Размещено на http://www.allbest.ru/

Способы уплаты налогов и сборов

Элементы налога и их характеристика

Объекты налогообложения

При установлении соответствующих налогов (сборов) определяются их плательщики (т.е. налогоплательщики и плательщики сборов), а также следующие обязательные элементы налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Обязанность по уплате соответствующего налога (сбора) возникает у налогоплательщика (плательщика сбора) соответственно с момента возникновения у него объекта налогообложения.

К объектам налогообложения относится:

-имущество (недвижимое или движимое) - виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу согласно ГК РФ;

-деятельность налогоплательщика по реализации товаров, работ, услуг;

-экономические результаты деятельности налогоплательщика (прибыль, доход, др. объекты).

Следует напомнить, что все объекты налогообложения (федеральных, региональных, местных налогов) определяются только федеральным законодательством.

Порядок исчисления налогов (сборов)

Согласно НКРФ исчисление налога (в разных случаях) может осуществляться: самим налогоплательщиком самостоятельно; налоговым агентом; налоговым органом.

Во многих (установленных законом) случаях налогоплательщик самостоятельно осуществляет исчисление и уплату соответствующего налога, но в ряде случаев (также установленных законом) исчисление суммы налога осуществляется налоговым органом или налоговым агентом. При этом налоговый орган обязан (не позднее 30 дней до наступления срока платежа) направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление, где указывается сумма налога, расчётная налоговая база, срок уплаты налога Согласно п.4. ст. 57 НК РФ если налоговый орган не направил налоговое уведомление налогоплательщику, то налогоплательщик не может быть подвергнут налоговым санкциям (в т.ч. начислению пени).. Исчисление суммы налога осуществляется исходя из налоговой базы, налогового периода, налоговых ставок, налоговых льгот.

Налоговая база представляет собой характеристику (стоимостную, физическую, др.) объекта налогообложения и, как правило, рассчитывается по итогам каждого налогового периода.

Налоговый период, в свою очередь - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база (применительно к отдельным налогам) и исчисляется сумма налога. Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из отчетных периодов (одного или нескольких).

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые льготы - это предусмотренные законодателем преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков (по сравнению с др. налогоплательщиками и плательщиками сборов), выраженные в возможности не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере.

В настоящее время выделяют следующие налоговые льготы:

1. Налоговые вычеты;

2. Налоговые преференции (освобождения от налогов);

3. Изменение срока уплаты налога (сбора);

4. Снижение налоговой ставки.

Способы уплаты налогов (сборов)

- кадастровый;

- "у источника";

- по декларации;

- по уведомлению.

А) Кадастровый способ заключается в уплате налога на основании данных соответствующего реестра объектов налогообложения. Как правило, этот способ применяется для налогов, объектом которых является имущество, а исчисление размера налога не связано с оценкой доходности объекта налогообложения.

Б) Уплата налога "у источника" применяется в отношении тех налогов, которые подлежат удержанию из начисленного дохода. Этот способ означает необходимость исчисления и перечисления налоговых платежей лицом, выплачивающим определенные доходы (облагаемые налогом) налогоплательщику. Налогоплательщик получает свой доход уже с вычтенной из него суммы налога.

В) Уплата налога по декларации заключается в обязанности предоставления налогоплательщиком в налоговые органы информации о полученных им (за налоговый период) объектах налогообложения и расчет суммы налогового платежа. Данная информация вносится в бланк налоговой декларации. Декларация, предъявляемая налогоплательщиком в налоговый орган, содержит сведения о полученных доходах и произведенных расходах, а также источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и др. фактах, связанных с исчислением и уплатой налога.

Г) Уплата налога по уведомлению применяется в случае, когда обязанность исчисления суммы налога возложена на налоговые или иные органы государственной власти, не являющиеся налоговыми агентами. Эти органы направляют налогоплательщику налоговое уведомление, где должны быть указаны: размер налога, подлежащего уплате; расчет налоговой базы; срок уплаты налога.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора

Обязанность по уплате налога (сбора) исполняется (налогоплательщиком, плательщиком сборов) с соблюдением ряда условий:

§ самостоятельно (если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ);

§ в срок, установленный налоговым законодательством РФ (или досрочно);

§ в наличной или безналичной форме;

§ в валюте РФ.

Уплата налога или сбора производится как в порядке разовой уплаты всей суммы налога, так и в ином порядке, предусмотренном налоговыми НПА. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому виду налога.

При этом обязанность налогоплательщика (плательщика сбора) по уплате налога (сбора) считается исполненной с момента:

А) предъявления в банк соответствующего поручения на перечисление в бюджетную систему РФ (т.е. на соответствующий счет Федерального казначейства) денежных средств со счета налогоплательщика в банке;

Б) отражения на лицевом счете организации (которой открыт лицевой счет) операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

В) со дня внесения физ. лицом в соответствующие учреждения (банк; кассу местной администрации; в организацию федеральной почтовой связи) наличных денежных средств, для их перечисления в бюджетную систему РФ;

Г) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных (или излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

Д) со дня удержания сумм налога налоговым агентом (если на него возложена обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика);

Е) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с законодательством об упрощенном порядке декларирования доходов физ. лицами.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается с момента:

§ уплаты налога субъектом - налогоплательщиком (плательщиком сбора);

§ смерти физ. лица - налогоплательщика; также с признанием его умершим;

§ ликвидации организации-налогоплательщика (после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ);

§ возникновения др. обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Налог не признается уплаченным в случаях:

§ отзыва налогоплательщиком (или возврата банком налогоплательщику) неисполненного платёжного поручения на перечисление (в бюджетную систему РФ) соответствующих денежных средств;

§ отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (др. уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

§ возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физ. лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;

§ неправильного указания налогоплательщиком (в поручении на перечисление суммы налога) номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ;

§ если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, др. уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, а также, если на данном лицевом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Сроки уплаты налогов и сборов.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются:

§ календарной датой;

§ истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями;

§ указанием на событие, которое должно наступить или произойти;

§ указанием на действие, которое должно быть совершено.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НКРФ.

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей обязанности у налогоплательщика (и не создает новой) по уплате налога (сбора). Срок уплаты налога не может быть изменен, если заинтересованное в этом лицо находится в следующих обстоятельствах:

- на него возбуждено уголовное дело по признакам "налогового преступления";

- в отношении него проводится производство по делу о налоговом либо об административном правонарушении в области налогов и сборов, а также таможенного дела по поводу налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

- имеются достаточные основания полагать, что данное лицо предпримет попытки сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на ПМЖ.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей налоговой суммы либо ее части (как с начислением процентов на сумму задолженности, так и без начислений процентов).

Решение об изменении сроков вправе принимать следующие субъекты:

- ФНС России;

- территориальные налоговые органы (по региональным и местным налогам);

- ФТС России и уполномоченные таможенные органы (по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ);

- органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые взимается госпошлина.

Формы изменения срока уплаты налога и сбора следующие:

- отсрочка;

- рассрочка;

- инвестиционный налоговый кредит.

Решение об изменении срока уплаты налога, принятое в любой из установленных форм, прекращается:

- по истечении срока действия соответствующего решения или договора;

- досрочно в случае уплаты налогоплательщиком (плательщиком сбора) всей суммы налога (сбора) и соответствующих процентов.

А) Отсрочка - изменение срока (при наличии установленных оснований) уплаты налога на конкретную дату с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Б) Рассрочка - изменение срока (при наличии установленных оснований) уплаты налога на определенный период с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены налогоплательщику по одному или нескольким налогам. Для этого необходимо установить хотя бы одно из следующих оснований:

ь факт причинения заинтересованному в этом лицу ущерба в результате форс-мажора (стихийного бедствия, технологической катастрофы или др. обстоятельств непреодолимой силы);

ь факт задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

ь факт угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

ь если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

ь если производство и (или) реализация товаров, работ, услуг лицом носит сезонный характер;

ь при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В случае предоставления отсрочки или рассрочки по первому или второму из указанных оснований на сумму задолженности проценты не начисляются. При предоставлении отсрочки или рассрочки по иным основаниям, на сумму задолженности начисляются установленные проценты.

В) Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность (в течение определенного срока и в определенных пределах) уменьшать платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. налогообложение уплата кадастровый

Данный кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (также по региональным и местным налогам) на срок от одного года до пяти лет. Предоставление данного кредита оформляется путём заключения договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Среди условий договора необходимо указать: вид налога, сумму кредита, срок действия договора, размер начисляемых процентов, процедуру погашения, способы обеспечения выполнения обязательств по договору, ответственность сторон. Одной из сторон данного договора выступает "публичная" сторона, в лице соответствующего (компетентного и уполномоченного) органа гос. власти. Так, по налогу на прибыль договор заключается с ФНС, а в отношении сумм, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, - с органами, уполномоченными на это региональным законодательством. По местным налогам решение принимают соответствующие налоговые органы (по месту жительства, пребывания) заинтересованного лица, по согласованию с соответствующими финансовыми органами региона и муниципалитета.

Кроме того, для заключения данного договора необходимо наличие хотя бы одного из следующих оснований:

o проведение данной организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства (в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов; защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами);

o осуществление данной организацией инновационной деятельности (в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий; новых видов сырья, материалов);

o выполнение данной организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона; предоставление особо важных услуг населению;

o выполнение государственного оборонного заказа;

o на инвестиции в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности (в т.ч. многоквартирных домов) или (и) относящихся к возобновляемым источникам энергии; относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электроэнергии.

Последствия неисполнения обязанности по уплате налога или сбора. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора); также применения мер принудительного исполнения (в т.ч. взыскания налога (сбора) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке; взыскания налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика).

Размещено на Allbest.ru