Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Академик ?.С?тбаев атында?ы Екібаст?з инженерлік - техникалы?

институтыны? колледжі

Екибастузский колледж инженерно - технического института имени

академика Сатпаева

Курсовая работа

для специальности 0518000 «Учет и аудит» (по отраслям)

по дисциплине «Финансовый учет»

на тему: «Учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам»

Подготовила: уч.-ся гр.УА-31

Муканова М.

Проверила преподаватель:

Ерёменко Ю.В.

2014 г.



Содержание

Введение

1. Формы безналичных платежей и их характеристика

2. Документальное оформление платежей по кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

3. Организация синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности с поставщиками и заказчиками

4. Порядок и сроки инвентаризации состояния кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

5. Совершенствование учета платежей с поставщиками и подрядчиками по кредиторской задолженности

Заключение

Приложение

Список использованной литературы



Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. безналичный платеж задолженность кредиторский

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Основными задачами этого учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям финансовой отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям финансовой отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В современных условиях обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.



1. Формы безналичных платежей и их характеристика

Безналичные расчеты за товары и услуги, а также связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах.

В соответствии с действующими законоположениями о безналичных расчетах в республике Казахстан в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты платежными требованиями - поручениями, аккредитивная, расчетные чеки, векселями.

С помощью платежного поручения осуществляются следующие платежи:

- предварительная оплата товаров и услуг;

- оплата полученных товаров и услуг;

- погашение кредиторской задолженности;

- погашение банковских кредитов;

- перечисление средств с расчетного счета с целью получения расчетных чеков;

- другие платежи.

Преимуществом расчетов аккредитивами является гарантированная, своевременная и быстрая оплата счетов поставщика, так как он отгружает продукцию только после того, как получит сообщение от своего банка о прибытии аккредитива. Тем не менее удельный вес аккредитивной формы в безналичных расчетах небольшой, что объясняется такими ее существенными показателями, как:

- отвлечение оборотных средств из оборота покупателя, их распыление и, следовательно, замедление их оборачиваемости;

- ослабление контроля покупателя за соблюдением поставщиком условий договора;

- нарушение планомерного процесса снабжения при несвоевременном выставлении аккредитива покупателем;

- сложность и дороговизна этой формы расчетов.

При безналичных расчетах используются расчетные чеки, в отличие от денежных чеков, используемых при расчетах наличными деньгами.

Банк дает гарантию оплаты чека при соблюдении следующих условий:

- чек может быть выписан на сумму, не более указанной на его оборотной стороне и в чековой книжке;

- подпись чекодателя должен соответствовать образцу подписи, проставленной на чековой карточке;

- номер счета чекодателя должна соответствовать образцу подписи, проставленной на чековой карточке;

- номер счета чекодателя, указанный в чеке должен соответствовать номеру, указанному в чековой карточке;

- чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без какой-либо комиссии.

Следующей формой расчетов являются расчеты платежными требованиями - поручениями.

Платежное требование - поручение, выписываемое поставщиком, отправляется им непосредственно в банке плательщика. Этот банк передает плательщику требование - поручение, а отгрузочные документы оставляет у себя до тех пор, пока плательщик не осуществит платеж.

И, наконец, по вексельному расчету производятся платежи за проданный товар. В зависимости от целей и характера сделок, лежащих в основе выпуска векселей, а также их обеспечения товарами и деньгами различают коммерческие, финансовые и фиктивные векселя.

Коммерческие векселя используются для кредитования торговых операций, когда покупатель, не обладая в момент сделки достаточной

суммой денег, предлагает продавцу вместо них другое платежное средство - вексель, который может быть как его собственным, и чужим, но имеющим передаточную надпись. Именно коммерческие векселя служат основой вексельного оборота.

Финансовыми векселями, плательщиками по которым выступают банки и Министерство финансов Республики Казахстан, оформляются ссудные сделки в денежной форме.

В основе фиктивных векселей, выдача которых не связана с реальным движением ни товарных, ни денежных ценностей, лежит стремление получить дешевый кредит у третьего лица путем выписки векселей на вымышленных лиц. Это создает "фиктивный капитал" векселедержателя. Учитываемые векселя должны иметь не менее двух подписей. Количество передаточных подписей свидетельствует о надежности векселя. Покупая чужой долг, банк стремится заработать на разнице между валютой векселя и фактически уплачиваемой векселепредъявителю суммой. Взимаемое банком вознаграждение исчисляется на основании учетной ставки и зачисляется банком в доход при покупке векселя.

Для подсчета суммы учетного процента (дисконта) используется формула

_с=В_вхП_пхУ_с 100x360 '

где С - сумма дисконта;

В ™ валюта векселя (номинал);

- процентный период (время от дня учета до дня погашения векселя);

У - учетная ставка.

Корпорация в процессе производственно-хозяйственной деятельности обязано осуществлять контроль за полнотой и своевременностью расчетов как корпорация с партнерами, так и партнеров с корпорацией. Корпорация должна вестись учет движения дебиторской и кредиторской задолженности. Во избежание незапланированных потерь в предприятии следует управлять дебиторской задолженностью, используя следующие приемы:

- контроль и анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения;

- анализ задолженности по видам продукции для определения невыгодных с точки зрения товаров (коэффициенты инкассации -- отношение сумм, поступивших от погашения дебиторской задолженности различных периодов, к объемам реализации в эти периоды);

- оценка возможности применения факторинга - продажи дебиторской задолженности;

- установление потенциальной платежеспособности клиента и исключение из числа партнеров корпорации дебиторов с высоким уровнем риска.

Своевременность проведения платежей предприятий - клиентов банками также контролируется как самими предприятиями, так и государством в части исполнения банками платежных поручений налогоплательщиков на перечисление денежных средств в бюджет. Законодательством Республики Казахстан предусматривается бесспорное списание с корреспондентских счетов банков средств налогоплательщиков на перечисление в бюджет, если эти средства не были переведены банком своевременно.

Кроме того, сумма неистребованной кредиторской задолженности по обязательствам, возникшим по договорам поставки, подлежит списанию по истечении срока, предусмотренного законодательством со дня фактического получения корпорацией -должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. Корпорациям следует учитывать, что убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают налогооблагаемой прибыли.



2. Документальное оформление платежей по кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). Гражданский кодекс определят понятие договора, как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. При равноправных хозяйственных связях поставщиков и покупателей товаров, их полной хозяйственной самостоятельности, резко повышается роль договоров поставки, которые являются основным документом, определяющим права и обязанности сторон по организации поставки товаров. Договора могут заключаться в устной письменной или нотариальной форме. В хозяйственной практике договор является основой деловых отношений двух и многосторонних, обличенных в письменную форму, с соответствующими правилами (печать, необходимые реквизиты сторон и т.п.) Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Он считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Договора могут заключаться на 5, 3 и 2 года, на год или иной период (краткосрочные, сезонные, а также на разовые поставки). Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется так называемая пролонгация, т.е. продление договора. Однако в этом случае обязательно согласование ассортимента поставляемых товаров. Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы поступают в отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем они передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления материала на склад, выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию. Являясь основным атрибутом договора, цена товара и сумма каждой поставки, определяется в тенге с учетом НДС, включая тару. Цена единицы товара устанавливается в соответствии с действующими ценами завода-изготовителя на момент подписания счет-фактуры. К основным обязанностям поставщика относят: поставку продукции на условиях договора, обеспечение сертификатами качества на поставленный товар, производить замену товара ненадлежащего качества, кроме случаев, когда недостатки товара возникли после передачи его покупателю, вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действия третьих лиц, либо непреодолимой силы. Доставка продукции покупателю производится транспортом поставщика по кольцевому завозу. К основным обязанностям покупателя относят: получить товар на склад, осуществить проверку при приеме товара по количеству, качеству и ассортименту, в присутствии представителя продавца, составить доверенность на получение товара, подписать накладные, счет-фактуру. Продавец вправе изменять ассортимент и комплектность товара при поставке следующих партий товара при получении согласия покупателя. Покупатель предварительно дает заявку на следующую партию товара, определяет ассортимент и количество продукции. Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при не достижении согласия споры передаются на разрешение в Арбитражный суд, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура. Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. Допускаются некоторые отступления от общего порядка их составления, позволяющие искусственно увязать суммы начисленного НДС, подлежащие начислению в соответствии с выставленными счетами-фактурами. Так, получение денежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставок товаров оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и записями в книге продаж. При отгрузке товаров счет-фактура выставляется повторно. Основной целью формирования обобщающей информации по счетам-фактурам, выставленным поставщиками и подрядчиками, являются определение суммы НДС, подлежащей предъявлению бюджету. Затраты по ремонту основных средств отражаются соответствующими первичными документами по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные ими работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов. Затраты по законченному ремонту основных средств подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других основных средств в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с подрядчиками. Затраты по законченному ремонту основных средств хозяйственным способом отражаются по дебету счетов по учету издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Материалы должны передаваться подрядчику по приемо-сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.

3. Организация синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности с поставщиками и заказчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используем синтетические счета из типового плана счетов для этого предназначены, в зависимости от срока и ликвидности, следующие счета: 3310 - «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 - «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 1610 - «Краткосрочные авансы выданные»,2910 - «Долгосрочные авансы выданные».

Указанные счета предназначены для обобщения информации по выданным авансам под поставку товаров, внеоборотных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полученных покупателем от поставщика.

Счет 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для отражения операций по расчетам за приобретенные товары, принятые работы и оказанные услуги, в том числе для учета расходов по доставке или переработке товарно-материальных запасов.

На счете 3310,4110«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты по:

o полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставление электроэнергии, газа, воды и т.д., доставке или переработке товарно-материальных запасов, расчетные документы на которые приняты к оплате;

o товарам, продукции, работам, услугам, на которые расчетные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;

o излишкам товаров, установленным при их приемке; потребленные услуги по перевозкам. В том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов; по всем видам услуг связи и т.д.

Операциям, связанным расчетами по приобретенным товарам, принятым работам, потребленным услугам, отражаемым на счете 3310,4110 не зависимо от факта оплаты.

Аналитический учет по счету 3310,4110 должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику. Аналитический учет должен обеспечивать получение следующей информации по:

o поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

o поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;

o поставщикам по поставкам, по которым расчетные документы не поступили;

o поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплаты не наступил

o поставщикам по полученному товарному кредиту

o другим необходимым сведениям, согласно учетной политики предприятия.

Суммы штрафов, пени, неустоек, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, отражаются на счете 6160,6280 «Прочие доходы от не основной деятельности»

Сумма кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и учитываются на счете 6160,6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Службе внутреннего аудита или бухгалтерии предприятия необходимо учитывать, что поступление товаров или внеоборотных активов осуществляется по следующим основаниям: по договорам купли-продажи, договорам поставки внесению в счет вклада в уставный капитал, получению активов на безвозмездной основе.

По активам, поступающим на основе договоров поставки или купли продажи, предприятие должна получить от поставщика расчетные документы и сопроводительные документы, в том числе товаротранспортные накладные счета спецификации, сертификаты ит.д. Ответственные лица должны:

o произвести регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов;

o проверить соответствие данных документов по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки в соответствии с договором;

o проверить правильность показателей расчетных документов;

o принять к оплате расчетные документы;

o передать документы в соответствующие службы и отделы предприятия (в небольших предприятиях - это бухгалтерия) согласно документооборота.

Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблице.



Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражение поступивших от поставщика ТМЦ,внеоборотных активов
-по покупной стоимости	1310,1330,1350,2410,2510,2520,2730	3310
-на сумму НДС	1420	3310
отражение суммы недостачи, обнаруженные при приемке на склад ранее оплач.или акцепт.ТМЗ и внеоб.активов, также несоотвествие цен, арифметические ошибки
- если она признана поставщиком и имеется уверенность в ее погашении	1280	3310
- в случае погашения этой задол. В течение отчетного года произведенная запись (2) в учете сторнируется	7210	3310
- одновременно в учете отражается сумма, погашения	1010,1030	3310
- если пост. ранее списанную задол.признал и погасил в след.отч.году	1010,1030	6280
- одновременно в учете отражается сумма, погашения	1010,1030	3310
- если пост. ранее списанную задол.признал и
погасил в след.отч.году	1010,1030	6280
принятые к оплате счета подрядчиков за оказанные услуги(выполненные работы)
- на стоимость услуг	7110,7210,8410	3310
- на сумму НДС	1420	3310
увеличение кредиторской задолженности в валютах в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	3310
оплата счетов поставщиков	3310	1030,1060
списание невостребованной сумму кредиторской задолженности пост, в том числе по истечении срока исковой давности	3310	6280
уменьшение кред.задолженности пост. в валюте	3310	6250
результате изменения рыночного курса валют
списание невостребованной сумму кредиторской задолженности пост., в том числе по истечении срока исковой давности	3310	6280

Помимо указанных расчетов на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) отражаются на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 6250 - «Доходы от курсовой разницы» 7430 - «Расходы по курсовой разнице» в зависимости от ставки курса на момент совершения операции. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», или счета 1280 (Прочая краткосрочная дебиторская задолженность).Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощение долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 6280 - «Прочие доходы», При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

При прекращении обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью». Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется финансовая отчетность, ведется на счете 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Ведение бухгалтерского учета кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению - Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Правила ведения бухгалтерского учета, Налоговой Кодекс в РК, Гражданский кодекс РК, другие носят рекомендательный характер - План счетов, методические указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия. Закон Республики Казахстан « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Гражданский кодекс РК, определяют правовое положение участников гражданского оборота основания возникновения и порядок бухгалтерского учета, и определяет единую систему ведения учета в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм бухгалтерского учета, ведущих учет методом двойной записи. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Рабочий план счетов, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

4. Порядок и сроки инвентаризации состояния кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками

Инвентаризация расчетов заключается в тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, в установлении сроков возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.

При инвентаризации расчетов проверяются:

- расчеты с банками по ссудам;

- расчеты с бюджетом;

- расчеты с покупателями;

- расчеты с поставщиками;

- расчеты с подотчетными лицами;

- расчеты по оплате труда с персоналом, в том числе по депонентам;

- расчеты с другими дебиторами и кредиторами.

Расчеты с персоналом:

По счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" должны быть выявлены суммы своевременно невостребованной заработной платы, подлежащие перечислению на счет "Депонированная заработная плата", а также суммы и причины возникновения переплат рабочим и служащим.

Невостребованная в течение трех лет сумма депонированной заработной платы должна быть прибавлена к прибыли предприятия как прочие доходы.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются также отчеты подотчетных лиц по выданным авансам - счет "Авансы, выданные на общехозяйственные расходы" с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу, даты их выдачи и целевого назначения.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:

Особо тщательной проверке должны быть подвергнуты счета группы "Счета учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам" и счет "Счета к оплате поставщикам и подрядчикам" в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Они проверяются как по документам, так и в согласовании с корреспондирующими счетами. При этом уточняется, не значатся ли в составе неотфактурованных поставок суммы, оплата которых должна быть отражена на счетах группы "Счета учета задолженности разных дебиторов" и счетах группы "Счета учета задолженности разным кредиторам". А также суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

На суммы, оставшиеся на счетах поставщиков по неотфактурованным поставкам, после проверки этого счета бухгалтерией должны быть затребованы от поставщиков счета-фактуры. Поставщики обязаны предъявить покупателям счета-фактуры или сообщить причины непредъявления последних.

Если у поставщика не значатся задолженности, он также обязан поставить об этом в известность покупателя.

Проверку расчетов осуществляют либо путем посылки письма, либо путем командирования работников предприятия, уполномоченных провести сверку на предприятие, числящееся дебитором или кредитором. По окончании проверки следует подготовить акт сверки в произвольной форме, в котором указываются остатки сумм, числящиеся как за предприятием, так и за его контрагентами.

Акт сверки является основанием для предприятия для последующих действий: либо возврат долга путем поставки товаров (работ, услуг) или перечисления остатка денежных средств, либо выставление требований по возмещению долга.

При проверке расчетов может оказаться, что задолженность стала нереальной по различным причинам:

- ликвидации предприятия дебитора или кредитора и отсутствии правопреемников;

- истечение срока исковой давности;

- непризнания дебитором долга и т.д.

В таких случаях в бухгалтерии предприятия составляют списки на безнадежную дебиторскую и кредиторскую задолженность. В списках против каждого дебитора и кредитора указывают причины, по которым долг следует считать нереальным.

Указанные списки представляют на рассмотрение инвентаризационной комиссии. После заключения комиссии долги, по которым истек срок исковой давности, а также присужденные судом, но не взысканные в связи с несостоятельностью должника, списываются по распоряжению руководителя предприятия.

Если учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности производится за счет этого резерва.

Если учетной политикой предприятия не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность списывается напрямую в прочие расходы предприятия.

Списываемая невостребованная кредиторская задолженность зачисляется в состав доходов предприятия.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовой финансовой отчетности.

Данные результатов проведенной инвентаризации расчетов обобщаются в акте инвентаризации.

5. Совершенствование учета платежей с поставщиками и подрядчиками по кредиторской задолженности

Учет поступления товарно-материальных ценностей и расчеты с поставщиками является важной частью учета. Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в том, чтобы при ведении бухгалтерского учета полностью учесть фактически поступившие товарно-материальные ценности, потребленные услуги и верно отразить их по счетам этих ценностей или соответствующих затрат; правильно отразить на счетах бухгалтерского учета недостачи сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также выявленного несоответствия цен, обусловленных договором и арифметические ошибки. Таким образом, одним из важнейших вопросов рационального хозяйствования является повышение качества учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения поставленных целей, в первую очередь, необходимо тщательно изучать условия каждого договора в отношении сумм, сроков исполнения договора контрагентами, формы расчетов и штрафные санкции за неисполнение условий договора обеими сторонами.

На основании изученных условий договоров контролировать исполнение обязательств обеими сторонами. Контролировать со своей стороны своевременность оплаты счетов поставщиков в целях сохранения доверия и избежания штрафных санкций. Так как часть оплаты производится авансом необходимо контролировать своевременность выполнения поставщиками своих обязательств по поставке и в случае нарушения применять штрафные санкции. Можно рекомендовать составление ежедневного графика поставок и оплаты на месяц на основании заключенных договоров с поставщиками.

По сомнительным к получению долгам создавать резерв. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв может создаваться на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам. На сумму создаваемых резервов составляется запись: Дт «Прочие доходы и расходы» Кт «Резервы по сомнительным долгам». При списании неистребованных долгов составляется: Дт «Резервы по сомнительным долгам» Кт «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неиспользованных сумм к прибыли: Дт «Резервы по сомнительным долгам» Кт «Прочие доходы и расходы». Аналитический учёт должен вестись по каждому долгу.

Необходимо уделить внимание правильности корреспонденции счетов, так как некоторые бухгалтерские проводки составлены не верно или вуалируют информацию. Например, проведение зачета взаимных требований через счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В целях обеспечения достоверности данных необходимо проводить сверку расчетов. Для подтверждения сомнительного факта сделать запрос данных у контрагента. Желательно иметь график сверки расчетов.

Учет должен обеспечивать руководство организации информацией, необходимой для принятия верных управленческих решений. Для этого требуется совершенствование аналитического учета. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- выданным авансам;

- по полученному коммерческому кредиту и др.

Для усовершенствования учета в целом и по поставщикам и подрядчикам в частности идет процесс внедрения программы «1C Предприятие». Применение её значительно увеличит качество учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, позволит более оперативно получать и группировать любую необходимую информацию о состоянии учёта на любую требуемую дату. Автоматизация позволит также более аккуратно и быстро оформить необходимые документы, понизить вероятность ошибок в них. При использовании компьютерной техники можно отказаться от карточек складского учёта, вести учёт отгрузки товарно-материальных ценностей, оперативный контроль за выполнением договоров - поставок. При этом сокращается дублирование в учёте и снижается трудоёмкость учётно-вычислительных работ.

В связи с внедрением электронно-вычислительных машин можно будет сократить штат бухгалтерии, тем самым уменьшить фонд заработной платы. Но автоматизация бухгалтерской деятельности требует квалифицированных пользователей, что влечёт за собой дополнительные затраты на обучение.

Постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учёту, увеличивает потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.

Зачастую программа ориентирована на определённый размер и профиль деятельности предприятия, поэтому необходимо приобретать гибкие программы, чтобы можно было настроиться на любые изменения в законодательстве.

К тому же нельзя экономить на внедрении, настройку, обучение, иначе программы будут работать на 5 - 10% своих возможностей.

В настоящее время бухгалтерам приходится за короткий период времени осваивать совершенно неизвестные ранее термины, операции, технологии. С целью помочь рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять свою квалификацию, а наоборот, оперативно овладеть новыми знаниями рекомендуется использовать справочно-правовую систему.

Применение данных мер позволит обеспечить на предприятии более точный, эффективный и достоверный учёт и контроль расчётов с поставщиками и подрядчиками.



Заключение

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

-отсутствие многократного контроля первичных документов на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

-сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

-большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

-отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товароматериальные ценности, и оказанные услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.



Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан Общая часть с изменениями и дополненимия на 12.02.2009 года

2. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г.

3. «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета», Приказ Министерства Финансов РК от 22.06.2007 №221.

4. Назарова В.Л.Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник. Под.ред. Н.К. Мамырова; Изд.3-е перераб. и доп. Алматы, Экономика 2005.

5. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по состоянию на 01.01.2009

6. Закон Республики Казахстан от 13.06.2005 N 57-3 "О валютном регулировании и валютном контроле"

7. Закон Республики Казахстан от 29.06.1998 № 237-1 « О платежах и переводах денег»( с дополнениями и изменениями Закон Республики Казахстан на 10.12.2008 № 101-4 )

8. О Вексельном обращении в Республики Казахстан. Закон Республики Казахстан от 28.04.97 г.№97-1(дата последней редакции 08.07.2005)

9. Закон Республики Казахстан от 30.03.1995№ 2155 « О Национальном Банке РК ( с дополнениями и изменениями на 28.02.2007 года)

10. «Национального стандарта финансовой отчетности №2», утвержденный приказом Министерства Финансов РК от 21.06.2007 №218.

11. «Типовой план счетов бухгалтерского учета» 010.01.2008 приказ Минфин РК от 23.05.2007. №185

12. «Об утверждении форм первичных учетных документов», Приказ Министерства Финансов РК от 21.06.2007 №216.

13. Методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов: Библиотека бухгалтера и предпринимателя (часть 1,2)

14. Методические рекомендации к международным стандартам бухгалтерского учета :Вып. 10.- Алматы, LEM, 2007.- 111 с.

15. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. «Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика». Справочное руководство.- Алматы: Lem, 2007.

16. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях». Учебное пособие. Издание второе и переработанное. - Алматы 2007. - 476 с.

17. Нурсеитов Э.О. «МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения». Алматы: Lem, 2006.

18. Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет». Учебное пособие. Издание второе переработанное и дополненное. - Алматы: ТОО «Издательство LEM» 2005. - 548 с.

19. Кабылова Н.К.,Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. «Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета». Учебник. - Астана: Фолиант 2006. - 316 с.

Размещено на Allbest.ru