Сокращенное наименование общества: ООО «НИК».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, 350049, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Алтайская, 142.

Единственным учредителем Общества является гражданин Российской Федерации. Общество строит свою работу на основании законодательства Российской Федерации и Устава. Общество создано без ограничения срока деятельности.

Общество является самостоятельным юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может иметь гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет расчетный счет, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, а так же может иметь зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и др. средства индивидуализации.

Целью общества является извлечение прибыли. Основные виды деятельности:

- юридические услуги;

- консультационная, маркетинговая, посредническая деятельность;

- коммерческое посредничество и представительство;

- бухгалтерские услуги;

- консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и налогообложения;

- разработка наиболее целесообразной учетной и финансовой политики;

- проведение операций с недвижимостью;

- содействие в оформлении визовых и иных необходимых документов, связанных с въездом и выездом на территорию России и иных государств;

- оказание информационных, посреднических и иных услуг физическим и юридическим лицам;

- продажа строительных материалов;

- розничная торговля товарами народного потребления.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства по решению общего собрания Участников Общества.

Общество осуществляет все виды экономической деятельности в установленном законодательством РФ порядке.

Прибыль, остающаяся в распоряжении Общества после расчетов с государственным бюджетом, уплаты процентов по кредитам банков и отчислений в установленные фонды, передается участникам и расходуется ими по своему усмотрению.

Органами управления Общества являются Общее собрание участников общества, Директор.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не несет ответственность по обязательствам своего участника.

Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Организация относится к разряду малых предприятий. Среднесписочная численность работников на предприятии 20 человек, организационная структура управленческого аппарата представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 - Организационная структура управленческого аппарата ООО «НИК»

В данной части работы представлена общая характеристика финансового состояния рассматриваемого Общества. Основной целью анализа хозяйственной деятельности предприятия является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия.

Под финансовым состоянием подразумевается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Например, финансовое состояние предприятия является главным критерием для банков при решении вопроса о целесообразности выдачи ему кредита, под какие проценты и на какой срок. Все пользователи финансовой отчетности (менеджеры, акционеры, инвесторы, различные кредиторы, налоговые службы, органы статистики и др.) ставят перед собой задачу провести анализ состояния предприятия и на его основе сделать выводы о направлениях своей деятельности по отношению к предприятию.

Для осуществления своей уставной деятельности ООО «НИК» располагает определёнными ресурсами (табл. 2.1.).

Таблица 2.1 - Ресурсы ООО «НИК»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011г.
Среднегодовая численность работников, чел.	19	20	20	105,3
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	1382	1617	1606	116,2
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	800	823	1042	130,25
Годовой фонд оплаты труда, всего, тыс. руб.	648,57	690,5	720,82	111,14
Производственные затраты, руб.	41880,11	67010,7	115653,26	276,15

Из табл. 2.1 видно, что среднегодовая численность работников в 2012 г. составила 20 человек, что на 1 чел., или на 5,3% больше показателя 2011 г. Увеличение среднегодовой численности работников связано с расширением деятельности организации.

Среднегодовая стоимость оборотных средств возросла с 1382 тыс. руб. в 2011 г. до 1617 тыс. руб. в 2012 г., т. е. на 235 тыс. руб. или на 17%. Это в большей степени объясняется увеличением стоимостной оценки запасов и материалов в связи с происходящими инфляционными процессами. Однако в 2013 г. данный показатель сократился до 1606 тыс. руб., и соответственно по сравнению с 2011 г. на 16,2%.

Фонд оплаты труда за анализируемый период увеличился в 1.1 раза или на 11,14%. Его величина достигла в 2012 г. 720,82 тыс. руб. Это связано с одновременным увеличением количества работников в организации и ростом средней заработной платы.

Производственные затраты в 2013 г. по сравнению с 2011 г. возросли в 2,8 раза и составили 115653,26 руб.

Чтобы увидеть эффективность использования ресурсов в строительной деятельности ООО «НИК» проанализируем табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Эффективность использования ресурсов в ООО «НИК»

Показатель	2012 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011г.
Производительность труда одного работника, руб.	460,75	582,45	1401,85	в 3,04 раза
Фондовооруженность, руб.	100,23	82,98	83,52	83,3
Фондоотдача руб.	4,60	7,02	16,79	в 3,7 раза
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.	1,23	8,28	3,65	в 2,96 раза

Производительность труда одного работника в 2012г. по сравнению с 2011 г. увеличилась в 3,04 раза и в 2,41 раза по сравнению с 2012 г., и составила 1401,85 руб. Положительная динамика показателя эффективности использования трудовых ресурсов обусловлена опережающим темпом роста выручки от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг над темпом роста численности работников.

Фондовооружённость за анализируемый период сократилась на 16,71 руб. на одного работника, в отчётном году приходится 83,52 руб. стоимости основных фондов. Отрицательная динамика показателя обусловлена отстающими темпами роста величины основных фондов от темпа роста численности работников организации.

Эффективность использования основных фондов, ввиду значительного увеличения выручки от продажи продукции, возросла в отчётном году по сравнению с базисным в 3,7 раза и составила 16,79 руб. Ее динамика представлена диаграммой (рис. 2.2). Количество оборотов оборотных средств в течение года - 3,65. Динамика показателя за анализируемый период неравномерна. Причиной являются резкие изменения их стоимости. Так, в 2011 г. совершено 1,23 оборотов, в 2012 г. - 8,28, а в 2013 г. - 3,65.

Рисунок 2.2 - Эффективность использования ресурсов в ООО «НИК»

Рассмотрим финансовые результаты ООО «НИК» в табл. 2.3.

На основании данных таблицы 2.3 видно, что выручка от продажи в ООО «НИК» в 2013 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась в 35,36% и составила 356000,49 тыс. руб.

Выявленная динамика связана с увеличением объёмов продаж и одновременным ростом цен на реализуемую продукцию.

Себестоимость проданных товаров в 2013 г. составила 198 100,09 тыс. руб. и увеличилась на 4,26% по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г., который составил 190000,91 тыс. руб., это вызвано увеличением объёмов продаж и одновременным ростом затрат на реализуемую продукцию.

Таблица 2.3 - Финансовые результаты деятельности ООО «НИК»

Показатель	2011г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011г.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг), тыс. руб.	263000,75	298000,24	356000,49	135,36
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг), тыс. руб.	190000,91	191679,67	198100,09	104,26
Валовая прибыль, тыс.. руб.	72999,84	106320,57	157900,40	216,30
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	31119,73	39309,87	42247,14	135,76
Рентабельность продаж, %	11,8	13,2	11,9	х
Рентабельность всего капитала, %	5,2	10,8	2,8	х
Рентабельность реализуемой продукции, %	27,8	35,68	44,35	х

Растущая динамика валовой прибыли (темп прироста за анализируемый период составил 58,2 %) обусловлена превышением размера денежной выручки от продажи над размером себестоимости проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Прибыль от продажи в 2012 г. составила 42 247,14 тыс. руб., что на 11 127,41 тыс. руб., или 35,76 % больше показателя 2011 г.

Положительная тенденция обусловлена значительным увеличением размера выручки от продажи продукции. Рентабельность продаж, в связи с опережением темпом роста прибыли от продаж над темпом роста выручки от продаж возросла на 0,1 процентных пункта.

Эффективность использования имущества, находящегося в распоряжении организации в период с 2011 г. по 2013 г. изменяется скачкообразно. Так, если в 2012 г. на каждый вложенный в имущество рубль приходится 11 копеек чистой прибыли, что на 6 копеек, или 5,6 процентных пункта больше, чем в предыдущем году, то в 2013 г. рассматриваемый показатель составил, лишь 2,8 % прибыли (на 8 процентных пункта меньше уровня 2012 г.).

Рентабельность реализуемой продукции, ввиду выше описанных изменений полной себестоимости увеличилась на 16,5 процентных пункта.

Для оценки финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «НИК» рассмотрим систему коэффициентов, которые представлены в табл. 2.4.

Из табл. 2.4 видно, что коэффициент финансовой независимости в 2013 г. составил 0,145, что на 0,326 меньше значения базисного года, и на 0,455 рекомендуемого значения (?0,6).

Рассчитанный показатель свидетельствует о высокой зависимости организации от заёмных источников финансирования. Данное заключение подтверждает значение коэффициентов капитализации, (в 2013 г. на 1 руб. вложенных в активы собственных средств приходится 5 руб. 90 коп. заёмных источников организации) и финансирования (за счёт собственных средств в отчётном году финансируется лишь 17 % деятельности организации). Оба коэффициента демонстрируют неблагоприятную динамику.

Таблица 2.4 - Относительные показатели финансовой устойчивости платёжеспособности ООО «НИК»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонение (+,-) в 2013г. по сравнению с
				2011 г.	2012 г.
Коэффициенты: - финансовой независимости	0,471	0,689	0,145	-0,326	-0,544
- капитализации	1,124	0,451	5,905	4,781	5,454
-покрытия запасов собственными оборотными средствами	-	0,094	0,070	-	-0,024
- финансирования	0,890	2,219	0,169	-0,721	-2,050
- финансовой устойчивости	0,471	0,689	0,145	-0,326	-0,544
- абсолютной ликвидности	0,002	0,036	0,188	0,186	0,152
- быстрой ликвидности	0,815	0,422	0,993	0,178	0,571
- текущей ликвидности	0,95	1,05	1,00	0,05	-0,05
-восстановления платёжеспособности	х	х	0,488	х	0,488

Коэффициент покрытия запасов собственными оборотными средствами свидетельствует о том, что за счёт собственных источников финансируется лишь 7 % запасов. Динамика показателя отрицательна. Кроме того, вследствие отсутствия собственных источников в 2011 г. данный показатель не рассчитывается.

Значение коэффициента финансовой устойчивости совпадает с коэффициентом финансовой независимости по причине отсутствия обязательств долгосрочного характера.

Показатели платёжеспособности организации свидетельствуют о низком её уровне. Так, коэффициент абсолютной ликвидности в отчётном году равен 0,188, что ниже рекомендуемого значения 0,2. Показатель указывает на то, что за счёт имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений организация может погасить лишь 18 % текущих обязательств.

При условии мобилизации всех имеющихся в распоряжении предприятия оборотных средств, текущие обязательства будут полностью покрыты (коэффициент равен 1), однако в этом случае предприятие само будет вынуждено приостановить свою деятельность.

Коэффициент восстановления платёжеспособности составил 0,488, что меньше единицы, а значит, в ближайшее полугодие ситуация по аспекту платёжеспособности не изменится.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ситуация на предприятии не стабильная. Хотя ООО «НИК» работает и постоянно улучшает и увеличивает показатели своей деятельности. Но руководству необходимо задуматься о том, что в случае наступления кризиса или иной стрессовой для фирмы ситуации, организация не сможет работать эффективно, поскольку в настоящий момент работает на пределе своих ресурсов и просто окажется не конкурентоспособной.

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО «НИК»

ООО «НИК» в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов. НК РФ в ст. 346.16 предусматривает закрытый перечень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы. Основные признаваемые расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью рассматриваемой организации:

- расходы на приобретение и ремонт основных средств;

- арендные платежи за арендуемое имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества;

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;

- расходы на рекламу;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения, т.е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме, также признаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.

Рассчитаем показатели налогового бремени согласно различным методикам, представленным в первой главе.

1. Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. В основу расчетов положены данные из Книги учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, и данные аналитического учета ООО «НИК» за период 2011 - 2013 гг. Для начала, рассчитаем налоговое бремя организации на основании данных табл. 2.5.

Таблица 2.5 - Данные для расчета налогового бремени организации

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Выручка	263500	298000	356000
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	733,2	866	1592
Взнос в ФСС от несчастных случаев на производстве	1248	2158,4	2298,4
Взносы в ПФ на страховую часть	51885	55240	57665
Взносы в ПФ на накопительную часть	38914	41430	43249
НДФЛ	84314	89765	93706
Налог УСН	33168	34648	36050
Сумма налогов	210265	224107	234560

Также отметим, что при исчислении налоговой базы при УСН, убираются помимо прочего расходы на страхование от несчастных случаев на производстве. Поскольку исследуемый объект применяет упрощенную систему налогообложения, то наиболее приемлемый способ расчета налогового бремени довольно прост.

Н_Б(2010) = (210265/ 263500) Ч 100 % = 79,79 %;

Н_Б(2011) = (224107 / 298000) Ч 100% = 75,20 %;

Н_Б(2012) = (234560 / 356000) Ч 100% = 65,88 %.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Налоговое бремя предприятия уменьшилось за последние 3 года. Хотя общая сумма налоговых платежей и сумма выручки увеличилась. Это произошло за счет того, что увеличилась производительность труда персонала. А так же за счет того, что общий фонд оплаты труда так же увеличился незначительно. По данным предприятия ООО «НИК», при использовании данной методики, налоговое бремя сокращается с каждым годом, но трудно судить о влиянии уплачиваемых налогов на финансовое состояние предприятия.

Для того чтобы оценить влияние налогового бремени на финансовое состояние необходимо применить другие методики.

2. Рассчитаем налоговую нагрузку используя методику, которую предлагает М. Н. Крейнина, используя данные организации ООО «НИК».

Н (2011) = (263500 - 41880 - 23650) / (263500 - 41880) Ч 100% = 89,32%;

Н (2012) = (298000 - 67010 - 29875) / (298000 - 67010) Ч 100% = 87,06%;

Н (2013) = (356000 - 115653 - 32107) / (356000 - 115653) Ч 100% = 86,64%.

Построим диаграмму 2.4 для наглядного примера динамики налоговой нагрузки организации исходя из полученных данных.

Таким образом, рассчитав по формуле М. Н. Крейниной показатель налоговой нагрузки, можно заметить не слишком явное отличие показателей 2012 и 2011 г., по отношению к 2010 г.

Данный факт свидетельствует о том, что в 2010 г. налоговая нагрузка была чрезмерной для предприятия, что связанно с превышением расходов над доходами. И хотя по расчетам, проведенным по методу Департамента налоговой политики Минфина РФ рассчитанная налоговая нагрузка значительно ниже полученной по методу М.Н. Крейниной, но динамика снижения видна. Это позволяет говорить о методе и его практическом применении, даже при таких отклонениях.



Рисунок 2.4 - Изменение налоговой нагрузки на ООО «НИК» по методу М. Н. Крейниной

3. Подход Е. А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки.

Эта методика нужна нам для дальнейшего сравнительного анализа в качестве элемента исследования. Поэтому используя формулу, произведем необходимые вычисления.

Н (2011) = 210265 / (263500 - 41880) Ч 100% = 94,87 %;

Н (2012) = 224107 / (298000 - 67010) Ч 100% = 91,02 %;

Н (2013) = 234560 / (356000 - 115653) Ч100% = 97,59 %.

Произведенные расчеты налоговой нагрузки по методу Е. А. Кировой не дают совпадения с методикой М. Н. Крейниной, темпы снижения также заметны в 2012г., а в 2013 г. налоговое бремя опять возрастает.

4. Вычислим по формуле М. И. Литвина налоговую нагрузку на предприятие ООО «ААА» и построим на основе вычислений диаграмму (рис.2.5). В данном случае результаты совпадут с показателями, рассчитанными по формуле Департамента налоговой политики.

Н (2011) = (210265 / 263500)1Ч 00 % = 79,79 % ;

Н (2012) = (224107 / 298000) Ч 100% = 75,20 %;

Н (2013) = (234560 / 356000) Ч 100% = 65,88 %.

Рисунок 2.5 - Изменение налоговой нагрузки по методу М. И. Литвина

Применив метод М.И. Литвина, мы также получили совпадение показателей налоговой нагрузки с другими показателями налоговой нагрузки, полученным методом Департамента налоговой политики.

Используя методику М.И. Литвина, мы получили общий показатель налоговой нагрузки организации за 2011, 2012 и 2013 гг.

5. Далее рассчитаем налоговое бремя по методике Вылковой Е. С. и Романовского М. В., которые предлагают два вида расчета налогового бремени.

5.1. Налоговое бремя за счет добавленной стоимости.

Во-первых, необходимо рассчитать ДС.

ДС (2011) = 41880 + 160000 + 648570 + 31119 = 881569 руб.;

ДС (2012) = 67010 + 164600 + 690500 + 39309 = 961419 руб.;

ДС (2013) = 115653 + 208400 + 720820 + 42247 = 1087120 руб.

Далее рассчитаем значение следующих коэффициентов:

1. Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке от продаж.

К₀ (2011) = 881569 / 263500 = 3,34;

К₀ (2012) = 961419 / 298000 = 3,22;

К₀ (2013) = 1087120 / 356000 = 3,05.

2. Коэффициент, показывающий удельный вес отчислений на оплату труда в добавленной стоимости.

К_зп (2011) = 648570 / 881569 = 0,73;

К_зп (2012) = 690500 / 961419 = 0,72;

К_зп (2013) = 720820 / 1087120 = 0,66.

3. Коэффициент, показывающий долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости.

К_ам (2011) = 160000 / 881569 = 0,18;

К_ам(2012) = 164600 / 961419 = 0,17;

К_ам(20132) = 208400 / 1087120 = 0,19.

Перечисленные коэффициенты необходимы для расчета мультипликативного налогового бремени.

Данная формула является довольно объемной, следовательно, напишем результат конечного расчета.

НБ_ДС (2011) = 4,25;

НБ_ДС (2012) = 4,1;

НБ_ДС (2013) = 3,9.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что совокупная налоговая нагрузка, рассчитанная по данному методу, в конечном итоге совпадает в тенденции к сокращению, это произошло за счет того, что у организации увеличились расходы, а, следовательно, и сократилась налоговая база.

5.2. Рассчитаем налоговое бремя относительно выручки - брутто.

НБ_ВБ (2011) = 4,25 Ч 3,34 = 14,19;

НБ_ВБ (2012) = 4,1 Ч 3,22 = 13,20;

НБ_ВБ (2013) = 3,9 Ч 3,05 = 11,89.

Для сравнитеольного анализа показателей методик расчета налоговой нагрузки на организацию построим сводную табл. 2.6.

Таблица 2.6 - Сводная таблица методов налоговой нагрузки

Показатель налоговой нагрузки	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Н 1	79,79	75,20	65,88
Н 2	89,32	87,06	86,64
Н 3	94,87	91,02	97,59
Н гос	79,79	75,20	65,88
Н 5	4,25	4,1	3,9
Н 6	14,19	13,20	11,89

По данным таблицы видно совпадение данных расчета налоговой нагрузки по методу М.И. Литвина с интервалом показателя налоговой нагрузки, представленной Департаментом налоговой политики Минфина РФ. Метод М.И. Литвина совпадает с методом расчета налоговой нагрузки применяемым государством.

Это позволяет говорить, что данная организация находится ниже минимального предела налоговой нагрузки рассчитанной государством. Но это не означает, что другие методы не могут применяться.

2.3 Оценка влияния налоговых платежей и учетной политики на финансовые результаты работы предприятия

Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющим налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Учетная политика - это определенные принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Не секрет, что все большее количество организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса, тем более что этому способствует и реформа в налоговой политике, проводимая государством. Для того, чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов, следует не уводить денежные поступления из под налогообложения, формируя тем самым черную кассу, а разобраться в системе налогообложения, и, с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При начислении налогов существенное значение имеет учетная политика ООО «НИК», представим ее в виде табл. 2.7.

Таблица 2.7 - Учетная политика ООО «НИК» для целей налогообложения

Элементы учетной политики	Метод (способ)
Применяемый организацией метод оценки сырья и материалов, избранный ею в целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг)	Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов	Линейный способ
Порядок включения в состав прочих расходов по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) расходов на освоение природных ресурсов	Включать равномерно в течение 12 месяцев
Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения которых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров	По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг при реализации или ином выбытии ценных бумаг	По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
Метод начисления отпускных	Формирование без резервов

Для оценки влияния учетной политики на налоговое бремя необходимо оценить её влияние на сами налоги. Для этого необходимо проанализировать методы списания материалов и методы начисления амортизации, а так же показатели оплаты труда. Произведем расчет влияния выбора и способа оценки материальных ресурсов и определения фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве на налоги. ООО «НИК» для отражения операции использует метод ФИФО. Необходимо определить величину налогового бремени за счет изменения значения себестоимости.

Для сравнения используем два метода списания материальных затрат метод ФИФО и метод ЛИФО.

Рассчитаем показатель, будем учитывать метод ЛИФО.

С/с₁ = МЗ₁ + А₀ + ОТ₀ + ПФР₀ + ПР₀ , (2.1)

где МЗ₁ - материальные затраты;

А₀ - амортизационные отчисления;

ОТ₀ - фонд оплаты труда;

ПФР₀ - выплаты в фонд ОПС;

ПР₀ - прибыль от продажи.

С/с₁ (2012)= 9120 + 208400 + 720820 + 100914 + 42247 = 1081501 руб.;

Далее рассчитаем значение данного показателя с учетом того, что материальные затраты списываются методом ФИФО.

С/с₀ (2012)= 6240 + 208400 + 720820 + 100914 + 42247 = 1078621 руб.;

Рассчитаем показатель налогового бремени.

НБ = НН/С/с, (2.2)

где НН - сумма налоговых платежей;

С/с - себестоимость продукции.

НБ₁ = 234560 / 1081501 = 0,2169;

НБ₀ = 234560 / 1078621 = 0,2175;

? НБ = 0,2169 - 0,2175 = - 0,0006.

Таким образом можно сделать вывод о том, что метод списания материальных затрат, выбранный ООО «ААА» не оптимальный, поскольку рассчитанное с его учетом налоговое бремя больше значения данного показателя рассчитанного с учетом метода ЛИФО.

Рассчитаем изменение налогового бремени по следующей формуле.

? НБ (МЗ) = (НН / В - С/с₁) - (НН / В - С/с₀), (2.3)

? НБ = (234560 / 356000 - 1081501 ) - (234560 / 356000 - 1078621) = 0,0005.

В подобной ситуации метод ФИФО неоправданно занижает себестоимость услуг ООО «НИК». При сложившейся динамике цен он наименее выгодный и показывает максимальную сумму чистой прибыли.

Метод по себестоимости списания каждой единицы, если возможно применить, является наиболее оптимальным, и его можно довести до уровня метода ЛИФО в случае необходимости.

В условиях волнообразного изменения цен данный метод может быть лучшим по сравнению с другими методами, но необходимо обеспечить соответствующий учет. Кроме того, возникают определенные трудности при применении этого метода, особенно тогда, когда применяются материалы, неспособные заменить друг друга полностью.

Определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, вариантов переоценки основных средств, оказывает влияние на величину чистой прибыли. Произведем расчеты для иллюстрации налоговых последствий выбора в учетной политике ООО «НИК» метода начисления амортизационных отчислений.

Рассчитаем показатель, при этом будем учитывать нелинейный метод начисления амортизации. Особое значение здесь имеет год использования основного средства, в данном случае это последний 5-й год. При нелинейном способе амортизация начисляется в два этапа, и большая часть стоимости ОС списывается в первый период.

С/с₁ (2012) = 9120 + 72940 + 720820 + 100914 + 42247 = 946041 руб.;

С/с₀ (2012) = 9120 + 208400 + 720820 + 100914 + 42247 = 1081501 руб.

Далее рассчитаем отклонение налогового бремени с учетом метода начисления амортизации.

? НБ(А) = (234560 / 356000 - 946041 ) - (234560 / 356000 - 1081501 ) = 0,0743.

Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений уменьшает налоговое бремя предприятия за счет увеличения базы сравнения, а именно бухгалтерской прибыли. Кроме того, расчеты показывают, что экономия возрастает. Помимо метода амортизации и метода списания затрат, большое значение имеет оплата труда.

Необходимо так же рассчитать влияние оплаты труда на показатели прибыли и налогового бремени ООО «НИК».

ООО «НИК» производит все выплаты связанные с оплатой труда без формирования резерва.

Необходимо проанализировать, как изменится налоговое бремя, если организация будет начислять резерв.

Для этого рассчитаем показатель С\с с формированием резерва.

С/с₁ (2013) = 9120 + 72940 + 764202 + 106986 + 42247 = 995495 руб.

А так же рассчитаем данный показатель без формирования резерва.

С/с₀ (2014) = 9120 + 72940 + 720820 + 100914 + 42247 = 946041 руб.

? НБ(ОТ) = (234560 + (106986 - 100914)/ 356000 - 995495) - (234560 /

/ 356000 - 946041 ) = - 0,0212.

Исходя из полученных данных, необходимо отметить, что для ООО «НИК» создание резерва по оплате труда не целесообразно, и лишь увеличивает налоговое бремя. В заключении необходимо отметить, что грамотно составленная учетная политика позволяет предприятию заниматься текущим налоговым планированием и влияет на финансовые результаты его деятельности.

Известно, что налоговые платежи в негативном плане влияют на конкурентоспособность продукции (себестоимость продукции и отпускную цену). Налоговые платежи увеличивают себестоимость продукции. В первую очередь это относится к налоговым платежам, которые включаются в себестоимость продукции: единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог и др. Из всех этих налогов наибольшее влияние на издержки производства оказывает единый социальный налог. Это связано с тем, что доля заработной платы в себестоимости продукции достаточно высокая и имеет тенденцию к дальнейшему росту, а, следовательно, возрастает и налоговая база по единому социальному налогу. Увеличение величины единого социального налога ведет к уменьшению налога на прибыль организации. И наоборот, снижение затрат на оплату труда приводит к уменьшению страховых взносов и росту налога на прибыль организации.

Налоговые платежи влияют на структуру себестоимости продукции. Показатель налоговой нагрузки на себестоимость продукции можно определить по формуле

, (2.4)

где НН_С - показатель налоговой нагрузки на себестоимость продукции;

НП_С - сумма налоговых платежей, включаемая в себестоимость продукции;

С - полная себестоимость продукции.

Чем больше величина налоговой нагрузки, тем больше влияние налоговых платежей на себестоимость продукции.

Показатель налоговой нагрузки на себестоимость продукции зависит не только от изменения системы налогообложения, но и от объема производства и реализации продукции, а также от эффективности использования всех факторов производства, в первую очередь рабочей силы.

Рассчитаем значение данного показателя для ООО «НИК»:

НН_С (2011) = 263000 / 190000 = 1,38;

НН_С (2012) = 298000 / 191679 = 1,55;

НН_С (2013) = 356000 / 198100 = 1,79.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что чем выше выручка от реализации работ (услуг), тем выше налоговая нагрузка на ООО «НИК». Налоговые платежи самым существенным образом влияют на оптовую цену в сторону ее увеличения, а также на ее структуру. Долю налоговых платежей в оптовой цене можно определить по формуле:

, (2.5)

где d - доля налоговых платежей в оптовой цене продукции, %;

Н_С - сумма налоговых платежей в себестоимости единицы продукции;

Н_ФР - налоги, относимые на финансовые результаты организации;

Н_ПР - налоги, уплачиваемые из прибыли организации.

Для ООО «НИК» доля налоговых платежей в оптовой цене следующая:

d (2011) = (101354 / 190000) Ч 100 % = 53,3 %;

d (2012) = (104102 / 191679) Ч 100 % = 54,3 %;

d (2013) = (110011 / 198100) Ч 100 % = 55,5 %.

Чем больше эта доля, тем выше налоговая нагрузка на предприятие.

Таким образом, соответственно данной методике можно сделать вывод, что доля налоговых платежей в цене продукции постоянно увеличивалась на протяжении 3-х лет, а, следовательно, и общая сумма налоговой нагрузки.

Основной конечный финансовый результат работы любой коммерческой организации - чистая прибыль, которая в совокупности с амортизационными отчислениями представляет собой чистый финансовый денежный доход, являющийся в свою очередь предпосылкой, как для простого воспроизводства основных производственных фондов, так и для возрастания стоимости организации, увеличения ее потенциала.

В общем плане величину недополученной прибыли (?П) вследствие уплаты налоговых платежей на предприятии можно определить из выражения

?П = П - П_Ч , (2.6)

где П - сумма прибыли предприятия, которая могла бы остаться в его распоряжении, если бы оно не облагалось никакими налогами и сборами;

П_Ч - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и сборов.

Рассчитаем величину недополученной прибыли для исследуемой организации:

?П (2010) = 72999 - 23650 = 49349 руб.;

?П (2011) = 106320 - 29875 = 76445 руб.;

?П (2012) = 157900 - 32107 = 125793 руб.

Чем больше налоговая нагрузка на организацию, тем больше величина недополученной прибыли.

От величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, зависят ее финансовая устойчивость, а также рентабельность продукции и производства.

Далее рассчитаем показатель рентабельности, тем самым определим влияние недополученной прибыли на показатели рентабельности.

?R = ?П / В, (2.7)

?R (2011) = - 49349 / 263500 = - 0,18;

?R (2012) = - 76445 / 298000 = - 0,25;

?R (2013) = - 125793 / 356000 = - 0,35.

Данный показатель, снижается, это происходит за счет того, что недополученная прибыль имеет значительную долю в показателе рентабельности.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчет различных показателей на влияние финансовых результатов деятельности ООО «НИК» показал одинаковые данные. Но вывод один, что данные имеют тенденцию к увеличению, то есть, увеличивая прибыль, увеличивается и налоговая нагрузка предприятия.

3. Оптимизация налоговой нагрузки организации ООО «НИК»

3.1 Выбор системы налогообложения, минимизирующей налоговое бремя

Выбор системы налогообложения, минимизирующей налоговое бремя ООО «НИК», следует проводить с учетом предложенных альтернативных вариантов реализации налоговых систем.

Для первого варианта реализации бизнес - концепции, основанного на развитии бизнеса, необходимо составить несколько возможных вариантов налогового плана (плана предстоящих налоговых платежей) на 2013 г. и провести сравнительный анализ полученных результатов.

Первый вариант. Организация будет применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации.

Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, отражен в табл. 3.1. Предположим, что выручка предприятия будет соответствовать уровню 2013 г.

Таблица 3.1 - Налоговый план ООО «НИК» на 2014 г. без применения вариантов оптимизации (традиционный)

№ п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1	Выручка без НДС	356000
2	Себестоимость	198100
3	Страховые взносы	108714
4	Валовая прибыль	157900
5	Налог на прибыль (20 %)	10139
6	НДС (18%)	64080
7	Налог на имущество (2,2%)	3000
8	Всего налоговых платежей	346131
9	Чистая прибыль	9869

Второй вариант предполагает применение организацией ООО «НИК» элемента налоговой оптимизации за счет использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ ООО «НИК» может претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в 2014 г.

Исходя из этого, данной льготой можно воспользоваться, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг ООО «НИК» без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей.

Выручка хозяйствующего субъекта от реализации предоставленных услуг за весь 2013 г. не превысила 560 тыс. руб.

Прогнозируемая выручка на 2014 г. составляет 356 тыс. руб., то есть организация не потеряет в 2014 г. права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Налоговый план, соответствующий данному варианту налогообложения, представлен в табл. 3.2.

ООО «НИК» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения. При этом налогоплательщик может выбрать один из двух возможных объектов налогообложения: «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Таблица 3.2 - Скорректированный налоговый план на 2014 г. ООО «НИК» с учетом освобождения от уплаты НДС

№ п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1	Выручка без НДС	356000
2	Себестоимость	198100
3	Страховые взносы	108714
4	Страховые взносы от НС и ПЗ.	2298
5	Валовая прибыль	157900
6	Налог на прибыль (20%)	10139
7	Налог на имущество (2,2%)	3000
8	Всего налоговых платежей	124151
9	Чистая прибыль	33749

Налоговый план, соответствующий налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» с использованием объекта налогообложения «доходы», представлен в табл. 3.3.

Таблица 3.3 - Налоговый план ООО «НИК» на 2014 г. с учетом применения упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)

№ п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1	Доходы	356000
2	Расходы	115653
3	Страховые взносы от НС и ПЗ.	2298
4	Единый налог в связи с применение УСН	12000
5	Страховые взносы	100914
6	Всего налоговых платежей	115212
7	Прибыль	125135

Налоговый план, соответствующий налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» с использованием объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4 - Налоговый план ООО «НИК» на 2014 год с учетом применения упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы - расходы)

№ п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1	Доходы	356000
2	Расходы	115653
3	Страховые взносы от НС и ПЗ.	2298
4	Единый налог в связи с применение УСН	36050
5	Страховые взносы	100914
6	Всего налоговых платежей	139262
7	Прибыль	101085

Разработав налоговые планы для общего порядка налогообложения с использованием элементов налоговой оптимизации и налоговых планов для специального налогового режима «Упрощенная система налогообложения», необходимо провести сравнительный анализ. Кроме того, при проведении сравнительного анализа необходимо обратить особое внимание на такие показатели, как чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль.

Чистая прибыль и налоговая нагрузка на чистую прибыль - это те экономические показатели, которые интересуют любого хозяйствующего субъекта. Чистая прибыль - это конечный финансовый результат, характеризующий эффективность финансово-хозяйственной деятельности. Данный показатель определяется даже теми хозяйствующими субъектами, которые применяют специальный налоговый режим «Упрощенная система налогообложения» и в соответствии с действующим законодательством могут не вести бухгалтерский учет. Определение налоговой нагрузки на чистую прибыль необходимо, так как данный показатель общей налоговой нагрузки на бизнес отражает величину доли налоговой составляющей по отношению к чистой прибыли. Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения ООО «НИК» в 2014 г. приведена в табл. 3.5.

Таблица 3.5 - Сравнительная характеристика вариантов налогообложения ООО «НИК» на 2014 г.

Показатели (руб.)	Варианты налогообложения
	1*	2*	3*	4*
НДС (18%)	64080	-	-	-
Налог на прибыль (20 %)	10139	10139	-	-
Налог на имущество (3,5%)	3000	3000	-	-
Страховые взносы	109014	109014	109014	109014
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,3%)	900	900	900	900
Взносы на ОПС	100914	100914	100914	100914
Единый налог УСН	-	-	12000	36050
Всего налоговых платежей	316131	124151	115212	139262
Чистая прибыль	9869	33749	125135	101085
Налоговая нагрузка на чистую прибыль (%)	53,84 %	16,05 %	5,6%	18,16%
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость	4,25	4,11	3,2	3,9

Варианты налогообложения:

1. Традиционный.

2. Освобождение от НДС.

3. Упрощенная система налогообложения (объект налогообложения: доходы).

4. Упрощенная система налогообложения (объект налогообложения: доходы - расходы).

Как видно из сравнительной таблицы 3.5, использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы) дает ООО «НИК» наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (12,9 тыс. руб.).

Налоговая нагрузка на чистую прибыль (5,6%) минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (227 447 руб.).

Поскольку ООО «НИК» планирует работать преимущественно с физическими лицами, то, по нашему мнению, при данном варианте реализации бизнес-концепции наиболее выгодный вариант налогообложения - применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы).

3.2 Дополнительное снижение налоговой нагрузки с помощью применения методов налоговой оптимизации

Помимо расчета возможных вариантов применения различных систем налогообложения, существуют так же специальные методы налоговой оптимизации. Для ООО «НИК», которое относится к разряду малых предприятий наиболее подходящие следующие методы налоговой оптимизации.

Метод замены отношений.

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства.

Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.

На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Любой гражданско-правовой договор содержит существенные условия, которые позволяют отграничить данный вид договора от другого. Кроме того, для каждого договора характерным является его особый порядок исполнения. В связи с этим, необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). В противном случае налоговые органы в силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ в судебном порядке могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Одной из хозяйственных операций ООО «НИК» является приобретение основных средств.

В целях снижения налогового бремени можно заменить договор купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга. Налоговая оптимизация в данном случае достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя, то есть на балансе ООО «НИК». В результате ООО «НИК» имеет право:

- применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации;

- включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения, лизинговые платежи.

Таким образом, в данной сделке ООО «НИК» имеет право, и начислять амортизацию, и включать в расходы платежи за аренду лизингового имущества.

При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

Метод разделения отношений.

Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.

Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

В 2013 г. администрация планирует провести реконструкцию здания ООО «НИК». Представляется возможным разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

Согласно ст. 257 Налогового кодекса РФ затраты ООО «НИК» по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде в котором были осуществлены.

Отметим, что термины «реконструкция» и «капитальный ремонт» часто в практике воспринимаются как синонимы, хотя имеют существенное различие. Коротко сформулировать различия ремонта и реконструкции можно следующим образом: ремонт - это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция - существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств. Квалификация выполненных работ осуществляется на основании смет, калькуляций, документально подтверждающих и обосновывающих характер выполняемых работ.

Как правило, при проведении реконструкции производственных помещений среднего и малого бизнеса (офисов, магазинов и т.д.) помещение приобретает абсолютно иные характеристики.

В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, невозможна, так как доказать налоговым органам «текущий ремонтный» характер произведенных работ будет очень сложно.

А вот разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость.

В данном случае руководству ООО «НИК» необходимо заключить со строительной организацией два самостоятельных договора подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт.

Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными. Например, на комнаты, переоборудуемые в торговый зал, заключается договор подряда на реконструкцию. На комнаты, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт.

Необходимо отметить, что при проведении данной операции существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками.

Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, что все сметные документы и договоры подряда на ремонт не должны содержать ссылок типа «модернизация, реконструкция, переоборудование и т.п.», все работы должны именоваться «ремонт», должны использоваться соответствующие «ремонтные» термины.

Если ООО «НИК» примет решение о приобретении имущества, то возможно разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг.

При приобретении имущества, возможно, разделить суммы платежа на платежи по двум основаниям, допустим, 80% стоимости оплачивается по договору купли-продажи, а 20% - по договору на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия.

В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость, НДС уплаченный исполнителю услуг принимается к вычету.

Эффект от подобной операции может быть достигнут следующий:

- в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет;

Для ООО «НИК» данный метод оптимизации представляет особый интерес, поскольку основным видом деятельности данной организации является консультационные услуги.

В тоже время следует понимать, что существует опасность признания данной сделки мнимой. Однако в том случае, если продавец и исполнитель услуг будут разными юридическими лицами, или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций будет затруднительно. В любом случае данная операция требует тщательной проработки и корректного оформления.

Одним из постоянных контрагентов ООО «НИК» является физическое лицо - индивидуальный предприниматель, с которым заключается договор подряда. Представляется целесообразным заменить его на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для исчисления взносов на ОПС является вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов ООО «НИК» (ремонт техники, строительные работы и т.д.) целесообразно заключать два договора - договор купли - продажи материалов и договор подряда на выполнение работ из материалов заказчика. В этом случае базой для исчисления взносов в ПФ РФ будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда (фактически только оплата труда исполнителя).

Метод отсрочки налогового платежа.

Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства. Отсрочка уплаты налога в бюджет может возникнуть в случаях взаимной задолженности (по разным договорам) - до погашения этой задолженности (в том числе и путем зачета взаимных требований).