальный характер. В ст. 238 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ) перечислены виды доходов, не подлежащих обложению ЕСН.

В ст. 239 НК РФ предусмотрен широкий перечень льгот по данному налогу для различных категорий налогоплательщиков. Здесь предусмотрены как меры ужесточающего характера, так и предоставление дополнительных льгот по уплате ЕСН в отношении сумм, не подлежащих налогообложению.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, в частности:

* государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

* определенные виды установленных законодательством компенсационных выплат, выплачиваемых в пределах норм (например, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного довольствия и т. д.);

* суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

* стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

* суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

* страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию, осуществляемые налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года;

* суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательны ми комиссиями, а также из средств избирательных фондов;

* стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствие с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

* стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

* выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

* выплаты в натуральной форме товарами собственного производства -- сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей -- в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо за месяц;

* выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджета, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

В отношении членов крестьянского (фермерского) хозяйства действует специальная норма. Так, доходы, получаемые в этом хозяйстве от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, освобождаются от налогообложения в течение 5 лет, начиная с года регистрации хозяйства.

Наконец, в налоговую базу (в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

В отличие от ранее действовавшего порядка (до введения ЕСН), в законодательстве предусмотрены ограничения по льготам, предоставляемым в виде освобождения от уплаты налога. Организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы.

Для иных льготных категорий работодателей введен этот же критерий, но со следующей особенностью: эти работодатели освобождены от уплаты налога с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, при этом не важно, является ли он инвалидом или нет. Такой критерий установлен для:

* общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, их региональных и местных отделений;

* организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда -- не менее 25%;

* учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества, которых являются общественные организации инвалидов.

С 1 января 2002 г. от уплаты ЕСН освобождены российские фонды образования и науки с сумм выплат гражданам РФ в виде грандов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образований.

4. Ставки, порядок и сроки уплаты в бюджет ЕСН

Для исчисления и уплаты ЕСН установлена регрессивная шкала ставок налога и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. При этом отметим еще раз, что налогоплательщик-работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года, с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков.

Введение регрессивной шкалы преследует цель избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчислений ЕСН.

При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налоговая база.

Как было уже отмечено, сумма ЕСН, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ, с 1 января 2002 г. зачисляется в федеральный бюджет, в связи с чем в таблицах ставок слова «Пенсионный фонд РФ» заменены словами «федеральный бюджет».

Для налогоплательщиков -- сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, размеры ставок более низкие.

В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ отменены ранее действовавшие условия, ограничивающие использование регрессивной шкалы налогообложения. Это облегчает исчисление налога и должно улучшить администрирование его уплаты.

В соответствии с законодательством порядок исчисления и уплаты ЕСН (взноса) различен для налогоплательщиков-работодателей и для налогоплательщиков, не являющихся работодателями. Кратко охарактеризуем этот порядок для указанных случаев.

Налогоплательщики-работодатели должны исчислять сумму налога, определяемую как соответствующая процентная доля налоговой базы, отдельно в федеральный бюджет и в отношении каждого фонда. При этом сумма ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования РФ, уменьшается налогоплательщиками на произведенные ими расходы на цели государственного социального страхования (ст. 243 НК РФ).

С 1 января 2002 г., помимо такого уменьшения, налогоплательщики также имеют право на налоговый вычет в отношении суммы ЕСН в федеральный бюджет.

Единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ. При этом размер налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по налогу) в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. С 2002 г. изменен отчетный период по данному налогу. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (в 2001 г. - один месяц).

Уплата ежемесячных авансовых платежей должна производиться не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам. Они должны представлять в Пенсионный фонд РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и размером уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. При этом разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащей уплате с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, налоговом вычете, которым воспользовался налогоплательщик, а также о размерах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Разница между суммой ЕСН, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

В случае, если по итогам налогового периода фактически уплаченные за этот период страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышают налоговый вычет по ЕСН, сумма такого превышения подлежит возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН, по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, обязаны производить уплату авансовых платежей. Исчисление этих сумм на текущий налоговый период осуществляется налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или из суммы фактической налоговой базы и специальных ставок. Причем налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей не позднее 5 дней с момента подачи налогоплательщиком декларации.

Авансовые платежи уплачиваются на основе налоговых уведомлений:

за первое полугодие -- не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 суммы этих платежей;

за III квартал -- не позднее 15 октября текущего года в размере 1/2 суммы этих платежей;

за IV квартал -- не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Разница между суммами авансовых платежей и общей суммой ЕСН, подлежащей уплате по итогам календарного года, должна быть уплачена не позднее 15 июля следующего года либо зачтена в счет будущих налоговых платежей, либо возвращена налогоплательщику в установленном порядке.

В заключение отметим, что, хотя налогоплательщики должны представлять отчетность по ЕСН в налоговые органы, за ними закреплена и дополнительная обязанность представлять сведения в:

-Пенсионный фонд РФ -- копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну;

- Фонд социального страхования -- о суммах, использованных на выплаты по государственному социальному страхованию.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

5. Задача 1

Организация оплатила в мае две туристические путевки стоимостью 30000руб. каждая для своего сотрудника - резидента РФ и его супруги, не работающей в этой организации. Зарплата сотрудника составляет 10 000 руб./ мес.

В начале года сотрудник подал заявление в бухгалтерию организации с просьбой предоставить ему стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Задание : определить сумму НДФЛ, удержанную у сотрудника в июне.

Сумма НДФЛ-13%от 10000 руб.=1300 руб.Потому что путевки НДФЛ не облагаются. Стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб.в июне не предоставят, т.к. совокупный доход больше 20000 руб.

Задача 2.

Организация, игорного бизнеса является владельцем семнадцати игровых автоматов и одной букмекерской конторы. Игровые автоматы зарегистрированы и расположены в регионе, где установлены минимальные ставки налога на игорный бизнес, а букмекерская контора- в регионе с максимальными ставками.

Задание: определить размер налога на игорный бизнес за год.

Минимальная ставка- 1000 руб. в год, тогда размер налога 17 игровых автоматов составит 1500*17=25500.

Максимальная ставка на букмекерскую контору составит 125000 руб., тогда размер налога с 1 букмекерской конторы 125 т.руб. в год

6. Задача 3

Организация, зарегистрированная в Москве , имеет в собственности объект основных средств, поставленный на учет в декабре прошлого года.

Первоначальная стоимость основного средства объекта- 240000 руб.

Срок полезного использования основного средства составляет два года.

Амортизация начисляется линейным способом. Льгот по налогу на имущество у организации нет.

Задание: рассчитать размер налога на имущество организации за год.

Считаем сумму амортизации. Стоимость основного средства / на срок полезного использования, т.е. 240000/24=10000 руб./мес.

Расписываем стоимость основного средства по месяцам:

1.01-240000

1.02-230000

1.03-220000

1.04-210000

1.05-200000

1.06-190000

1.07-180000

1.08-170000

1.09-160000

1.10-150000

1.11-140000

1.12-130000

31.12-120000

Находим размер налога на имущество за год.

2340000/13*%ставку(2,2)=3960 руб.

Заключение

Налог -- это многоаспектное явление (экономическое, хозяйственное, политическое). Многие из современных определений налога делают акцент на принудительном характере налогообложения; налогом считается безвозмездный платеж, взимаемый с лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

В понятие «налог» закладываются различные моменты юридического характера, а именно: а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги; б) односторонний характер установления; в) налог является индивидуально безвозмездным; г) уплата налога -- обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства; д) налог взыскивается на условиях безвозвратности; е) цель взимания налога -- обеспечение государственных расходов вообще, а не конкретного расхода.

Понимание термина «налог» необходимо для правильного применения норм законодательства и определения объема полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно очертить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

В качестве юридического критерия отличия налога от неналогового платежа возможно использовать признак нормативно-отраслевого регулирования. То есть налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи -- нормами других отраслей права. Налог устанавливается и вводится законом и обычно не имеет целевого назначения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и интересы, они взимаются только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных им услуг.

Единый социальный налог относится к федеральным налогам.

ЕСН был введен в целях повышения эффективности использования средств государственных социальных внебюджетных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды и методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности средств и ответственности за их целевое использование.

Список литературы

1. Конституция РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб.пособие.-М.:Инфра-М, 2005.

4. Косолопов А.И. Налоги и налогообложение :Учеб.пособие.-М.:Дашков и Ко, 2005.

5. Налоги:Учеб.пособие/ Под ред.Д.Г.Черника.-М.:Финансы и статистика, 2004.

6. Толкушкин А.В.Налоги и налогообложение.-М.:Юристъ, 2000.

7. Фокин В.М. Налоговое регулирование: Учеб.пособие / Под ред.М.Пепеляева. - М.:Статус, 2004.

Размещено на Allbest.ru