Организация бюджетирования на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ИНСТИТУТ ТЕКСТИЛЬНОЙ И ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
ГОУ ВПО АлтГТУ им. И.И. ПОЛЗУНОВА

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Организация производства на предприятиях текстильной и легкой промышленности»

на тему: Организация бюджетирования на предприятии

Проект выполнил: Михайлова А.В.

Студент:5 курса,2

Проверил: Выдрин Н.Г. доцент,к.с-х.н.

2010 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы построения системы бюджетирования современного предприятия

1.1 Назначение, цели и функции бюджетирования

1.2 Этапы планирования, виды и формы бюджетов

1.3 Методика составления и организация процесса бюджетирования в организации

Выводы

Глава 2. Организация бюджетирования на предприятии ООО «Ком Текс»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Разработка бюджетов продаж и производства

2.3 Разработка бюджета себестоимости продаж и составление плана прибылей и убытков

Выводы

2.4 Предложения по совершенствованию управленческого учета бюджетирования в ООО «Ком Текс»

Выводы

Заключение

Приложения

Список используемой литературы

Введение

Актуальность выбранной темы определяется тем, что бюджетирование играет важнейшую роль в развитие предприятия и в получении наиболее высокой прибыли. Управление предприятием невозможно без финансового планирования работы предприятия, а также контроля за выполнением разработанных финансовых планов. Поэтому планирование и контроль результата деятельности предприятия стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления и служащего для обеспечения достоверной информацией. В нём отражаются результаты планирования и контроля в виде определённых финансовых данных. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития предприятия в условиях конкуренции, а также неопределённости в условиях рыночной экономики и он служит важным инструментом достижения его целей. бюджетирование бюджет продажа производство прибыль

Целью курсовой работы явилось исследование организации бюджетирования на предприятии. Для достижения поставленной цели изучены:

1. Назначение, цели и функции бюджетирования;

2. Этапы планирования бюджета и его виды и формы;

3. Методика составления и организация процесса бюджетирования в организации.

Объектом исследования явилось ООО «Ком Текс». Предметом исследования - составление генерального бюджета предприятия.

В работе широко используются методы и приемы бухгалтерского управленческого учета, а так же методика статистической обработки информации.

Информационную базу составили труды отечественных ученых в области управленческого учета, материалы периодической печати, а так же личные наблюдения автора.

Глава 1. Теоретические основы построения системы бюджетирования современного предприятия

1.1 Назначение, цели и функции бюджетирования

Бюджетирование - это процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей. [6]

В самом общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа [3, с.50]:

* планирования и принятия управленческих решений в компании;

* оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;

* укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.

При этом в каждой компании может быть свое назначение бюджетирования. Поэтому, необходимо помнить, что в каждой компании в качестве управленческой технологии назначение бюджетирования может преследовать свои собственные цели и использовать свои собственные средства, свой собственный инструментарий. Прежде всего, бюджеты разрабатываются для компании в целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности бизнесов, которыми занимается данная компания, или реализуемых ею инвестиционных проектов.

Бюджетирование позволяет руководству организации с очень сильной вероятностью оценить эффективность принимаемых решений, оптимальным образом распределить ресурсы предприятия, намечать пути развития персонала и предприятия, а также избегать кризисных ситуаций.

В процессе бюджетирования цели (задачи) системы бюджетирования определяют исходя из целей организации.

В зависимости от характера и масштаба деятельности организации определяют: общие, главные, частные цели.

Итак, можно сформулировать следующие общие цели бюджетирования (рис.1):

1. Разработка концепции ведения бизнеса (миссии)			2. Планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период		3. Оптимизация затрат и прибыли предприятия
8. Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков			Общие цели бюджетирования		4. Координация - согласование деятельности различных подразделений предприятия
7. Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом		6. Мотивация руководителей на местах на достижение целей организации		5. Коммуникация - доведение планов до сведения руководителей разных уровней

Рис.1. Общие цели бюджетирования.

Исходя из этого, можно обозначить главные цели бюджетирования следующим образом (рис.2) [7, с.8]:

Главные цели бюджетирования

1. Планирование и контроль	2. Распределение ответственности	3. Оптимизация	4. Мотивация персонала
Контроль за результатами деятельности предприятия осуществляется путем сопоставления плановых и фактических результатов деятельности и последующим их детальным анализом причин отклонений.	Делегирование ответственности за понесенные издержки, полученные доходы и прибыль.	Обеспечивает наилучшее использование ограниченных ресурсов.	Предоставляет сотрудникам информацию о намеченных целях в количественном выражении и обеспечивает возможность оценить эффективность их работы.

Рис.2. Главные цели бюджетирования.

Таким образом общие цели бюджетирования направлены на выполнение стратегических задач предприятия, а выполнение тактических задач содействуют главные цели бюджетирования.

К частным целями бюджетирования относятся (рис.3) [8, с.31]:

 Максимизация выручки(дохода)

Частные цели бюджетирования

Минимизация затрат

Удержание и расширение рынка сбыта

Достижение и поддержание определенных

темпов роста

Экономических показателей организации

Максимизация рыночной стоимости организации

Технологическое лидерство в отрасли

Создание определенного имиджа организации

Рис.3. Частные цели бюджетирования.

Бюджетирование может рассматриваться как одна из целей организации, но в, то, же время система бюджетирования должна реализовывать несколько поставленных целей в зависимости от временных границ их функционирования, сферы применения и степени детализации.

Бюджетирование выполняет следующие основные функции (табл.1):

Таблица 1. - Основные функции бюджетирования

Основные функции бюджетирования
Название	Характеристика
Функция планирования	Исходя из стратегических целей предприятия, система бюджетирования решает задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Формируется количественная определенность выбранным перспективам развития предприятия, все затраты и результаты приобретают денежное выражение.
Функция учета	Формирует основу управленческого учёта. Позволяет получать точную информацию: по подразделениям, видам продукции и т.п. Также позволяет сравнивать намеченные цели с действительными результатами работы предприятия.
Функция контроля	Бюджет представляет собой набор показателей (критериев) которые должны использоваться при контроле деятельности предприятия. Также, бюджетное планирование позволяет выявить отклонения от плановых показателей и скорректировать действия.

Бюджеты должны постоянно пересматриваться и корректироваться по мере необходимости для установления объективности затрат по достижению поставленных целей.

1.2 Этапы планирования, виды и формы бюджетов

Разработка бюджета включает в себя основные этапы (рис.4):

- постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;

- анализ и обобщение информации, расчет показателей экономической деятельности предприятия;

- формирование проекта бюджета;

- оценка проекта бюджета;

- утверждение бюджета.

Рис.4. Этапы разработки бюджета.

Данное этапирование проведения бюджетной политики позволяет организации строить ежемесячные планы доходов и расходов, которые обязательны для исполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление затратами в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей (объем продаж, чистая прибыль, рентабельность активов, норма прибыли), без чего невозможно гибкое развитие предприятия.

Экономическая эффективность любого предприятия возможна только в том случае, если имеются четко заданные и реальные для выполнения параметры затрат и результатов. С помощью бюджета и определяются данные параметры. Бюджет же и является инструментом процесса бюджетирования. Виды бюджетов представлены на рис.5.

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис.5. Типовая классификация бюджетов организации.

1. Бюджет доходов и расходов - определяет экономическую эффективность деятельности предприятия. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности предприятия, т.е. его прибыльность.

2. Бюджет движения денежных средств носит более очевидный характер, он непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и сравнительно прост для составления. Бюджет движения денежных средств определяет “платежеспособность” предприятия как разницу поступлений и “выбытий” денежных средств за период.

3. Расчетный (прогнозный) баланс - определяет экономический потенциал и финансовое состояние предприятия. Расчетный (прогнозный) баланс является результирующим бюджетом, при корректной модели финансового учета он формируется на основе бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств.

4. Бюджет продаж - предопределяет уровень и общий характер всей деятельности предприятия. Определение и обоснование объема продаж и его товарной структуры является ключевым в системе бюджетирования любого предприятия, ориентированного на достижение стратегических планов.

5. Бюджет запасов готовой продукции - является планом изменения стоимостного и физического объема и структуры запасов готовой продукции предприятия за бюджетный период.

6. Производственный бюджет - входит в состав операционного бюджета и является планом физического объема и структуры выпуска (производственной программы) и производственных затрат и себестоимости выпуска предприятия на бюджетный период.

7. Бюджет прямых материальных затрат - входит в состав бюджета производственных затрат и являющийся планом прямых производственных затрат в части расходования материальных и финансовых оборотных ресурсов (сырье, материалы, комплектующие, субподряд сторонних организаций).

8. Бюджет накладных расходов - включает все виды текущих затрат предприятия, не относящихся к прямым затратам.

В бухгалтерском управленческом учете существует несколько форм бюджетов (табл.2):

Таблица 2. - Формы бюджетов

Тип бюджета	Характеристика
- «снизу вверх» - «сверху вниз»	-сбор и фильтрация бюджетной информации осуществляется от исполнителей к руководству компании; -обеспечивает согласованность бюджетов всех уровней. На практике применяют смешанные варианты бюджетов.
Долгосрочные Краткосрочные	- от полугода до года; - квартальные. Часто долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяют в единый процесс. В этом случае краткосрочный бюджет составляется в рамках разработанного долгосрочного бюджета.
Непрерывный (скользящий) бюджет	По мере того, как заканчивается месяц(квартал) к «старому» бюджету добавляется новый. Он составляется в условиях неопределенности: на первый квартал - максимально подробный бюджет; на последний квартал - приблизительные данные.
Постатейный бюджет	Ограничение суммы каждой отдельной статьей расхода без переноса в другую статью.
Бюджет с временным периодом	Неизрасходованный остаток средств переносится на следующий период.
Статистический (жесткий и гибкий) бюджет	Статистический - когда цифры находятся вне зависимости от объемов производства (постоянные затраты); Гибкий - отражает переменные затраты.
Бюджет с нулевым уровнем, преемственный и предполагаемый	Нулевой уровень > каждый раз составляется заново преемственный бюджет > имеющиеся шаблоны, в которые вносят коррективы. Несколько вариантов альтернативных событий, выбирается только один.
Недостижимый Неприемлемый бюджет	- если на практике не удается достигнуть целей бюджета; - цели достижимы, но неприемлемы для организации.
Генеральный (общий) Частный бюджет	- охватывает общую деятельность предприятия; - объединяет и суммирует сметы и планы подразделений предприятия.

Тщательно спланированный и правильно выбранный бюджет предприятия является одним из факторов успешной деятельности организации.

1.3 Методика составления и организация процесса бюджетирования в организации.

Генеральный (общий) бюджет организации состоит из двух основных бюджетов - операционного и финансового бюджетов.

Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия.

Операционный бюджет включает в себя бюджетный (прогнозный) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж (бюджет доходов), производственный бюджет, бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты коммерческих и общих и административных расходов (Рис.6).

Операционный бюджет

Бюджет продаж
Определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга. Бюджет продаж и его товарная структура, оказывают воздействие на большинство других бюджетов.
Бюджет коммерческих расходов
Детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем периоде. За разработку и исполнение бюджета коммерческих расходов может несет ответственность отдел продаж.
Производственный бюджет
Определяется количество единиц продукции, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов.
Бюджет закупки/использования материалов
Определяются сроки закупки, виды и количества сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.
Бюджет трудовых затрат
Определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции или услуг на норму затрат труда в часах на единицу, В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие часовые ставки оплаты труда.
Бюджет общепроизводственных расходов
Детализированный план производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда.
Бюджет общих и административных расходов
Детализированный план текущих операционных расходов, связанных с производством и сбытом. Этот бюджет необходим для обеспечения информации, требуемая для подготовки бюджета денежных средств, а также для целей контроля расходов. Эта информация также необходима для определения финансового результата деятельности предприятия.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках
На основе подготовленных периодических бюджетов необходимо разработать прогноз себестоимости реализованной продукции, используя данные бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административных расходов можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках. Составление именно этого отчета является последним шагом при подготовке оперативного бюджета.
Рис.6. Методика составления операционного бюджета

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде.

Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с бюджетным отчетом о прибылях и убытках бюджетные бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств (рис.7):

Финансовый бюджет

Бюджет капитальных расходов.
Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет денежных средств, затрагивая вопросы расходов на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за кредиты, на прогнозный отчет о прибылях и убытках, на прогнозный бухгалтерский баланс. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.
Бюджет движения денежных средств
Состоит из двух частей - ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит или с немедленной оплатой, данные о порядке сбора средств по счетам к получению. Планируется приток денежных средств и из других источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные займы, получение процентов и дивидендов. Суммы ожидаемых платежей берутся из различных периодических бюджетов. Этот бюджет преследует две цели. Во-первых, он показывает конечное сальдо на счете денежных средств в конце бюджетного периода, величину которого необходимо знать для завершения прогнозного бухгалтерского баланса. И, во-вторых, прогнозируя остатки денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.
Прогнозируемый баланс
Последним шагом в процессе подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансового положения или проектного бухгалтерского баланса для предприятия в целом. После подготовки бюджета денежных средств, уже зная прогнозное сальдо денежных средств на конец бюджетного периода и, определив чистую прибыль и сумму необходимых капитальных вложений, становится возможным подготовить прогнозный бухгалтерский баланс, который является конечным продуктом всего процесса составления главного бюджета. Именно в этой точке руководство должно решить, принять ли предлагаемый общий бюджет или необходимо изменить планы и пересмотреть отдельные части бюджета снова.

Рис.7 Методика составления финансового бюджета

Не существует стандартной формы оформления результатов бюджетирования. В отличие от финансовой отчетности форма бюджетирования не стандартизирована. Его структура зависит от объема планируемого размера организаций и степени квалификации разработчиков.

Выводы:

Бюджетирование - это процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей.

Различают общие, главные и частные цели, которые зависят от стратегических и тактических целей развития предприятия.

Функции бюджета направлены на планирование, учет и контроль предприятия.

Бюджет разрабатывается поэтапно, что позволяет строить ежемесячные планы доходов и расходов. Через эти планы осуществляется управление затратами в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей.

Бюджеты по своей классификации могут быть основными, операционными и вспомогательными.

Различают несколько типов бюджетов в управленческом учете, в зависимости от принципов построения, области, которую охватывает бюджет и срока действия бюджетов.

Генеральный (общий) бюджет организации состоит из двух основных бюджетов - операционного и финансового бюджетов.

Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия.

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде.

Глава 2. Организация бюджетирования на швейном предприятии ООО «Ком Текс»

2.1 Общая характеристика предприятия

Швейное предприятие ООО «Ком Текс» было создано 14 марта 2003 года в городе Барнаул, с целью осуществления коммерческой, финансовой и иной деятельности, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Местонахождение предприятия: город Барнаул, ул. Пионеров, дом 116.

Предприятие осуществляет свою деятельность по нескольким направлениям (табл.3):

Таблица 3. - Основные виды деятельности предприятия

№ п\п	Виды деятельности	Направления
1.	Производство	Производство товаров текстиля (женская одежда).
2.	Торгово-закупочная деятельность	- осуществление оптово-розничной торговли производимыми товарами; - осуществление закупочной деятельности материалов на внутреннем и внешнем рынках; - организация сети специализированных предприятий и фирменных магазинов оптовой и розничной торговли товарами.
3.	Учебная деятельность	Обучение нового персонала технологии производства товаров.
4.	Внешне экономическая деятельность	Ведение внешнеэкономической деятельности в различных формах в соответствии с уставом в порядке, установленном законодательством.

Организационная структура предприятия представлена на рис.8.



Генеральный директор
Менеджер по торговле		Отдел кадров
Главный бухгалтер
Оптовые склады		Отдел по производству товаров
Бухгалтерия
Транспортный отдел
Группа закупки товаров
Торговый отдел
Группа сбыта товаров

Рис.8. Организационная структура предприятия ООО «Ком Текс».

Как видно на схеме, генеральному директору непосредственно подчиняются отдел кадров, в котором задействовано 7 человек, менеджер по торговле и главный бухгалтер. Отдел кадров занимается учетом личного состава работающих в организации. Транспортный отдел, в котором работают 9 человек, осуществляет перевоз товаров. Группа закупки товаров проводит работы по изучению спроса и предложения на товар, анализ цен, заключает договора с поставщиками. В ней заняты 8 человек. Группа сбыта проводит рекламную деятельность. Число рабочих в этой группе составляет 9 человек. Оптовые склады, с рабочими в количестве 11 человек, осуществляют хранение товара. А бухгалтерия ведет бухгалтерский учет на предприятии. В бухгалтерии работает 5 человек. А также отдел по производству товаров, в котором работает 140 человек и который непосредственно изготавливает продукцию.

2.2 Разработка бюджетов продаж и производства

Швейное предприятия ООО «Ком Текс» занимается пошивом женских юбок и костюмов. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству предприятия необходимо разработать генеральный бюджет на 2010 г.

Решение поставленной задачи предполагало использование следующей информации (табл.3).

Таблица 3. - Баланс ООО «Ком Текс» на 01.01. 2010 г., руб.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства	1 710 000	Уставный капитал	2 113 000
Готовая продукция	64 000	Кредиторская задолженность	150 000
Запасы материалов	109 000	Расчеты с бюджетом	50 000
Дебиторы	400 000
Касса, расчетный счет	30 000
ИТОГО	2 313 000	ИТОГО	2 113 000

Руководство предприятия определило его план развития на 2010 г. следующим образом (табл.4):

Таблица 4. - План развития ООО «Ком Текс»

Прогноз реализации
Показатели	Вид продукции
	Юбки	Костюмы
Планируемые продажи, ед.	5000	1000
Цена реализации 1 ед., руб.	600	800
Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода
Планируемые запасы на конец периода, ед.	1100	50
Планируемая величина прямых затрат
Показатели	Сумма
Стоимость материалов, руб. /м: Фланель Шелк Заработная плата производственных рабочих, руб. /ч	7 10 20
Планируемая величина запасов материалов на конец периода
Материалы	Количество, м
Фланель	8000
Шелк	2000

Планируемая величина накладных расходов отражена в таблице 5:

Таблица 5. - Планируемая величина косвенных (накладных) расходов

Статьи расходов	Сумма	Постоянные (П), переменные (Пер)
Производственные накладные расходы - всего переменные: заработная плата вспомогательных рабочих премии рабочим электроэнергия расходы на содержание и эксплуатацию оборудования постоянные: амортизация налог на имущество заработная плата мастеров электроэнергия Расходы на конструирование и моделирование - всего заработная плата материалы Расходы на маркетинг - всего заработная плата реклама командировочные расходы Коммерческие расходы - всего заработная плата аренда, налоги Работа с клиентами - всего заработная плата командировочные расходы Административные расходы - всего заработная плата управляющих содержание административных помещений разное	1 200 000 290 000 320 000 90 000 70 000 230 000 50 000 100 000 50 000 136 000 105 000 31 000 200 000 130 000 30 000 40 000 100 000 60 000 40 000 60 000 40 000 20 000 374 000 155 000 165 000 54 000	Пер Пер Пер Пер П П П П П П П П П П П П П П П П

Данные о наличие материалов и готовой продукции на складе, имеющиеся у предприятия после прошедшего года отражены в таблице 6:

Таблица 6. - Наличие материалов и готовой продукции на складе

Данные о наличии материалов на складе на начало периода
Показатели	Материалы
	Фланель	Шелк
Запасы на начало периода, м	7000	6000
Стоимость запасов, руб.	49 000	60 000
Данные о наличии готовой продукции на складе на начало периода
Показатели	Продукция
	Юбки	Костюмы
Начальные запасы, шт.	100	50
Начальные запасы, руб.	38 000	26 000

Руководство определило так же и состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции (табл.7):

Таблица 7. - Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

Параметры	Вид продукции
	Юбки	Костюмы
Фланель, м	6	6
Шелк, м	3	4
Труд производственных рабочих, м	4	6

Разработка бюджета продаж: высшее руководство предприятия «Ком Текс» планирует бюджет продаж на основе денежных потоков, потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения.

На основе прогноза продаж составляется бюджет продаж (табл.8):

Таблица 8. - Бюджет продаж

Продукция	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.
Юбки	5000	600	3 000 000
Костюмы	1000	800	800 000
Всего	-	-	3 800 000

Для того, чтобы иметь возможность продать планируемое количество швейных изделий, ООО «Ком Текс» должно их изготовить.

Разработка бюджета производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированным руководством. Он рассчитывается по формуле:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года - Запас готовой продукции на начало периода

Бюджет производства предприятия имеет следующий вид (табл.9):

Таблица 9. - Бюджет производства

Показатели	Продукция
	Юбки	Костюмы
Продажи по плану	5000	1000
+ планируемые запасы на конец периода	1100	50
Всего необходимо	6100	1050
- Запасы на начало периода	100	50
Планируемое производство	6000	1000

Для разработки бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах необходимо знать количество имеющихся на складе материалов и расход материалов на единицу продукции (табл.7). На основе этих данных определяются затраты материалов (табл.10).

Таблица 10. - Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, м

Материалы	Юбки, шт.	Костюмы, шт.	Всего
	1	6000	1	1000
Фланель	6	36 000	6	6000	42 000
Шелк	3	18 000	4	4000	22 000

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах. Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО. Планируемая на 2010 г. цена материалов определена была в табл.4.

Материальные затраты представлены в таблице 11 (приложение 1):

Таблица 11. - Бюджет прямых материальных затрат

№	Показатели	Фланель	Шелк	Всего
1	Всего потребности в материалах, м	42 000	22 000	-
2	Использовано из запасов, м	7000	6000	-
3	Цена 1 м, руб.	7	10	-
4	Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб.	49 000	60 000	109 000
5	Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, м	35 000	16 000	-
6	Цена 1 м, руб.	7	10	-
7	Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, руб.	245 000	160 000	-
8	Общая стоимость материалов, руб.	294 000	220 000	514 000

Бюджет закупок основных материалов показан в табл.12 (приложение 2):

Таблица 12. - Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

№	Показатели	№ таблицы	Фланель	Шелк	Всего
1	Потребности в материалах для производства, м	10	42 000	22 000	-
2	Запасы материалов на конец периода, м	4	8000	2000	-
3	Всего потребности в материалах, м	-	50 000	24 000	-
4	Запасы материалов на начало периода, м	6	7000	00	-
5	Объем закупок, м	-	43 000	18 000	-
6	Цена 1 м, руб.	4	7	10	-
7	Объем закупок материалов, руб.	-	301 000	180 000	481 000

Разработка бюджета прямых трудовых затрат требует таких данных как: стоимость затраченного труда, зависящая от типа и количества (см. табл.9) производимой продукции, ее трудоемкости (см. табл.4), системы оплаты труда (см. табл.4). Используя эти данные можно составить бюджет прямых трудозатрат (табл.13).

Таблица 13. - Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Количество произведеноой продукции, шт.	Затраты рабочего времени, ч	Общие затраты рабочего времени, ч	Почасовая ставка, руб.	Всего, руб.
Юбки	6000	4	24 000	20	480 000
Костюмы	1000	6	6000	20	120 000
Итого	-	-	30 000	-	600 000

Разработка бюджета накладных расходов: базой распределения накладных расходов между отдельными видами продукции в Обществе является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 30 000 ч (см. табл.5).

Таблица 14. - Бюджет накладных расходов

Накладные расходы	Сумма, руб.
Переменные накладные расходы: заработная плата вспомогательным рабочим премии рабочим двигательная электроэнергия расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Постоянные накладные расходы: амортизация налоги заработная плата мастеров электроэнергия на освещение	770 000 290 000 320 000 90 000 70 000 430 000 230 000 50 000 100 000 50 000
Всего	1 200 000

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 40 руб. накладных расходов (1 200 000: 30 000).

Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении проводится, в соответствии с учетной политикой ООО «Ком Текс», методом учета и калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что: в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы; к концу отчетного периода на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном периоде (табл.15).

Таблица 15. - Расчет себестоимости готовой продукции в 2010 г.

Показатели	Стоимость единицы затрат, руб.	Затраты (юбки)	Затраты (костюмы)
		Натуральные единицы	Руб.	Натуральные единицы	Руб.
Фланель	7	6 м	42	6 м	42
Шелк	10	3 м	30	4 м	40
Рабочее время	20	4 ч	80	6 ч	120
Накладные расходы	40	4 ч	160	6 ч	240
ВСЕГО	-	-	312	-	442

Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец предстоящего периода (табл.16).

Таблица 16. - Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода

Показатели	Единица измерения	Количество	Стоимость единицы, руб.	Итого, руб.
Запасы материалов: Фланели Шелка	м м	8000 2000	7 10	56 000 20 000 76 000
Запасы готовой продукции: Юбок Костюмов	шт. шт.	1100 50	312 442	343 200 22 100 365 300
ИТОГО	-	-	-	441 300

Величина запасов в натуральной оценке определяется руководством предприятия.

2.3 Разработка бюджета себестоимости продаж и составление плана прибылей и убытков

Разработка бюджета себестоимости продаж предполагает следующие форумы расчета:

Себестоимости проданной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции - запас готовой продукции на конец периода.

Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + +Накладные расходы за планируемый период.

Исходя из данных бюджет себестоимости продаж (табл.17, приложение 3):

Таблица 17. - Бюджет себестоимости продаж

№	Показатели	№ таблицы	Сумма, руб.
1	Запасы готовой продукции на начало периода	3	64 000
2	Затраты материалов	11	514 000
3	Затраты труда	13	600 000
4	Накладные расходы	5	1 200 000
5	Себестоимость произведенной продукции	-	2 314 000
6	Запасы готовой продукции	16	365 300
7	Себестоимость реализованной продукции	-	2 012 700

Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов: информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов (см. табл.5). Все рассмотренные виды затрат не зависят от объема производства.

Таблица 18. - Бюджеты административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов.

Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием, руб.	Бюджет отдела работы с клиентами, руб.
Заработная плата	105 000	Заработная плата	40 000
Материалы	31 000	Командировки	20 000
Итого	136 000	Итого	60 000
Бюджет расходов на маркетинг, руб.	Бюджет административных расходов, руб.
Заработная плата	130 000	Заработная плата управляющих	155 000
Реклама	30 000	Содержание административных помещений	165 000
Командировки	40 000	Разное	54 000
Итого	200 000	Итого	374 000
Бюджет коммерческих расходов, руб.
Заработная плата	60 000
Аренда, налоги	40 000
Итого	100 000

Разработка плана прибылей и убытков является завершающим этапом составления операционного бюджета предприятия (табл. 19, приложение 4):

Таблица 19. - Прогноз прибылей и убытков

№ строки	Показатели	№ таблицы	Сумма, руб.
1	Выручка от продаж	8	3 800 000
2	Себестоимость продаж	17	2 012 700
3	Валовая прибыль	-	1 787 300
4	Операционные расходы: затраты на консультирование и моделирование затраты на маркетинг коммерческие затраты затраты отдела работы с клиентами административные затраты Итого операционных расходов	18 18 18 18 18 -	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000
5	Прибыль от основной деятельности	-	917 300
6	Налог на прибыль	-	220 152
7	Чистая прибыль	-	697 148

Следовательно, прибыль организации за 2010 год составит - 697 148 руб. Что будет соответствовать целям генерального бюджета.

Выводы:

ООО «Ком Текс» осуществляет свою деятельность по нескольким направлениям: производство, торгово-закупочная деятельность, учебная деятельность, внешне экономическая деятельность.

Руководство определило план развития предприятия на 2010 г.: реализовать юбки в количестве 5000 единиц по цене 600 руб. за единицу, костюмы в количестве 1000 единиц по цене 800 руб. за единицу.

Затраты на закупку материалов составили 481 000 руб. Прямые трудовые затраты - 600 000 руб. Накладные расходы - 1 200 000.

Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием за прошедший год составил 136 000 руб. Бюджет расходов на маркетинг - 200 000 руб. Бюджет коммерческих расходов - 100 000. Бюджет административных расходов - 374 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции за запланированный год составила 2 012 700.

Имея данные о выручке от продаж, себестоимости продаж, и об операционных расходах, руководство составило план прибылей и убытков. операционных расходах, руководство составило план прибылей и убытков. Прибыль от основной деятельности - 917 300 руб. Налог на прибыль составляет 24%. Таким образом чистая прибыль организации составила - 697 148 руб.

2.4 Предложения по совершенствованию управленческого учета бюджетирования в ООО «Ком Текс»

Рекомендации по составлению операционного бюджета на предприятии

Проанализировав составленный план генерального бюджета предприятия, руководство пришло к выводу, что ООО «Ком Текс» может иметь более высокую чистую прибыль.

Учитывая сложившийся в стране кризис, руководство без труда сможет закупать материалы для своего производства по более низким ценам, чем запланировали. Тем самым составленный бюджет остается практически без изменений, но прибыль возрастет.

План развития ООО остается без изменения, внесена пара изменений в планируемую величину прямых затрат (табл. 20):

Таблица 20. - Планируемая величина прямых затрат

Показатели	Сумма
	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
Стоимость материалов, руб. /м: Фланель Шелк	7 10	5 8

Косвенные расходы так же остаются без изменений, так как производство не увеличилось (см. табл.5).

Показатели наличия материалов на складе остались прежними, однако их стоимость изменилась (табл.21):

Таблица 21. - Данные о наличие материалов на складе

Показатели	Материалы
	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Фланель	Шелк	Фланель	Шелк
Запасы на начало периода, м	7000	6000	7000	6000
Стоимость запасов, руб.	49 000	60 000	35 000	48 000

Запланированный руководством предприятия бюджет продаж остается без каких-либо изменений, так же как бюджет производства.

Однако бюджет прямых материальных затрат понесет изменения, в связи с новыми данными (табл.22, приложение 5):

Таблица 22. - Бюджет прямых материальных затрат

№	Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
		Фланель	Шелк	Всего	Фланель	Шелк	Всего
1	Всего потребности в материалах, м	42 000	22 000	-	42 000	22 000	-
2	Использовано из запасов, м	7000	6000	-	7000	6000	-
3	Цена 1 м, руб.	7	10	-	5	8	-
4	Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб.	49 000	60 000	109 000	35 000	48 000	83 000
5	Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, м	35 000	16 000	-	35 000	16 000	-
6	Цена 1 м, руб.	7	10	-	5	8	-
7	Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, руб.	245 000	160 000	-	175 000	128 000	-
8	Общая стоимость материалов, руб.	294 000	220 000	514 000	210 000	176 000	386 000

Бюджет закупок основных материалов показан в табл.23 (приложение 6):

Таблица 23. - Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

№	Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
		Фланель	Шелк	Всего	Фланель	Шелк	Всего
1	Потребности в материалах для производства, м	42 000	22 000	-	42 000	22 000	-
2	Запасы материалов на конец периода, м	8000	2000	-	8000	2000	-
3	Всего потребности в материалах, м	50 000	24 000	-	50 000	24 000	-
4	Запасы материалов на начало периода, м	7000	00	-	7000	6000	-
5	Объем закупок, м	43 000	18 000	-	43 000	18 000	-
6	Цена 1 м, руб.	7	10	-	5	8	-
7	Объем закупок материалов, руб.	301 000	180 000	481 000	215 000	144 000	359 000

Как уже говорилось раньше, объем производства остался без изменений, поэтому и бюджет прямых трудовых затрат остался так же без изменений, как и бюджет накладных расходов.

Метод учета и калькуляции полной себестоимости остался прежним, но данные расчета себестоимости готовой продукции изменились (табл.24):

Таблица 24. - Расчет себестоимости готовой продукции

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Стоимость ед. затрат, руб	Затраты (юбки)	Затраты (костюмы)	Стоимость ед. затрат, руб	Затраты (юбки)	Затраты (костюмы)
		Натуральные ед.	Руб	Натуральные ед.	Руб		Руб	Руб
Фланель	7	6 м	42	6 м	42	5	30	30
Шелк	10	3 м	30	4 м	40	8	24	32
Рабочее время	20	4 ч	80	6 ч	120	20	80	120
Накладные расходы	40	4 ч	160	6 ч	240	40	160	240
ВСЕГО	-	-	312	-	442	-	294	422

Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода изменится следующим образом (табл.25):

Таблица 25. - Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Ед. измерения	Количество	Стоимость ед., руб.	Итого, руб.	Стоимость ед., руб.	Итого, руб.
Запасы материалов: Фланели Шелка	м м	8000 2000	7 10	56 000 20 000 76 000	5 8	40 000 16 000 56 000
Запасы готовой продукции: Юбок Костюмов	шт. шт.	1100 50	312 442	343 200 22 100 365 300	312 442	343 200 22 100 365 300
ИТОГО	-	-	-	441 300	-	421 300

Величина запасов в натуральной оценке определяется руководством предприятия.

Заключительные этапы составления генерального бюджета предприятия с учетом рекомендуемых изменений

Бюджет себестоимости продаж при учете внесенных изменений будет выглядеть следующим образом (табл.26, приложение 7):

Таблица 26. - Бюджет себестоимости продаж

№	Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
		№ таблицы	Сумма, руб.	Сумма, руб.
1	Запасы готовой продукции на начало периода	3	64 000	64 000
2	Затраты материалов	11 (22)	514 000	386 000
3	Затраты труда	13	600 000	600 000
4	Накладные расходы	5	1 200 000	1 200 000
5	Себестоимость произведенной продукции	-	2 314 000	2 186 000
6	Запасы готовой продукции	16	365 300	365 300
7	Себестоимость реализованной продукции	-	2 012 700	1 884 700

Таким образом, учитывая все полученные данные, мы получаем новый прогноз прибылей и убытков предприятия (табл.27, приложение 8):

Таблица 27. - Прогноз прибылей и убытков

№	Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
		Сумма, руб.	Сумма, руб.
1	Выручка от продаж	3 800 000	3 800 000
2	Себестоимость продаж	2 012 700	1 884 700
3	Валовая прибыль	1 787 300	1 915 300
4	Операционные расходы: затраты на консультирование и моделирование затраты на маркетинг коммерческие затраты затраты отдела работы с клиентами административные затраты Итого операционных расходов	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000
5	Прибыль от основной деятельности	917 300	1 045 300
6	Налог на прибыль	220 152	250 872
7	Чистая прибыль	697 148	794 428

Налог на прибыль остается неизменным, он составляет 24%. Следовательно, чистая прибыль организации составит - 794 428 руб., что выше на 13,9%, чем в предыдущем плане генерального бюджета.

Таким образом, закупка материалов по более низким ценам является целесообразным для предприятия, занимающегося производством.

Выводы:

Предприятие решило уменьшить свои затраты на закупку материалов. Теперь прямые материальные затраты составили 386 000 руб., что на 25% ниже предыдущих запланированных расходов.

Бюджет закупок основных материалов сократился на 25,4% и составляет 359 000 руб.

Бюджет себестоимости сократился на 6,4% с 2 012 700 руб. до 1 844 700 руб.

Исходя из полученных данных, получается, что прибыль от основной деятельности возросла на 13,9%, то есть на 128 000 руб. Налог на прибыль остался неизменным - 24%. Таким образом чистая прибыль организации составила - 794 428 руб., что на 13,9% выше предыдущей прибыли.

Заключение

Задача финансового планирования, формирования бюджета и контроля за его исполнением является одной из важнейших в области управления организацией. В зависимости от стратегических и тактических целей организации зависят и цели бюджетирования.

Бюджет разрабатывается поэтапно, что позволяет строить ежемесячные планы доходов и расходов. Через эти планы осуществляется управление затратами в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей.

Учитывая принципы построения, области, которую охватывает бюджет и срока его действия различают несколько типов бюджетов в управленческом учете.

Генеральный (общий) бюджет организации состоит из двух основных бюджетов - операционного и финансового бюджетов.

ООО «Ком Текс» осуществляет свою деятельность по нескольким направлениям, главным из которых является производство. Исследуемая нами организация приняла решение планирования операционного бюджета.

Руководство определило свой план развития на 2010 год. Имея все данные по составленному генеральному бюджету предприятия, руководство вычислило прибыль от основной деятельности в размере 917 300 руб. Налог на прибыль составляет 24%. Таким образом, чистая прибыль организации составила - 697 148 руб.

Проанализировав составленный бюджет и учитывая состояние в стране. Руководство организации приняло решение, которое увеличит прибыль организации без каких-либо кардинальных изменений в уже имеющемся бюджете. Изменения затронут частично величину прямых затрат, то есть руководство приняло решение закупать материалы по более низкой цене.

Благодаря принятому решению прямые материальные затраты уменьшаться на 25%.

Исходя из полученных данных, получается, что прибыль от основной деятельности возрастет на 13,9%, то есть на 128 000 руб. Налог на прибыль остался неизменным - 24%. Таким образом, чистая прибыль организации составила - 794 428 руб., что на 13,9% выше предыдущей прибыли.

Предложенные руководством изменения принесут предприятию более высокую прибыль без масштабных изменений в уже имеющемся бюджете.

Приложения

Приложение 1

Расчет бюджета прямых материальных затрат

Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производств = Общая потребность в материалах - количество использованных материалов из запасов

42 000 - 7000 = 35 000 м

22 000 - 6000 = 16 000 м

Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства = Объем закупок материалов для производства х цену 1 м

35 000 х 7 = 245 000 руб.

16 000 х 10 = 160 000 руб.

Общая стоимость материалов = Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве + Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства

49 000 + 245 000 = 294 000 руб.

60 000 + 160 000 = 220 000 руб.

Приложение 2

Расчет бюджета закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

Общие потребности в материалах = Потребности в материалах для производства + Запасы материалов на конец периода

42 000 + 8000 = 50 000 м

22 000 + 2000 = 24 000 м

Объем закупок = Общие потребности в материалах - Запасы материалов на начало периода

50 000 - 7000 = 43 000 м

24 000 - 6000 = 18 000 м

Объем закупок материалов = Объем закупок х Цену за 1 м

43 000 х 7 = 301 000 руб.

18 000 х 10 = 180 000 руб.

Приложение 3

Расчет бюджета себестоимости продаж

Себестоимость произведенной продукции = Затраты материалов + Затраты труда + Накладные расходы

514 000 + 600 000 + 1 200 000 = 2 314 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции = Запасы готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной продукции - Запасы готовой продукции

64 000 + 2 314 000 - 365 300 = 2 012 700 руб.

Приложение 4

Расчет прогноза прибылей и убытков

Валовая прибыль = Выручка от продаж - Себестоимость продаж

800 000 - 2 012 700 = 1 787 300 руб.

Прибыль от основной деятельности = Валовая прибыль - Операционные расходы

1 787 300 - 870 000 = 917 300 руб.

Налог на прибыль:

917 300 х 0,24 = 220 152 руб.

Чистая прибыль = Прибыль от основной деятельности - Налог на прибыль

917 300 - 220 152 = 697 148 руб.

Приложение 5

Расчет бюджета прямых материальных затрат

Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства= =Общая потребность в материалах - количество использованных материалов из запасов

42 000 - 7000 = 35 000 м

22 000 - 6000 = 16 000 м

Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства = Объем закупок материалов для производства х цену 1 м

35 000 х 5 = 175 000 руб.

16 000 х 8 = 128 000 руб.

Общая стоимость материалов = Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве + Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства

35 000 + 175 000 = 210 000 руб.

48 000 + 128 000 = 176 000 руб.

Приложение 6

Расчет бюджета закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

Общие потребности в материалах = Потребности в материалах для производства + Запасы материалов на конец периода

42 000 + 8000 = 50 000 м

22 000 + 2000 = 24 000 м

Объем закупок = Общие потребности в материалах - Запасы материалов на начало периода

50 000 - 7000 = 43 000 м

24 000 - 6000 = 18 000 м

Объем закупок материалов = Объем закупок х Цену за 1 м

43 000 х 5 = 215 000 руб.

18 000 х 8 = 144 000 руб.

Приложение 7

Расчет бюджета себестоимости продаж

Себестоимость произведенной продукции = Затраты материалов + Затраты труда + Накладные расходы

386 000 + 600 000 + 1 200 000 = 2 186 000 руб.

Себестоимость реализованной продукции = Запасы готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной продукции - Запасы готовой продукции

64 000 + 2 186 000 - 365 300 = 1 884 700 руб.

Приложение 8

Расчет прогноза прибылей и убытков

Валовая прибыль = Выручка от продаж - Себестоимость продаж

800 000 - 1 884 700 = 1 915 300 руб.

Прибыль от основной деятельности = Валовая прибыль - Операционные расходы

1 915 300 - 870 000 = 1 045 300 руб.

Налог на прибыль:

1 045 300 х 0,24 = 250 872руб.

Чистая прибыль = Прибыль от основной деятельности - Налог на прибыль

1 045 300 - 250 872 = 794 428 руб.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые источники

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98). Приказ Минфин РФ от 09.12. 1998г., № 60н. В редакции Приказа Минфин РФ от 30.12. 1999г., №107

Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07. 1999г., №43н.