Налоги и налоговая система США

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру.

В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без специальной подготовки.

Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

Налоговые органы и налогоплательщики -- одинаково сходятся на том, что современные налоговые системы нуждаются в резком и радикальном упрощении, а налоговые ставки -- в уменьшении и упорядочении .

В данной работе я попыталась обобщить наиболее интересные и актуальные аспекты налоговой системы Соединённых Штатов Америки, их структуру и функционирование.

Мною была выбрана именно эта тема для написания курсовой работы, так как власть любого государства нуждалась и нуждается в средствах для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких средств являются налоги.

Целью данной работы является изучение налогов и налоговой системы Соединённых Штатов Америки и применение положительных моментов налогового законодательства США для налоговой системы Российской Федерации.

Глава 1:Налоги и налоговая система США

1.1 Особенности налоговой системы США

Бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83 тыс. муниципальных образований.

Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и региональные правительства, в то время как органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов.

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

- верхнего (федерального уровня), где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;

- среднего (уровня штатов), где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;

- нижнего (местного уровня - графства, муниципалитеты, округи и другие государственные территориальные образования), где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.

Полная классификация американских налогов включает восемь позиций, первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти(табл.1).

Таблица 1

Структура налоговой системы США

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги.
1. Подоходный налог	1. Подоходный налог	1. Подоходный налог
2. Налог на прибыль корпораций Федеральные налоги	2. Налог на прибыль корпораций Налоги штатов	2. Налог на прибыль корпораций Местные налоги.
3. Налог на социальное страхование	3. Налог на социальное страхование	3. Налог на социальное страхование
4. Акцизы	4. Акцизы	4. Акцизы
5. Налоги на наследство и дарение	5. Налоги на наследство и дарение	5. Налоги на наследство и дарение
6. Таможенные пошлины	6. Налог с продаж	6. Налог с продаж
	7.Поимущественные налоги.	7.Поимущественные налоги.
	8.Налог с владельцев автотранспорта	8.Экологические налоги.

Современную налоговую систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют следующие черты:

1) прогрессивный характер налогообложения;

2) дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;

4) универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и, соответственно, снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируются более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо - субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15% доходов федерального бюджета).

Шкала федеральных налогов прогрессивна, основное бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В то же время налоги штатов и местные налоги имеют плоскую либо регрессивную шкалу - в результате во время рецессий финансовые кризисы дают о себе знать именно на уровне отдельных штатов.

В целом налоги в США почти пропорциональны доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная налоговая ставка - примерно 25%), с небольшой прогрессивностью, достигающей для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 50%.

1.2 Федеральные налоги США

На федеральном уровне налоговой системы Соединенных Штатов Америки собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет США.

В настоящее время федеральные налоги в США выполняют три основные функции:

1. Служат главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходных статей;

2.Являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста.

3.Служат эффективным инструментом перераспределения национального дохода в целях уменьшения неравенства в объёмах получаемых доходов и имеющихся богатств различных слоёв американского населения.

К федеральным налогам в США относятся следующие налоги:

- федеральный подоходный налог с населения;

- федеральный налог на прибыли корпораций;

- налоговые отчисления в фонды социального страхования;

- федеральный налог на наследования и дарения;

- федеральные акцизы;

- таможенные пошлины.

Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета (более 40%). Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица.

Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей. Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот;

-не облагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца;

-налоговые скидки;

-изъятие из обложения определенных видов доходов, например заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий ;

-вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет ;

-полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов;

-дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов;

-расходы по переезду на новое место жительства;

-связанные с повышением квалификации командировочные;

-благотворительные взносы.

В США подоходный налог уплачивается с мирового дохода своих граждан, независимо от их места жительства. США стремятся защитить своих граждан в любой стране мира, и граждане имеют право вернуться в США, когда они этого пожелают, и участвовать в экономической жизни страны.

Объектом налогообложения является личный доход. Супруги облагаются вместе или отдельно по желанию, а нетрудовые доходы детей до 14 лет облагаются через родителей.

Условно подсчет налоговой базы каждым налогоплательщиком подоходного налога в США выполняется в три этапа:

1) подсчитывается валовой доход;

2) определяется скорректированный валовой доход путем вычитания из валового дохода разрешенных видов льгот (обычных скидок);

3) рассчитывается налогооблагаемый доход (НОД) путем исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных вычетов (специальных скидок). Данные вычеты могут производиться в размере не более 5% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

Необлагаемый минимум по федеральному подоходному налогу с населения составляет 2 тыс. долл. США, а стандартная скидка для одинокого лица составляет 2 тыс. долл., для семейных пар - 5 тыс. долл. США, для главы семьи - 4,7 тыс. долл. США.

Вычеты не должны превышать 50% дохода после вычета льгот.

В настоящее время максимальная ставка индивидуального подоходного налога составляет 39,6%, минимальная - 15%. В 1990-е гг. число интервалов доходов, подлежащих налогообложению, сократилось до пяти. В начале десятилетия для большей части налогоплательщиков максимальная ставка налогообложения в 39,6% применялась к доходам более 250 тыс. долл. в год. Сегодня эта граница несколько повышена. Ставки и интервалы действующих сегодня шкал подоходных налогов приводятся в табл.2.

Таблица 2

Современные ставки федерального подоходного налога с населения

Налогооблагаемый доход, долл. США	Налоговые ставки, %
Супружеская пара (совместные доходы) или овдовевшие члены семьи	Супружеская пара (раздельные доходы)	Одинокий глава семьи	Одинокий человек
До 43 050	До 21 525	До 34 550	До 25 750	15
43 051 - 104 050	21 526 - 52 025	34 551 - 89 150	25 751 - 62 450	28
104 051 - 158 550	52 026 - 79 275	89 151 - 144 400	62 451 - 130 250	31
158 551 - 283 150	79 276 - 141 575	144 401 - 283 150	130 251 - 283 150	36
Свыше 283 150	Свыше 141 575	Свыше 283 150	Свыше 283 150	39,6

Федеральные взносы в фонды социального страхования являются самостоятельными платежами и обеспечивают функционирование федеральной системы пенсионного обеспечения по старости и системы страхования по безработице, действующей на уровне федерации и штатов.

Взносы на социальное страхование по старости вносятся работниками и работодателями в равной доле за каждого работника: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% на бесплатную медицинскую помощь. Общая комбинационная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% от фонда заработной платы.

Налог на прибыли корпораций он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

Корпорация уплачивает налог на прибыль, полученную в результате своей деятельности, а в дополнение к этому с распределенной в форме дивидендов прибыли корпорации подоходный налог уплачивают и ее акционеры. Таким образом, имеет место двойное налогообложение.

Федеральный налог на прибыли корпораций в США взимается из чистой прибыли, т.е. с валового дохода за исключением разрешенных льгот (скидок). Законодательством США установлены ставки в интервале от 15 до 35% в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли). Текущие ставки федерального налога на прибыли корпораций указаны в табл. 3.

Таблица 3

Ставки федерального налога на прибыли корпораций в США

Размер налогооблагаемого дохода, долл. США	Налоговые ставки, %
До 50 000	15
50 001 - 75 000	25
75 001 - 100 000	34
100 001 - 335 000	39
335 001 - 10 000 000	34
10 000 001 - 15 000 000	35
15 000 001 - 18 333 333	38
Свыше 18 333 333	35

Налоговый период - календарный год. Расчет налогооблагаемого дохода по налогу на прибыли корпораций в США осуществляется в три этапа:

1) подсчитывается валовой доход;

2) определяется скорректированный валовой доход путем вычитания из валового дохода разрешенных видов льгот (обычных скидок);

3) рассчитывается налогооблагаемый доход (НОД) путем исключения из скорректированного валового дохода специальных скидок.

Налоговые льготы касаются налогового кредита на исследования и разработки в размере 20% превышения соответствующих затрат в среднем на три предыдущих года, кредита на низкодоходные дома, который дается на 10 лет в общей сумме 70% стоимости нового дома, не дотируемого федеральным правительством, или 30% стоимости старого дома или нового субсидируемого дома. Целевой налоговый кредит могут получить наниматели на заработную плату определенной группы работников, выполняющих экономически невыгодные работы. Специальный энергетический инвестиционный кредит возможен для инвестиций в солнечное, геотермальное, океанотермальное оборудование.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета.

Основные виды акцизов.

1.На товары: алкогольные изделия, табачные изделия.

2.На услуги: дороги, воздушные перевозки.

3.На топливо: бензин, авиационный керосин.

4.На промышленные изделия: автомобильные шины, медицинские вакцины.

5.Транспортные:

6.Коммуникационные:

7.Природоохранные сборы.

Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг.

Налоги с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55% в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал).

Наследство как объект налогообложения для граждан США и резидентов включает все виды собственности вне зависимости от места ее нахождения. Нерезиденты уплачивают налог только с переходящей в порядке наследования собственности, находящейся на территории США.

Таможенные пошлины устанавливаются на экспорт и импорт товаров, работ и услуг. Таможенные пошлины взимаются с юридических и физических лиц при перемещении ими товаров через таможенную границу США.

Используя налоги, правительство США может не только регулировать поступление в бюджет, но и решать различные социально-экономические задачи. В зависимости от поставленной цели, повышению налогов сопутствует расширение налоговых льгот и, наоборот, снижению налогов соответствует ликвидация налоговых преференций.

1.3 Налоговая система штатов

Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой собственный бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории.

Таблица 4

Сравнительный анализ основных элементов налогов, взимаемых на уровне штатов в США

Вид налога	Объект налогообложения	Субъект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка
Подоходный налог с населения	Личный доход	Физические лица, предприниматели, предприятия, не имеющие юридического лица	Правила расчета облагаемой базы разнятся по штатам	Варьируются по штатам в пределах от 0% до 26%
Налог на прибыли корпораций	Валовой доход	Корпорация	Чистая прибыль	Варьируются по штатам
Налог с продаж	Большинство потребительских товаров, в т.ч. медицинские товары	Потребители	Валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара.	Варьируются по штатам: - max -8%; - средняя по штатам - 4 - 5%
Налог на наследство и дарение	Наследство (все виды собственности)	Физические лица	Стоимость собственности	Различны в зависимости от стоимости имущества и степени родства
Вид налога	Объект налогообложения	Субъект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка
Акцизы	Спиртные напитки бензин, дизельное топливо природный газ, продукты питания и т.д.	Юридические лица	Цена товаров и услуг.	Варьируются по штатам от 3% до 5%.
Налог на имущество	Недвижимое имущество и хозяйственное оборудование	Юридические и физические лица	Оценочная стоимость облагаемого имущества	0,75% на капитал. От 0,5 до 5% на облагаемое имущество юридических и физ. лиц

Налог с продаж обеспечивает основной доход бюджета штата (50 - 60%) и 30% поступлений в местный бюджет.

Налог уплачивается потребителями при покупке товаров, услуг. Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата. Максимальная ставка составляет 8%, средняя по штатам - 4 - 5%. Среди штатов, где этот налог отсутствует, штаты Аляска, Делавэр, Нью-Джерси. Наиболее низкая ставка налога в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии - 7,25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8,25%.

Подоходный налог с населения на уровне штата взимается почти во всех штатах. При этом во всех штатах на каждого плательщика налога предоставляется необходимый минимум. В каждом штате могут быть различные льготы и объекты обложения данным налогом, а также налоговые ставки, которые также варьируются в зависимости от штата от 0 до 26%.

Данным налогом облагаются те же доходы, что и на федеральном уровне. Правила расчета облагаемой базы существенно отличаются. В одних штатах базой налога являются доходы, полученные из источников только в этих штатах, в других - доходы, полученные как в штате, так и за его пределами. В некоторых штатах облагаются только доходы от капитала (Теннеси, Нью-Гемпшир). Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется необлагаемый минимум. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца.

В некоторых штатах ставки налога пропорциональны (Иллинойс, Индиана, Пенсильвания). В Род-Айленде и Вермонте они установлены в размере соответственно 26% и 24% преобразованного уровня федеральных налоговых обязательств. В остальных штатах ставки прогрессивны и варьируются в диапазоне от 0 до 12%. Например, в штате Нью-Йорк применяются ставки до 6,85%, в Миссисипи - до 5%, в Нью-Джерси - до 6,37%, в Северной Дакоте - до 12%. Уплаченная сумма подоходного налога в бюджет штата вычитается при определении обязательств по выплате федерального подоходного налога.

На уровне штатов в США также уплачивается налог на имущество. В основном облагается недвижимое имущество и хозяйственное оборудование, кроме имущества, принадлежащего неприбыльным организациям и не используемое ими в коммерческих целях. Не облагается имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти. В 13 штатах облагаются нематериальные активы: акции, долговые обязательства и т.п. Облагается также личное недвижимое имущество и средства производства, принадлежащие гражданам. Ставки налога на уровне штата: 0,75% на капитал корпораций, от 0,5 до 5% на облагаемое имущество юридических и физических лиц.

В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды.

Освобождены от поимущественного налогообложения религиозные, благотворительные организации и все те, кто в своей деятельности не преследует получение прибыли. Налог на имущество исчисляется в виде определенного процента от стоимости налоговой базы в форме так называемой оценочной стоимости облагаемого имущества, которая, в свою очередь, устанавливается в заданной нормативной пропорции к рыночной. Этот налог вычитается при расчете дохода, облагаемого подоходным налогом на любом уровне.

Налог на доходы корпораций взимается также и в бюджеты штатов. Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7%. Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога (табл. 5).

Таблица 5

Ставки налога на прибыль корпораций в различных штатах США

Штат	Ставка налога, %	Штат	Ставка налога, %
Айдахо	8	Миссури	5
Айова	6 - 12	Мичиган	2,35
Алабама	5	Монтана	6,75
Аляска	от 1 до 9,4	Мэн	от 3,5 до 8,93
Аризона	от 2,5 до 10,5	Мэриленд	7
Арканзас	от 1 до 6	Небраска	от 4,75 до 6,65
Вайоминг	0	Невада	0
Вашингтон	0	Нью-Гэмпшир	8
Вермонт	от 6 до 9	Нью-Джерси	9
Висконсин	7,9	Нью-Мексико	от 4,8 до 7,6
Гавайи	от 4,4 до 6,4	Огайо	от 5,1 до 8,9
Делавэр	8	Оклахома	5
Джорджия	6	Орегон	6,6
Западная Виржиния	9,75	Пенсильвания	8,5
Иллинойс	4	Род-Айленд	8
Штат	Ставка налога, %	Штат	Ставка налога, %
Индиана	3,4	Северная Дакота	от 3 до 10,5
Калифорния	9,3	Северная Каролина	7
Канзас	4,5	Теннеси	6
Кентукки	от 3 до 7,25	Техас	0
Колорадо	6	Флорида	5,5
Коннектикут	11,5	Южная Дакота	0
Луизиана	от 4 до 8	Южная Каролина	6
Массачусетс	8,33	Юта	5
Миннесота	9,5	Федеральный округ Колумбия	10
Миссисипи	от 3 до 5

Многие штаты предоставляют компаниям налоговые льготы. Прежде всего, такие преференции предусматриваются для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата.

Сумма налога на прибыли корпораций, уплаченная в штате, подлежит вычету из суммы налога на прибыль корпорации, уплачиваемой на федеральном уровне.

Налог с наследства и дарения взимается с имущества, передаваемого наследникам. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1%. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства и размера наследства. Вместе с тем уровень налоговых ставок различается и по штатам.

По налогу с наследства существуют определенные льготы. Прежде всего, это необлагаемый минимум, исключаемый из налогообложения, величина которого также варьируется по штатам. В некоторых штатах данный налог не уплачивается, если получателем наследства является супруг(а) умершего наследодателя.

На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы. Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров или услуг.

Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галлон = 3,78 л) топлива. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению.

Штатами собираются акцизы на спиртные напитки. В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или розничной продажи, в других ставки выражены в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости.

Акцизными являются также налоги, уплачиваемые корпорациями с добычи природных ископаемых: нефти, газа, угля, леса.

В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые полезные ископаемые. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2%.

Каждый штат взимает лицензионные сборы. Их ежегодно уплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет приблизительно 6%.

Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штата, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%.

Работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице. Ставки таких взносов варьируются по штатам и находятся в пределах от 2,7 до 7,5% заработной платы (с первых 8 млн долл. США).

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Налог включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия в пределах от 1 до 2,5% и налог на фонд заработной платы. В Калифорнии налог составляет 1,6%.

1.. Налоги органов местного самоуправления

В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические территориальные образования) имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов полученных средств.

Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении не так много источников поступлений, приносящих в их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи, поступления из бюджетов вышестоящих органов власти.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам:

1) собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых налогов основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение представлено универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами;

2) надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет;

3) налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление можно отметить налог на регистрацию и парковку автомобилей, налог на пользование автострадами. Налог на пользование автострадами делится между бюджетами штатов и городов;

4) экологические налоги, направленные на защиту окружающей среды.

В отличие от федеральных налогов налоги местных органов самоуправления характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки едины и не учитывают доходов налогоплательщиков. Но следует отметить, что при приоритете федеральных налогов местные налоги занимают весомое место в бюджетах городов и других местных органах.

Наибольшее значение среди местных налогов имеет поимущественный налог (табл. 6). Он не взимается на федеральном уровне и является приоритетом исключительно органов местного самоуправления. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.

Таблица 6

Элементы поимущественного налога

Элементы налога	Характеристика
Уровень взимания	Местный
Субъект	С физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью
Объект	Недвижимость (земля, недвижимые приспособления) Личная собственность: материальная (машины, оборудование, мебель, урожай) и нематериальная (акции, облигации)
Налоговая база	Оценочная стоимость собственности
Ставка	2%
Налоговый период	Один раз в год

В середине 1990-х гг. на долю поимущественного налога в среднем приходилось около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов местного самоуправления.

Налог взимается один раз в год, а на многих территориях плательщики могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Поимущественный налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две основные группы: недвижимость и личная собственность. Недвижимостью являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальная собственность - это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность - это акции, облигации, денежные средства и т.п.

Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость собственности. Ее определением занимается специальное официальное лицо - оценщик. Он ведет оценочный список - перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоуправления. Налог на имущество во всех случаях является определенным процентом от оценочной стоимости. Средний уровень налоговой ставки составляет примерно 2%.

Существуют преференции по данному налогу, выраженные в освобождении определенных видов имущества от налогообложения. Это распространяется на собственность, принадлежащую федеральному правительству, штатам и органам местного самоуправления, религиозным и благотворительным организациям, а также некоммерческим образовательным учреждениям. Кроме того, в различных местностях освобождаются от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное в законодательстве. Преференции охватывают домашнее имущество, автомобили, определенные виды сельскохозяйственного оборудования и запасов.

Важной особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления средств. В результате облагаемая база по этому налогу не находится в зависимости от текущих операций.

Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом, связанным с идентификацией налоговой базы. Недвижимость трудно утаить, а определение ее стоимости с целью налогообложения происходит независимо от желания собственника. Штаты придают особую важность поддержанию этого налога как главного источника поступлений в местные бюджеты.

На местном уровне в США взимаются местный подоходный налог с населения и местный налог на прибыль корпораций. Местным подоходным налогом с населения облагаются те же доходы, что и на федеральном уровне. Уплаченные суммы местного подоходного налога и местного налога на прибыль корпораций вычитаются при расчете налогооблагаемой базы соответствующих налогов на более высоких уровнях.

Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

Еще одним источником доходов местных бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются с физических и юридических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые органами местного самоуправления, например услуги по водоснабжению, канализации, сбору мусора и т.п. Текущие платежи в отличие от налогов, уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности, производятся на основании получаемой выгоды. Однако по многим видам услуг, предоставляемых местными властями, трудно установить конкретного выгодополучателя общественных благ (например, охрана общественного порядка), То же можно отнести и к предоставлению начального и среднего образования, что является самой важной и дорогостоящей услугой, оказываемой органами местного самоуправления. Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.

Местными органами власти лицензируется право продажи продуктов (отдельно - молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних животных. Лицензионные сборы входят в систему местных налогов.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее без крупных правительственных субсидий города не обходятся.

Специфика налоговых доходов бюджетов городов отражает общие особенности, присущие в целом поступлениям от налогов в бюджеты органов местного самоуправления. Постоянно увеличивающиеся расходы сопровождаются таким же быстрым ростом поступлений. Вместе с тем периодически происходит отставание доходной части бюджетов от расходной, то есть дефицит.

Глава 2.Недостатки налоговой системы США

По подсчетам Бюро Экономического Анализа (Bureau of Economic Analysis), в 2006 году среднестатистический американец должен был проработать 77 дней в году, чтобы заплатить федеральные налоги и еще 39 дней, чтобы заплатить налоги, причитающиеся штатам, графствам и муниципалитетам. Таким образом, налоги являются главной статьей расходов американцев. Для сравнения, чтобы заплатить за жилье, требовалось отработать 62 дня в году, за медицинскую помощь и лекарства - 52 дня, за продукты питания - 30 дней, за транспортные услуги - 30 дней, за отдых и развлечения - 22 дня, за одежду, обувь и т.п. - 14 дней. Американцы платят налоги, как минимум, четырем бюджетам - федеральному, штата, графства и муниципалитета, причем традиционно большую часть налогов платят физические лица (обычно, они вносят в бюджет суммы, в пять-шесть раз превышающие суммы, отчисляемые коммерческими структурами).

В 1984 году федеральное налоговое законодательство США и официальные инструкции к ним занимали 26.3 тысяч страниц текста, в 1995 году - 40.5 тысяч, в 2005-м - 54.8 тысяч, в 2006 году - почти 66.5 тысяч. Для сравнения, в 1913 году все налоговые нормативы умещались на 400 страницах текста. Тогда система была проста - размер федерального подоходного налога рассчитывался так: если годовой доход превышал 3 тысячи долларов, то налог составлял 1%, если 500 тысяч долларов - 6%. Современное налоговое законодательство США насчитывает более 8 млн. слов. В 1990 году Налоговая Служба США использовала 402 формы, которые могли (или были обязаны) заполнить налогоплательщики. В 2002 году их количество выросло до 526-ти, в 2006 году - до 582-х.

Ежегодно Налоговая Служба Соединенных штатов Америки рассылает более 8 млрд. страниц форм и инструкций.

По данным журнала Money Magazine, в 1995 году половина американских налогоплательщиков (частных лиц) пользовались услугами специалистов по подготовке налоговых деклараций. В 2005 году их количество выросло до 61%. Численность американских специалистов по подготовке налоговых деклараций (бухгалтеров, юристов, экспертов по финансовому планированию, налоговиков и пр.) более, чем в два раза превышает численность вооруженных сил США и превышает 3 млн. человек (население США составляет 300 млн. человек).

В 1995 году американцы потратили на подготовку своих налоговых деклараций 5.3 млрд. часов, в 2005 году - 6.4 млрд. Это больше, чем американские производители автомобилей ежегодно тратят на производство машин. В 2005 году американцы потратили 265.1 млрд. долларов на подготовку своих налоговых деклараций - таким образом, чтобы заплатить 1 доллар налогов, налогоплательщики затратили 22 цента. Численность Налоговой Службы США составляет 114 тыс. человек. Это почти вдвое больше, чем количество сотрудников ЦРУ, и в пять раз больше, чем численность ФБР. Ежегодно налоговые службы США выписывают более 32 млн. штрафов - их главной причиной является полная или частичная неуплата налогов физическими лицами. Примерно четвертая часть этих штрафов успешно опротестовывается налогоплательщиками.

Основополагающий принцип американского законодательства "закон одинаков для всех". Однако налоговая система США включает сотни положений, которые можно считать дискриминационными по отношению к определенным группам налогоплательщиков. К примеру, владельцы живой недвижимости имеют больше налоговых льгот, чем те жители США, которые арендуют жилье.

По оценкам Контрольной Палаты США, пары, состоящие в законном браке, имеют возможность получить в общей сложности на 1138 экономических и налоговых поблажек больше, чем люди, состоящие в "гражданском" браке или однополые пары. Парадоксально, но до сих пор в США нет однозначного понимания ,- каким образом оценивать размеры доходов физических лиц. Дело в том, что некоторые доходы (например, зарплаты) облагаются налогами, другие - облагаются налогами дважды (например, дивиденды по акциям), а третьи (например, доход, получаемый за счет покупки ценных бумаг - облигаций и бондов, эмитированных местными органами власти) - налогами вообще не облагаются.

По подсчетам Бюро Переписи Населения США, в 1955 году среднестатистическая американская семья из четырех человек имела годовой доход в размере 4.9 тысяч долларов и платила совокупный налог (с учетом обязательных социальных и медицинских отчислений) в размере 9.06% от дохода. В 1965 году доход вырос до 7.8 тысяч долларов, налоги также увеличились до 11.55%. В 1975 году эти показатели были равны, соответственно, 15.9 тысяч долларов и 20.03%, в 1985 году - 32.8 тысяч долларов и 24.44%, в 1995 году - почти 49.8 тысяч долларов и 24.58%, в 2003 году (последние доступные сравнительные данные) - 63.28 тысячи и 22.01%.

Налоги варьируются от штата к штату, причем весьма заметно. По оценкам исследовательского центра Tax Foundation, налоговые ставки на личные доходы могут колебаться от 6.58% (в штате Аляска) до 13.51% (штат Мэн) - в среднем по США этот показатель составляет 10.61%. Де-факто самые большие налоги (их размер обусловлен не только размером ставки, но и уровнем реальных доходов налогоплательщиков) выплачивают жители штатов Коннектикут (в среднем, чуть более 13 тыс.долларов в год), Нью-Джерси (11.4 тысяч долларов), Массачусетс (11.38 тысяч долларов.), Мэриленд (9.9 тысяч долларов.) и Нью-Йорк (9.89 тысяч долларов). Самые маленькие - жители штата Миссисипи (чуть более 5 тысяч долларов). С другой стороны, наилучший налоговый климат для бизнеса существует в штатах Вайоминг, Южная Дакота и Аляска, наихудший - в штате Род-Айленд. В целом, штаты, которые взимают со своих жителей наиболее высокие налоги, находятся в нижней части этого перечня - существующий в них налоговый климат для бизнесов подходит в наименьшей степени. К примеру, Коннектикут занял 37-е место (из 50-ти), Нью-Джерси - 48-е, а Массачусетс - 36-е. Компания Harris Interactive ежегодно проводит опрос американских налогоплательщиков. Опрос, проведенный в конце 2006 года, показал следующее: 59% американцев считают, что они платят слишком высокие федеральные налоги, 30% - что налоговые ставки более-менее справедливы, а 1%, что налоги чрезмерно низки. В рейтинге самых ужасных (то есть, самых высоких) федеральных налогов первенствовали налог на имущество (его не любят 31% опрошенных), подоходный налог (25%) и социальный налог (отчисления на государственную пенсию - 14%). Среди налогов, взимаемых штатами, американцы терпеть не могут налог на имущество (39%), подоходный налог (20%) и налоги с продаж (18%). Кроме того, 80% американцев считают, что налоговые нормативы чрезмерно сложны и нуждаются в реформах.

Размеры экономики США ныне оцениваются в 13 трлн.долларов, а на содержание всех налоговых структур и на финансирование процесса взимания налогов, в среднем тратится не более 10 млрд. долларов в год.

В связи с этим можно сделать вывод, что американская налоговая система далеко не идеальна и до сих пор проводятся реформы по её совершенствованию и не следует спешить применять американский опыт на практике.

Заключение

Система налогообложения в США, как в любом федеративном государстве, подразделяется на федеральную налоговую систему, на систему налогов штатов и систему местного уровня. Для федеральных налогов характерна прогрессивная шкала, поэтому основное бремя их уплаты лежит на обеспеченных слоях населения. Напротив, местные налоги имеют плоскую или, в некоторых случаях, регрессивную шкалу, что способствует более или менее равномерному участию жителей той или иной территории в формировании доходной части ее бюджета.

Основной федеральный налог в США: подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е годы выплаты личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению и относительному уравниванию социального блага.

Налог на прибыль корпораций возник в начале ХХ века и поначалу составлял всего1%. Максимальной величины --52%-- этот налог достиг в конце 1940-х годов, после чего он постепенно снижался. В настоящее время он не превышает 35% и колеблется в зависимости от форм и видов деятельности корпораций.

Налоги на потребление на федеральном уровне непопулярны, поскольку они сдерживают экономическую активность. Однако на местном уровне потребительские налоги применяются достаточно широко, корректируя схемы производства, распространения и потребления товаров. К ним относятся налоги с продаж, акцизы.

Налоги на социальное страхование, иначе именуемые налогами на заработную плату, были введены Законом США о социальном обеспечении в 1935 году. В настоящее время их доля в налоговых поступлениях федерального бюджета превышает 30%,эти налоги являются основой развитой системы социального обеспечения США.

Кроме того, на федеральном уровне взимаются налоги на дарение и наследование.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах -- их доля составляет всего28% ВВП (в среднем в индустриальных странах этот показатель достигает 38%). Это объясняется достаточно большой степенью «терпимости» американского бюджета к дефициту, который в конечном счете финансируется денежной эмиссией. В американских долларах производится 60% мировых расчетов, т. е. бремя инфляции национальной валюты с США поровну разделяет весь остальной мир.

В США, как и во многих других странах с относительно высоким уровнем налогообложения, существует проблема уклонения от налогов. Вместе с тем, масштабы этого явления, с российской точки зрения, невелики. В Соединенных Штатах отсутствует специальная инфраструктура, способствующая уклонению от налогов, типа российских фирм-однодневок, конвертирующих безналичные денежные средства в «черный нал». Уклонение от налогов в США сильно различается по различным категориям налогоплательщиков и различным видам дохода. Существует непосредственная взаимосвязь уклонения от налогов со ставками налогов, с инфляцией, с запасами наличной валюты.

Несмотря на то, что в США налоги признаются самыми низкими среди индустриально-развитых стран, не стоит забывать о недостатках налоговой системы США: существует несправедливость в обложении налогами некоторых видов доходов и слоёв населения, сложность заполнения налоговых деклараций, штат налоговых органов США и количество заполняемых форм налоговой отчётности очень велик. Исходя из этого, можно сделать вывод, что налоговая система США требует дальнейшего совершенствования и дальнейшего реформирования налогового законодательства.

Список использованной литературы

налог америка подоходный

1.Александров И.М. Налоги и налогообложение : Учебник - 7-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» , 2007.

2.Басов О. Налоговая система США: сайт «Русского журнала», /www.russ.ru/

3.Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005.

4.Оленина Л.Е. Налогообложение в развитых странах -М: Законы.Финансы. Налоги. , 2004

5.Попова Л.В, Маслова И.А., Земляков Ю.Д., Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие-М :Издательский дом «Финансы и кредит, 2007,

Размещено на Allbest.ru