Порядок начисления налога на прибыль предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Экономическое содержание налога на прибыль предприятия

1.1 Сущность налога на прибыль и его место в налоговой системе Российской Федерации

1.2 Плательщики налога на прибыль

1.3 Объект налогообложения

1.4 Налоговая база и налоговые ставки налога на прибыль организации

1.5 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организации

1.6 Учёт налога на прибыль

2. Решение практических задач по исчислению расходов для целей налогообложения прибыли

2.1 Определение расходов на обязательное и добровольное страхование

2.2 Определение стоимости амортизируемого имущества

2.3 Исчисление процентов по долговым обязательствам

2.4 Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

2.5 Расчёт прямых расходов по производству и реализации при расчёте налоговой базы

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

На основе рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц).

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Актуальность рассмотрения данной темы состоит в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, в том числе и в бюджете Российской Федерации.

Порядок формирования доходов и расходов для начисления налога на прибыль предприятий очень интересен, поэтому для данного исследования была выбрана именно эта тема.

Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть все теоретические аспекты налога на прибыль и способы расчёта его составляющих на конкретных примерах.

Для реализации данной цели необходимо выполнить ряд задач:

· описать экономическую сущность налога на прибыль;

· обозначить объект налогообложения и принципы формирования прибыли;

· дать теоретические и практические основы расчёта элементов данного налога.

Управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.

1. Экономическое содержание налога на прибыль предприятия

налог прибыль страхование затрата

1.1 Сущность налога на прибыль и его место в налоговой системе Российской Федерации

Налог на прибыль организации - один из важнейших налогов, который обязаны уплачивать юридические лица. Поступления от этого налога ежегодно составляют до 20% всех бюджетных доходов России [ ].

Взимание налога на прибыль с организаций осуществляется в соответствии с главой 25 части второй Налогового Кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2002 года. Налоговым периодом является календарный год. Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налог на прибыль предприятий занимает важное место в налоговой системе страны. Он является одним из основных инструментов налогового регулирования, он способен стимулировать рост производства и тормозить его при плохо продуманном законодательстве. Это налог, сумма которого напрямую зависит от результатов хозяйственной деятельности организации. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в форме прибыли или убытка. Как известно, прибыль есть непосредственная цель и условие предпринимательской деятельности. Когда налогообложение прибыли является одним из важнейших источников дохода государственного бюджета, оно начинает всё более ощутимо воздействовать на инвестиционные процессы. Чрезмерный государственный долг и потребности бюджета не позволяют соблюдать всех ограничений на фискальную составляющую налога на прибыль. Поэтому предприятия, реагируя на данные обстоятельства, не показывают прибыль. Она начинает терять роль основного результативного и оценочного показателя предпринимательской деятельности. Результатом становится скорректированная сумма выручки от производства товаров, работ и услуг. В направлении к пониманию ведущей производственно-стимулирующей роли прибыли Налоговый Кодекс делает первые шаги - уменьшение ставки налога, исключение из валовой прибыли производственных и сбытовых издержек и т.д.

Рассматривая налог на прибыль с позиций его значимости в доходах федерального бюджета, следует отметить, что в общей структуре налоговых поступлений налог на прибыль составляет в 2008-2009 годах 11-12%. Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в 2006 году получилось в 1,4 раза больше поступлений 2005 года. Доля налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, уменьшилась с 2% до 1,5%, налога на прибыль организации с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась с 11,3% до 13%, а доля налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции по-прежнему незначительна. Поступления налога на прибыль по уровням бюджетной системы приведены в таблице 1.

Таблица 1 Поступления налога на прибыль организации

	Поступило, млрд руб.	Темп, %
	2005 г.	2006 г.
В консолидированный бюджет Российской Федерации	1193,0	1670,5	140,0
в том числе:
в федеральный бюджет РФ	363,6	509,9	140,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	829,4	1160,6	139,9

Таким образом, несмотря на меняющийся удельный вес налога на прибыль в формировании доходной базы бюджета, данный налог постоянно выполняет фискальную функцию по аккумулированию средств в соответствующих бюджетах.

1.2 Плательщики налога на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль, как правило, во всех государствах, в любой налоговой системе являются все юридические лица, за исключением ряда предприятий, которые либо занимаются производством жизненно необходимой продукции (сельское хозяйство, производство определённых медикаментов и т.п.), либо не имеют своей основной целью по уставу получение прибыли, либо платят иные налоги с доходов, а так же по другим основаниям. В Российской Федерации налог на прибыль организации уплачивают две группы налогоплательщиков:

1) российские организации;

2) Иностранные организации:

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) не осуществляющие деятельности в РФ через постоянные представительства, а только получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль следующие организации:

· уплачивающие единый сельскохозяйственный налог;

· применяющие упрощённую систему налогообложения;

· по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса (они уплачивают налог на игорный бизнес);

· переведённые на уплату единого налога на вменённый доход, а также

Центральный Банк РФ и его учреждения - по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения.

Согласно пункту 2 статьи 246 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщиками не признаются организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.

В соответствии с первой частью НК РФ с 1 января 1999 года филиалы перестали быть плательщиками налогов. Согласно положениям статьи 288 главы 25 НК РФ, налогоплательщики исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, в таком случае, определяется исходя из доли прибыли, исчислённой из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ, при этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующему налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учёте по месту нахождения своих обособленных подразделений.

1.3 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаётся прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведённых расходов. Для иностранных организаций, которые только получают доход от источников в Российской Федерации, объектом является весь доход, полученный за счёт этих источников.

В настоящее время существуют различные модификации прибыли. Следует отметить, что подход к определению прибыли для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения прибыли существенно различается. Поскольку понятие «прибыль» производно от понятия «доход», при её обложении необходимо учитывать и законодательное определение дохода «как экономической выгоды в денежной или натуральной форме учитываемой в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить».

В соответствии с бухгалтерским учётом, доходами признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала за исключением вкладов участников или собственников имущества. Не могут признаваться доходами поступления от других юридических и физических лиц: суммы акцизов, НДС, таможенных сборов и платежей; поступления по договорам комиссии, по агентским и иным аналогичным договорам; поступления в порядке предварительной оплаты и авансы в счёт оплаты ПРУ; суммы задатка и залога; суммы, поступающие в погашение кредита и займа, предоставляемых заёмщику.

Доходы для целей налогообложения делятся на доходы от реализации товаров, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручку от реализации имущественных прав. Внереализационные доходы включают в себя: доходы от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени и иные санкции, которые получены от контрагентов; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта; доходы в виде курсовой разницы; в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества и другие суммы.

Расходами для целей бухгалтерского учёта является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению участников или собственного имущества. Не признаётся расходами выбытие активов в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов; в связи с вкладом в уставные капиталы других предприятий и приобретением акций и других ценных бумаг не с целью продажи, а для получения процентов, с целью перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, спортивно и культурно-просветительской; в связи с погашением кредита или займа, полученных организацией.

Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, включают в себя:

- материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств

- расходы на освоение природных ресурсов

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

- расходы на обязательное и добровольное страхование

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

К внереализационным расходам для целей налогообложения относятся:

- расходы по содержанию переданного по договору лизинга имущества;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа.

1.4 Налоговая база и налоговые ставки налога на прибыль организации

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций признаётся денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база - стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Облагаемая по различным ставкам, она определяется отдельно, нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчётном периоде налогоплательщик получил убыток, налоговая база признаётся равной нулю.

Расчёт налоговой базы составляется предприятием самостоятельно и содержит:

· период, за который определяется база нарастающим итогом;

· сумму доходов от реализации, полученных в отчётном периоде и в том числе: выручку от реализации продукции собственного производства, имущества и имущественных прав, выручку от реализации ценных бумаг, выручку от реализации покупных товаров, основных средств и товаров, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств;

· сумму расходов, произведённых в отчётном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;

· прибыль от соответствующей реализации;

· суму внереализационных доходов и расходов;

· прибыль от внереализационных операций;

· итого налоговая база за отчётный период за минусом сумм убытка, переносимого на будущее.

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24%, из них 6,5% зачисляется в федеральный бюджет и 17,5% в бюджеты субъектов РФ. Уже произошли изменения

Субъекты РФ своими законами могут понизить ставку в отношении налогов, зачисляемых в региональные, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13, 5%.

Для иностранных организаций, чьи доходы не связаны с деятельностью в РФ, через постоянное представительство устанавливаются следующие ставки налога: 20% - со всех доходов; 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолётов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам: 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем пятидесятипроцентным вкладом в уставной капитале выплачивающей дивиденды организации и при условии, что стоимость получения в собственность доли в уставном капитале этой организации превышает 500 миллионов рублей; 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными ранее; 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

По долговым обязательствам, возникающим по государственным ценным бумагам, применяются ставки: 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ; 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (не предусмотренных выше), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

Ставка на прибыль, полученную Центральным Банком РФ при осуществлении деятельности, которая связана с выполнением им возложенных на него функций, равна 0%, а на прибыль связанную с другой деятельностью, - 24%.

1.5 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организации

Порядок исчисления налога представляет собой порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения, это один из основных элементов налогообложения, закреплённый в законодательстве о налогах и сборах. В противном случае налог не считается установленным.

Порядок исчисления следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчётного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.

Уплачивают только квартальные авансовые платежи: организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции, участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам, инвесторы соглашений о разделе продукции и другие.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдёт этот переход. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя их налоговой ставки и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

В течение отчётного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи, суммы которых принимаются равными:

- в первом квартале текущего налогового периода - сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

- во второй квартале текущего налогового периода - одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период текущего года;

- в третьем квартале текущего налогового периода - одной трети разницы между суммами авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия и первого квартала;

- в четвёртом квартале текущего налогового периода - одной трети разницы между суммами авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев и полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Сроки уплаты налога следующие:

· Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

· Авансовые платежи по итогам отчётного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчётный период.

· Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца этого отчётного периода. Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

· Налоговый агент иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, или российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, обязаны перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты денежных средств иностранной организации.

· Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивается в бюджет налогоплательщиком в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчётного периода, в котором получен доход.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28-го марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

1.6 Учёт налога на прибыль

Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.

В учётной политике для целей налогообложения прибыли целесообразно отразить: метод определения доходов и расходов (приложение); порядок уплаты налогов и авансовых платежей по обособленным подразделениям; порядок амортизационной политики для целей налогообложения; метод оценки сырья и материалов при их списании в производство; метод оценки покупных товаров и их реализации в ином выбытии; формирование различных резервов; формы регистров налогового учёта и первичных документов.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль. Содержание данных налогового учёта является налоговой тайной.

Подтверждением данных налогового учёта являются первичные учётные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учёта, расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учёта - сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Аналитический учёт данных при этом должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

В отдельных статьях Налогового Кодекса Российской Федерации рассматривается особый порядок ведения налогового учёта доходов и расходов страховых организаций и особенности ведения налогового учёта доходов и расходов банков.

2. Решение практических задач по исчислению расходов для целей налогообложения прибыли

2.1 Определение расходов на обязательное и добровольное страхование

Расходы на обязательное страхование подлежит включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли, связанных с производством и реализацией, и включается в расходы на оплату труда, если это оговорено законодательством. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам.

Суммы расходов, связанные с добровольным страхованием работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Пример: Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заключила 8 января 2007 года договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дней). Страховая премия уплачена единовременно 11 января 2007 года в размере 12 тысяч рублей. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств страховщику. Поскольку договор страхования приходится на несколько отчётных периодов и по условию договора страхования страховой платёж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ.

Ежемесячно расходы по страхованию составляют 1 тысячу рублей:

12 000 : 12 = 1 000

Поскольку договор страхования начинается не с первого числа месяца, то затраты, приходящиеся на январь 2007 года (21 день) будут рассчитываться следующим образом:

1 000 : 31 * 21 = 677

Аналогичная ситуация возникает и в январе 2008 года:

1 000 : 31 * 10 = 323

Годовые расходы, связанные с оплатой труда, включающие суммы затрат на медицинское страхование будут выглядеть следующим образом:

Таблица 2 Суммы расходов на оплату труда, включая затраты по медицинскому страхованию

Период	Расходы на оплату труда без учёта затрат по страхованию, руб.	Предельный размер затрат по мед. Страхованию (3%), руб.	Равномерные расходы по медицинскому страхованию, руб.	Признанные расходы, руб.	Расходы на оплату труда всего, руб.
1	2	3	4	5	6
Январь	100000	3000	677	677	100677
Январь-февраль	200000	6000	1677	1677	201677
Январь-март	300000	9000	2677	2677	302677
Январь-апрель	400000	12000	3677	3677	403677
Январь-май	500000	15000	4677	4677	504677
Январь-июнь	600000	18000	5677	5677	605677
Январь-июль	700000	21000	6677	6677	706677
Январь-август	800000	24000	7677	7677	807677
Январь-сентябрь	900000	27000	8677	8677	908677
Январь-октябрь	1000000	30000	9677	9677	1009677
Январь-ноябрь	1100000	33000	10677	10677	1110677
Январь-декабрь	1200000	36000	11677	11677	1211677
Январь следующего года	100000	3000	323	323	100323
Итого:	12000	12000	7974447

2.2 Определение стоимости амортизируемого имущества

С 2002 года происходят значительные изменения в амортизационной политике организаций. В статье 256 главы 25 НК РФ даны определения амортизируемого имущества и того, что к нему относится. Суммы начисленной амортизации относятся к расходам для целей налогообложения прибыли, связанным с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, реализацией товаров, работ, услуг.

Амортизационная политика у хозяйствующих субъектов должна найти отражение в приказе по учётной политике для целей налогообложения, и основные средства включаются в соответствующую группу:

- по первоначальной (восстановительной) стоимости, если амортизация начисляется линейным методом;

- по остаточной стоимости, если применяется нелинейный метод.

Согласно линейному методу сумма начисленной за 1 месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации:

K = 1 / n * 100% , где (1)

К -- норма амортизации в % к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n -- срок полезного использования данного объекта в месяцах.

Пример: Первоначальная стоимость имущества -- 600 тысяч рублей. Срок полезного использования -- 5 лет (60 месяцев).

Тогда К = 1/60 и 1/60 * 600 000 = 10 000, то есть ежемесячно на расходы списывается 10 тысяч рублей.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, определяемой для данного метода:

К = 2 / n * 100% , где (2)

К -- норма амортизации в % к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n -- срок полезного использования данного объекта в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим образом: остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость и сумма начисленной за 1 месяц амортизации определяется делением базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример: Первоначальная стоимость имущества -- 600 тысяч рублей. Срок полезного использования -- 5 лет (60 месяцев).

Тогда К = 2/60 = 0,033 и 600 000 * 0,033 = 19 800, то есть за январь 2007 года списывается 19 800 рублей. Остаточная стоимость составит 580 200 рублей.

580 200 * 0,033 = 19 147 -- списывается за февраль 2007 года

580 000 -- 19 147 = 560 853 -- остаточная стоимость

560 853 * 0,033 = 18 508 -- списывается за март 2007 года

560 853 -- 18 508 = 542 345 -- остаточная стоимость и т.д.

На 1 января 2011 года остаточная стоимость станет менее 20% от первоначальной стоимости объекта. Она составит 117 879 рублей. До истечения срока полезного использования остаётся 12 месяцев.

Тогда: 117 879 / 12 = 9 823, то есть ежемесячно на расходы в виде амортизационных отчислений будет списываться 9 823 рубля.

2.3 Исчисление процентов по долговым обязательствам

В статье 269 Налогового Кодекса Российской Федерации введено понятие долгового обязательства, выданного на сопоставимых условиях. Это долговое обязательство, выданное в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объёмах под аналогичные обеспечения.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам для целей налогообложения. При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым обязательствам используются два способа.

1. Первый способ заключается в определении среднего уровня процентов.

При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же квартале, расчёт квартального среднего процента (дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам производится по формуле:

?i Si * Ii : ?i Si = Iср , где (3)

Iср - средний процент для целей налогообложения; Si - сумма i-того долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях; Ii - процентная ставка по i-тому долговому обязательству.

Пример: В первом квартале 2008 года организация получала кредит на сопоставимых условиях 50 тысяч рублей под 28% годовых, 50 тысяч рублей под 30% годовых, 50 тысяч рублей под 32% годовых. Средний процент по указанной формуле получается равным 30%:

(50 * 30 + 50 * 28 + 50 * 32) / (50 +50 + 50) = 30%

2. Второй способ предусматривает использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и на 15% по кредитам в иностранной валюте. Данный способ применяется при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

Пример: Банк-налогоплательщик привлёк кредит иностранного банка под 24% годовых, имея следующую структуру баланса (максимально упрощённая форма):

Таблица 3 Структура банковского баланса

Активы	Пассивы
300 единиц		в том числе доля иностранной организации-кредитора
	Долговые обязательства	290 единиц	260 единиц
	Собственный капитал, нераспределенная прибыль	10 единиц	3 единицы

Учитывая, что размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией-кредитором превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств банка-налогоплательщика более, чем в 12,5 раз (10 ед. * 12,5 = 125 ед. , 125 ед. < 260 ед.), и то, что иностранный кредитор, кроме того, владеет 30% уставного капитала этого банка, на последний день каждого отчётного периода необходимо исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

Величина начисленных по условиям договора процентов в год составляет:

260 * 24/ 100 = 62,4 ед.

Предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности исчисляется путём деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчётном периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчётную дату соответствующего отчётного периода. При этом коэффициент капитализации определяется путём деления величины соответствующей непогашённой контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле участия иностранной организации в уставном капитале российского банка-налогоплательщика, и деления полученного результата на 12,5.

Коэффициент капитализации составляет:

(260 ед. : 3 ед.) / 12,5 = 6,93

Размер процентных расходов, учитываемых в налоговой базе текущего налогового периода (предельный процент) составляет:

62,4 : 6,93 = 9 ед.

2.4 Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

В статье 266 Налогового Кодекса РФ даётся определение сомнительного долга и безнадёжного долга, и суммы отчислений в данные резервы включатся в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчётного и налогового периода.

Сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведённой на последнее число отчётного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней -- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основе инвентаризации задолженности;

б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) -- в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основе инвентаризации задолженности;

в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней -- не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма данного резерва не может превышать 10% от выручки отчётного периода.

Пример: По состоянию на 30 июня 2007 года сомнительная задолженность перед организацией составляет 1 700 000 рублей, из них:

100 000 рублей с 15 мая 2004 года

150 000 рублей с 18 сентября 2006 года

250 000 рублей с 26 февраля 2007 года

700 000 рублей с 13 мая 2007 года

500 000 рублей с 5 июня 2007 года

По состоянию на 1 апреля 2007 года отчисления в резерв сомнительных долгов составили 180 000 рублей. Организация в 2006 году выручку для целей налогообложения определяла по мере оплаты.

По состоянию на 1 июля 2007 года доходы от реализации составили 3700 тысяч рублей. Расходы за счёт формирования резерва составили 180 000 рублей.

По состоянию на 30 июня 2007 года организация решила списать задолженность с истёкшим сроком исковой давности (3 года) с даты возникновения. Списание осуществлено за счёт резерва сомнительных долгов:

180 000 - 100 000 = 80 000, то есть неиспользованный остаток составил 80 тысяч рублей.

Расчёт отчислений в резерв сомнительных долгов второго отчётного периода состоит в следующем: задолженность, участвующая при расчёте резерва -

(250 000 + 700 000 * 0,5) = 600 000 рублей, так как срок с 26.02.07 до 13.05.07 меньше 90 календарных дней.

Сомнительная задолженность с датой возникновения 18 сентября 2006 года не участвует при расчёте резерва сомнительных долгов, так как она была учтена при расчёте налоговой базы переходного периода.

Выручка последнего отчётного периода составила 3 700 000 рублей, то есть резерв сомнительных долгов по второму отчётному периоду не может превышать сумму в размере 370 000 рублей (10%). То есть сумма отчислений, включённая в состав расходов при составлении отчётности второго квартала, составит:

370 000 - 80 000 = 290 000 рублей.

Пример 2: По итогам инвентаризации 2007 года на 2008 год переходит 100 млн рублей резерва, а требуется 80 млн, следовательно 20 млн рублей -- это доход, который будет облагаться налогом на прибыль.

Пример 3: Переходящий остаток -- 100 млн рублей, требуется 112 млн рублей следовательно разница в размере 12 млн рублей равномерно будет списываться на расходы в сумме 1 млн рублей ежемесячно.

Если сумма вновь создаваемого резерва по результатам инвентаризации больше, чем сумма резерва предыдущего периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчётного налогового периода (нарастающим итогом).Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадёжных долгов, то разница всё равно подлежит включению в состав внереализационных расходов.

2.5 Расчёт прямых расходов по производству и реализации при расчёте налоговой базы

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учётной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, а также порядок распределения прямых расходов на незавершённое производство. Этот порядок подлежит применению в течение не менее 2 налоговых периодов.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст.319 НК РФ.

Пример (для организаций, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья):

Количество исходного сырья в остатках НЗП в натуральном выражении (по данным инвентаризации) на начало месяца составило 24 тонны, на конец месяца -- 20 тонн. Списано сырья в производство за отчётный месяц в натуральных показателях -- 100 тонн. Стоимость остатка НЗП на начало месяца -- 1 934 000 рублей. Прямые затраты текущего месяца -- 9 514 000 рублей.

Расчёт стоимости остатка НЗП на конец месяца:

Доля остатков НЗП на конец месяца относительно количества сырья на начало месяца равна: Д = 20 : (24 + 100) = 0, 1613.

НЗП на конец месяца: НЗП = (1 934 000 + 9 514 000) * 0, 1613 = 1 846 562

Налогоплательщики, оказывающие услуги, в праве относить сумму прямых расходов, осуществлённом в отчетном (налоговом) периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства.

Пример (для организаций, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг):

Стоимость остатка НЗП на начало месяца 12 000 рублей. Прямые затраты за отчётный месяц -- 80 000 рублей. Договорная стоимость трёх незавершённых на конец месяца договоров на оказание услуг -- 18 000 рублей. Договорная стоимость всех выполняемых в отчётном месяце договоров 90 000 рублей (13 договоров), всех заключённых договоров -- 130 000 рублей (16 договоров).

В расчёт будут приниматься только те договоры, по которым осуществляются работы в отчётном периоде.

Расчёт стоимости остатка НЗП на конец месяца:

Д = 18 000 : 90 000 = 0,2

НЗП на конец месяца: НЗП = (12 000 + 80 000) * 0, 2 = 18 400

Пример (для прочих налогоплательщиков):

Нормативная производственная себестоимость за отчётный месяц с учётом входного НЗП -- 1 200 000 рублей. Прямые расходы отчётного месяца с учётом стоимости НЗП, исчисленного по прямым расходам на конец предыдущего месяца -- 700 000 рублей. Нормативная стоимость остатка НЗП на конец месяца -- 32 000 рублей.

Расчёт стоимости остатка НЗП по прямым расходам на конец месяца:

Д = 700 000 : 1 200 000 = 0,5833, НЗП = 32 000 * 0, 5833 = 18 666 рублей.

Заключение

Прибыль, вот для чего, и ради чего, человек - предприниматель, рискует своими капиталовложениями. Ведь вкладывая каждый рубль, имеющийся у него в кармане, он надеется получить от него отдачу, в виде прибыли.

Постоянная нестабильность налогового законодательства заставляет каждого желающего человека стать предпринимателем сто раз задуматься, а не окажется ли он в убытке после очередного изменения налогового кодекса, не произойдет ли так, что прибыль, ради которой, прежде всего, рискует именно он, превратится в «гроши», ради которых и вовсе не стоило бы рисковать.

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения прибыли предприятий. На мой взгляд налог на прибыль имеет одну из самых сложных систем исчисления, что делает его изучение наиболее интересным.

Целью исследования было рассмотреть теоретические аспекты налогообложения прибыли и показать способы расчёта некоторых его показателей. Все задачи по достижении данной цели выполнены.

Говоря о перспективах системы налогообложения прибыли важнейшее место здесь занимает задача по совершенствованию этой системы. Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. В связи с этим, я считаю, что главной задачей будет являться ослабление фискальной направленности системы налогообложения прибыли. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основное условие выхода страны из кризиса.

Список используемой литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая по состоянию на 1 октября 2009 г. Москва: «Проспект», 2009

2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ // http://base.garant.ru

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 7-е изд.- Москва: «Дашков и Ко», 2007

4. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 2-е изд. - Санкт-Петербург: «Питер», 2006

5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е изд. - Москва: «ИНФРА-М», 2006

6. Налоги и налогообложение / под ред. Поляка Г.Б. 2-е изд. - Москва: «Юнити», 2007

7. Налоги и налогообложение / под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. 6-е изд. Санкт-Петербург: «Питер», 2007

8. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник - Москва: «Финансы и статистика», 2006

9. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России: Учебник - Москва: «Эксмо», 2006

10. Пономарёв А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник - Ростов-На-Дону: «Феникс», 2001

11. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. 2-е изд. - Санкт-Петербург: «Питер», 2008

12. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 7-е изд. - Москва: «Юрайт-Издат», 2007

Размещено на Allbest.ru