Анализ отчета о прибылях и убытках на примере СПК "Петелино"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Департамент образования и науки Тюменской области

«Ялуторовский аграрный колледж»

КУРСОВАЯ РАБОТА

ТЕМА: Анализ отчета о прибылях и убытках на примере СПК «Петелино»

Выполнил:

Серова Яна

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

2. Анализ экономического состояния предприятия

2.1 Краткая экономическая характеристика хозяйства

2.2 Анализ показателей специализации предприятия

2.3 Анализ основных экономических показателей предприятия

2.4 Анализ финансового состояния предприятия

2.4.1 Анализ динамики и структуры имущества предприятия и его источников

2.4.2 Сравнительный аналитический баланс

2.4.3 Анализ ликвидности баланса

2.4.4 Анализ платежеспособности предприятия

2.4.5 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.4.6 Анализ деловой активности предприятия

2.4.7 Анализ уровня динамики финансовых результатов предприятия

3. Основной раздел

3.1 Значения и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

3.2 Понятие доходов и расходов организации

3.3 Система показателей финансовых результатов организации

3.4 Анализ качества прибыли и факторов, используемых для прогнозирования финансовых результатов

Список литературы

Введение

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Целью данной курсовой работы является закрепление практических навыков по формированию формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках», а также анализ финансовых результатов сельскохозяйственного предприятия.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- подробно рассмотреть составление формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (бухгалтерские счета и регистры аналитического учёта, из которых были взяты данные для составления данной формы, структура доходов и расходов);

- провести анализ прибыли и рентабельности сельскохозяйственного предприятия;

- рассмотреть учёт доходов и расходов;

- сделать выводы по анализу финансовых результатов предприятия.

Объектом исследования является сельскохозяйственный производственный кооператив «Петелино», находящийся в с. Петелино Ялуторовского района, Тюменской области.

1. Теоретическая часть

В условиях рыночной экономики получение прибыли является главной целью производства организации. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты - прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития организации. Когда затраты превышают выручку, организация получает убытки - это область критического риска что ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества - удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организаций. За счёт прибыли осуществляется финансирование мероприятий по их научно-техническому и социально экономическому развитию, увеличение фонда оплаты труда их работников. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организации, но и приобретает всё большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Чем больше прибыли остается в распоряжении предприятия, тем меньше его потребность в привлечении средств из заемных источников, тем выше уровень его самофинансирования и финансовой устойчивости.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организаций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций.

В соответствии с формой №2 «Отчёт о прибылях и убытках» различают следующие виды прибыли:

1. Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации товаров, исключая налог на добавленную стоимость и налог с продаж, акцизы, и покупной стоимостью товаров:

ВП = ВД - СС,

где ВД - валовой доход без НДС;

СС - себестоимость проданных товаров.

2. Прибыль от реализации представляет собой разность между суммой валовой прибыли и постоянными расходами отчетного периода:

Пр. = ВП - ИО,

где ИО - издержки обращения.

3. Прибыль до налогообложения (балансовая)включает прибыль от реализации продукции, работ, услуг и все доходы за минусом всех расходов:

Пб = Пр. + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы.

4. Чистая прибыль представляет собой прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей:

Чп = Пб + ОНА - ОНО - Н,

где ОНА - отложенные налоговые активы;

ОНО - отложенные налоговые обязательства; Н - текущий налог на прибыль.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определении которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.

При отражении доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

- выручка от продажи продукции (работ, услуг);

- себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

- проценты к получению и уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации. [6]

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; - стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; - формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий. Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

На составление формы № 2 отчета о прибылях и убытках влияет также и налоговый учёт в организации. Главным образом важны расчеты по налогу на прибыль организаций.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2003 года, вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114 она определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые отражены в бухгалтерском учёте, но не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчётном, ни в последующих отчётных периодах.

В результате постоянные разницы увеличивают или уменьшают налоговую базу отчётного периода по отношению к сумме бухгалтерской прибыли.

2. Анализ экономического состояния предприятия

2.1 Краткая экономическая характеристика хозяйства

ОАО «Петелино» было образовано в 1997 году в результате реорганизации ТОО «Петелино», далее преобразовано в СПК «Петелино». Землепользование хозяйства расположено в центральной части Ялуторовского района. Центральная усадьба хозяйства размещается в селе « Петелино», на расстоянии 17км от районного центра города Ялуторовска и 90км от областного центра города Тюмени. Автотранспортная связь с районным центром осуществляется по асфальтированной шоссейной дороге.

Основной деятельностью предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

Общая земельная площадь, закрепленная за хозяйством, составляет 12918 га, в том числе 10196га. или 75,7% занимают сельскохозяйственные угодий, из них 4873 га - пашни.

Всего на территории пашни выделено 148 рабочих участков. Средний размер одного участка равен 48 га.

Землепользование хозяйства расположено в Ялуторовском районе Тюменской области. Сумма осадков средняя многолетняя 357мм, гидротермический коэффициент 1,2; запасы продуктивной влаги в почве во время сева яровых культур 35мм, что указывает на достаточную влагообеспеченность сельскохозяйственных растений. Рельеф спокойный и позволяет механизировать все сельскохозяйственные работы в полеводстве. В структуре почвенного покрова пашни преобладают лугово-черноземные почвы. Кормовые угодья размещены в основном на луговых, лугово-болотных, и болотных, низменных почвах.

Структура посевных площадей характеризуется высоким удельным весом зерновых культур.

2.2 Анализ показателей специализации предприятия

Важным источником резервов увеличения суммы прибыли, является структура товарной продукции, т.е. увеличение доли той продукции, которая приносит большую прибыль предприятию. Однако нужно иметь в виду, что руководство предприятия никогда не сведет свою производственную программу только к одной самой выгодной отрасли предприятия, чтобы сократить вероятность банкротства в связи с изменением конъюнктуры рынка.

Таблица 1. Размер и структура товарной продукции, тыс. руб.

Показатели	2011 г	2012 г	В среднем за два года	Структура %
				2011 г.	2012 г.
Растениеводство - всего	8786	26007	17397	15,2	37,2
В том числе: зерновые	8138	23840	15989	14,1	34,1
Прочая продукция	648	2167	1408	1,1	3,1
Животноводство - всего	48360	42826	45593	83,9	61,4
В том числе: молоко	38456	33884	36170	66,7	48,6
мясо КРС	9666	8777	9222	16,8	12,6
Прочая продукция	238	165	202	0,4	0,2
Продукция подсобных и промышленных производств	496	946	721	0,9	1,4
Итого	57642	69779	63711	100	100

По размерам предприятие относится к крупным предприятиям, имеет молочное и мясное направление. Главной отраслью является отрасль животноводства, т.к. на неё в 2012 году пришлось 61,4% (что в среднем составляет 45593 тыс.руб.) всего производства, дополнительной отраслью является отрасль растениеводства, которая в 2012 году составила 37,2% всего производства (что в среднем составило 17397 тыс. руб.).

Специализация предприятия направлена так же на выпуск прочей продукции растениеводства и животноводства. Значит, хозяйство получает больше всего выручки от отрасли животноводства.

Специализация - это форма общественного разделения труда, при котором средства производства сосредоточены на выпуске одного-трех видов продукции. Специализация учитывает особенности отраслей.

На каждом сельскохозяйственном предприятии выделяют главные, дополнительные, вспомогательные отрасли.

Уровни специализации:

1. До 0,2 - низкий уровень специализации

2. 0,2 - 0,4 - средний уровень специализации

3. 0,4 - 0,6 - высокий уровень специализации

4. Свыше 0,6 - узкий уровень специализации

Таблица 2. Расчет коэффициента специализации

Виды продукции	Ут	n	2n-1	Ут (2n-1)
Зерно	34,1	2	3	102,3
Молоко	48,6	1	1	48,6
Мясо КРС	12,6	3	5	63
Прочая продукция растениеводства	3,1	4	7	21,7
Прочая продукция животноводства	0,2	6	11	2,2
Продукция подсобных и промышленных производств	1,4	5	9	12,6
Итого:	100	х	х	250,4

К.с = 100/250,4 = 0,40

Определив уровень специализации, можно рассчитать коэффициент товарного сосредоточения, который в отчетном году составил - 0,4.

Рассчитав коэффициент специализации можно сказать, что данное предприятие сосредоточено на выпуске зерна, мяса, молока, а также прочей продукции. Среди этой продукции наибольший удельный вес в отчетном году занимает зерно - 102,3%, по мясо КРС - 63%, производство молока - 48,6%.

2.3 Анализ основных экономических показателей предприятия

Основными показателями размера предприятия является стоимость валовой и товарной продукции. Валовая продукция - это вся продукция, полученная предприятием за год по себестоимости. Товарная продукция - это продукция, проданная за год в ценах реализации.

Таблица 3. Динамика размера предприятия

Показатели	2011 г	2012 г	Отклонение 2012 г. к 2011 г, в %.
Стоимость валовой продукции, тыс. руб	113101	125756	111,2
Стоимость товарной продукции, тыс. руб	57642	69779	121,1
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб	112956	128292	113,6
Численность работников, чел.	198	191	96,5
Общая земельная площадь, га.	12919	12919	100
в т.ч: сельскохозяйственные угодья, га из них пашня, га	10196 4873	10196 4873	100 100
Энергетическая мощность, л. с.	12488	13292	106,4

Из данной таблицы видим что, стоимость валовой продукции в 2012г. увеличилась на 11,2%, то есть на 12655 тыс.руб., стоимость товарной продукции увеличилась на 21,1%, то есть на 12137 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в отчетном году на 13,6%, а среднегодовая численность работников сократилась на 7 человек. Площадь сельскохозяйственных угодий осталась прежней, и составила 10196 га. В целом можно сделать вывод, что размеры предприятия в 2012 году увеличились, а именно увеличилась среднегодовая стоимость основных фондов, увеличилась стоимость валовой и товарной продукции.

Фондоотдача - отношение стоимости валовой сельскохозяйственной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения:



Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи, определяемый как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения к стоимости валовой сельскохозяйственной продукции:

Энергообеспеченность, показатель, характеризующий степень обеспеченности сельскохозяйственного производства электрической и механической энергией; определяется отношением суммарной энергетической мощности к посевной площади (сельскохозяйственные угодья):

Энерговооруженность, показатель определяется отношением суммарных затрат всех видов энергии, использованной в производственном процессе, к среднегодовому числу работающих в сельском хозяйстве или величиной фактически потреблённой в сельскохозяйственном производстве энергии в расчёте на 1 чел.- день (чел.- час).

Таблица 4. Анализ обеспеченности и использования основных производственных фондов

Показатели	2011 г	2012 г	Отклонение 2012 г, к 2011 г, в %
Прибыль до налогообложения, тыс. руб	14709	19145	130,2
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб	112956	128292	113,6
Стоимость валовой продукции тыс. руб	113101	125756	111,2
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	10196	10196	100
Среднегодовая численность, чел.	198	191	96,5
Энергетические мощности л.с	12488	13292	106,4
Фондообеспеченность тыс. руб	11,1	12,6	113,5
Фондовооруженность тыс. руб	570,5	671,7	117,7
Фондоотдача, руб	1	1	100
Фондоемкость, руб	1	1	100
Энергообеспеченность, л.с	1,2	1,3	108,3
Энерговооруженность л.с.	63,1	67,1	106,3

Проанализировав обеспеченность и использование основных производственных фондов, можно сделать следующие выводы, что за последние два года среднегодовая стоимость основных производственных фондов значительно увеличилась на 15336 тыс. руб., или 13,6%.

Площадь сельскохозяйственных угодий не изменилась в 2011 и 2012 году она составляла 10196 га.

Фондовооруженность в 2011 году составила - 570,5 тыс. руб., а в 2012 - 671,7 тыс. руб., то есть увеличилась на 101,2 тыс. руб., фондообеспеченность за два года увеличилась и на конец отчетного года составила 12,6 тыс. руб.

Фондоотдача и фондоемкость в целом по хозяйству не изменилась, составила 1 рубль на рубль основных фондов.

Пути повышения эффективности использования основных производственных фондов: рост уровня фондообеспеченности предприятия, строительства зданий и сооружений, совершенствование структуры основных средств и их использования.

Труд - это целесообразная деятельность человека для создания материальных благ и других потребительских ценностей. Трудовые ресурсы являются основными для ведения производства. Трудовые ресурсы становятся рабочей силой только в процессе труда.

Таблица 5. Показатели наличия и использования трудовых ресурсов.

Показатели	2011 г	2012 г	Отклонение 2012 г. к 2011 г., в %
Среднегодовая численность работников, чел.	198	191	96,5
В том числе: занятые в сельскохозяйственном производстве, чел	184	184	100
Степень участия в общественном производстве, %	99,1	98,6	99,5
Отработано одним работником, чел/час	2030	1942	95,7
Коэффициент использования трудовых ресурсов	0,9	0,9	111,1

Рассчитав показатели наличия и использования трудовых ресурсов, можно сделать вывод, что среднегодовая численность работников на предприятии за два года сократилась на 7 человек, тем самым в 2012 году число работников - 191 человек, из них занятые в сельскохозяйственном производстве за 2011 и 2012 год 184 человека.

Из-за того, что численность работников сократилась степень участия в общественном производстве снизилась на 0,5%. Одним работником за год отработано в 2011 году 2030 чел - часов, в течение двух лет этот показатель снизился на 4,3%.

2.4 Анализ финансового состояния предприятия

Прежде чем говорить о финансовом состоянии предприятия, необходимо дать следующие определения:

Ликвидность - это способность предприятия оперативно высвободить из хозяйственного оборота денежные средства, необходимые для нормальной финансово-хозяйственной деятельности и погашения текущих (краткосрочных) обязательств.

Основным признаком ликвидности служит формальное превышение (в стоимостной оценке) оборотных активов над краткосрочными пассивами. Чем больше это превышение, тем благоприятнее финансовое состояние предприятия с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов недостаточно велика по сравнению с краткосрочными пассивами, текущее положение предприятия неустойчиво и вполне может возникнуть ситуация, когда оно не будет иметь достаточное количество денежных средств для расчета по своим обязательствам.

Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие фирмы на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Иными словами, финансовая устойчивость предприятия определяет долгосрочную стабильность предприятия. Она связана с зависимостью от кредиторов и инвесторов, т.е. с соотношением собственных и заемных средств.

Наличие значительных обязательств, не полностью покрытых собственным ликвидным капиталом, создает предпосылки банкротства, если крупные кредиторы потребуют возврата своих средств.

Рентабельность - это показатель экономической эффективности бизнеса, характеризующий соотношение дохода и затрат за определенный период времени. В практике используют: а) рентабельность производства, рассчитываемую как соотношение прибыли к стоимости авансированного средства (капитала) рентабельность производства характеризует прибыльность, доходность отдельных видов производств, предприятий и более крупных систем; б) рентабельность продукции, рассчитываемую как отношение прибыли от реализации продукции к полной ее себестоимости. Рентабельность продукции отражает доходность отдельных видов продукции. Показатели рентабельности прямо связаны с уровнем цен и объемом производства. Основными факторами роста рентабельности является выбор наиболее эффективных методов производства, обеспечивающих снижение материалоемкости и трудоемкости производства, осуществление режима экономии во всех звеньях и по всем направлениям деятельности.

Деловая активность предприятия - проявляется в скорости оборота средств. Когда оборачиваемость капитала ускоряется, то это говорит о росте деловой активности. От скорости оборота капитала зависит доходность предприятия и прочие финансовые показатели.

Сравним финансовое состояние предприятий, используя извлечения из бухгалтерских балансов этих предприятий и извлечения из отчетов о прибылях и убытках, представленных в таблицах.

2.4.1 Анализ динамики и структуры имущества предприятия и его источников

Исследование структуры баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости предприятия, приведшей к его неплатежеспособности. Такой причиной может быть нерационально высокая доля заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности.

При определении соотношения собственных средств и заемных следует учитывать, что, как правило, долгосрочные кредиты и займы приравниваются к источникам собственных средств. Кроме того, при определенных условиях такие статьи пассива баланса, как доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей и резервы по сомнительным долгам, являются, по существу, источниками собственных средств.

Предприятия и их структура исследуются как с точки зрения их участия в производстве, так и с точки зрения оценки их ликвидности. Непосредственно в производственном цикле участвуют: основные средства и нематериальные активы, запасы и затраты, денежные средства.

К наиболее легколиквидным активам предприятия относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги; к наиболее труднореализуемым активам - основные фонды, находящиеся на балансе предприятия, и прочие внеоборотные активы.

Тенденция к росту запасов и затрат может привести к увеличению на некотором отрезке времени значения коэффициента текущей ликвидности необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия.

Проанализировав динамику и структуру баланса в таблице 6, можно сделать следующие выводы, в целом увеличилось стоимость имущества предприятия в конце отчетного периода на 53590 тыс. руб., или на 26,7 % от суммы, относящейся к концу отчетного периода. Внеоборотные активы за два года увеличились и составили 30571 тыс. руб. В оборотных активах так же видно увеличение, в 2011 г. - 9188 тыс.руб., а в 2012 г. - 23019 тыс.руб., увеличение - на 13831 тыс. руб.

В составе и структуре пассивов анализируемого предприятия, видны также изменения, так например краткосрочные обязательства предприятия увеличились на 22812 тыс. руб. и в отчетном году составили, 41686 тыс. руб.

2.4.2 Сравнительный аналитический баланс

Аналитический баланс - это одна из форм представление бухгалтерского баланса, когда некоторые статьи бухгалтерского баланса можно объединить, при этом не теряется количественная и логическая взаимосвязь других статей баланса.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса обычно охвачено очень много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации.

Проанализировав сравнительный аналитический баланс за 2012 год, можно сделать вывод, что внеоборотные активы на конец года увеличились на 30571 тыс. руб., и на конец отчетного года составили 104554 тыс. руб., в оборотных активах мы так же наблюдаем увеличение, оборотных активов на конец отчетного года составило 96498 тыс. руб., а это значит, что они увеличились на 23019 тыс. руб., по сравнению с началом 2012 года.

Собственный капитал за год увеличился на 19139 тыс.руб., и составил 138707 тыс. руб. В заемном капитале так же видно увеличение на 11639 тыс. руб., заемный капитал в отчетном году составил 20659 тыс.руб., а это значит, что при достаточной доле собственного капитала, заемные источники будут использоваться предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.

2.4.3 Анализ ликвидности баланса

Ликвидность баланса - это ее способность превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока. Качественное отличие этого понятия от ликвидности активов в том, что ликвидность баланса отражает меру согласованности объемов и ликвидности активов с размерами и сроками погашения обязательств, в то время как ликвидность активов определяется безотносительно к пассиву баланса.

Оценив ликвидность баланса анализируемого нами предприятия на конец отчетного года, видим что А1 = 2299 < П1 = 3436, А2 = 9144 < П2 = 38250, А3 = 85055 > П3 = 20659, А4 = 104554 < П4 = 138707.

Как видно из системы приведенных неравенств, первое условие не соблюдается, т.е. кредиторская задолженность превышает сумму денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 1137 тыс. рублей. Это свидетельствует об угрозе ближайшей неплатежеспособности. При строгом ежедневном контроле поступлений и расхода денежных средств при ситуации А1 < П1 может произойти недостаток платежных средств, однако при этом необходимо, чтобы дефицит по первому неравенству полностью перекрывался излишком средств в расчетах, образуемым вторым соотношением А2 < П2, чего мы не можем наблюдать, понижение составляет 29106 тыс. рублей.

Также существует значительное превышение стоимости запасов над суммой долгосрочных обязательств А3 > П3 на 64396 тыс. рублей, что позволит предприятию в случае острой необходимости реализовать часть запасов сторонним организациям. Выполнение четвертого неравенства А4 < П4 свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств, понижение которого к концу отчетного года составили 34153 тыс. руб.

Так как не выполняются такие неравенства как А1 > П1, А2 > П2, то бухгалтерский баланс предприятия является ликвидным лишь на 50%.

2.4.4 Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность предприятия - это способность своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Анализ платежеспособности является составной частью анализа финансового состояния предприятия. Этот анализ является востребованным не только для внутренних нужд предприятия, но и для внешней среды предприятия, откуда оно получает инвестиции и где ведет деловые отношения.

Коэффициент абсолютной ликвидности вычисляется как отношение высоколиквидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности). Таким образом, формула расчета:

Коэффициент абсолютной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства

Коэффициент срочной ликвидности (критической оценки) - отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (денежных средств, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений) к краткосрочным обязательствам. Таким образом, формула расчета:

Коэффициент срочной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Текущие обязательства

Коэффициент текущей ликвидности - показывает, какая доля текущих долговых обязательств может быть погашена в короткие сроки за счет ликвидных оборотных активов. Таким образом, формула расчета:

Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы / Текущие обязательства

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами - показывает достаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности. Таким образом, формула расчета:

Коэффициент обеспеченности собственными средствами = Собственные оборотные средства / Оборотные средства

Таблица 6. Финансовые коэффициенты платежеспособности предприятия за 2012 год

Показатели	На начало 2012 г	На конец 2012 г	Отклонение (+) (-)
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб.	446	2299	1853
Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб.	3059	9144	6085
Запасы, НДС, долгосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб.	69974	85055	15081
Оборотные активы, всего	73479	96498	23019
Внеоборотные активы, всего	73983	104554	30571
Активы, всего	147462	201052	53590
Собственный капитал, тыс. руб.	119568	138707	19139
Заемный капитал, тыс. руб.	14825	38250	23425
Текущие обязательства, тыс. руб.	18874	41686	22812
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	9020	20659	11639
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,02	0,06	0,04
Коэффициент «Критической оценки»	0,2	0,3	0,1
Коэффициент текущей ликвидности	3,9	2,3	-1,6
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	1,3	1,6	0,3
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,6	0,4	-0,2

Проанализировав коэффициент текущей ликвидности за два года, можно увидеть, что в 2011 г. он составляет 3,9 - это обозначает, что предприятие способно осуществлять расчеты по всем видам обязательств.

В 2012 г. коэффициент ликвидности составил 2,3 - это значит, что предприятие является платежеспособным и его краткосрочные обязательства не превышают оборотные активы. Текущее отношение отражает степень покрытия текущими активами текущих пассивов: чем больше его величина, тем больше уверенности в оплате краткосрочных обязательств, в нашем примере данный коэффициент является достаточно высоким, хоть и происходит уменьшение по сравнению с началом отчетного года.

В 2012 г. коэффициент абсолютной ликвидности - 0,06, это больше чем в 2011 г. на 0,4, но не соответствует нормативам. Коэффициент критической ликвидности так же не соответствует нормативам, хотя и увеличился в 2012 году. Это свидетельствует о неспособности предприятия расплатиться по своим обязательствам полностью в ближайшее время, но только при условии своевременных расчетов с кредиторами и благоприятной продаже готовой продукции. Значение коэффициента маневренности выше требуемой нормы (0,2-0,5). Он показывает отношение собственных оборотных средств к общей величине источников собственных средств. Он определяет в данном случае, что большая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В целом высокое значение показателя положительно характеризует состояние предприятия. Доля оборотных средств за два года не изменялась и составила 0,5.

2.4.5 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость -- составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию.

Коэффициент капитализации - показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Таким образом, формула расчета:

Коэффициент капитализации = Долгосрочные обязательства / Собственный капитал

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования - характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации. Таким образом, формула расчета:

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования = Собственные оборотные средства / Оборотные активы

Коэффициент финансовой независимости является одним из основных финансово-экономических коэффициентов и активно используется при анализе финансовой устойчивости предприятий. Данный показатель определяет степень независимости организации от заемных средств и от заемщиков. Рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности и равен отношению собственного капитала предприятия к сумме активов. Таким образом, формула расчета:

Коэффициент финансовой независимости = Собственный капитал и резервы / Суммарные активы

Коэффициент финансирования (отношение собственного капитала к заемным средствам) - показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных. Таким образом, формула расчета:

Коэффициент финансирования = Собственный капитал / Наиболее срочные пассивы

Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия - это показатели, которые наглядно демонстрируют уровень стабильности предприятия в финансовом плане. К ним относятся нижеследующие коэффициенты. Таким образом, формула расчета:

Коэффициент финансовой устойчивости = (Собственный капитал + Долгосрочные кредиты и займы)/Валюта баланса

Таблица 7. Показатели финансовой устойчивости предприятия за 2012 год

Показатели	На начало 2012 г	На конец 2012 г	Отклонение (+)(-)
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб	446	2299	1853
Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб	3059	9144	6086
Запасы, НДС, долгосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб	69974	85055	15081
Оборотные активы, всего	73479	96498	23019
Внеоборотные активы, всего	73983	104554	30571
Активы, всего	147462	201052	53590
Собственный капитал, тыс. руб	119568	138707	19139
Заемный капитал, тыс. руб	14825	38250	23425
Текущие обязательства, тыс. руб	18874	41686	22812
Долгосрочные обязательства, тыс. руб	9020	20659	11639
Коэффициент капитализации	0,1	0,3	0,2
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,6	0,4	-0,2
Коэффициент финансовой независимости	0,8	0,8	х
Коэффициент финансирования	8,1	3,6	-4,5
Коэффициент финансовой устойчивости	0,9	0,9	х
Z2 Альтман	5,3	3,1	-2,2

Проанализировав показатели финансовой устойчивости предприятия, можно сделать выводы, что коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования в 2011 г соответствует норме (0,6 - 0,8), а вот в 2012 г. составил 0,4 это меньше требуемого значения, чем выше показатель, тем лучше финансовое состояние предприятия.

Показатель определяет, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств.

Следует сделать вывод, что у предприятия достаточно собственных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент финансирования входит в рамки рекомендуемых значений на начало 2012 г. составил 8,1, это говорит о возможности покрытия собственным капиталом заемных средств, хотя можно наблюдать уменьшение показателя за период, так как на конец 2012 г. составил 3,6.

Коэффициент капитализации в 2011 г. составил 0,1, а в 2012 г. 0,3, это подходит по нормативам и даже прослеживаются тенденции к улучшению параметра.

Коэффициент финансовой независимости за два года не изменился и составил 0,8, он характеризует долю собственных средств в величине источников финансирования предприятия. Также не изменился коэффициент финансовой устойчивости, он составил 0,9, он показывает, что удельный вес источников финансирования могут быть использованы долгое время.

2.4.6 Анализ деловой активности предприятия

Анализ деловой активности предприятия позволяет изучить состояние капитала в процессе его кругооборота, выявить способность предприятия к устойчивому функционированию и развитию в изменяющихся условиях внешней и внутренней среды.

Анализ деловой активности позволяет охарактеризовать результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности.

Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий. Такими качественными (т.е. неформализуемыми) критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала - относится к коэффициентам деловой активности. Отражает скорость оборота всего капитала предприятия. Рассчитывается как соотношение:

Коэффициент общей оборачиваемости капитала = выручка / итог баланса.

Коэффициент оборачиваемости запасов - отношение себестоимости продукции, реализованной за отчетный период, к средней величине запасов в этом периоде. Рассчитывается как соотношение:

Коэффициент оборачиваемости запасов = себестоимость проданных товаров / запасы

Таблица 8. Анализ деловой активности хозяйства

Показатели	2011 г	2012 г	Отклонение 2012г к 2011г
			Абсолютное (+,-)	Относительное %
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	57642	69779	12137	121,1
Себестоимость реализованной продукции (работ услуг), тыс. руб.	59075	67832	8757	114,8
Запасы и затраты, тыс. руб.	69974	84937	14963	121,4
Стоимость имущества, тыс. руб.	147462	201052	53590	136,3
Собственные средства, тыс. руб.	119568	138707	19139	116,1
Общий коэффициент оборачиваемости	0,7	0,7	х	100
Коэффициент оборачиваемости запасов	0,8	0,8	х	100
Оборачиваемость запасов в днях	521	521	х	100
Коэффициент оборачиваемости собственных средств	0,5	0,5	х	100

Рассчитав деловую активность предприятия, можно сделать выводы, что коэффициент оборачиваемости за два года остался без изменения 0,7, а это значит, что оборотные активы мы сможем вернуть, через 521 день. Так же не изменился коэффициент оборачиваемости запасов 0,8, и коэффициент оборачиваемости собственных средств 0,5. Это говорит о том, что на 1 рубль собственных средств мы получаем 50 копеек дохода. Таким образом, предприятие имеет положительную тенденцию.

2.4.7 Анализ уровня динамики финансовых результатов предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Основным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль (убыток).

Прибыль - абсолютный показатель, наиболее полно отражающий объем и качество произведенной продукции, уровень производительности труда, себестоимости и успешность реализации продукции. (приложение 4)

Рассчитав все необходимые показатели уровня рентабельности, можно сделать следующие выводы, как в целом по работе предприятия, так и по отдельным его отраслям.

В 2011 году производство по зерну имело прибыль - 637 тыс. руб., в течение двух лет зерно стало еще более прибыльно и в 2012 году прибыль составила - 8852 тыс. руб. Молоко все два года было тоже прибыльно, в 2011 году прибыль составила 7154 тыс. руб., а в 2012 году прибыль снизилась до 3469 тыс. руб. А вот мясо КРС, все два года было убыточно, в 2011 году убыток составил 9308 тыс. руб., а в 2012 году - 10740 тыс. руб.

Всего по растениеводству и животноводству убыток в 2011 году составлял -1433 тыс. руб., а в 2012 году растениеводство и животноводство всего стало прибыльно и составила - 1947 тыс. руб.

3. Основной раздел

3.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности.

Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражает компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированным по однородным экономическим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и другое.

Таблица 9. Расходы по обычным видам деятельности, тыс.руб.

Наименование показателя	2011г	2012г	Отклонение (+; -)
Материальные затраты, тыс. руб	78624	91329	12705
Затраты на оплату труда, тыс. руб	21351	21739	388
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб	5013	4694	-319
Амортизация, тыс. руб	8113	7994	-119
Итого по элементам затрат, тыс. руб	113101	125756	12655
Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-):	-560	1937	2497

Проанализировав таблицу, можно сделать вывод, что расходы по обычным видам деятельности на 2012 год увеличились на 12655 тыс. руб., или 11,2%, и в отчетном году составили 125756 тыс. руб. В основном увеличение данного показателя, являются материальные затраты, которые в отчетном году увеличились на 12705 тыс. руб. и составили 91329 тыс. руб.

Не смотря на то, что в отчетном году численность работников уменьшилась на 7 человек, заработная плата увеличилась за два года на 388 тыс. руб.

3.2 Понятия доходов и расходов организации

Определение доходов и расходов раскрыто в положениях по бухгалтерскому учету - ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Этими положениями:

* Определено понятие доходов и расходов организации;

* Установлен перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

* Сформулированы критерии признания доходов и расходов;

* Установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые в целях анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности понимаются как объем продаж - показатель деловой активности, характеризующий результат использования имеющих ресурсов.

Расходы по обычным видам деятельности включают расходы:

* По изготовлению и продаже продукции;

* По приобретению и продаже товаров;

* По выполнению работ, оказания услуг.

Также расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Управленческие расходы - это общехозяйственные расходы, которые показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, если они не включаются в состав себестоимости товаров, продукции, работ, услуг.

Коммерческие расходы связаны с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Под прочими операционными доходами и расходами понимаются доходы и расходы, не связанные с предметом деятельности организации. К ним относятся:

3.3 Система показателей финансовых результатов организации

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяется на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты».

Для разграничения в отчете о прибылях и убытках финансовых результатов, полученных в обычных и чрезвычайных условиях, сначала определяется прибыль (убыток) до налогообложения без учета финансовых результатов от чрезвычайных событий. Затем рассчитывается прибыль (убыток) сформированная в результате обычных хозяйственных операций как разность между прибылью (убытком) до налогообложения (без учета влияния чрезвычайных событий) и текущим налогом на прибыль.

Прибыль (убыток) от продаж образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов. Это главный элемент прибыли до налогообложения, который у нормально функционирующей организации составляет основу чистой прибыли и отражает роль маркетинговых и производственных факторов в формировании финансовых результатов.

Прибыль до налогообложения характеризует величину общего экономического эффекта, полученного от финансово - хозяйственной деятельности в обычных условиях функционирования организации.

3.4 Методы анализа отчета о прибылях и убытках

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ, факторный анализ.

В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методом. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом.

Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи.

Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяется содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

В уплотненном отчете о прибылях и убытках отражается обобщенная информация и формировании чистой прибыли.

Таблица 10. Уплотненный аналитический отчет о прибылях и убытках

Показатели	В тыс.руб.	Темп прироста, %
	2011 г	2012 г	Абсолютное отклонение (+;-)	Относительное отклонение, %
Прибыль от продаж, тыс. руб	1433	1947	514	135,9	26,4
Прибыль до налогообложения, тыс. руб	14709	19145	4436	130,2	23,2
Налог на прибыль, тыс. руб	х	х	х	х	х
Чистая прибыль, тыс. руб	14709	19145	4436	130,2	23,2

Уплотненный аналитический баланс показал, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли до налогообложения возросла на 4436 тыс. руб., или на 23,2%, за счет увеличения суммы прибыли от продаж на 514 тыс. руб., или на 26,4%. За счет увеличения прибыли до налогообложения, увеличилась и чистая прибыль на 4436 тыс. руб., или на 23,2%.

Наиболее существенной частью прибыли до налогообложения является прибыль от продаж, поэтому особое внимание уделяется анализу ее формирования. Главный аспект анализа при изучении статей - целесообразность увеличения коммерческих и управленческих расходов, соответствие темпов роста этих расходов, темпами роста объема продаж.

Прибыль от продаж характеризует эффективность основной деятельности организации и определяется как разница между валовой прибылью (стр. 029 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"), коммерческими расходами (стр. 030 формы N 2) и управленческими расходами (стр. 040 формы N 2).

На изменение прибыли от продаж влияют разные факторы, основными из которых являются:

· изменение отпускных цен на реализованную продукцию;

· изменение объема продукции (по базовой себестоимости);

· изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции;

· изменение себестоимости единицы продукции;

· изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

· изменение цен на материалы, тарифы, услуги;

· нарушение хозяйственной дисциплины.

Таблица 11. Анализ прибыли от продаж

Показатели	В тыс. руб.	Темп прироста, %
	2011 г	2012 г	Абсолютное отклонение (+;-)	Относительное отклонение, %
Выручка от продажи продукции, тыс. руб	57642	69779	12137	121,1	17,4
Себестоимость продукции, тыс. руб	59075	67832	8757	114,8	12,9
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб	1433	1947	514	135,9	26,4
Валовая прибыль, тыс. руб	113101	125756	12655	111,2	10,1

Проанализировав прибыль от продаж, можно сделать следующий вывод.

В 2012 году предприятие работало более эффективно, так основные показатели прибыли заметно возросли. Прибыль от продажи продукции увеличилась в 2012 году на 35,9% с 1433 тыс. руб., до 1947 тыс. руб.

На ее увеличение оказал влияние такой фактор, как увеличение выручки от продаж на 21,1% или на 12137 тыс. руб. Также заметен прирост себестоимости продукции, которая составляет 12,9 %, что в отчетном году составляет 67832 тыс. руб.

Валовая прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, а также в составе валовой прибыли отражаются внереализационные доходы и расходы, то есть результаты внереализационных операций.

Основными резервами повышения валовой прибыли от реализации товаров, продукции и услуг за счет роста уровня цен реализации являются: эффективная реализация разработанной ценовой политики на предприятии, ее своевременная корректировка.