Инструменты налоговой политики

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Значение налоговых льгот

2. Виды налоговых льгот

Заключение

Список литературы



Введение

В условиях формирования рыночных механизмов господствующими в государственном управлении становятся не административные, а экономические методы.

Одним из наиболее эффективных средств их реализации являются налоговые льготы. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников экономического процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов, обеспечивая снижение безработицы и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке.

До настоящего времени продолжаются дискуссии о месте налоговых льгот в налоговой системе. По мнению С.В. Баруллина, налоговые льготы представляют собой «формы практической реализации регулирующей функции налогов» и являются „одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования“.

Существуют и иные точки зрения на налоговое регулирование и роль налоговых льгот.

Например, И.В. Горский не отрицает в целом регулирующего воздействия налогов, но считает его противоречащим сущности налога, обусловленным „тактическими соображениями и мотивами, находящимися вне налоговой системы“.

Регулирующее действие налогов, по его мнению, сводится к налоговым льготам, которые противоречат основополагающим налоговым принципам и выступают как нечто чуждое фискальной природе налога.

В обоснование автор приводит мировой опыт, в том числе мнение экспертов МВФ, которые считают, что в России система налогообложения рассматривается органами государственного управления как инструмент политики стимулирования той или иной отрасли, сектора, социальной группы и так далее, а не как механизм, призванный получать средства с возможно минимальными искажениями“.

Несмотря на широкое использование в теории налогового права дефиниции «налоговые льготы», до сих пор не сложилось однозначного, четко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация видов налогового льготирования в отечественной и зарубежной практике.



1. Значение налоговых льгот

Анализ положений Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости использования для понимания сущности налоговых льгот двух подходов -- содержательного и формального. Формальный подход предполагает прямое указание закона на наличие в том или ином положении налоговой льготы. Представляется, что наиболее полно сущность налоговой льготы раскрывается при содержательном подходе, который изначально основывается на понятии налоговой льготы и ее четком разграничении по видам, определенности (недвусмысленности) условий их применения, закреплении категорий субъектов, правомочных использовать налоговые льготы.

Впервые упоминание о категории «налоговая льгота» встречается в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 „Об основах налоговой системы в РФ“. Несмотря на то, что Закон дефиницию „налоговая льгота“ не вводил, но содержал открытый перечень видов налоговых льгот:

-- необлагаемый минимум объекта налога;

-- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

-- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

-- понижение налоговых ставок;

-- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

-- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

-- прочие налоговые льготы.

Законодательное определение понятия «налоговая льгота» законодатель закрепил в части первой НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ „льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере“.

Налоговая льгота непосредственно соотносится с правовой льготой, которая выражается «в предоставлении каких-либо преимуществ, или частичном освобождении от выполнения обязанностей, или обеспечении условий их выполнения, стимулируя тем самым конкретное поведение лиц».

Правовая льгота обладает следующими признаками:

-- льгота направлена на более полное удовлетворение законных интересов граждан и их объединений;

-- льгота выступает исключением из общих правил, элементом специального правового статуса лица;

-- льгота есть правомерное изъятие из основного стандарта поведения, существующее на основании дозволения юридической нормы.

Налоговая льгота в полном объеме отвечает раскрытым признакам, однако имеются специальные признаки, вытекающие из определения и выделяющие именно налоговую льготу и составляющие ее правовые свойства. Это следующие признаки:

-- налоговые льготы предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков, имеющим определенные признаки, отличающие их от других категорий;

-- налоговые льготы не могут носить индивидуального характера;

-- налоговыми льготами признаются преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (особый порядок установления);

-- применение налоговой льготы является правом, а не обязанностью налогоплательщика или плательщика сборов. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Также можно выделить и другие признаки, не основанные на определении, но вытекающие из иных особенностей налоговых льгот.

Как разновидность правовой льготы, налоговая льгота представляет собой исключение из обычного порядка исчисления и уплаты налога и может выражаться в возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы являются элементом налогового планирования как одним из предусмотренных законом способов снижения налогового бремени. Законодатель в Налоговом кодексе закрепил также место налоговых льгот в структуре налога, порядок и условия их установления. Так, ст. 17 НК РФ, определяя общие условия установления налогов и сборов, помимо обязательных элементов предусматривает возможность применения налоговых льгот и основания для их использования налогоплательщиками.

Данное положение позволяет сделать несколько выводов об особенностях установления налоговых льгот. Во-первых, налоговые льготы являются факультативными элементами налогообложения. Данный вывод подтверждается правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 5 июля 2001 г. N 162-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Хорошевского районного суда города Москвы о проверке конституционного абзаца второго пункта 2 статьи 224 и пункта 1 статьи 226 НК РФ». Согласно данному Определению льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не относятся к обязательным элементам налогообложения, перечисленным в п. 1 ст. 17 НК РФ. Исходя из смысла п. 2 этой статьи льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления.

Интересно отметить: действующая редакция п. п. 3 и 4 ст. 12 НК РФ построена таким образом, что налоговые льготы противопоставляются элементам налогообложения. Так, например, в абзаце 3 п. 3 и абзаце 5 п. 4 ст. 12 НК РФ устанавливаются полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению элементов налогообложения (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов), если эти элементы не установлены Налоговым кодексом. Основания и порядок применения налоговых льгот определяются соответственно абзацем 4 п. 3 и абзацем 6 п. 4 ст. 12 НК РФ и элементами налогообложения уже не называются. Это особенно заметно, если сравнить действующую редакцию статьи с первоначальной, где налоговые льготы прямо названы элементом налогообложения.

Во-вторых, налоговые льготы и основания для их применения могут устанавливаться только актами законодательства о налогах и сборах. Следует поддержать позицию В.В. Томарова, который пишет, что нормы налогового законодательства ограничены исключительно актами законодательства о налогах и сборах. Все иные правовые акты не могут устанавливать, отменять или изменять налоги и сборы. Любые акты, каким-либо образом регулирующие элементы налогообложения, должны либо быть полностью посвящены регулированию этих вопросов, либо вообще не должны применяться, если они не отвечают этим требованиям, не посвящены только и исключительно вопросам налогообложения и сборов.

Большое значение и высокую практическую ценность при установлении и применении налоговых льгот имеют решения Конституционного Суда РФ. До вступления в силу части первой НК РФ законодательство о налогах и сборах не содержало даже общего определения налоговой льготы, и решения Конституционного Суда Российской Федерации раскрывали их назначение, принципы установления и порядок применения. Указанные решения в настоящий момент не потеряли своей актуальности, а также в силу их особого статуса и специального порядка пересмотра правовой позиции, содержащейся в них.

То, что относится к классификации налоговых льгот, то в данном случае можно использовать различные основания. В зависимости от субъекта -- получателя налоговой льготы они могут быть разделены на льготы, предоставляемые физическим лицам, индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам. Указанная классификация имеет практическое значение и может быть использована при анализе размеров налоговых льгот и оценке их эффективности при предоставлении различным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов.

В зависимости от условий получения налоговых льгот их можно разделить на условные и безусловные налоговые льготы. Исходя из целей предоставления можно выделить льготы компенсирующего и льготы стимулирующего характера, так называемые компенсации и преференции. Данная классификация отражает соответственно две основные функции налоговых льгот -- социальную и регулирующую.

В зависимости от уровня налоговой системы можно говорить о существовании льгот по федеральным налогам и сборам, региональных и местных налоговых льготах.

С.В. Барулин и А.В. Макрушин предлагают разделение льгот на основе различий в методах льготирования, результатах их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента структуры налога (объект, плательщик, ставка, налоговая база, окладная сумма налога). По этим признакам налоговые льготы разделяют на три группы: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты. Некоторые авторы предлагают разделение на изъятия, скидки и освобождения, исходя из механизма их применения и не связывая их с правовым статусом налогоплательщиков.

Учитывая содержательный подход и анализ правоприменительной практики, большинство исследователей в области налогообложения выделяют следующие категории (группы) налоговых льгот:

-- налоговые освобождения;

-- налоговые вычеты;

-- зачет налога.

Все эти группы налоговых льгот содержатся в главе 23 НК РФ и применяются при налогообложении доходов физических лиц. Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц согласно ст. 209 НК РФ признаются доходы, полученные налогоплательщиками. Доходы, которые согласно закону не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), относятся к налоговым освобождениям. Основной перечень таких доходов предусмотрен ст. 217 НК РФ.

Налоговые вычеты -- это суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указанное право может быть реализовано в случае желания налогоплательщиков получить эти вычеты. Порядок и условия применения закреплены в ст. 210 НК РФ. Для доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенное на сумму налоговых вычетов. Главой 23 НК РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Согласно ст. 232 НК РФ налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, при уплате налога на доходы физических лиц может учесть суммы налога, фактически уплаченные за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого (договаривающегося) государства, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. В настоящее время действует более 70 международных договоров (соглашений, конвенций) об избежании двойного налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, для проведения зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, должны представить в налоговый орган документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации.

Правовой анализ категории «налоговая льгота» позволяет сделать вывод о том, что содержание налоговой льготы заключается в наличии преимущества в форме полного освобождения от уплаты налога и в форме частичного освобождения от уплаты налога.

2. Виды налоговых льгот

В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструменту налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки, так же как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на 3 вида Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Финансы // 2008. N 2. 360с.:

1) изъятия;

2) скидки;

3) налоговые кредиты.

Изъятия - это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут представляться:

1) на постоянной основе и на ограниченный срок;

2) как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории.

· изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц. Например, ст. 333.35 НК РФ «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений

· необлагаемый налогом минимум дохода - то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум. Например, из налогообложения изымаются доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из определённых законом оснований за налоговый период (стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и т. д.) - п. 28 ст. 217 НК РФ

Скидки - это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на:

1) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);

2) общие скидки (ими пользуются все плательщик, например, имущественные налоговые вычеты для всех плательщиков НДФЛ) и специальные скидки (действующие для отдельных категорий субъектов например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога).

Налоговые кредиты - это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад (сумму налога). Основания, условия и порядок предоставления налогового кредита установлены в ст. 65,68 части первой НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит. Эта льгота состоит в предоставлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов.

Если максимальный срок налогового кредита составляет один год, то инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В договоре об инвестиционном налоговом кредите определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон.

Целевой налоговый кредит. Целевой налоговый кредит - это замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в счет уплаты налога поставляет в пользу бюджетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы.

Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

1) снижение ставки налога;

2) вычет из налогового оклада (валового налога);

3) отсрочка или рассрочка уплаты налога;

4) возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);

5) зачёт ранее уплаченного налога;

6) целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть как частичным, так и полным, на определённое время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определённый период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога - это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога - распределение суммы налога на определённые части с установлением сроков их уплаты.

Согласно ст.52 НК РФ «налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот». Например, исчисление налога на прибыль организаций проводится налогоплательщиком-организацией самостоятельно. Обязанность по определению суммы налога также может быть возложена на налоговый орган (в случае расчёта налога на землю для физических лиц) или третье лицо - налогового агента, например, при исчислении НДФЛ.

Назовем важнейшие из них с кратким перечнем признаков каждого дохода: рыночный налоговый законодательство

1) государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, - по безработице, беременности и родам (кроме пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком);

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

3) компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, увольнением работников, гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей и прочие виды, установленные действующим российским законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) гранты для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

7) международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;

8) единовременная материальная помощь (оказываемая в связи со стихийным бедствием, с другим чрезвычайным обстоятельством и т. д.);

9) полная или частичная компенсация (оплаты) работодателями своим работникам и/или членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских;

10) суммы, уплаченные безналичным порядком работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;

11) стипендии учащихся, студентов и т. д.;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;

13) доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации (либо только производства) сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации (в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства);

15) доходы от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

16) доходы членов зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (за исключением оплаты труда наемных работников);

17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;

19) доходы от акционерных обществ или других организаций, полученные их акционерами или участниками в результате переоценки основных фондов (средств) и при реорганизации;

20) призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами;

21) суммы, выплачиваемые организациями и/или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

27) проценты по рублевым вкладам в банках на территории Российской Федерации, если эти проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; проценты на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центробанка РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центробанка, прошло не более трех лет;

28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний и кампаний референдума;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период; 34) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

36) суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.



Заключение

В настоящее время определение налоговой льготы дано в статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.

До 1999 года налоговое законодательство не содержало даже такого общего определения данного института налогового права. В этой связи высокую практическую ценность для правоприменителей представляли решения Конституционного Суда Российской Федерации, которые раскрывали назначение налоговых льгот, принципы их установления и порядок применения.

Таким образом, в заключение данной работы хотелось бы сделать следующие выводы:

1. Действующее законодательство о налогах и сборах не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие явления законодатель относит к категории налоговой льготы.

Подробное изучение налоговых норм позволило выявить два существующих в налоговом законодательстве подхода к пониманию налоговой льготы -содержательный и формальный.

В настоящее время вторая часть Налогового кодекса РФ содержит лишь два примера формально установленных налоговых льгот - статья 239 НК РФ (глава 24 «Единый социальный налог) и статья 381 НК РФ (глава 30 «Налог на имущество организаций»).

2. Существование налоговых льгот обусловлено социально-экономической функцией налога. Целью любой налоговой льготы является предоставление некоего преимущества, которое в первую очередь имеет определенное имущественное выражение.

Содержательный подход к пониманию налоговой льготы опирается на сущность правовых явлений, а не на их законодательное оформление. Использование такого подхода при анализе части второй Налогового кодекса приводит к выводу о том, что законодатель не ликвидирует, а трансформирует налоговые льготы, определенным образом «встраивая» их в любые используемые им при установлении конкретных налогов конструкции, характеризующие либо субъект налога, либо любой из его элементов.

С одной стороны, содержательный подход выявляет бесконечное разнообразие форм данного правового явления. Такая многовариантность форм не позволяет сконструировать какой-либо единый правовой режим налоговой льготы, поскольку каждая «встроенная» форма приобретает свойства соответствующего элемента налога.

С другой стороны, следуя тому же содержательному подходу, ныне действующее налоговое законодательство обнаруживает три вида налоговых льгот:

1) явления, являющиеся по сущности и по форме (названию) налоговыми льготами;

2) явления, являющиеся по сущности налоговыми льготами, но таковыми не названные, при этом схожие с ними по своему правовому регулированию;

3) явления, являющиеся налоговыми льготами только по сущности, так называемые «встроенные» налоговые льготы.

3. Налоговая льгота, признаваемая в соответствии со ст. 17 НК РФ & одним из самостоятельных элементов налога, предполагает наличие собственного статуса и, в силу этого статуса, определенных формальных признаков.

Данный тезис соответствует формальному подходу к пониманию налоговой льготы. Содержательный подход более емок и охватывает собой и налоговые льготы, выдержанные в формальном отношении, и «встроенные» налоговые льготы. Последние при этом теряют статус самостоятельного элемента налога, ибо они предстают перед нами в качестве составной части тех элементов налогообложения, в которые они оказываются «встроенными», и, соответственно, подпадают под правовой режим соответствующих элементов.

4. Законодатель своим высокой степени абстракции определением налоговой льготы (ст. 56 НК РФ) создает универсальный инструмент для «встраивания» налоговой льготы в структуру налога. Использование такого инструмента в свою очередь позволяет законодателю достигать любых требуемых целей при установлении кошфетных налогов - регулирующих, стимулирующих, социальных.

5. Действующее законодательство о налогах и сборах содержит несколько форм реализации налогоплательщиком предоставленных ему законодателем преимуществ: по умолчанию (самим налогоплательщиком) или в заявительном порядке.

В обоих случаях бремя доказывания права на льготу должно лежать на налогоплательщике.

В отношении права на отказ или приостановление использования плательщиком налоговой льготы, представляется, что данное право налогоплательщика должно быть ограничено определенной нормативной процедурой, в частности, обязательной подачей налогоплательщиком соответствующего заявления в налоговый орган.

Заявительный порядок в данном случае необходим, поскольку только он позволит отграничить умышленные действия налогоплательщика от неумышленных, которые, в свою очередь, предполагают возможное дальнейшее восстановление налогоплательщиком своего неиспользованного права на налоговую льготу.

6. Налоговые льготы могут рассматриваться в качестве одной из форм бюджетных расходов.

Исходя из этого, а также учитывая принципы межбюджетных отношений, субъекты РФ и органы местного самоуправления должны иметь право устанавливать налоговые льготы в части любых налогов, поступающих в их бюджеты, при условии отсутствия выделяемых им дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности.

При этом для субъектов РФ и муниципальных образований должны быть установлены единые порядок и условия предоставления: налоговых льгот.

Одним из таких обязательных условий должно быть законодательное регулирование компенсационных мероприятий, обеспечивающих восполнение соответствующих потерь бюджета, которые могут выражаться как в дополнительных расходах, так и в недополученных доходах бюджета.



Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998.

2. Артемьева С., Калинина А., Николаев И., Шульга И. Экономика льгот. Статья 2. Налоговые льготы // Общество и экономика. - 2006. - №10. - с.122 - 136.

3. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Финансы // 2008. N 2. С. 39 - 40.

4. Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Финансовое право. 2003. N 3. С. 16.

5. Крохина Ю.А. Правовой механизм налога и его элементы. Налоговое право России. Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2008. С. 62.

6. Кучерявенко Н.П. Налоговые льготы. Основы налогового права. Учебное пособие. Харьков: Легас, 2003.

7. Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот //Финансовое право, 2004, № 2. - С. 14-21.

8. Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. М.: Юрист, 2003. С. 66.

9. Малько А.В. Льготы, привилегии и иммунитеты в праве; Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. Учебник. М.: Юрист, 2006. С. 484.

10. Матинов А.С. Специальные налоговые режимы (правовые аспекты) // Финансовое право. 2002. N 4. С. 48.

11. Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2009. - 591с.

Размещено на Allbest.ru