Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

ОАО «Мозырский НПЗ» является одним из крупнейших предприятий Республики Беларусь. Основным видом деятельности является переработка нефти и производство нефтепродуктов. Финансовый результат завершает цикл деятельности, связанный с производством и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту его инвестиционной привлекательности, деловой активности в производственной и финансовой сферах. Отсюда определение экономического содержания финансового результата деятельности предприятия, изучение его видов, раскрытие задач анализа и формирование методики проведения анализа занимают центральное место в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности.

Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо выручки от реализации и расходов, понесенных им для ее получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческих предприятий будет являться налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов по кредитам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития. [6, с.5] Поэтому в целях роста эффективности деятельности предприятия необходимо производить анализ формирования финансового результата, то есть прибыли предприятия, ее распределения, использование.

Цель анализа прибыли состоит в выяснении причин, обусловивших изменение прибыли, определении результатов ее роста и подготовке управленческих решений по мобилизации выявленных резервов.

Для достижения данной цели в ходе проведения анализа решаются следующие задачи:

1. раскрыть экономическую сущность прибыли, её роль и значение в оценке деятельности организации;

2. изучить анализ динамики, состава и структуры прибыли;

3. проанализировать прибыль от реализации продукции, определить факторы на нее влияющие;

4. рассмотреть анализ динамики операционных и внереализационных расходов и доходов;

5. выявить неиспользованные возможности и резервы роста прибыли за счет различных источников.

1. Значение, задачи и источники информации для анализа формирования и использования прибыли

Прибыль - это многозначный термин. Примерно пятьдесят лет назад американский экономист Фрэнк Найт, выдающийся исследователь данной проблемы, в своей энциклопедической статье сделал следующее высказывание: «Возможно, не один экономический термин или понятие не используется в таком невообразимом количестве общеупотребительных значений, как прибыль»[1]. Это высказывание не потеряло своей актуальности и сегодня. До сих пор люди, включая и экономистов, используют слово «прибыль» в самых различных значениях.

Значение прибыли в деятельности хозяйствующего субъекта можно конкретизировать по следующим основным направлениям:

1) прибыль, прежде всего, является универсальным показателем, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности. Ее размер и уровень относительного вложенного капитала и производственных затрат отражает успешность бизнеса, возможности его дальнейшего развития и совершенствования;

2) прибыль является главным источником расширенного воспроизводства и наращивания производственного потенциала, который в свою очередь обеспечит дальнейший рост прибыли;

3) прибыль служит источником повышения уровня оплаты труда работников и его материального стимулирования;

4) прибыль является источником финансирования расходов предприятия на содержание социальной сферы, находящейся на его балансе (поликлиник, спорткомплексов, детских дошкольных и оздоровительных учреждений и т.п.);

5) прибыль является источником выплаты дивидендов акционерам и владельцам предприятий и в этом аспекте служит главной мотивацией развития их предпринимательской инициативы;

6) в росте прибыли заинтересовано и само государство, т.к. от этого источника поступают налоговые отчисления в государственный бюджет. Поэтому целью совершенствования налогового законодательства должно быть обеспечение условий для роста прибыльности отечественного бизнеса как главного фактора подъема государственной экономике и улучшения благосостояния населения.

Важнейшая роль прибыли в развитии предприятия определяет необходимость непрерывного управления ею в целях роста эффективности хозяйственной деятельности. Управление прибылью представляет собой процесс

выработки и принятия управленческих решений руководством предприятия по всем основным аспектам ее планирования, формирования, распределения и использования.

Управление прибылью непосредственно связано с производственной, финансовой, инвестиционной, инновационной деятельностью предприятия.

Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли взаимосвязаны и оказывают влияние на конечные результаты деятельности предприятия.

Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах деятельности. Это связано с высокой динамикой факторов внешней среды, с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия. Соответственно система управления прибылью должна быть динамичной, учитывающей изменения факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления предприятием, его финансовое состояние и т. д.

Система управления прибылью призвана решить следующие основные задачи:

1. Обеспечение максимизации размера планируемой прибыли, соответсвующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и повышения эффективности их использования.

2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем планируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Допустимый уровень риска определяет, какая: агрессивно-умеренная или консервативная политика осуществления тех или иных видов деятельности или проведения отдельных видов операций, будет выбрана предприятием. Исходя из принчтого уровня риска в политике управления определяется соответствующий ему уровень прибыли.

3. Обеспечение высокого качества формирования прибыли. В процессе формирования прибыли предприятия должны быть в первую очередь реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и реального инвестирования. В рамках операционной деятельности основное внимание уделяется росту прибыли за счет расширения объема выпуска продукции и освоения ее новых перспективных видов.

4. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде. Так как прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность создания фондов производственного развития, резервного и других специальных фондов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия.

5. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта задача призвана обеспечить максимизацию благосостояния собственников в перспективном периоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием. Каждое предприятие исходя из требований собственников, условий и задач хозяйственной дечтельности самостоятельно определяет систему критериев оптимизации распределения прибыли на капитализируемую и потребляемую ее части.[8, с.76-77]

К основным источникам информации для анализа формирования и использования прибыли относятся:

1) форма №2 (Отчет о прибылях и убытках);

2) форма №1 (Бухгалтерский баланс);

3) сведения по счетам аналитического бухгалтерского учета, (сч. 90, 91, 92, 99);

4) плановые показатели из бизнес-плана предприятия.

Из вышесказанного следует, что роль прибыли в оценке деятельности организации занимает доминирующее значение. Стремление получить экономическую прибыль, обойти конкурентов, укрепить свои позиции на рынке - постоянно действующий мотив деятельности организаций, толкающий экономику вперед, к постоянному развитию. С одной стороны, ожидание экономической прибыли стимулирует наиболее эффективное использование ресурсов. Рассчитывая на получение экономической прибыли, организация стремится организовать так производство и сбыт продукции, чтобы добиться снижения затрат, повышения отдачи от использования факторов производства, и с этой целью осуществляются технические нововведения, осваиваются новые производства. В конечном итоге это способствует экономическому росту и более полному удовлетворению потребностей организации. Предприятия, получающие более высокую прибыль, имеют возможность, по крайней мере, часть этой прибыли направить обратно в производство в качестве инвестиций, причем не только на расширение масштабов производства, но и на его совершенствование, на разработку и внедрение новой техники. Другими словами, получение фирмой экономической прибыли сегодня создает не только стимулы, но и реальные возможности для получения такой прибыли в будущем. Важно подчеркнуть, что неопределенность, приносящая экономическую прибыль одним предприятиям, одновременно порождает убытки для других. Однако постоянная угроза убытков является таким же мощным стимулом, как и желание получить прибыль [9, с 315].

Прибыль - это цель рыночной экономики. Именно прибыль - или, лучше, ожидание прибыли - побуждает фирму осуществлять нововведения. А нововведения стимулируют инвестиции, общий выпуск продукции и занятость. Новвоведения являются основным фактором экономического роста, и именно погоня за прибылью лежит в основе большинства нововведений.

Подводя итоги, можно сказать, что прибыль - основной показатели, характеризующие эффективность деятельности организации. В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли, т.е. к такому ее объему, который позволял бы ему не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие производства в условиях конкуренции. Поэтому каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно может получить. Таким образом, прибыль является основной целью деятельности предприятия, ее конечным финансовым результатом. Вместе с тем она не только источник формирования финансовых средств предприятия, но и один из основных источников пополнения фондов республиканского бюджета.

анализ прибыль рост расход

2. Показатели, используемые для анализа формирования и использования прибыли предприятия

Формирование финансового результата, то есть прибыли предприятия, ее распределения и использования является одной из главных задач любого предприятия в целях роста эффективности его деятельности.

В анализе используются следующие показатели прибыли:

- валовая прибыль;

- прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль от прочей реализации;

- внереализационные результаты (доходы и расходы от внереализационных операций);

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Валовая прибыль представляет собой часть прибыли, которая служит базой для расчета налога, подлежащего внесению в бюджет.

В процессе анализа определяется состав валовой прибыли, ее структура, динамика и выполнение плана за анализируемы период. При изучении динамики и выполнения плана валовой прибыли применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми.

На изменение валовой прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно можно измерить факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

прибыли от прочей реализации;

внереализационных финансовых результатов.

При расчете влияния факторов первого порядка на валовую прибыль используется аддитивная факторную модель:

, (2.1)

гдеПВ - валовая прибыль;

ПР - прибыль от реализации товаров;

ПП - прибыль от прочей реализации;

ВР - внереализационные результаты.

Количественное изменение каждого фактора равно влиянию этого фактора на изменение валовой прибыли.

В свою очередь прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) зависит от следующих факторов:

объема реализованной продукции;

структуры реализованной продукции;

полной себестоимости реализованной продукции;

цен на реализованную продукцию.

Эти факторы относятся к факторам второго порядка балансовой прибыли.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.[13, с.225-226]

Более детально и наглядно факторы трех уровней представлены на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Структурно-логическая схема факторной системы валовой прибыли[17, с 73]

Чистая прибыль сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений. Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой прибыли до налогообложения и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли. Величина суммы чистой прибыли зависит от факторов изменения прибыли до налогообложения и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей ее сумме, а именно доли налогов, экономических санкций и др. (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 Структурно-логическая схема формирования чистой прибыли[17, с 73]

В работе, посвященной анализу хозяйственной деятельности в промышленности, Н.А. Русак рассматривает понятие «конечный финансовый результат», под которым понимается прибыль. Автором выделяются следующие показатели прибыли:

1. Валовая прибыль.

1.1. Прибыль от реализации продукции;

1.2. Прибыль от прочей реализации;

1.3. Доходы и расходы от прочих внереализационных операций;

2. Налогооблагаемая прибыль.

3. Льготная (необлагаемая налогом) прибыль.

4. Остающаяся в распоряжении предприятия прибыль.

5. Чистая прибыль.

Рисунок 2.3 Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли

Примечание. Источник: собственная разработка

Анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего, прибыль за отчетный период анализируют по ее составным элементам, главным из которых является прибыль от реализации. Затем анализируются укрупненные факторы изменения прибыли от выпуска товарной продукции. Важным в этой системе будет анализ технико-экономических факторов снижения (повышения) затрат на отдельные виды товарной продукции, изменения объема и структуры реализации, изменения уровня цен на реализованную продукцию. Наряду с этим проводится анализ изменения прибыли отражающие операционные и внереализационные доходы и расходы.

3. Методика анализа формирования и использования прибыли

3.1 Методика проведения анализа, предлагаемая Г.В. Шадриной и Е.Г. Озорниной

В основном прибыль от реализации продукции зависит от 4-х факторов: объема реализации продукции (V), ее структуры (Уд.в.), себестоимости (С/с) и уровня среднереализационных цен (Ц) [20]:

1. Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах и себестоимости продукции на начало периода, то разница между ними показывает насколько произошло изменение прибыли за счет объема и структуры продукции отчетного периода;

2. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль на начало периода умножить на процент роста объема производства, который определяется делением выручки от реализации, рассчитанной исходя из базисной цены и фактического объема реализованной продукции, на выручку от реализации на начало периода;

3. Определим влияние структурного фактора:

4. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме реализации и себестоимости единицы продукции на начало периода и полной фактической себестоимостью на конец периода;

5. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец отчетного периода с выручкой от реализации, рассчитанной при фактических объемах продаж и ценах на начало периода.

Аналогичный анализ можно проделать, используя способ цепной подстановки.

3.2 Методика проведения анализа, предлагаемая С.М. Пястоловым

Анализ валовой прибыли начинают с исследования ее динамики, как по общей сумме, так и в размере ее составляющих элементов -- так называемый горизонтальный (временной) анализ, в этом случае каждая позиции отчетности сравнивается с аналогичным показателем базового периода[22]. Затем проводят вертикальный (структурный) анализ, который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли и влияние каждой позиции отчетности на результат в целом. Справочно представим элементы методик в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчетные показатели, применяемые для анализа прибыли

Заметим, что вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые включаются в аддитивную модель балансовой прибыли. В качестве элементов аддитивной модели обычно используются следующие показатели: TRч - «чистая» выручка от реализации продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей); СППТ - затраты на производство продукции, относящиеся к реализованной продукции (стоимость производства проданных товаров); Ск - коммерческие расходы; Су - управленческие расходы; Ппол - проценты к получению; Пупл - проценты к уплате; Дуч - доходы от участия в других организациях; Доп.проч - прочие операционные доходы; Роп.проч - прочие операционные расходы; Двнер - доходы по прочим внереализационным операциям; Рвнер - расходы по прочим внереализационным операциям.

Таким образом, модель имеет вид:

Пб = TRч - СППТ - Ск - Су - Пупл + Ппол + Дуч + Доп.проч - Роп.проч + Двнер - Рвнер. (3.1)

Анализ каждого слагаемого аддитивной модели балансовой прибыли позволяет оценить поступления и направления использования финансовых ресурсов. Так, рост операционных доходов, связанных с реализацией основных средств, сдачей имущества в аренду, характерен для предприятий, находящихся в кризисном финансовом состоянии.

Положительно следует оценить реализацию неиспользуемых основных средств. В этом случае предприятие не только получает дополнительный источник финансирования, но и снижает сумму налога на имущество.

Финансирование текущей деятельности отражается в аддитивной модели балансовой прибыли через показатели затрат на производство и реализацию продукции, коммерческих и управленческих расходов, операционных и внереализационных расходов. Для предприятий, находящихся в сложном финансовом состоянии, характерен высокий уровень управленческих расходов (по сравнению с затратами на производство и реализацию продукции). Одной из главных причин неплатежеспособности является превышение расходов по основной деятельности над доходами, что делает реализуемую продукцию нерентабельной.

При диагностике финансового состояния предприятия необходимо провести сравнение его чистой и нераспределенной прибыли. Это позволит обнаружить причину образования убытков, если таковые имели место. Убытки могут быть связаны как с текущей деятельностью, так и с финансированием за счет остаточной прибыли - капитальных вложений в производственную и непроизводственную сферу, содержание объектов соцкультбыта, выплат процентов кредитам и займам и т.п.

Дальнейший анализ должен быть направлен на детальное рассмотрение

1. доходов и расходов от внереализационных операций: доходов, полученных от долевого участия в других предприятиях;

2. доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

3. доходов от сдачи имущества в аренду; сумм полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций, например, за нарушение условий хозяйственных договоров; процентов от средств, размещенных на депозитных счетах в банках; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

4. прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;

5. поступлений по возврату долгов, ранее списанных как безнадежные;

6. прочих доходов, расходов и потерь, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

3.3 Методики проведения анализа, предлагаемая В.И. Лапенковым, З.Г. Сангадиевым

3.3.1 Методика факторного анализа валовой прибыли

Факторный анализ динамики валовой прибыли выполняется по внешней бухгалтерской отчетности на основе следующей модели [23]:

ДП БАЛ = ДП РП + ДП ОП + ДП ВН(3.2)

где ДП РП - прирост прибыли от реализации продукции, руб.,

ДП ОП - прирост сальдо операционных доходов и расходов, руб.,

ДП ВН - прирост сальдо внереализационных доходов и расходов, руб.

3.3.2 Методика факторного анализа прибыли от реализации продукции

Применяя метод цепных подстановок факторный анализ прироста прибыли от реализации продукции (основной составляющей балансовой прибыли) можно выполнить на основе динамики таких факторов, как

а) выручка от реализации продукции:

ДП_ВЫР = РП₁- РП₀(3.3)

где РП₀, РП₁ - выручка от реализации продукции, работ, услуг соответственно в базисном и отчетном периодах, руб.;

б) себестоимость реализации товаров, продукции,

работ, услуг:

Д ПСР = Ср₀ - Ср₁(3.4)

где Ср₀ , Ср₁ - себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг соответственно в базисном и отчетном периодах, руб.;

в) управленческие расходы:

Д ПУ = Су₀ - Су₁(3.5)

где Су₀ , Су₁ - управленческие расходы соответственно в базисном и отчетном периодах, руб.;

г) коммерческие расходы:

Д ПК = Ск₀ - Ск₁(3.6)

где Ск₀ , Ск₁ - коммерческие расходы соответственно в базисном и отчетном периодах, руб.

Сальдо операционных доходов и расходов рассчитывается как разность суммы операционных доходов и суммы операционных расходов. Прирост сальдо рассчитывается как разность сальдо отчетного и базисного периодов.

Сальдо внереализационных доходов и расходов рассчитывается как разность прочих внереализационных доходов и прочих внереализационных расходов. Прирост сальдо рассчитывается как разность соответствующих сальдо отчетного и базисного периодов.

3.3.3 Методика факторного анализа динамики нераспределенной прибыли

Факторный анализ выполняется по внешней бухгалтерской отчетности на основе следующей модели:

ДП _НЕР = ДП _БАЛ + ДП _НАЛ + ДП _ОТ(3.7)

где ДП _НАЛ - прирост налога на прибыль, руб.,

ДП _ОТ - прирост отвлеченных средств за счет прибыли, руб.

Прирост налога на прибыль рассчитывается как:

ДП _НАЛ = Н _{ПР 0} + Н _{ПР 1}(3.8)

где Н _{ПР 0} , Н _{ПР 1} - сумма налога на прибыль соответственно в базисном и отчетном периодах, руб.

Прирост отвлеченных средств рассчитывается как:

ДП _ОТ = С _{ОТ 0} + С _{ОТ 1}(3.9)

где С _{ОТ 0} , С _{ОТ 1} - сумма отвлеченных средств соответственно в базисном и отчетном периодах, руб.

3.3.4 Методика внутрифирменного факторного анализа прибыли от реализации продукции

Внутрифирменный факторный анализ прибыли от реализации продукции можно проводить с использованием следующего метода.

Прибыль от реализации продукции однономенклатурного предприятия можно представить в виде формулы:

Прп= Врп - Нк - Срп= (Ц- Нк - Сп)? (3.10)

где Ц - отпускная цена изделия, руб.;

Нк - сумма косвенных налогов в цене, руб.;

Сп - полная себестоимость изделия, руб.;

N - физический объем реализованной продукции, ед.

Используя метод дифференцирования, найдем влияние отдельных факторов на прирост прибыли:

ДПрп? (Цо-Нко-Спо)? d_N + (dц-dНк-dСп)?Nо= (Цо-Нко-Спо)? d_N+dцNо-NоdНк- NоdСп= ДП_N+ДПц+ДПн+ДПс (3.11)

где ДП_N= (Цо-Нко-Спо)? d_N - составляющая, отражающая влияние изменения физического объема реализованной продукции;

ДПц=dцNо - составляющая, отражающая влияние изменения отпускной цены;

ДПн= -NоdНк - составляющая, отражающая влияние изменения косвенных налогов;

ДПс= -NоdСп - составляющая, отражающая влияние изменения полной себестоимости.

Путем несложных преобразований составляющую, отражающую влияние изменения физического объема реализованной продукции на прибыль от реализации продукции, можно привести к виду:

ДП_N= Прпо(J_N -1)(3.12)

где Прпо - объем прибыли от реализации продукции в базисном периоде, руб;

J_N=N₁/No - индекс физического объема реализованной продукции;

N₁, No - физические объемы реализованной продукции в отчетном и базисном периодах, ед.

ДПц=dцNо=Nо(Ц₁-Цо)= Ц₁Nо - ЦоNо=Врп.пл(ф)-Врп.пл(пл)(3.13)

где Врп.пл(ф) - выручка базисного периода в ценах отчетного периода, руб;

Врп.пл(пл) - выручка базисного периода в ценах этого периода, руб.

ДПн= -NоdНк= -Nо(Нк1-Нко)= НкоNо -Нк₁Nо= Нк.пл(пл) - Нк.пл(ф)(3.14)

где Нк.пл(ф) - сумма косвенных налогов в выручке базисного периода по ставке отчетного периода, руб.,

Нк.пл(пл) - сумма косвенных налогов в выручке базисного периода по ставке этого периода, руб.,

ДПс= -NоdСп= -Nо(Сп1-Спо)=СпоNо-Сп1Nо=Срп.пл(пл)-Срп.пл(ф)(3.15)

где Срп.пл(ф) - реализованная продукция базисного периода по себестоимости отчетного периода, руб.,

Срп.пл(пл) - реализованная продукция базисного периода по себестоимости базисного периода, руб.

Приведенные модели можно использовать и для анализа прибыли многономенклатурных предприятий.

3.4 Методика проведения анализа, предлагаемая А.Д. Шеремет

В процессе анализа необходимо изучить данные об использовании чистой прибыли в динамике и выяснить факторы, определяющие распределение прибыли. Дальнейший анализ должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась величина основных направлений использования прибыли. Основными факторами, определяющими размер капитализированной и потребляемой прибыли, могут быть [17]:

· изменение суммы чистой прибыли (ЧП);

· изменение доли соответствующего направления использования чистой прибыли (Дотч):

(3.16)

Способом абсолютных разниц можно рассчитать, как изменялась сумма отчислений в соответствующий фонд за счет:

а) доли отчислений от чистой прибыли

(3.17)

б) суммы чистой прибыли

 (3.18)

Зная факторы изменения чистой прибыли, можно определить их влияние на размер потребленной и капитализированной прибыли. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора нужно умножить на фактическую долю соответствующего направления использования прибыли:

(3.19)

Полученные результаты покажут вклад каждого фактора в формирование суммы капитализированной и потребленной прибыли.

4. Резервы увеличения прибыли предприятия

На завершающем этапе анализа большое значение имеет выявление резервов и факторов повышения эффективности работы предприятия и соответственно увеличения прибыли. Для достижения данной цели в экономической практике применяется система факторов, влияющих на уровень прибыли предприятия [9].

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается:

(4.1)

где: -резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;

Пi -плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РПk-количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется:

(4.2)

где: PV - возможное увеличение объема реализованной продукции;

ПВ - фактическая валовая прибыль;

V - фактический объем реализованной продукции(выручка).

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

(4.3)

где:-резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

-возможное снижение затрат на рубль продукции;

V -фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

PV -возможное увеличение объема реализации продукции.

Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции:

(4.4)

где: - общая сумма затрат;

- объем товарной продукции в ценах реализации.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества определяется по формуле 1.8

 (4.5)

где: -резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УДi-удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Цi- отпускная цена i-го вида продукции;

V- фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;

PV-возможное увеличение объема реализации продукции.

Влияние структурного фактора определяется:

(4.6)

где: П(стр.) - величина влияния структурного фактора;

П(V,стр.) - изменение объема реализации;

П(V) - объем реализации.

Общее изменение суммы прибыли исчисляется по формуле:

(4.7),

где: П₁- прибыль от реализации продукции за базовый период;

П₂- прибыль от реализации продукции за отчетный период.

Прирост объема реализации определяется по формуле:

(4.8)

где:С1- себестоимость товарной продукции за базовый период;

С2- себестоимость товарной продукции за отчетный период.

Влияние объема продаж на сумму прибыли:

(4.9)

где: П1 - прибыль от реализации продукции за базовый период;

ПVр- прибыль, увеличенная за счет повышения объема реализации;

Резервы увеличения прибыли предприятия выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации.

5. Особенности хозяйственной деятельности предприятий химической отрасли

Производственно-хозяйственная деятельность промышленных предприятий отражается в планах, учете, разных видах отчетности, показатели которой являются основным источником экономической информации для проведения анализа и принятия управленческих решений.

Экономический анализ с помощью специальных методов изучения хозяйственных процессов и явлений позволяет выявить: отклонения от плана, определить направления действующих факторов, измерить величину отклонений и произвести их оценку, установить неиспользуемые резервы и наметить пути дальнейшего улучшения работы анализируемого предприятия.

Анализ деятельности химических предприятий обеспечивает повышение степени обоснованности планирования показателей их работы как в целом, так и отдельных структурных подразделений. В процессе анализа выявляются несоответствия между плановыми заданиями, установленными предприятию, и его возможностями по их выполнению, а также между отдельными производствами и цехами по выпуску продукции и выполнению всех других плановых заданий. По материалам анализа намечаются мероприятия по устранению имеющихся несоответствий. Анализ способствует ускорению научно-технического прогресса, активному внедрению передовых и высокоэкономичных технологий, более быстрому освоению выпуска новых, отвечающих современным требованиям химических продуктов, выполнению планов по новой технике, повышению сменности роботы производственного оборудования и т. д.

Основные объекты исследования экономического анализа -- экономические показатели оценки деятельности химических предприятий. Эти показатели анализируются в тесной взаимосвязи с техникой и технологией производства, его организацией, социальными и экономическими аспектами.

Научно технический прогресс непрерывно вносит существенные изменения в размещение производительных сил, в технику и технологию производства, в организацию планирования и учета работы предприятии и их подразделений, приводит к появлению новых отраслей и производств, к получению более прогрессивных видов продукции, использованию новых, передовых методов переработки исходного сырья, к применению в управлении производством и предприятием вычислительной техники, в том числе ЭВМ. Изменившиеся производственные и социально - экономические условия требуют иного подхода к оценке работы промышленных предприятий, более совершенных способов анализа их деятельности и прежде всего соответствия методологических основ анализа действующему уровню организации и управления производством. Так, если до недавнего времени анализ производственно-хозяйственной деятельности химических предприятий, его методы и техника проведения в основном были ориентированы на выявление действия экстенсивных факторов, то в настоящее время основное внимание при анализе направляется на изучение и определение, прежде всего интенсивных факторов, оказывающих влияние на эффективность и дальнейшее развитие производства. А это настоятельно требует расширения границ экономического анализа и, прежде всего, при рассмотрении результатов деятельности низовых производственных звеньев: производственных цехов, участков, отдельных звеньев обслуживания, бригад и рабочих мест.

Анализ работы промышленного предприятия разнообразен и многогранен, поэтому его задачи не могут быть одинаковыми: в каждом случае они должны определяться конкретными требованиями в зависимости от уровня управления, а также от целей, которые перед ним ставится. Однако имеются и общие требовании к анализу -- получение максимальных производственных результатов от деятельности химических предприятий, а также выявление имеющихся внешних и внутрипроизводственных резервов во всех звеньях хозяйства для их мобилизации.

Экономический анализ деятельности промышленных предприятий является важным средством контроля и планового руководства экономикой предприятия. Он проводится на научной основе, организуется по единым принципам в масштабе всего народного хозяйства и служит инструментом изучения работы промышленных предприятий. Широта охвата и глубина изучения фактов, явлений и процессов экономической деятельности промышленных предприятий на различных исторических этапах хозяйственного строительства были не только разными, по, как правило, отставали от требования времени. Анализ производственной и хозяйственно-финансовой деятельности все в большей мере соответствует требованиям современной организации производства и его основной цели, хотя использование аналитических материалов для принятия управленческих решений на практике существенно отстает от современных требований.

В основу изучения всех сторон сложной и многоаспектной деятельности химического предприятия положен комплекс взаимосвязанных технико-экономических показателей, характеризующих его работу

Объектами анализа хозяйственной деятельности химических предприятий являются снабженческая, производственная, сбытовая и финансовая деятельность предприятия, а также процесс размещения и использования сырья и материалов, трудовых затрат и денежных ресурсов, анализ эффективности производства и качества работы всего хозяйственного механизма предприятия или отдельного его производственного подразделения. При анализе изучается взаимодействие факторов технического прогресса, экономики, организации труда и производства, комплексности использования исходного сырья и их влияние на изменение плановых показателей.

6. Анализ формирования и использования прибыли предприятия

Рассмотрим динамику показателей результатов деятельности ОАО «Мозырский НПЗ» за 2006-2007 гг. В основу анализа легла модель факторного анализа прибыли предприятия, предложенная Савицкой Г.В.

Таблица 6.1 - Динамика показателей финансовых результатов деятельности за 2006-2007 гг

Показатели	2006 г.	2007 г.	Изменение, +,-	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	3 517 230	4 367 035	+ 849 805	124,16
Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	2 896 781	4 254 531	+ 1 357 750	146,87
в т.ч. расходы на реализацию, млн. руб.	86 790	162 288	+ 75 498	187,68
Дебиторская задолженность, млн. руб.	132 771	728 714	+ 595 943	545,84
Кредиторская задолженность, млн. руб.	155 528	510 572	+ 355 044	328,28
Прибыль от реализации, млн. руб.	620 449	112 504	- 507 945	18,13
Операционные доходы, млн. руб.	974 055	1 551 615	+577 560	159,29
Операционные расходы, млн. руб.	964 862	1 564 591	+599 729	162,16
Внереализационны доходы, млн. руб.	52 886	77 657	+24 771	146,84
Внереализационны расходы, млн. руб.	89 187	80 843	-8 344	90,64
Прибыль отчетного года, млн. руб.	593 341	96 342	-496 999	16,24
Рентабельность затрат, %	714, 89	69,32	- 645,57	9,7

Исходя из произведенного исследования состава динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности в ОАО «МНПЗ» за 2006-2007гг., можно сделать следующие выводы:

1) Выручка от реализации продукции в 2007г. по сравнению с 2006г. возросла на 24,16%. В то же время рост себестоимости продукции составил 46,87%;

2) Рентабельность затрат в 2007г. по сравнению с 2006г. уменьшилась на 90,3% и составляла 69,32. Это свидетельствует о том, что с каждого рубля, затраченного реализацию продукции, предприятие имело 69,32 коп. прибыли в отчетном периоде;

3) В 2007г. по сравнению с 2006г. значительно уменьшилась прибыль от реализации продукции (на 81,87%) и составила 112 504 млн. руб;

4) Сумма дебиторской задолженности возросла на 595 943 млн. руб. или на 445,84%;

5) Сумма кредиторской задолженности возросла на 355 044 млн. руб. или на 228,28%;

6) Внереализационные доходы увеличились на 46,84%, а внереализационные расходы уменьшились на 9,36%.

Таким образом, исходя из приведенных сравнений показателей выручки, себестоимости, уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции, рентабельности затрат и продаж, прибыли отчетного периода и др. показателей, можно сделать вывод, что 2006г. является наиболее удачным для предприятия и отмечается значительным ростом всех показателей финансово-хозяйственной деятельности.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру и динамику (таблица 6.2).

Таблица 6.2 - Анализ состава и динамики прибыли за 2006-2007 гг

Показатель	Значение показателя
	2006	2007	изменение
		доля, %		доля, %	.	доля, %
Прибыль от реализации продукции, услуг, млн.руб	620 449	104,57	112 504	116,78	-507 945	+12,21
Операционные доходы, млн.руб	974 055	-	1 551 615	-	+577 560	-
Операционные расходы, млн.руб	964 862	-	1 564 591	-	+599 729
Сальдо от операционной деятельности, млн.руб	9 193	1,55	-12 976	-13,47	-22 169	-15,02
Внереализационны доходы, млн.руб	52 886	-	77 657	-	+24 771	-
Внереализационны расходы, млн.руб	89 187	-	80 843	-	-8 344	-
Сальдо от внереализационной деятельности, млн.руб	-36 301	-6,12	-3 186	-3,31	+33 115	+2,81
Прибыль (убыток) за отчетный период , млн.руб	593 341	100	96 342	100	-496 999	-
Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн.руб	172 921	29,14	23 341	24,23	-149 580	-4,91
Чистая прибыль отчетного периода, млн.руб	420 420	70,86	73 001	75,77	-347 419	+4,91

Анализируя данные таблицы 6.2, можно сделать следующие выводы:

1. Как в 2006г., так и в 2007г. наибольшую долю в формировании прибыли отчетного года составляет прибыль от реализации

2. Изменение доли налогов и сборов из прибыли в 2007г. по сравнению с 2006. уменьшилось на 4,91%.

3. Значительное уменьшение прибыли от реализации продукции (на 507 945 млн. руб.), уменьшение сальдо от операционной деятельности (на 22 169 млн. руб.), увеличение сальдо от внереализационной деятельности (на 33 115 млн. руб. (при этом наблюдается уменьшение убытка от внереализационной деятельности)) отразилось на уменьшении прибыли отчетного года на 496 999 млн. руб.

Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение общей суммы прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в общей ее сумме:

ДЧП = ДПxixУдЧПо (6.1)

где ДПxi - изменение общей суммы прибыли за счет каждого фактора;

УдЧПо - плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в общей сумме.

Изменение чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме прибыли до налогообложения на фактическую ее величину в отчетном периоде:

ДЧП =П1x(-ДУдxi) (6.2)

где П1 - фактическую величина прибыли в отчетном периоде;

(-ДУдxi) - прирост удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме прибыли до налогообложения.

Таблица 6.3 - Определение влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли

Показатель	Сумма	Удельный вес в прибыли до налогообложения, %
	2006	2007	+,-	2006	2007	+,-
1. Прибыль отчетного периода до налогообложения, млн. руб.	593 341	96 342	-496999	100	100	-
2. Налоги из прибыли, в том числе: налог на прибыль, экономические санкции по платежам в бюджет, млн. руб.	172 921	23 341	-149580	29,14	24,23	-4,91
3. Чистая прибыль отчетного периода (п.1 - п.2), млн.руб.	420 420	73001	-347 419	70,86	75,77	-4,91

Сумма чистой прибыли уменьшилась в 2007 году на 347419 млн..руб., или на 4, 91%.

В соответствии с учредительными документами, формирование фондов Общества определяет Собрание акционеров.

За счет чистой прибыли создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала.

Общество формирует следующие резервные фонды:

- резервный фонд заработной платы;

- резервный фонд прибыли на выплату дивидендов.

Образование и использование резервного фонда заработной платы, осуществляется в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 605 «О резервном фонде заработной платы» и решением учредителя (собственника).

Резервный фонд заработной платы устанавливается в размере 5% годового фонда заработной платы. Средства резервного фонда заработной платы входят в состав денежных средств Общества и хранятся на расчетном счете. Информация о состоянии и движении резервного фонда заработной платы обобщается на счета 82 «Резервный фонд».

Резервный фонд прибыли на выплату дивидендов используется для выплаты акционерам дохода по акциям по итогам работы Общества за год по решению Собрания акционеров.

Информация о состоянии и движении резервного фонда на выплату дивидендов обобщается на субсчете 2 «Резервный фонд прибыли на выплату дивидендов» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Резервный фонд создается в установленном порядке за счет отчислений из прибыли: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) кредит 82 «Резервный фонд».

В соответствии с Правилами перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета на счете 83 «Добавочный фонд» отражаются перенесенные остатки на 01.01.2004, а также движение следующих фондов:

1) фонда безвозмездного получения и передачи ценностей;

2) фонда использованных средств целевого финансирования;

3) фонд переоценки имущества (в том числе фонд сохранения оборотных средств в условиях инфляции);

4) фонд накопления использованный.

Добавочный фонд, как правило, не списывается, дебетовые обороты могут быть лишь в случаях:

1) направления средств на увеличение, уставного фонда;

2) распределения сумм добавочного фонда среди учредителей;

3) безвозмездной передачи имущества и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведется по субсчетам, обеспечивающим формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Направления использования нераспределенной прибыли, и списание непокрытого убытка определяется учредителем (собственником). Использование нераспределенной прибыли осуществляется по направлениям, в соответствии с утвержденными сметами. Информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка обобщается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Ответственным за разработку смет является начальник ОЭА.

Рассмотрим на примере ОАО «МНПЗ» анализ распределения и использования прибыли.

Таблица 6.4 Анализ распределения и использования прибыли ОАО «Мозырский НПЗ».

Показатель	2006	2007	Отклонение (+, -)
1. Чистая прибыль, млн. руб.	420 420	96 342	- 324 078
2. Распределение чистой прибыли, млн. руб.:
в фонд накопления	231 231	59 732	-171 499
в фонд потребления	105 105	19 268	-85 837
резервный фонд	42 042	7 707	-34 335
3. Доля в чистой прибыли, %
фонда накопления	55	62	+7
фонда потребления	25	20	-5
резервный фонд	10	8	-2

Данные таблицы показывают причины уменьшения сумм отчислений в фонды предприятия, что позволяет сделать определенные выводы и разработать мероприятия, направленные на увеличение суммы прибыли, а соответственно и фондов предприятия. В нашем случае уменьшение отчислений в фонды предприятия вызван изменением структуры реализованной продукции, а также главным фактором явилось значительное повышение себестоимости продукции.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции на 1% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за 2006г за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции по формуле 4.2:

млн. руб.

PV₂₀₀₆ =3517230•0,05% = 175861,5 млн.руб.

П₂₀₀₆ = 620 449 млн.руб.

V₂₀₀₆ = 3517230 млн.руб.

млн.руб.

Теперь рассчитаем резерв увеличения прибыли за 2007г за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ОАО «Мозырский НПЗ» аналогичным способом.

PV₂₀₀₇ =4367035 0,05% = 218351,75 млн.руб.

П₂₀₀₇ = 112504 млн.руб.

V₂₀₀₇ = 4367035 млн.руб.

млн.руб.

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5% рассматриваемое нами предприятие в 2006г могло увеличить свою прибыль на 31022,45 млн.руб., а в 2007г на 5625,2 млн. руб.

Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости за счет снижения затрат на рубль товарной продукции на 0,05 руб., что возможно за счет снижения управленческих и коммерческих затрат по формуле 4.3.

= 0,01•(3517230+175861,5)=0,01•3693091,5=36930,915 млн.руб.

= 0,01•(4367035+218351,75)=0,01•4585386,75=45853,87 тыс.руб.

Исходя из расчетов можно подвести итог. В 2006г резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат составляли 36930,915 млн.руб., а в 2007г 45853,87 млн.руб.

Подведем итог по расчетам резервов увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции на 5%. Рассматриваемое нами предприятие в 2006г могло увеличить свою прибыль на 31022,45 млн.руб., а в 2007г на 5625,2 млн. руб.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли. Если учитывать оба резерва, то в 2005г прибыль могла увеличиться на 67953,365 млн.руб., а в 2007г - 51479,07 млн.руб. Таким образом, при грамотном распределении резервов увеличения прибыли можно достичь более лучших финансовых результатов.

Заключение

В данной курсовой работе по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности» рассмотрены вопросы анализа формирования и использования прибыли предприятия, показана необходимость анализа, его объекты и задачи. Подробно рассмотрена методика и выполнен анализ формирования и использования прибыли.

В работе отражено значение анализа формирования и использования для принятия правильных управленческих решений, а также для улучшения деятельности любого хозяйствующего субъекта. Кроме того, на основе литературных источников были изучены теоретические аспекты в области анализа формирования и использования прибыли. Был проведен анализ формирования и использования прибыли предприятия по данным производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Мозырский НПЗ». Анализ хозяйственной деятельности - важное звено в системе управления предприятием и его подразделениями, определенный этап в подготовке и принятии управленческих решений. В процессе анализа выявляются недостатки и просчеты в работе, отыскиваются наиболее оптимальные решения производственных задач, намечаются и обосновываются мероприятия, направленные на совершенствование хозяйственной деятельности и повышение ее эффективности.

Прибыль предприятия один из самых весомых вопросов в производственной деятельности предприятия. Недостаточно эффективное управление оборотными средствами предприятия может привести к серьезным последствиям в процессе хозяйственной деятельности, это обусловлено прямой зависимостью уровня условно-постоянных затрат от уровня использования производственной мощности. При росте данного вида затрат предприятие истощает свои оборотные средства и следовательно попадает в ситуацию, когда оно уже не способно оперативно отреагировать на потребности рынка в его продукции. Для эффективного, а главное успешного ведения хозяйственной деятельности необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.