Особенности упрощенной системы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

1.1 Упрощенная система налогообложения как один из видов специальных налоговых режимов

Упрощённая система налогообложения -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Упрощенная система налогообложения предназначена в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Благодаря этому налогоплательщики, перешедшие на УСН, значительно экономят на налогах, а также заполняют и сдают в инспекцию только одну декларацию по единому налогу. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном законодательством.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.



1.2 Организация и ведение учета, составление отчетности при применении упрощенной системы

До 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода, могли вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

С 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2013 года организации должны представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

1.3 Действующий специальный налоговый режим в форме упрощенной системы налогообложения

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения был введен с 1 января 2003 г. (гл. 261 НК РФ).

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренным законодательством.

Индивидуальные предприниматели, занимающиеся отдельными видами деятельности, могут применять упрощенную систему на основе патента.

Суть этого порядка налогообложения заключается в том, что предприниматель уплачивает не налог с доходов (с доходов за вычетом расходов), а фиксированную стоимость патента, которая не зависит от фактических результатов деятельности.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Организации применять упрощенную систему налогообложения на основе патента не могут.

Упрощенная система налогообложения может применяться хозяйствующими субъектами на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации. То есть, упрощенная система налогообложения действует на территории всей Российской Федерации.

1.4 Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

При применении упрощенной системы налогообложения организации освобождаются от уплаты следующих налогов:

- Налога на прибыль организаций, за исключением налога на прибыль организаций, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов, и с доходов, полученных по операциям с отдельными видами долговых обязательств (ставки 0%, 9%, и 15%);

- Налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, который уплачивается при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации;

- Налога на имущество организаций.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями освобождает их от уплаты:

- Налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога на доходы физических лиц, уплачиваемого с доходов в виде любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, а именно 4000 руб., и т.д.);

- Налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, который уплачивается при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации;

- Налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

1.5 Налоги, обязанность по уплате которых сохранена при применении упрощенной системы налогообложения

Организации и ИП, применяющие УСН в обязательном порядке уплачивают:

- Единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствующих ситуациях организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать:

- Налог на добавленную стоимость, взимаемый в составе таможенных платежей;

- Акцизы;

- Государственную пошлину;

- Транспортный налог;

- Земельный налог.

Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не освобождены от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога и сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Однако вероятность возникновения необходимости уплаты этих налогов для большинства налогоплательщиков представляется крайне малой.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов, заменяемых единым налогом, не освобождает их от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Особенно часто возникает вопрос о необходимости исчисления и перечисления налога на доходы физическиз лиц и налога на добавленную стоимость.

Если организация или индивидуальный предприниматель нанимают для осуществления деятельности работников, то они автоматически становятся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц. Организации и индивидуальные предприниматели, не являясь плательщиками налога на доходы, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы за своих работников.

В некоторых случаях организации (и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, не являясь плательщиками НДС, обязаны исчислить, удержать и перечислить НДС за другое лицо:

1) при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС;

2) при аренде на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества;

3) при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

4) при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

5) при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;



1.6 Начало и прекращение применения упрощенной системы налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Организация имеет право перейти на УСН, если она соответствует следующим основным критериям:

· По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации - не более 60 млн.руб. (без учета НДС);

· Средняя численность работников за налоговый период - не более 100 чел.;

· Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - не более 100 млн. руб.

Предельный размер доходов, ограничивающий право организаций перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (К1), устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы или услуги в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее (начиная с 2006 г.). Коэффициент - дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Индивидуальный предприниматель имеет право перейти на УСН, если средняя численность его работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек, а его доходы в течение года не превысят 20 млн. руб.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) иностранные организации;

19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации;

20) микрофинансовые организации.

Прекращение применения упрощенной системы налогообложения может произойти:

?по инициативе налогоплательщика;

?при наличии определенных ситуаций:

- если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей;

- организация или индивидуальный предприниматель перешли в категорию лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения;

- в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ, согласно которому налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

упрощенный налогообложение налоговый система

1.7 Виды объектов налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

Если организация или индивидуальный предприниматель изъявили желание применять упрощенную систему налогообложения, то перед ними встает задача выбора объекта налогообложения.

Объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Из этого правила предусмотрено исключение. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

От выбора объекта налогообложения будет зависеть сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Объект налогообложения в виде доходов выгоден тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы, невелика. И наоборот: если сумма расходов значительна, более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 14% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Также существует понятие «минимальный налог». Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог исчисляется и уплачивается только по итогам налогового периода.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при расчете налога, подлежащего перечислению в бюджет за календарный год, должны проделывать двойную работу: исчислять налог в общем порядке и вычислять минимальный налог. Потом полученные суммы надо сравнивать и перечислять в бюджет большую.

1.8 Налоговая база при упрощенной системе налогообложения

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Таким образом, прежде чем исчислять налог, надо определить, что такое налоговая база применительно к упрощенной системе налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Организации и индивидуальные предприниматели при определении налогооблагаемой базы учитывают следующие доходы:

- Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) - как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущество или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

- Внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Например: доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и т.д.

Если организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то они могут уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, ремонт, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

4) материальные расходы;

5) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

8) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

9) расходы на командировки;

10) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

11) расходы на канцелярские товары;

12) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

13) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

14) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

15) судебные расходы и арбитражные сборы;

16) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину суммы налога на добавленную стоимость), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

17) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

18) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

1.9 Налоговый учет и отчетность при упрощенной системе налогообложения

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма Книги доходов и расходов открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

В Книге отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической последовательности на основании первичных документов.

До начала налогового периода страницы в Книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.

Организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по истечении налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели отчитываются по налогу 1 раз в год по итогам прошедшего календарного года.

Налогоплательщики - организации представляют декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Платежи, осуществляемые в течение года (по истечении отчетных периодов), являются авансовыми. Эти авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого налога по итогам календарного года. То есть в течение года организации и индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу за отчетные периоды, а по итогам года уплачивается налог за минусом уплаченных авансовых платежей. Это обусловлено тем, что доходы и расходы налогоплательщиков исчисляются нарастающим итогом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ. В соответствии с этой статьей непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Размещено на Allbest.ru