Порядок исчисления акцизов по табачным изделиям

Размещено на http://www.allbest.ru/

Порядок исчисления акцизов по табачным изделиям

Акцизами облагаются такие табачные изделия, как табак курительный, жевательный, трубочный, сосательный, нюхательный, кальянный; сигары, сигариллы; сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

При исчислении акцизов на табачные изделия применяются специфические и комбинированные ставки.

Специфические (твердые) ставки акциза устанавливаются на следующую табачную продукцию:

табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный;

сигары;

сигариллы (табл. 1).

Комбинированные (сметанные) ставки акциза включают специфическую и адвалорную. Такие ставки применяются при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

Акциз по табачным изделиям следует уплачивать не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата акциза согласно п. 4 ст. 204 НК РФ должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.

Сумма акциза=Ставка акциза* Налоговая база

Различают несколько способов расчета суммы акциза:

по твердой ставке

по адвалорной ставке

по комбинированной ставке

Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. (ст. 190 НК РФ).

В случае,если не ведется раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то,определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами (см. ст. 182 НК РФ), к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога.(п.7 ст.194 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Расчетная стоимость = МРЦ(максимальная розничная цена)* количество пачек табачных изделий

Порядок исчисления акцизов по экспорту

Операции, освобождаемые от налогообложения

Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 относятся:

реализация подакцизных товаров на экспорт;

передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);

первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:

вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;

ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок -- документы, подтверждающие факт экспорта.

Для подтверждения факта экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;

грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;

копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается. Не уплачивается акциз также при помещении товаров под режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта и при помещении товаров под режим свободной таможенной зоны (подпункт 1 п. 2 ст. 185 НК РФ).

При вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров суммы акциза возвращаются налогоплательщику.

Согласно ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется: акциз подакцизный налоговый таможенный

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины.

Бух уч Акцизов

Размещено на Allbest.ru