Роль и значение региональных налогов Российской Федерации в формировании бюджета Республики Башкортостан

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

региональный налог башкорстан бюджет

Взимание налогов - одно из основных условий существования государства, развития общества, экономического и социального процветания. Еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов. Ведь для выполнения своих функций по удовлетворению общественных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Российский опыт и мировая практика показывают, что свыше 70 % доходов государственного бюджета составляют налоговые платежи.

Налоговая система Российской Федерации трехуровневая:

1. федеральные налоги и сборы;

2. региональные налоги и сборы;

3. местные налоги и сборы.

Точно также как федеральные налоги и сборы пополняют казну нашей страны, местные налоги и сборы пополняют бюджет муниципальных образований, региональные налоги и сборы обеспечивают формирование бюджет определенного субъекта.

В данной работе мы рассмотрим региональные налоги и сборы Республики Башкортостан.

Актуальность данной темы состоит в том, что правительство субъектов Российской Федерации имеет право по установлению налоговых ставок, налоговых льгот, а также основания и порядок их применения в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Это позволяет субъектам устанавливать налоговые ставки и льготы в соответствии с экономическим положением определенного региона. Если состояние экономики субъекта стабильное, то налоговые ставки могут быть установлены в минимальных размерах. Если же требуется обеспечение экономического роста, то субъект по своему усмотрению может повысить налоговые ставки или отменить ранее установленные налоговые льготы.

Целью написания курсовой работы является определение роли региональных налогов в экономическом развитии Республики Башкортостан.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

- дать понятие региональных налогов Российской Федерации;

- охарактеризовать существующие в Российской Федерации три региональных налога, такие как транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций;

- дать характеристику бюджета Республики Башкортостан и определить особенности его формирования;

- провести анализ налоговых поступлений от региональных налогов в бюджет Республики Башкортостан за 2013 год;

- выявить проблемы взимания региональных налогов и предложить пути совершенствования.

Предметом исследования является роль и значение региональных налогов Российской Федерации в формировании бюджета Республики Башкортостан.

Объектом исследования являются региональные налоги и сборы, установленные на территории Российской Федерации.

При написании курсовой работы была использована действующая редакция Налогового кодекса Российской Федерации и Законов Республики Башкортостан.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы и приложения.

Глава 1. ПОНЯТИЕ И ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие региональных налогов Российской Федерации

В пункте 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации приводится понятие налога. Под налогом понимается обязательный индивидуально - безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований 1.

В Налоговом кодексе Российской Федерации приведены следующие три вида налогов и сборов, разделяемые по уровням бюджета:

1. Федеральные налоги и сборы (статья 13 Налогового кодекса Российской Федерации). В число этих налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

2. Региональные налоги и сборы (статья 14 Налогового кодекса Российской Федерации). К ним относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

3. Местные налоги и сборы (статья 15 Налогового кодекса Российской Федерации). В их число входят следующие два налога:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Само понятие «региональные налоги и сборы» приведено в пункте 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с указанной нормой региональными признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

1.2 История возникновения транспортного налога

До 1942 года, так называемого транспортного налога не существовало, были лишь пошлины и определенные сборы за пользование дорогами и мостами.

В 1942 году Указом Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» был установлен сбор с владельцев транспортных средств, к которым относились автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, ялики, паромы, а также выездные и рабочие лошади, и некоторые другие животные, используемые в народном промысле. Интересен тот факт, что к сбору привлекались только граждане, имеющие эти «средства», и исключительно проживающие в городах, рабочих, дачных и курортных поселках.

В более поздний период порядок взимания налога с владельцев транспортных средств, регулируемый указами Президиума Верховного Совета СССР, дифференцировался на территории столиц союзных и автономных республик, краевых (областных) центров, дачных и курортных поселков, прочих населенных пунктов в зависимости от административной значимости населенного пункта.

Начиная с 1991 года в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118-1 к федеральным и территориальным налогам были отнесены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды, носили целевой характер и служили источниками финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.

Законодательным актом, определяющим порядок формирования указанных фондов, являлся Закон Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18 октября 1991 года №1759-1.

Дорожный фонд Российской Федерации состоял из федерального и территориального дорожных фондов, создаваемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации. Следует отметить, что до 1 января 2003 года основными источниками образования целевых средств территориальных дорожных фондов были налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являлись юридические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения служила выручка от реализации товаров (работ, услуг) либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Ставка налога устанавливалась в размере 1 %.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические и физические лица, имеющие транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Ставки устанавливались в зависимости от мощности двигателя, с каждой лошадиной силы.

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента Российской Федерации «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 года № 2270. Налог взимался только с предприятий и организаций, за исключением бюджетных организаций, и объектом налогообложения были не транспортные средства, а фонд оплаты труда по ставке 1 %. Средства от налога направлялись в бюджеты субъектов Российской Федерации для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Указом Президента Российской Федерации в 1997 году «О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации» от 15 ноября 1997 года № 1233 транспортный налог был упразднен.

В рамках реформирования налоговой системы Российской Федерации первоначально планировалось с 1 января 2003 года отменить Закон о дорожных фондах в России. Однако, Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ. Были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, связанные с формированием системы финансирования затрат по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог общего пользования, а именно:

- исключена ст. 5 Федерального закона № 118-ФЗ, предусматривавшая отмену Закона о дорожных фондах;

- в Закон о дорожных фондах в Российской Федерации были внесены изменения, касающиеся уточнения формирования источников образования территориальных дорожных фондов;

- часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена новой главой 28 «Транспортный налог».

В отличие от транспортного налога, введенного Указом Президента Российской Федерации № 2270, транспортный налог, предусмотренный главой 28 Налогового кодекса России, является:

- региональным - средства от него поступают в бюджет субъектов Федерации;

- прямым - включается в расходы организации и влияет на увеличение налоговой нагрузки;

- реальным - взимается с имущества.

С вступлением в силу с 1 января 2003 года главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации на территории России был отменен налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, водно-воздушные транспортные средства исключены из объектов налогообложения, перечисленных в Законе Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 года № 2003 - 1.

Согласно новой редакции ст. 3 Закона о дорожных фондах в Российской Федерации источниками формирования территориальных дорожных фондов являются:

- поступления от транспортного налога;

- поступления от акцизов на нефтепродукты в размере 50 % доходов;

- поступления от земельного налога в размере 100 % доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации;

- поступления от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 г., по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам, пеням за несвоевременную уплату указанного налога, а также по заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год;

- субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации, выделяемым из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства.

Средства территориальных дорожных фондов направлялись на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности республики в составе Российской Федерации, автономных областей, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством. При этом законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации или уполномоченный ими орган исполнительной власти могли разрешить использовать средства территориального дорожного фонда на ремонт, реконструкцию или строительство автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности. Таким образом, с 1 января 2003 года по 31 декабря 2004 года транспортный налог наряду с другими налогами был источником образования территориальных дорожных фондов, т. е. являлся маркированным. С 1 января 2005 года, после отмены Закона Российской Федерации «О дорожных фондах Российской Федерации» от 18 октября 1991 года №1759 - 1, транспортный налог перешел в категорию общих налогов, формирующих доходную часть региональных бюджетов.

В Республике Башкортостан транспортный налог введен и взимается в соответствии с Законом Республики Башкортостан от 27 ноября 2002 года № 365-з «О транспортном налоге» (с изменениями от 5 ноября 2013 года). В данном Законе определены налоговые ставки, предоставление налоговых льгот, порядок и сроки уплаты налога.

1.3 История возникновения налога на игорный бизнес

Первое современное игорное заведение появилось в Москве 25 лет назад. В мае 1989 года в гостинице «Саввой» открылось одноименное казино, учредителем которого являлась компания «Amherst international», а учредителем был Пекка Салми из Финляндии. С рублями это казино, конечно же, дело не имело, а целиком и полностью являлось валютным. Валютным было и второе казино «Москва», открытое компанией «Modergame» в гостинице «Ленинградская» в 1989 году И только через 2 года, наконец-то, появилось «рублёвое» казино. Открытие этого казино (оно называлось «Клуб №») происходило при участии компании «Ниневия-гранд», и той же компанией чуть позже были привезены в Россию первые игровые автоматы.

Налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998 года. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года. До этого периода соответствующие налогоплательщики платили налог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого достигала 90 % суммы дохода.

Необходимость принятия самостоятельного закона вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения и формирования налоговой базы в форме валового дохода.

В самом начале своего становления налогообложение игорного бизнеса не отличалось от налогообложения других видов предпринимательской деятельности. Ставка налога на прибыль была одинакова практически для всех 35 %. Первое признание игорного бизнеса, как своеобразного вида предпринимательской деятельности, произошло лишь в конце 1991 года. Тогда, 6 декабря 1991 года Советом народных депутатов РСФСР был принят Закон «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1, в соответствии с подп. «о» п. 1 ст. 5 которого:

«Обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах освобождались от налога на добавленную стоимость».

Чуть позже, доходы от игорного бизнеса были выделены в отдельный вид доходов, облагаемых налогами в особом порядке. Согласно положениям п. 9 ст. 2, под п. «в» п. 1 и п. 2 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»:

«Доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, от игровых автоматов с денежным выигрышем, наряду с доходами видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи облагались налогом на прибыль по ставке 70 %. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитались материальные затраты, связанные с получением этого дохода».

В этих законодательных актах впервые за многолетнюю историю существование Российского государства были определены ставки налогообложения игорного бизнеса, а не наказание за организацию азартных игр и участие в них, как практиковалось до этого. Несмотря на то, что перечень видов игорного бизнеса, упомянутый в этих двух законах был крайне небольшой, этот шаг в истории развития игр в России можно смело назвать историческим.

Через 3 месяца, а именно 6 марта 1992 года, вышла Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», которой было определено, что:

«Облагаемый доход казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса... исчисляется из выручки, полученной от проведения этой деятельности, за вычетом расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года № 552 по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации, кроме расходов по оплате труда».

Законодатели и чиновники Госналогслужбы Российской Федерации решили, что чистой прибыли у казино и игорных домов вполне достаточно, а значит и зарплату сотрудников можно платить из чистой прибыли.

Через 5 месяцев в вышеуказанную Инструкцию были внесены дополнения от 27 августа 1992 года № 2, где было определено, что:

«Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются уже по ставке 90 %».

Законодательством о налогообложении прибыли не было предусмотрено уменьшение дохода от игорного бизнеса на сумму исчисленных налогов (транспортный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество и местные налоги и т. п.), относящиеся к внереализационным расходам.

Естественно, в результате повышения ставки налога на доходы от игорного бизнеса количество собираемых налогов от данного вида предпринимательской деятельности не увеличилось, а только сократилось. Это было связано с тем, что руководители игорных заведений, бухгалтера и юристы, пользуясь несовершенством российского законодательства в области игорного бизнеса, приступили к разработке и реализации ряда способов ухода от такого грабительского налогообложения.

Закон от 16 июля 1992 года № 3317-1, внес изменения и дополнения в ряд законодательных актов Российской Федерации о налогах, было законодательно введено понятие «игорный бизнес», а также изменены правила налогообложения:

- в качестве местного налога был введен сбор за открытие игорного бизнеса (согласно введенному под п. «ц» п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»);

- доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса с 1 июля 1992 года стали облагаться налогом на прибыль по ставке 90 % (новая редакция п. 2 ст. 10 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

Потребовалось 5 лет, чтобы Законодатели и Правительство, проанализировав поступления от игорного бизнеса и предложения игорного сообщества, решились на замену налога на прибыль со ставкой 90 % на налог на игорный бизнес, который на сегодняшний день является родителем налога на вмененный доход.

Итак, с принятием и введением в действие Федерального закона от 31 июля 1998 года № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» в налогообложении организаций игорного бизнеса произошел переход с процентной ставки от дохода на фиксированную ставку налога в размерах, кратных принятому Федеральным законом размеру минимальной месячной оплаты труда с каждого игрового стола, игрового автомата, кассы тотализатора и кассы букмекерской конторы.

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона, имевшему в исходном варианте название «О сборе с игорных заведений», существующая на то время система налогообложения предприятий игорного бизнеса по ставке налога 90 % с исчисленного дохода не давала возможности собрать в полной мере налоги с фактически полученных ими доходов ввиду невозможности проконтролировать весь оборот наличных денег, вовлеченных в процесс игры. У владельца казино всегда есть возможность организовать сговор и фиктивный проигрыш подставному лицу, которое затем вернет ему эти деньги. Существует и масса других способов занижения в отчетности дохода и перевода наличных денег из легального в «черный» оборот. В результате при любой ставке налога на доход или прибыль игорных заведений государство будет получать только те суммы в виде налоговых отчислений, которые их владельцы сочтут нужным заплатить для создания видимости соблюдения налогового законодательства.

Федеральным законом от 12 февраля 2001 года № 8-ФЗ в Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» (до налоговых органов доведен письмом МНС России от 5 марта 2001 года № ВБ-6-26/190) были внесены изменения и дополнения, которые коснулись обобщения объектов налогообложения в части игровых столов, установления налогового периода, уточнения порядка уплаты налога, поправок, связанных с переименованием Госналогслужбы России в МНС России, а также:

- установлена ответственность за нарушения порядка регистрации объектов налогообложения в налоговых органах;

- установлен порядок определения налоговой базы;

- налоговые ставки установлены в рублях, а не в кратности к минимальному размеру оплаты труда;

- не предусмотрено снижение налоговых ставок (налоговых льгот);

- изменен срок уплаты налога: не в течение 5 рабочих дней со дня представления расчета по налогу, а не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Существенным изменением является то, что в соответствии со статьями 2 и 4 Федерального закона от 27 декабря 2002 года № 182-ФЗ, внесшими изменения и дополнения в Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», налог на игорный бизнес является региональным, а не федеральным налогом.

Спустя 6 лет на смену Федеральному закону № 142-ФЗ от 31 июля 1998 года с 1 января 2004 года пришла 29 глава Налогового кодекса «Налог на игорный бизнес», в которую 160-ФЗ от 20 июня 2004 года внес очередные коррективы, изменяющие исчисление налога.

В Республике Башкортостан налог на игорный бизнес функционирует на основании Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Республики Башкортостан от 4 ноября 2003 года № 30-з «О налоге на игорный бизнес» (с изменениями от 6 июля 2012 года). В соответствии с этим Законом ставки налога на игорный бизнес в Республике Башкортостан установлены в следующих размерах:

1. за один процессинговый центр тотализатора - 125 000 рублей;

2. за один процессинговый центр букмекерской конторы - 125 000 рублей;

3. за один пункт приема ставок тотализатора - 7 000 рублей;

4. за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 7 000 рублей 3.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период 1.

1.4 История возникновения налога на имущество организаций

Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен и когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена стремились облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Облагалось налогом движимое и недвижимое имущество. Налог на имущество существует приблизительно в 130 странах.

При введении указанного налога на территории Российской федерации преследовалось несколько целей: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества, стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, с точки зрения финансов, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а сточки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

Попытка ввести такие платежи предпринимались и ранее в нашей стране.

Так, например, в конце 70-х годов была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, но этот платеж в корне отличался от налога на имущество, как объектом налогообложения, так и размером ставки и, самое главное, источником платежа. По предварительным подсчетам при введении налога на имущество предполагалось получить не более 7 млрд. руб., что составляло мизерный процент от общих налоговых поступлений. Однако эти расчеты делались исходя из первоначальной ставки 0,5 % балансовой стоимости имущества, которая в конце 1991 года далеко не соответствовало рыночным понятиям, а регулярные переоценки основных фондов начались с 1992 года. Поэтому даже широкая налогооблагаемая база (в первоначальном варианте попадали также денежные средства предприятия) не давали значительных поступлений в бюджет.

Постепенно проходило совершенствование налогового законодательства, а точнее - сужалась налогооблагаемая база и повышалась налоговая ставка с одновременной переоценкой основных фондов, что позволило превратить налог на имущество в мощный источник доходов субъектов Российской Федерации.

Система имущественного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в большинстве стран мира, отличается от российской системы. Эти отличия не только в механизмах формирования налогооблагаемой базы, но и в том, что в состав зарубежных имущественных налогов включен земельный налог.

В нашей стране земельный налог отнесен к ресурсным платежам рентного характера.

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» в качестве регионального налога.

Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 8 июня 1995 года № 33, разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

В Республике Башкортостан налог на имущество организаций вводится на основании Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций» (с изменениями от 29 ноября 2013 года). В этом Законе определены налоговые ставки, предоставление налоговых льгот, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Глава 2. РОЛЬ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

2.1 Характеристика бюджета Республики Башкортостан и особенности его формирования

Налоги являются главным инструментом мобилизации финансовых средств для покрытия государственных и муниципальных расходов. Так, в структуре доходов консолидированного бюджета Республики Башкортостан налоговые доходы составляют более 60 %. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации все налоги подразделяются на 3 уровня: федеральные, региональные и местные налоги. Уровень федеральных налогов представляют: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и другие. К числу региональных относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес. К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц и земельный налог.

В то же время отнесение налога к тому или иному уровню налоговой системы не означает, что доход от него целиком поступает в соответствующий уровень бюджетной системы. Так, доходы республиканского бюджета Республики Башкортостан формируются за счет отчислений, как от федеральных, так и от региональных налогов. Подобная картина складывается и при формировании доходной части бюджетов районов и городов, сел и поселков республики. Можно сказать, что Республика Башкортостан является субъектом донором федерального бюджета.

Характеристику бюджета Республики Башкортостан и особенности его формирования приведем на основе Закона Республики Башкортостан от 29 ноября 2013 года «О бюджете Республики Башкортостан на 2014 и на плановый 2015 и 2016 годов».

На основе вышеназванного Закона утверждены основные характеристики бюджета Республики Башкортостан на 2014 год:

1. прогнозируемый общий объем доходов бюджета Республики Башкортостан в сумме 123 921 105,9 тыс. рублей;

2. общий объем расходов бюджета Республики Башкортостан в сумме 138 921 105,9 тыс. рублей;

3. дефицит бюджета Республики Башкортостан в сумме 15 000 000,0 тыс. рублей.

Утверждены основные характеристики бюджета Республики Башкортостан на плановый период 2015 и 2016 годов:

1. прогнозируемый общий объем доходов бюджета Республики Башкортостан на 2015 год в сумме 124 415 178,7 тыс. рублей и на 2016 год в сумме 134 264 895,0 тыс. рублей;

2. общий объем расходов бюджета Республики Башкортостан на 2015 год в сумме 137 415 178,7 тыс. рублей, в том числе условно утвержденные расходы в сумме 3 393 000,0 тыс. рублей, и на 2016 год в сумме 143 264 895,0 тыс. рублей, в том числе условно утвержденные расходы в сумме 9 512 000,0 тыс. рублей;

3. дефицит бюджета Республики Башкортостан на 2015 год в сумме 13 000 000,0 тыс. рублей и на 2016 год в сумме 9 000 000,0 тыс. рублей;

Установлено, что налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Башкортостан от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации, подлежат зачислению:

1. в бюджет Республики Башкортостан по нормативу 90 процентов;

2. в местные бюджеты по дифференцированным нормативам в размере 10 процентов.

Определено, что государственные унитарные предприятия, созданные Республикой Башкортостан, производят отчисления в бюджет Республики Башкортостан в размере 20 процентов от прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, в порядке, установленном Правительством Республики Башкортостан.

Плановые поступления доходов в бюджет Республики Башкортостан на 2014 год с распределением на налоговые и неналоговые поступления приведены в приложении 1.

Предел общего объема бюджетных средств на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате региональных налогов, пеней и штрафов в бюджет Республики Башкортостан на 2014 год установлен в сумме 410 000,0 тыс. рублей, на 2015 год в сумме 450 000,0 тыс. рублей и на 2016 год в сумме 485 000,0 тыс. рублей.

Предел общего объема бюджетных средств на предоставление инвестиционного налогового кредита по региональным налогам и налогу на прибыль организаций в части сумм, подлежащих зачислению в бюджет Республики Башкортостан, на 2014 год установлен в сумме 410 000,0 тыс. рублей, на 2015 год в сумме 450 000,0 тыс. рублей и на 2016 год в сумме 485 000,0 тыс. рублей 5.

2.2 Анализ налоговых поступлений от региональных налогов в бюджет Республики Башкортостан

Для начала рассмотрим долю поступлений региональных налогов в целом в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Исходя из анализа, проведенным по данным отчета Федеральной налоговой службы Российской Федерации по форме № 1-НМ «Поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации» по состоянию на 1 января 2014 года можно привести такие цифры.

Всего по налоговым и другим доходам за 2013 год поступило 11 325,85 млрд. руб. Из них в федеральный бюджет - 5 366,62 млрд. руб. (47,4 %), в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации - 5 959,23 млрд. руб. (52,6 %).

Всего по налоговым доходам за 2013 год поступило 11 321,62 млрд. руб. Из них в федеральный бюджет - 5 364,02 млрд. руб. (47,4 %), в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации - 5 957,60 млрд. руб. (52,6 %).

Неналоговые доходы составляют 4,23 млрд. руб. Из них в федеральный бюджет поступило 2,6 млрд. руб. (61,5 %), в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации - 1,63 млрд. руб. (38,5 %).

На основе данных вышеуказанной формы рассмотрим долю поступлений от отдельно взятого регионального налога в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации.

За 2013 год в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации было мобилизовано 721 706,4 млн. руб. за счет поступлений от региональных налогов.

Из этой суммы, поступление от налога на имущество организаций составляет 615 114,16 млн. руб. (85,2 %), от транспортного налога - 106 132,74 млн. руб. (14,7 %), от налога на игорный бизнес - 459,5 млн. руб. (0,1%). Из этих данных видим, что львиную долю поступлений в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации обеспечивает налог на имущество организаций.

Для анализа налоговых поступлений от региональных налогов в бюджет Республики Башкортостан, необходимо рассмотреть общую сумму всех налоговых поступлений.

За 2013 год в бюджеты всех уровней на территории Республики Башкортостан мобилизовано 236 490 млн. рублей налогов и других обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами (без учета ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет), с ростом по сравнению с 2012 годом на 20 697 млн. рублей или на 9,6%.

В федеральный бюджет перечислено 105 382 млн. рублей (44,6% общих поступлений), с ростом на 12 146 млн. рублей или на 13%; в территориальный бюджет - 131 109 млн. рублей (55,4%), с ростом на 8 551 млн. рублей или на 7%.

В консолидированный бюджет Республики Башкортостан за 2013 год поступило 101 431 млн. рублей (с ростом по сравнению с 2012 годом на 7 904 млн. рублей или на 8,5%), в том числе в бюджет республики - 78 279 млн. рублей (с ростом на 4 811 млн. рублей или на 6,5%); в местные бюджеты - 23 151 млн. рублей (с ростом на 3 093 млн. рублей или на 15,4%).

Основной объем поступлений приходится на следующие виды налогов:

1. налог на добычу полезных ископаемых - 58 399 млн. рублей (24,7% общих поступлений администрируемых налоговыми органами доходов), с ростом к 2012 году на 2 813 млн. рублей или на 5,1%.

2. акцизы - 53 049 млн. рублей (22,4%), с ростом на 6 177 млн. рублей или на 13,2%. В общей сумме акцизов 77,7% составляют акцизы на нефтепродукты (поступило 41 219 млн. рублей, с ростом на 3 517 млн. рублей или на 9,3%), 12,6% - акцизы на алкогольную продукцию (поступило 6 690 млн. рублей, с ростом на 1 734 млн. рублей или на 35%), 9,6% - акцизы на пиво (поступило 5 085 млн. рублей, с ростом на 915 млн. рублей или на 21,9%).

3. налог на доходы физических лиц - 41 707 млн. рублей (17,6%), с ростом на 3 918 млн. рублей или на 10,4%.

4. налог на прибыль - 37 600 млн. рублей (15,9%), с ростом на 1 264 млн. рублей или на 3,5%.

5. налог на добавленную стоимость - 25 019 млн. рублей (10,6%), с ростом на 4 035 млн. рублей или на 19,2%.

6. имущественные налоги (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц) - 13 819 млн. рублей (5,8%), с ростом на 2 504 млн. рублей или на 22,1% 9.

Далее в виде диаграммы рассмотрим соотношение федеральных, региональных и местных налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджет Республики Башкортостан за 2013 год.

Рис. 1. Структура консолидированного бюджета Республики Башкортостан за 2013 год.

Из данных диаграммы мы видим, что региональные налоги в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет республики составляют 11,3 процентов, что обеспечило поступления в сумме 8 845,53 млн. руб. Конечно основную сумму поступлений обеспечивают федеральные налоги, это можно объяснить большим количеством федеральных налогов, но роль региональных налогов также ощутима.

Для определения значимости в бюджете республики отдельно взятого регионального налога приведем цифры за январь 2014 года.

В общей сумме региональных налогов поступления от транспортного налога составляют 133 млн. руб., с ростом на 29 млн. руб. по сравнению с январем 2013 года, от налога на имущество организаций 129 млн. руб. с ростом на 66 млн. руб. или в 2 раза, от налога на игорный бизнес 57 млн. руб. Увеличение сумм транспортного налога и налога на имущество организаций объясняется тем, что население больше приобретает имущество и в связи с этим у них возникают налоговые обязательства. По налогу на имущество организаций рост не наблюдается, так как функционируют большое количество подпольных игровых клубов.

Таким образом, оперируя вышеуказанными цифрами можно сделать вывод о том, что поступления от региональных налогов играют важную роль в пополнении бюджета Республики Башкортостан.

2.3 Проблемы взимания региональных налогов и пути совершенствования

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Органы власти субъектов имеют право устанавливать размеры процентных ставок по ним, а также предоставлять налоговые льготы, отсрочки и рассрочки по уплате налогов в бюджет региона, вносить изменения и дополнения в региональное законодательство. Таким образом, осуществляя налоговую политику в пределах своих полномочий, региональные власти могут оказывать поддержку тем направлениям и видам хозяйственной деятельности, осуществление которых позволяет решать проблемы социально-экономического и финансового развития субъекта федерации.

Проведение продуманной налоговой политики является одним из необходимых условий достижения экономического роста. Стимулирование экономической активности должно привести к росту налоговых доходов бюджета, что позволит решить ряд социально-экономических задач, стоящих перед регионом. То есть налоговая политика, проводимая региональными органами власти, является одним из инструментов достижения экономической устойчивости региона.

Предоставление налоговой льготы хозяйствующим субъектам отрасли будет целесообразным тогда, когда общая сумма налоговых поступлений в региональный бюджет после предоставления налоговой льготы будет не меньше суммы налоговых поступлений за тот же период до предоставления льготы. В основном, это характерно для отраслей, спрос на продукцию которых относительно независим от цены на товар, имеющих небольшую продолжительность производственного цикла и незагруженные производственные мощности. Для регионов с более высоким уровнем социально-экономического развития свойственна более высокая налоговая нагрузка на предприятия и организации, и более низкая на физических лиц [8].

Негативное влияние на формирование финансовой базы регионов оказывают процессы, происходящие в экономике страны в целом - это и снижение темпов производства, и низкая рентабельность многих отраслей и производств (за исключением сырьевых), и значительная доля убыточных предприятий. Неплатежи и дебиторская задолженность также приводит к налоговой задолженности. Таким образом, чем больше задолженность налогоплательщиков перед бюджетом, тем больше проблем в этой сфере, и, как следствие, она нуждается в реформировании и постоянном контроле.

Существующая практика взимания платежей по региональным налогам говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания, что влечет за собой недополучение региональными бюджетами денежных средств, что, в свою очередь, приводит к дефициту финансовых ресурсов, что значительно усугубляет проблему финансовой зависимости регионов от политики вышестоящих уровней. Для целей выравнивания бюджетной обеспеченности предусмотрен фонд финансовой поддержки регионов (Фонд ФПС), субсидии из которого предоставляются по единой методике в зависимости от налогового потенциала конкретного субъекта Российской Федерации [14].

Так, введение транспортного налога вызвало определенные проблемы. Собираемость транспортного налога в России составляет около 50 % от должной суммы. Недополучение налоговых поступлений в бюджет связано с предоставлением налоговых льгот, отсутствием достоверной и полной информации о владельцах транспортных средств, а также с уклонением от уплаты транспортного налога. В целях повышения собираемости транспортного налога было бы эффективным установить в Налоговом кодексе Российской Федерации норму, обязывающую плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате налога при регистрации, перерегистрации автотранспорта и при прохождении технического осмотра транспортных средств. По статистике, в последние годы, если от организаций поступает около 90 - 92 % от начисленной суммы налога, то от физических лиц только 68 - 69 %. При этом применение мер принудительного взыскания транспортного налога с физических лиц возможны только в судебном порядке [14].

Также большой проблемой является то, что действующие ставки транспортного налога не отражают разную степень воздействия автотранспорта на дорожную сеть страны и экологию. В большинстве стран при установлении ставок транспортных налогов на большегрузный транспорт, в первую очередь, учитываются вес автомобиля и нагрузка на дорожное полотно, так как эти факторы напрямую связаны с затратами на обслуживание данного транспортного средства дорожной сетью. Российская система налогов на автотранспорт и нефтепродукты не обеспечивает поступлений, необходимых для финансирования дорожного хозяйства, не компенсирует расходов на содержание и ремонт дорожной сети в соответствии со степенью воздействия транспортных средств на нее. Кроме того, возможным представляется установление дифференцированных ставок: так с владельцев больших, мощных автомобилей нужно взимать крупный налог и минимизировать его в отношении малых автомобилей [14].

Согласно ст. 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, при этом отчетные периоды по транспортному налогу предусмотрены только для налогоплательщиков - юридических лиц [1]. Таким образом, установление сроков уплаты налога для физических лиц в течение налогового периода позволило бы равномерно распределить налоговую нагрузку и снизить задолженность по данному налогу.

Что же касается поступления транспортного налога в бюджет, основные поступления по нему осуществляются по месту регистрации транспорта, а транзитные перевозки по территориям субъектов Российской Федерации не учитываются. Таким образом, налоговые средства поступают в бюджет одного региона, а дороги изнашиваются в другом. Так, отмена транспортного налога и введение налога на реализацию горюче-смазочных материалов обеспечит поступление средств в бюджеты именно тех субъектов, на территории которых используются автомобили.

Наиболее существенным региональным налогом является налог на имущество организаций [1]. Уменьшение поступлений этого налога происходит за счет:

- установления федеральных льгот, освобождающие от него имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка. Предоставление таких льгот можно рассматривать как скрытое налоговое изъятие региональных и местных налогов. Следовательно, необходима разработка законодательных актов по отмене на федеральном уровне льгот, установленных Налоговым кодексом РФ, либо по компенсации из федерального бюджета недостающих доходов бюджетов субъектов РФ от применения существующих льгот по налогу на имущество организаций [1];

- не установления конкретных сроков регистрации имущества. Так, целый ряд имущественных объектов в течение многих лет не попадают в налоговую базу, соответственно не уплачивается и налог;

- уплаты налога на имущество обособленными подразделениями, не имеющими отдельного баланса, а также на движимое имущество по местонахождению организации. Следовательно, налоговые поступления не попадают в бюджет субъекта Федерации.

Также, в целях обеспечения эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой и своевременностью уплаты налога на имущество организаций необходимо наладить информационное взаимодействие налоговых органов со службами БТИ. Только строгий государственный учет способен обеспечить налоговые органы достоверной информацией об имуществе.

Как пример, налогообложение имущества организаций за рубежом имеет различные формы: налог на собственность и налог на недвижимость, включающие или не включающие налог на землю (Австрия, Швейцария). Чаще всего эти налоги предполагают выведение из-под налогообложения части имущества в установленном размере, иногда обязательную дифференциацию ставок (США). В некоторых странах скорректированная стоимость имущества, которая участвует в производстве, облагается в составе промыслового налога (Германия). Несмотря на отличия в налогообложении имущества предприятий в России и за рубежом (форма, механизм формирования, ставки, льготы), общая черта для всех налоговых систем - региональный или местный характер этих налогов [10].

К числу региональных налогов относится также и налог на игорный бизнес [1]. Выделение игорных зон на территории Российской Федерации привело к тому, что в большинстве субъектов Российской Федерации налог больше не поступает. Это привело к снижению доли налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации в консолидированном бюджете Российской Федерации, а также к снижению самостоятельности региональных бюджетов [10].

Действующее законодательство ограничивает налогово-бюджетные полномочия органов власти субъектов Российской Федерации. Региональные и местные налоги покрывают лишь 15 % расходов региональных и местных бюджетов, в то время как на федеральном уровне остаются наиболее собираемые налоги (НДС, акцизы). Регионам остаются трудно контролируемые налоги [10].

Реформирование регионального налогообложения должно происходить с учетом опыта зарубежных стран, в которых система региональных налогов шире, но предусматривает пониженные и дифференцированные ставки. Совершенствование действующего бюджетного и налогового законодательства Российской Федерации в области расширения перечня региональных налогов позволит существенно увеличить собираемость налогов на различных территориях, а более низкие ставки создадут благоприятный режим для налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации региональными признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

За 2013 год региональные налоги в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Башкортостан составили 11,3 процентов, что обеспечило поступление в сумме 8 845,53 млн. руб. Конечно основную сумму поступлений обеспечивают федеральные налоги, это можно объяснить большим количеством федеральных налогов, но роль региональных налогов также ощутима.

Из анализа налоговых поступлений за январь 2014 года выяснили, что в общей сумме региональных налогов поступления от транспортного налога составляют 133 млн. руб., с ростом на 29 млн. руб. по сравнению с январем 2013 года, от налога на имущество организаций 129 млн. руб. с ростом на 66 млн. руб. или в 2 раза, от налога на игорный бизнес 57 млн. руб. Увеличение сумм транспортного налога и налога на имущество организаций объясняется тем, что население больше приобретает имущество и в связи с этим у них возникают налоговые обязательства. По налогу на имущество организаций рост не наблюдается, так как функционируют большое количество подпольных игровых клубов.