Контроль хозяйственных операций по учету кредитов и займов

согласно проведенному анализу финансово-экономического состояния ОАО «Глубокский МКК» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, на основании Устава. Финансовое состояние можно охарактеризовать как устойчивое, уровень риска - средний.

4. КОНТРОЛЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ГЛУБОКСКИЙ МКК»

4.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

Всякое общество не может жить без контроля, оно должно развиваться по различным законам, а это означает, что необходим контроль за выполнением этих законов. Контроль означает проверку исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности.

Контроль - это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

Контроль на предприятии включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактических показателей деятельности фирмы от нормативных или плановых и, что более важно, - подготовку рекомендаций для принятия решения.

Процесс контроля состоит из установки стандартов, изменения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.[34, c.154]

Руководители начинают осуществлять функцию контроля с того самого момента, когда они сформулировали цели и задачи и создали организацию. Контроль очень важен, для того чтобы организация функционировала успешно.

Функция контроля - это такая характеристика управления, которая позволяет выявить проблемы и скорректировать соответственно деятельность организации до того, как эти проблемы перерастут в кризис.

Предметом финансово-хозяйственного контроля являются хозяйственные процессы и финансовые операции субъектов хозяйствования и их структурных подразделений различных форм собственности и видов деятельности, рассматриваемые с целью определения соблюдения законности, обеспечения достоверности, целесообразности и экономической эффективности, сохранности их активов, изыскания резервов повышения конечных результатов хозяйствования. Как правило, в процессе контроля внимание уделяется преимущественно отрицательным отклонениям тех или иных частей управляемого объекта от заданных параметров. В общей системе управления контролируются состояние и использование финансовых и материальных ресурсов, технологические процессы производства продукции и ее реализация.

Основная цель контроля состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей. Контроль дает информацию о процессах происходящих в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Одна из важнейших причин необходимости осуществления контроля состоит в том, что любая организация, безусловно, обязана обладать способностью вовремя фиксировать свои ошибки и исправлять их до того, как они повредят достижению целей организации.

Контроль помогает скорректировать деятельность предприятия или отдельных его производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и достижению результативности деятельности предприятия. Он способствует укреплению законности, правопорядка, государственной, договорной и исполнительской дисциплины. Хорошо организованный контроль формирует у работников всех звеньев управления высокий профессионализм, компетентность, деловитость и оперативность, что является немаловажным фактором успешного решения политических и экономических задач в условиях рыночной экономики.[33, c.371]

Контроль выявляет слабые стороны предпринимательской деятельности, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций. Характерной особенностью контроля как функции управления является его продолжительность. Он осуществляется в течение всего времени, на всех стадиях практической реализации управленческого решения. Его основное содержание состоит в предупреждении незаконных и неэкономических с точки зрения интересов общества хозяйственных и финансовых операций на начальной стадии принятия управленческого решения, в выявлении нарушений нормального хода хозяйственной деятельности и установлении их причин, в обобщении передового опыта хозяйственной деятельности.

Один из важных аспектов контроля состоит в том, чтобы определить, какие именно направления деятельности организации наиболее эффективны. Определяя успехи и неудачи организации и их причины, мы получаем возможность достаточно быстро адаптировать организацию к динамичным требованиям внешней среды.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности осуществляется путем:

изучения действующей у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

проверки документов в целях установления законности проведены хозяйственных и финансовых операций;

проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

сопоставления данных первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и другими);

сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

проведения встречных проверок сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, в целях сопоставления их с копиями;

сличения в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, с платежными документами, хранящимися в банке;

проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны, состояния пропускной системы;

проверки состояния внутрихозяйственного контроля;

других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой проверки (ревизии).[34, c.98]

Контроль в системе управления выполняет несколько самостоятельных функций:

- информационная, которая заключается в получении информации, являющейся основанием для принятия управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта;

- профилактическая функция, которая заключается в устранении недостатков и злоупотреблений, а также недопущении их в дальнейшей работе;

- мобилизующая функция, которая заключается в том, что контроль обязывает всех субъектов хозяйствования и лиц ответственно выполнять свои функции;

- воспитательная функция, которая заключается в том, что, наличие контроля воспитывает потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей.

Задачами контроля являются:

- обеспечение сохранности собственности;

- обеспечение целевого, экономичного и рационального использования всех средств;

- выявление и использование резервов и повышение эффективности общественного производства;

- вовлечение широких масс в управление предприятием.

От эффективности контроля во многом зависит эффективность функционирования не только отдельных субъектов хозяйствования, но и экономики в целом. Этим определяется его роль и место в экономической системе государства.

В зависимости от властных полномочий субъектов контроля различают государственный, общественный и аудиторский контроль.

1. Государственный контроль осуществляют только государственные органы и иные организации, уполномоченные на осуществление контроля (надзора) и включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов.

По целевой направленности государственный контроль, в свою очередь, подразделяется на общегосударственный, отраслевой, специальный.

Общегосударственный контроль осуществляется в масштабах всей экономики органами государственной власти и управления.

Отраслевой контроль организуется по отраслевому признаку и способствует эффективному развитию отдельных отраслей экономики.

Специальный контроль возложен на специализированные органы, которые осуществляют проверку в пределах своей компетенции.

2. Общественный контроль в форме проведения проверок вправе осуществлять профессиональные союзы, их организационные структуры, объединения таких союзов и их организационные структуры.

3. Аудиторский контроль ? это независимый контроль, который осуществляется специалистами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, и представляет интересы всех пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В зависимости от охватываемой контролем сферы выделяют следующие виды контроля:

1. Административный, который осуществляют комиссии административных органов Республики Беларусь. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами.

2. Производственно-технический контроль осуществляется в производственной сфере и является способом оперативного регулирования процесса производства. Его осуществляют специализированные службы организаций, например, отделы технического контроля, диспетчерские службы, службы контроля качества и др.

3. Финансово-хозяйственный контроль представляет собой систему надзора за финансовыми операциями и хозяйственными процессами, совершаемыми субъектами хозяйствования с целью объективной оценки экономической эффективности их деятельности, установления ее законности, достоверности и целесообразности. [33, c.164]

В зависимости от субъектов контроля финансово-хозяйственный контроль, в свою очередь, подразделяется на внутрихозяйственный; ведомственный и вневедомственный.

Внутрихозяйственный контроль деятельности коммерческой организации осуществляется специалистами данной организации. Его задачей является контроль за предпринимательской деятельностью в производственных единицах (филиалах, дочерних предприятиях и др.). Он защищает интересы организации и направлен на повышение эффективности ее функционирования.

Ведомственный контроль организуется контрольно-ревизионными службами министерств, ведомств и других вышестоящих органов. Он представляет интересы ведомства.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций специалистами контролирующих (надзорных) органов, независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности проверяемых субъектов. Он осуществляется органами общей и специальной компетенции в соответствии с их функциями и в пределах их компетенции.

По времени осуществления контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий.

1. Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хозяйственных операций путем оценки их допустимости по данным соответствующих распорядительных документов. Его целью является предупреждение нарушений законности, нецелесообразного, неэффективного использования имущества и принятия необоснованных решений путем проверки проектно-сметной документации, договоров, смет, документов, отражающих поступление и движение товарно-материальных ценностей и денежных средств.

2. Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Он представляет собой наблюдение за хозяйственными процессами и операциями по данным оперативно-технической, технологической и бухгалтерской документации. Он организуется, как правило, самой организацией. Его цель -- оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и освоение внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства.

3. Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного вида контроля -- установить правильность, законность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных действий, различают документальный и фактический контроль.

1. Документальный контроль базируется на использовании документальных носителей экономической информации о совершенных хозяйственных операциях. Целью его является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности этих операций.

2. Фактический контроль основывается на установлении количественного и качественного состояния проверяемого объекта и осуществляется с помощью специальных приемов, например, обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания и др. Его целью является обеспечение безусловной достоверности контрольных данных об имуществе организации, выполненных объемах работ, оказанных услуг и т.д.

Рассмотренные выше признаки для классификации и соответствующие им виды контроля можно представить в виде схемы.

Форма контроля - способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

Различают такие формы финансово-хозяйственного контроля, как проверка и аудит.

Проверка - совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемой ими деятельности, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Аудит ? это независимая проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и других документов аудируемых лиц с целью выражения мнения о достоверности отчетности и соответствия совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Таким образом, формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии. Аудит и ревизия способствует повышению эффективности производственной и финансово - коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

4.2 Цели, задачи контроля хозяйственных операций по учету кредитов и займов, источники информации по проведению проверки

Целью проверки операций по кредитам и займам является установление законности и обоснованности получения, использования и возврата кредитных ресурсов, правильности и своевременности отражения их и процентов по ним в бухгалтерском учете и формирование достоверной информации в отчетности.

Для достижения поставленных целей проверяющему необходимо решить следующие задачи:

- оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций по кредитам и займам;

- проверка структуры заемного капитала, состава кредитов и займов;

- проверка правильности отражения процентов по полученным кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета;

- анализ условий кредитования (процентные ставки);

- проверка целевого характера использования полученных кредитов и займов;

- проверка своевременности расчетов по кредитам и займам, процентам по ним и другим расходам, связанным с обслуживанием кредитов и займов (залог, обеспечение, гарантийные обязательства и др.).[38, c.134]

Основными источниками информации при проведении проверки являются:

1. Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. Статистическая отчетность: отчет об отдельных финансовых показателях (форма № 4-ф); отчет о задолженности (форма № 6-ф) (Приложение АЯ).

3. Регистры бухгалтерского учета: главная книга, журналы-ордера, ведомости и другие регистры аналитического учета.

4. Документы: кредитные договоры и договоры займа, бизнес-планы, расчеты, накладные, декларации (таможенные и статистические), выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, для бюджетных средств: договоры, технико-экономическое обоснование, утвержденная проектно-сметная документация, лимиты бюджетных обязательств, акты приема-передачи имущества и др.

Подбирая информационную базу, необходимо установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то проверяющему необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их учетом и использованием.

Проверка операций по кредитам и займам осуществляется по данным счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проведению проверки предшествует подготовительная работа в контролирующей организации, которая заключается в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и отраслевых указаний, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта, его бухгалтерской и статистической отчетности, материалов предыдущих проверок, поступивших жалоб и другой текущей информации, характеризующей финансовое состояние контролируемой организации. Подготовительная работа проводится в два этапа - в контролирующей организации, где составляется программа ревизии, и в ревизуемой - где составляется рабочий план ревизионной группы. Для руководителя ревизионной группы первый этап начинается после ознакомления его с содержанием приказа (предписания) о проведении проверки. Для остальных специалистов отраслевых и функциональных отделов и управлений в контролирующем органе он начинается после сообщения о поручении им проведения проверки в конкретной организации. О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Уведомление должно содержать:

Ш наименование контролирующего органа, который будет проводить проверку;

Ш наименование проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения - адрес его места нахождения);

Ш дату начала проверки;

Ш проверяемый период;

Ш указание на основание проведения проверки (пункт координационного плана);

Ш исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке.

4.2 Разработка плана и программы проверки

Результаты работы, проведенной в подготовительный период в контролирующей организации, позволяют максимально отразить в составляемой программе ревизии объем и задачи работы каждого исполнителя, обеспечить наиболее полное выполнение программы в установленный срок и предостеречь от распыления внимания на малозначительные вопросы. Составление программы проверки и взаимная увязка ее вопросов в целом возложены на контрольно-ревизионные службы контролирующих организаций. Программа должна быть индивидуальной и зависеть от объекта и задач проверки, опыта и квалификации проверяющего. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной службы и утверждается руководителем контролирующей организации. Один экземпляр программы остается в делах контролирующей организации, второй вручается руководителю ревизионной группы.

Содержание программы проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию на ОАО «Глубокский МКК» приведено в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Программа проведения проверки кредитов и займов

Программа проведения ревизии операций по учету кредитов и займов
Проверяемая организация: ОАО «Глубокский МКК»
Период ревизии: 29.04.2013 - 18.05.2013
Состав ревизионной группы: главный контролер-ревизор И.И. Шимко
Перечень проверяемых вопросов и процедур	Рабочие документы ревизии	Методы	Источники информации
1	2	3	4
Определение источников получения кредитов и займов, фактическое соблюдение целевого назначения кредитов и займов	Рабочие документы	Проверка документов	Договора займов, кредитные договора, выписки банка, приходные и расходные документы к ним
Проверка соблюдения принципов учетной политики предприятия при организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию	Рабочие записи	Прослежи- вание	Выписки банка, платежные поручения, платежные требования, мемориальные ордера, бухгалтерские справки
Проверка состояния задолженности по займам, кредитам	Рабочие записи	Прослежи- вание	Выписки банка, приходные и расходные документы к ним, журналы ордера и ведомости по счетам 66, 67
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию	Рабочие записи	Прослежи- вание	Выписки банка, приходные и расходные документы к ним, журналы ордера и ведомости по счетам 66, 67
Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.	Рабочие документы	Проверка документов	Выписки банка, приходные и расходные документы к ним, журналы ордера и ведомости по счетам 66, 67, баланс
Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию	Рабочие записи	Прослежи- вание	журналы ордера и ведомости по счетам 66, 67, налоговые декларации
Главный контролер-ревизор ОАО «Глубокский МКК» ____________И.И. Шимко

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Руководитель группы на основании полученной программы проверки составляет рабочий план проведения проверки. Он обеспечивает более рациональное использование времени членов ревизионной группы, вносит в работу ревизоров четкость и организованность, устраняет параллелизм и дублирование в их работе. В рабочем плане указываются объекты проверки, объем работ, способ проверки, исполнители и сроки выполнения работ. Рабочий план уточняется на месте проверки с учетом предварительного изучения положения дел в проверяемой организации, подписывается руководителем ревизионной группы и согласовывается с руководителем проверяемой организации.

При составлении рабочего плана проведения проверки руководителю ревизионной группы необходимо зарезервировать три-пять дней для оформления результатов ревизии и рассмотрения их в проверяемой организации.

Содержание плана проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию на ОАО «Глубокский МКК» приведено в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - План проведения проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию

План ревизии операций по учету кредитов (займов) и затрат по их обслуживанию на ОАО «Глубокский МКК»
Перечень работ, подлежащих выполнению	Способ проведения ревизии	Срок выполнения
Правовая основа договоров займа, кредитных договоров	Сплошной	29.04.13-01.05.13
Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию	Сплошной	02.05.13-04.05.13
Проверка состояния задолженности по займам, кредитам	Сплошной	05.05.13-09.05.13
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию	Сплошной	10.05.13-12.05.13
Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.	Сплошной	13.05.13-15.05.13
Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию	Сплошной	16.05.13 - 18.05.13
Главный контролер-ревизор ОАО «Глубокский МКК» ____________ И.И. Шимко

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Таким образом, составление план и программы ревизии является неотъемлемым элементом осуществления контроля. В них указываются основные направления проведения проверки:

ь правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства; организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию;

ь организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;

ь организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.[33, c.67]

4.3 Порядок проведения контроля хозяйственных операций по учету кредитов и займов. Документальное оформление проведения проверки

При проверке кредитных и заемных операций используются следующие приемы проверки: проверка документов; прослеживание операций; проверка арифметических расчетов; аналитические процедуры; инвентаризация; проверка правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны. [33, c.29]

При проверке кредитных и заемных операций необходимо проверить:

правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с заемными средствами;

реальность и документированность кредитов и займов;

обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

правильность оценки и связанных с ней обязательств;

целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их отнесения за счет соответствующих источников;

порядок проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам.

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов (займов), регулируются правилами банков и кредитными договорами (договорами займов) между предприятием-заемщиком и займодавцем на договорной основе. При проведении проверки ревизор выясняет, имеются ли в наличии у предприятия кредитные договоры и договора займов, отвечают ли они требованиям Банковского и Гражданского кодексов Республике Беларусь. Анализируя договора, проверяющий устанавливает, предусматривается ли в них: цель кредитования; сроки предоставления кредитов и займов; порядок и условия их выдачи и погашения; форма обеспечения обязательств; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредитов и займов; перечень документов и периодичность их представления банку; другие условия.

Ревизор проверяет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению. Если в договоре четко указана цель кредита (займа), ревизор должен проверить его целевое использование. Для проверки целевого использования заемных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями и т. д.

Следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога. [34, c.178]

Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита (займа) на расчетном (валютном или специальном) счете организации. Каждый день «простоя» кредита (займа) влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за его использование.

Необходимо проверить, все ли отраженные в учете долги реально существуют и все ли долги отражены в учете. Проверка проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с заимодавцами.

Ревизор проверяет, правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для этого он проверяет правильность применения Плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Далее необходимо установить правильность начисленных сумм процентов за пользование кредитами (займами), на каких счетах они отражаются и за счет каких источников погашаются. Правильность начисленных процентов подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами и займами учитываются направления их использования (на закупку товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т. п.). Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения.[34, c.186]

Необходимо установить, как погашалась задолженность по кредитам и займам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.). Полноту и своевременность погашения кредитов (займов) ревизор проверяет по выпискам банка в соответствии с условиями кредитных договоров и договоров займа.

Ревизор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам и займам, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения. При этом при наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку отражения операций по рублевым кредитам. Но при проверке таких кредитов аудитору следует учитывать особенности их получения, поскольку они относятся к валютным операциям, в частности, то, что поступление валютных средств от нерезидентов в виде привлеченных кредитов не подлежит обязательной продаже. При этом необходимо также проверить правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в валюте.[33, c.217]

По результатам ревизии кредитных и заемных операций, в ходе которой выявлены нарушения нормативно-правовых актов законодательства, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проверяющим (руководителем ревизионной группы), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке требуются письменные объяснения. Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт ревизии. Акт составляется руководителем ревизионной группы. В нем излагаются результаты изучения всех вопросов, которые были поставлены в программе ревизии.[34, c. 194]

Акт ревизии состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей. Во вступительной части указываются:

Ш полное наименование документа (акта), дата и место его составления;

Ш основание для проведения ревизии (дата и № приказа о назначении ревизии, название организации, издавшей приказ), ее начало и окончание;

Ш состав ревизионной группы (должность, фамилия, имя, отчество каждого лица, осуществлявшего ревизию);

Ш наименование ревизуемого предприятия (объединения) и период производственной и хозяйственно-финансовой деятельности, за который проводилась ревизия;

Ш фамилии и инициалы должностных лиц ревизуемого предприятия, ответственных за его производственную и финансово-хозяйственную деятельность.

Если в ревизуемом периоде произошла смена руководящих работников, в акте указываются фамилия лица, занимавшего ранее должность, и время его работы, а также фамилия лица, назначенного на должность, и дата назначения. Далее приводятся сведения о предыдущей ревизии (кем проведена и за какой период деятельности предприятия). Это позволяет установить преемственность ревизии, т. е. не был ли пропущен без контроля какой-либо период в деятельности ревизуемого предприятия.

Результативная (исследовательская) часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (объединения) или организации. Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии. Перед каждым разделом ставятся соответствующая римская цифра и его название. Построение результативной части акта ревизии строго не регламентируется.

В условиях финансового кризиса многие организации прибегают к временному заимствованию ресурсов в денежной и товарной форме. Использование новых инструментов приводит к появлению ошибок и нарушений. Именно по этой причине специалистами органов государственного контроля и аудиторами уделяется значительное внимание проверке операций по учету кредитов и займов. В случае если по материалам проверок (ревизий) возбуждаются уголовные дела, то проверка осуществляется специалистами правоохранительных органов.[35, c.476]

Таким образом, по четвертой главе данной работы можно сделать следующие выводы:

o контроль - это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений;

o основная цель контроля состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей;

o целью проверки операций по кредитам и займам является установление законности и обоснованности получения, использования и возврата кредитных ресурсов, правильности и своевременности отражения их и процентов по ним в бухгалтерском учете и формирование достоверной информации в отчетности;

o по результатам ревизии кредитных и заемных операций, в ходе которой выявлены нарушения нормативно-правовых актов законодательства, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Кредит - средства в денежной форме, предоставляемые кредитором заемщику во временное пользование на возвратной, платной основе в соответствии с заключенным между ними кредитным соглашением. Согласно п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Финансы и кредит: учеб. пособие для подгот. к экзаменам / Л. Г. Колпина [и др.] ; под ред. М. И. Ноздрина-Плотницкого. - Минск : Современная школа, 2011. - 352 с.

2. Финансы и кредит : учеб. пособие / Л. Г. Колпина [и др.] ; под общ. ред. Л. Г. Колпиной. - Минск : Выш. шк., 2010. - 367 с.

3. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие, Мн: Современная школа, 2008.

4. Деньги, кредит, банки: учебное пособие / В.И. Тарасов. - Минск : Мисанта, 2003. - 512 с.

5. Деньги, кредит, банки: Учебник / О.И. Лаврушин [и др.] ; под общ. ред. О. И. Лаврушина. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2000.-- 464 с.

6. Деньги, кредит, банки: учеб. пособие / Г. И. Кравцова [и др.] ; под общ. ред. Г. И. Кравцовой. - Минск : Выш. шк., 2010. - 298 с.

7. Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков, Л. М. Максимова, А.В. Печниква и др.; под общ. ред. Е. Ф. Жукова. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2003. - 600 с.

8. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов / Г.Б. Поляк [и др.] ; под общ. ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2001. - 512 с.

9. Положение по бухгалтерскому и налоговому учету «Учетная политика», утвержденное приказом № 61 от 02.02.2012 г.

10. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп./ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева- Мн.: Амалфея, 2005 г.

7. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2007г. 290 с.

8. Бухгалтерский учет, анализ и аудит/ под ред. Н. Гапоненко. - СПб.: Дашков и К, 2009. - 98с.

9. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Н. И. Ладутько [и др.] ; под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн. : ФУАинформ, 2005. - 741 с.

10. Бухгалтерский учет : учеб. пособие. 4-е изд. / О. А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Минск : Амалфея, 2006. - 800 с.

11. Банковские операции : пособие / М. А. Коноплицкая [и др.]; под ред. М. А. Коноплицкой. - Минск : Выш. шк., 2008. - 315 с.

12. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 года № 441-3, принятым Палатой представителей 3 октября 2000 года и одобренным Советом Республики 12 октября 2000 года (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Беларусь от 13 июля 2012 г. № 416-З).

13. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года № 218-3, принятым Палатой представителей 28 октября 1998 года и одобренным Советом Республики 19 ноября 1998 года (с последними изменениями и дополнениями, внесенными Законами Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 59-З).

14. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 г. № 226 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» (с последними изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.04.2013 № 230).

15. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.11.2008 г. № 173 «Об утверждении Инструкции о порядке доведения информации об условиях кредитования и полной процентной ставке за пользование кредитом» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правления Национального банка РБ от 23.12.2009 г. № 207).

16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Министерства финансов РБ от 13.11.2003 г. № 153, от 11.12.2008 г. № 187, от 26.03.2009 г. № 33, от 06.11.2009 г. № 136, от 11.01.2010 г. № 2).

17. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.07.2002 г. № 992 «Об утверждении Положения о порядке и условиях предоставления гражданам льготных кредитов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений» (с последними изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 2013 г. № 854).

18. Постановление Совета Директоров Национального банка Республики Беларусь от 14.09.2006 г. № 239 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления Национальным банком Республики Беларусь банкам кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Совета директоров Национального банка от 30.09.2009 г. № 323).

19. Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 456).

20. Закон Республики Беларусь от 10.11.2008 г. № 441-3 «О кредитных историях», принятым Палатой представителей 09.10.2008 г. и одобренном Советом Республики 22.10.2008 г. (в редакции Законов Республики Беларусь от 21 августа 2009 г.)

21. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 72 «Об утверждении Правил проведения валютных операций» (с последними изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления Национального банка Республики Беларусь от 25 августа 2009 г. № 138, от 11 ноября 2009 г. № 183, от 24 мая 2010 г. № 169).

22. Учет расчетов по кредитам и займам: Лекция / Л. Н. Корнеева. - Горки : Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. - 43 с.

23. Бухгалтерский учет, анализ, аудит : учеб. пособие / В. А. Палицын. - Минск : Выш. шк., 2010. - 510 с.

24. Предпринимательское (хозяйственное) право Республики Беларусь: практ. пособие / С.С. Вабищевич. - Минск: Молодеж. науч. об-во, 2002. - 398 с.

25. Финансы предприятия: Учебник / П.Н. Шуляк - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 712 с.

26. Экономика предприятия: Учебник для спец.вузов / Под ред. В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. - 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 742 с.

27. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для вузов. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2000. - 430 с.

28. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В.И. Стражев [и др.]; под общ. ред. В.И. Стражева. - 6-е изд. - Мн.: Выш. шк., 2005. - 480 с.

29. Экономический анализ: Учеб. / Г. В. Савицкая. - 8-е изд., перераб. - М.: ООО «Новое знание», 2003. - 640 с. - (Экономическое образование).

30. Ревизия и аудит : Учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 480 с.: ил.

31. Контроль и аудит / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Минск : Соврем. шк., 2006. - 240 с.

32. Менеджмент: Учебник / М.П. Переверзев [и др.] ; под общ. ред.М. П. Переверзева. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 288с.

33. Ревизия и контроль: Лекция / Т. П. Макешина - Витебск : Витебский государственный политехнический техникум, 2010. - 39 с.

34. Аудит и ревизия: Учебник. / Г.М. Пупко. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512 с.

35. Ревизия и аудит: Учеб. пособие / Н.П. Дробышевский. - Мн.: ООО «Мисанта», 2004. - 265 с.

Размещено на Allbest.ru