Экономическая сущность и функции налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Всероссийский заочный финансово-экономический институт» (ВЗФЭИ)

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Экономическая сущность и функции налогов»

Выполнил:

студент 4 курса

Грачева Ю.В.

Проверил:

Бушинская Т.В.

Тула 2012г.

Введение

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. налог экономический финансовый

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Важное место отводится налогам, как экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель курсовой работы - раскрыть основные представления и назначение налогов как экономической, финансовой и правовой категории. Для достижения цели покажем роль и место налогов в системе экономических отношений, рассмотрим функции налогов и их взаимосвязь.

Вопросам налогов и налогообложению посвящены работы таких ученых и исследователей как Барулин С.В., Рыманов А.Ю., Перов А.В., Колчин С.П., Филина Ф.Н. и т.д.

1. Экономическая сущность и функции налогов

1.1 Историческое происхождение налогов и развитие теории налогов

Исторически налоги появились в связи и по причине возникновения государства. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Временный, дополнительный и чрезвычайный характер налогов в средневековый период истории европейских стран породил соответствующий бессистемный, случайный характер теоретических изысканий в области налогообложения. Постепенный переход европейских государств к практике использования регулярных и всеобщих налоговых платежей в XVII--XVIII вв. потребовал от науки осмысления такого сложного финансового понятия, как налог. Появились общие и частные налоговые теории, под которыми понимается определенная система научных знаний о сущности и природе, месте и роли налогов в экономической, социальной и политической жизни общества. Научное представление о сущности и роли налогов в экономической системе менялось по мере развития общества. Только в XVIII в. налог стал рассматриваться как долг, правовая обязанность субъектов перед государством, как обязательный денежный платеж в государственную казну. Однако первые налоговые теории, как упорядоченной совокупности самостоятельных научных представлений об общественном предназначении налогов, относятся еще к XVII в.

Одной из первых общих налоговых теорий является теория эквивалентного обмена. Она строилась на признании возмездного характера налогообложения, на частноправовом взгляде на государство и налоговые отношения как результат соглашения между гражданами и государством, в соответствии с которым за налоги члены общества «покупают» у государства услуги по охране границ, поддержанию правопорядка и т.п.

Высокий научный уровень разработки вопросов экономической природы налога присущ классической теории (теории нейтральности) налогов А. Смита, Д. Рикардо, Ж.- Б. Сэя и их последователей (конец XVIII - середина XIX в.). Они исследовали налоги в рамках общеэкономической теории стоимости, полезности, производительного (создающего материальные ценности) труда, отрицая в целом производительный характер расходов на оказание государственных услуг (кроме Ж.- Б. Сэя). По их мнению, налоги являются лишь одним из видов государственных доходов, которые должны покрывать непроизводительные расходы по содержанию правительств, и никакая другая функция, кроме фискальной, им не присуща.

Представители неоклассической налоговой школы разработали теорию коллективных потребностей и налога как источника их удовлетворения в форме принудительных платежей. Так, П. Самуэльсон, один из наиболее выдающихся представителей неоклассического синтеза, считал, что неуклонно возрастающая роль государства объясняется дальнейшим развитием общественных потребностей и необходимостью их удовлетворения.

В основу теории налога как жертвы было положено учение о происхождении налогов от жертвоприношений, о правовом государстве и вытекающая из него идея о принудительном характере налоговых отношений. Налог рассматривался как обязанность, вызванная необходимостью покрытия государственных расходов, как односторонняя жертва со стороны населения и убыток для общества. Приверженцы теории жертвы обычно отказывались признавать получение гражданами каких-то бы ни было выгод от государства в порядке заключения между ними договора. Налоговые отношения характеризовались ими не как договорные, добровольные, а как обязательные, законодательно-правовые.

В конце XIX - начале XX в. государство стало производителем разнообразной массы материальных и нематериальных ценностей. Под влиянием изменившейся роли государства и признания принудительной, законодательно-правовой формы налоговых отношений сформировалась налоговая теория удовлетворения коллективных (общественных) потребностей. Возникла необходимость в теоретическом обосновании увеличения государственных расходов и роста налогового бремени. Эту задачу решили представители неоклассического направления. Их поддержали сторонники кейнсианской школы.

Теория единого налога имеет глубокие исторические корни, начиная с У. Петти, Ф. Кенэ, А. Тюрго и других мыслителей и экономистов прошлого. Она обычно появлялась тогда, когда налоговый гнет становился особенно тяжелым. Единый налог - это единственный (или основной) налоговый платеж в казну за какой-либо один объект налогообложения: землю (чаще всего), расходы, недвижимость, доход и т.п. Установление такого налога взамен всех (или большинства существующих налогов) представлялось как благо, устраняющее недостатки прежнего пути развития общества, и финансовая мера, которая создает условия для повышения благосостояния граждан, предотвращения кризисов перепроизводства и обеспечения экономического роста в стране. Считается, что именно в теории единого налога впервые отчетливо прозвучала идея справедливости в налогообложении. В ее основе лежит разумная мысль о том, что поскольку все налоги в конечном счете уплачиваются из одного источника - дохода, постольку единый налог представляется более целесообразным и простым, нежели множество отдельных налогов.

Налоги выступают формой принудительного изъятия государством части доходов граждан, постольку их установление всегда сопряжено со столкновением групповых политических и социальных интересов через интерес экономический. Наиболее отчетливо это проявляется при решении вопроса о методах налогообложения - пропорциональном или прогрессивном. До сих пор не найден однозначный ответ на вопрос о том, какой из них более справедливый.

1.2 Назначение налогов как экономической, финансовой и правовой категории

Налогам как частной финансовой категории присущи общие с государственными финансами отличительные признаки:

· исключительно стоимостный, денежный характер отношений,?лежащих в основе этих категорий;

· отражают движение части стоимости валового и чистого продукта общества в форме финансовых ресурсов;

· связаны с образованием и использованием государственных доходов.

Экономическая природа налогов заложена в их понимании? как объективной финансовой категории. Государство - это первопричина налогов, а определенный и достаточный уровень развития? товарно-денежных отношений - их необходимое условие и экономическая основа. Через налоги государство реализует свое финансовое? право на получение доли валового и чистого продукта общества для?обеспечения нормального функционирования всех его структур.

Налоги как финансовая категория (как совокупный налог) ?опосредует движение на эквивалентной, возвратной и возмездной основе части стоимости валового (чистого) продукта общества от субъектов хозяйствования и граждан к государству в форме законодательно установленных обязательных платежей в государственную казну,? предназначенных для покрытия расходов государства при выполнении им своих функций.

Налоги - один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

С момента своего возникновения государственные доходы претерпели значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-денежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относятся государственный кредит (государственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его продажи.

Современные бюджетные системы включают бюджеты центрального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления. Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов доминировали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с наследств и дарений и др.

До начала 1980-х гг. отмечалась тенденция повышения доли государственных доходов в общем объеме совокупного общественного продукта и национального дохода. Если накануне Первой мировой войны государство аккумулировало около 15% национального дохода, то в 1980-х гг. - уже 40-50%. Основная форма мобилизации налоговых поступлений в большинстве развивающихся стран - косвенные налоги. По мере развития промышленности и торговли происходит расширение сферы косвенного налогообложения товаров местного производства. Важную роль играют таможенные пошлины. Наиболее значительна доля поступлений по таможенным пошлинам в бюджетах наименее развитых и небольших странах, а также в странах - экспортерах сырья. В промышленно развитых странах доля поступлений от таможенных пошлин составляет в среднем около 5% бюджетных поступлений. У нефтедобывающих стран вывозные таможенные пошлины являются одним из основных источников государственных доходов.

Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы. Большая часть государственных доходов развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а также - в некоторых странах - акцизы. Доходы государственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования - составная часть государственного бюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства.

Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины.

За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации - унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

1.3 Функции налогов и их взаимосвязь

Названные функции налогов, во-первых, логически вытекают и? не выходят за рамки общих функций государственных финансов, ?во-вторых, конкретизируют последние, подчеркивая индивидуальную? специфику (специализацию) налоговых отношений в системе экономических, денежных и финансовых отношений. Все функции налогов ?настолько взаимосвязаны между собой, что выделение какой-то одной из них в качестве основной не представляется возможным. Ни? одна функция не может существовать в отрыве от других, и если это ?происходит, то нарушается налоговое равновесие. Однако с позиций? экономической мотивации и интересов государства главенствующее? положение занимает фискальная функция, а все прочие играют подчиненную роль.

Функции налогов представлены на рис.1.3.1.:

Рис.1.3.1. Функции налогов.

Налоги при выполнении функции совокупного денежного эквивалента стоимости государственных услуг принимают форму специфической, иррациональной и монопольной цены совокупных общественных благ (выгод) в меновой пропорции совокупных государственных расходов.

Фискальная функция налогов определяет их место как основного источника государственных доходов, аккумулируемого в бюджетной системе страны в форме обязательных, законодательно установленных платежей в бюджет и государственные внебюджетные ?фонды.

Налоги в своей регулирующей функции обслуживают процессы? сознательного вмешательства государства в рыночную экономику, активно используя налоги для стимулирования экономического роста, а ?также сознательного или неосознанного сдерживания и даже торможения тех или иных экономических процессов.

Контрольная функция налогов обусловлена обязательностью налоговых платежей и объективной возможностью использования государством налоговых механизмов в качестве инструмента проведения контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства и за их экономической деятельностью.

Функция налогов как совокупного эквивалента стоимости государственных услуг. Эта функция непосредственно вытекает из объективной сущности этой категории как цены услуг государства. Названная функция проявляется и реализуется не в каждом отдельном акте уплаты налогового платежа, а в макроэкономическом? аспекте, когда государство выступает как макроюридическое лицо,? которое ведет свое финансовое хозяйство, формирует и балансирует в?своем бюджете (едином макроэкономическом счете) государственные?расходы и государственные доходы (в основном налоговые). Рассматриваемая функция налогов непосредственно связана с процессом и формирования, и использования государственных (муниципальных) доходов, а также с финансовым контролем за соответствием бремени начисленных налогов объему и качеству предоставляемых государственных услуг (благ, выгод).

Фискальная функция налогов. Фиск - это обязательный платеж в? государственную казну. Исторически, своим происхождением, налоги призваны выполнять фискальное предназначение, т.е. служить? источником формирования государственных доходов. В отличие от? неналоговых доходов налоговые платежи имеют обязательную, законодательно-правовую форму. Фискальная функция налогов непосредственно порождена функцией государственных финансов образования централизованных денежных доходов и конкретизирует ее ?как фискальный платеж, т.е. как обязательный взнос в бюджетную? систему. Налоги при выполнении своей фискальной функции обслуживают весь налоговый процесс - деятельность субъектов налоговых отношений по налоговому планированию, составление налогового бюджета, его утверждению и исполнению. Фискальное предназначение налогов - создание стабильной доходной базы?бюджетной системы страны, достаточной для финансирования необходимых бюджетных расходов. Однако эффективность выполнения налогами фискальной функции не может быть точно выражена лишь в абсолютной массе или?приросте налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды.?

Регулирующая функция налогов. Эта? функция имеет двоякую природу:

* свое начало она берет от общих функций государственных финансов - образования централизованных доходов и контрольной?функций;

* в ее основе лежат две первые (рассмотренные) функции налогов: как совокупного эквивалента стоимости государственных услуг и?фискальная функция.

Регулирующие (стимулирующие) свойства налогов в наибольшей степени проявляются в условиях ценового?налогового равновесия. Регулирующая функция налогов реализуется на практике в процессе разработки регулирующей налоговой политики и адекватных ей?налоговых механизмов, путем манипулирования налоговыми формами, методами и видами налогов, оптимизации налоговых ставок и баз ?налогообложения, расширения или ограничения налоговых льгот и?налоговых санкций.

Контрольная функция налогов. Некоторые экономисты отвергают возможность самостоятельного существования контрольной функции налогов на том лишь основании, что налоговый контроль - часть общего финансового контроля, а контрольное свойство заложено в самой сущности налога как экономической категории. Однако, как известно, функция категории и есть форма проявления ее сущности, а ?сам налоговый контроль настолько специфичен, что выделен в самостоятельную отрасль финансового контроля. Следовательно, и контрольная функция налогов имеет полное право на самостоятельное? бытие в рамках общей контрольной функции государственных финансов. Контрольная и регулирующая функции налогов существуют самостоятельно,? хотя и тесно взаимосвязаны между собой, а также с другими функциями налогов и государственных финансов. Обе функции налогов конкретизируют контрольную функцию финансов в процессе формирования государственных (муниципальных) доходов, обслуживают две? самостоятельные, но родственные сферы финансовой деятельности:?государственное налоговое регулирование и государственный налоговый контроль. Контрольная функция налогов обусловлена законодательно-правовой формой фискальных платежей.

Государственный налоговый контроль осуществляется налоговыми органами Федеральной налоговой службы ?Министерства финансов РФ, таможенными органами Федеральной?таможенной службы Министерства экономического развития и торговли РФ и другими уполномоченными органами власти и?управления. Нами подробно рассмотрено не только содержание, но и?взаимосвязь функций налогов между собой и с общими функциями?государственных финансов. Названные взаимосвязи представлены на рис. 1.3.2.

Функция налогов как совокупного эквивалента стоимости государственных услуг реализуется на макроэкономическом уровне в процессе комплексного взаимодействия всех функций государственных финансов в их конкретных формах проявления фискальной, регулирующей и контрольной сущности совокупного налога.

Рис. 1.3.2. Функциональные взаимосвязи налогов и государственных финансов.

1.4 Роль налогов в системе экономических отношений

Следует различать понятия функции и роли налогов. Функции налогов составляют потенциальные возможности этой финансовой категории, объективно заложенные в ней. Однако на практике налоговый потенциал может быть использован с разным коэффициентом полезного действия. Результат, степень практического использования всех функций налогов и определяет их роль в сложившейся экономической системе страны. Роль налогов как совокупного эквивалента стоимости государственных услуг определяется созданием необходимых рыночных условий для максимально возможного использования фискального, регулирующего и контрольного потенциала налогов. Только при налоговом равновесии может быть достигнут наибольший фискальный контрольно-регулирующий эффект. Чем полнее совокупный налог отражает в качестве эквивалента действительную стоимость предоставленных государством общественных благ (выгод), чем ближе бремя начисленных налогов к его равновесному значению, тем больше и стабильнее налоговые поступления в бюджетную систему, действеннее стимулы к инвестированию в производство и легализации доходов для налогообложения, меньше налоговых правонарушений и т.д.

Налоги - это основа государственного финансового хозяйства. В развитых экономиках государственные доходы на 80-90% формируются за счет налоговых платежей. Масштабы распределения и перераспределения ВВП и национального дохода через налоги настолько существенны в современной экономике, что их позитивное или негативное воздействие становится решающим фактором при построении и реализации политики экономического роста.

Налоги - это важнейший инструмент государственного регулирования экономической системы в целом и ее отдельных элементов, а также антицикличного развития экономики. В целом роль налогов будет, результативной, если на практике использованы все фискальные, регулирующие и контрольные возможности налогов на основе достижения необходимого ценового и функционального равновесия (последнее означает сбалансированность всех функций налогов). Важнейшим условием такого равновесия является установление оптимального уровня совокупного налогового бремени и ставок наиболее крупных налогов, несущих основную фискальную и регулирующую нагрузку в структуре действующей системы налогов.

Результативность последней характеризует такую ценовую и функциональную сбалансированность налогов, которая обеспечивает надлежащее исполнение бюджетов всех уровней, рост налоговых поступлений, инвестиций и доходов налогоплательщиков, социальную защищенность населения. Оценка роли налогов может быть негативной, если действующая их система не учитывает наиболее важные потребности экономики и предела преимущественно на решение фискальных задач без учета объективных экономических законов и налоговых закономерностей. В результате нарушения налогового равновесия не срабатывают должным образом не только регулирующая и контрольная функции налогов, но и возникают серьезные затруднения в сборе налоговых платежей. На оценку роли налогов большое влияние оказывает субъективный фактор.

Роль налогов может оцениваться по-разному органами государственной власти (законодательной и исполнительной) и налогоплательщиками (организациями и физическими лицами), а также различными группами населения. Например, усиление налогового бремени для увеличения налоговых доходов в связи с ростом государственных социальных расходов может быть поддержано органами власти и отдельными группами населения, получающими эти социальные блага, т.е. оценено ими положительно. Но эта же мера негативно отразится на доходах налогоплательщиков, что вызовет у них отрицательную реакцию.

Поэтому однозначно заявлять о позитивной или негативной роли налогов на каком-то конкретном этапе развития экономики только с точки зрения одного из субъектов налоговых отношений крайне сложно ввиду многовариантности решений и результатов такой оценки. Относительно независимую от субъективного фактора оценку роли налогов можно провести на основе анализа влияния действующей системы налогов на доходы и результаты деятельности двух основных субъектов налоговых отношений - государства и совокупного налогоплательщика. Это позволит более объективно оценить фискальную и контрольную роль налогов.

Как результат использования государством функционального потенциала категории налогов и практических действий в области налогообложения, роль налогов проявляется в самых различных аспектах в процессе формирования централизованных доходов, а также налогового регулирования и контроля на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях. Взаимосвязь функций и роли налогов, основные направления их реализации наглядно представлены на рис. 1.4.1.:

Рис. 1.4.1. Взаимосвязь функций и роли налогов, основные направления их практической реализации.

Оценивая в целом роль налогов в современной России, говорить о ее позитивности не позволяют следующие основания:

* высокое налоговое бремя не только не решает, но и усугубляет проблему острой нехватки средств бюджета для финансирования на должном уровне большинства социальных расходов, перевооружения армии и флота и других неотложных общественных потребностей;

* планирование, утверждение и исполнение российского бюджета от доходов, а не от расходов, как этого требует развитая рыночная экономика, делает профицит бюджета искусственным, получаемым путем занижения объема предоставляемых общественных благ и социальных расходов;

* низкая собираемость налогов при высокой налоговой нагрузке свидетельствует об излишней фискальности налоговой системы;

* несмотря на достаточно жесткие штрафные налоговые санкции, не снижаются масштабы массовых уклонений налогоплательщиков от уплаты налогов, сокрытия доходов и объектов от налогообложения;

* действующая система налогового льготирования не дает должного регулирующего эффекта в виде существенного роста инвестиционной активности отечественных товаропроизводителей, заметного улучшения инвестиционного климата в отраслях обрабатывающей промышленности и превращения малого бизнеса в стабильную и надежную опору рыночной экономики, без чего невозможен долговременный общий экономический рост в стране;

* в структуре налоговой системы преобладают косвенные налоги, что искажает структуру ВВП и налоговой нагрузки на доходы населения в пользу скрытого налогообложения.

Заключение

На основе проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. Изучение истории налогообложения позволит проследить эволюцию налогов. Учитывая степень развитости налогообложения и характер влияния налогов на социально-экономические процессы в обществе, в истории развития налогообложения выделяется пять этапов. Каждому из них присущи свои признаки и особенности, обусловленные достигнутым уровнем развития государственности и товарно-денежных отношений.

2. Экономическая природа налогов заложена в их понимании как объективной финансовой категории. Государство - это первопричина налогов, а определенный и достаточный уровень развития товарно-денежных отношений - их необходимое условие и экономическая основа. Через налоги государство реализует свое финансовое право на получение доли валового и чистого продукта общества для обеспечения нормального функционирования всех его структур.

3. Поскольку налоги являются частной финансовой категорией, постольку ее функции должны вытекать из функции общей экономической категории финансов и конкретизировать ее. Поэтому функциональными формами проявления сущности (функциями) налогов, конкретизирующими общественное предназначение последних, являются: функция совокупного эквивалента стоимости государственных услуг; фискальная функция; регулирующая функция; контрольная функция. Все они тесно взаимосвязаны и направлены на выполнение налогами своего фискального предназначения.

4. Результат, степень практического использования всех функций налогов характеризует их роль в экономической системе страны. Роль налогов может быть позитивной и негативной, хотя в ее оценке присутствует субъективный фактор. В целом же роль налогов в современной России пока нельзя считать позитивной.

Список литературы

1. Барулин С.В. Теория и история налогообложения : учеб. пособие / С.В. Барулин. - М. : Экономистъ, 2006. - 319с.

2. Жидкова Е.Ю. Налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 480с.

3. Перов А.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - 5-е изд. перераб. и доп. - М. : 2005. - 720с.

4. Налоги и налогообложение. Методические указания по выполнению контрольной работы для самостоятельной работы студентов, обучающихся по специальностям 080105.65 «Финансы и кредит», 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - М. : ВЗФЭИ, 2011. - 20с.

Размещено на Allbest.ru