Характеристика Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Государственные налоги возникли вместе с появлением государства как средство по покрытию расходов на выполнение его основных задач и функций. Первоначально налоги взимались в натуральной форме.

С развитием товарно-денежных отношений они приобрели преимущественно денежный характер.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

ФНС РФ - государственная структура федерального уровня, отвечающая за контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налоговых поступлений и ряд других видов государственной деятельности, связанной с налогами и налогообложением.

ФНС РФ включает в себя территориальные органы такие как: управления ФНС РФ по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС РФ, инспекции ФНС РФ по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС РФ межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Местом прохождения практики является Межрайонная ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан, отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства.

Предмет исследования - нормы НК РФ об основах налогообложения, иных законодательных актов по регулированию деятельности налоговых органов РФ, а так же документооборот, методы, организация работы и другая деятельность, ведущаяся в отделе урегулирования задолженности и обеспечение процедур банкротства, где я и проходила учебную практику.

Цель моей практической работы - это закрепление теоретических знаний, полученных в процессе обучения, применение их в хозяйственной практике, изучение опыта работы налоговых органов, систем налогообложения хозяйствующих субъектов, овладение профессиональными приемами и методами работы, обобщение экономической информации.

Проблема исследования состоит в том, что причина образования задолженностей по налогам и сборам, как правило, государством не исследуется, несмотря на то, что предупреждением их образования должны стать именно меры по их устранению.

Задачи учебной практики:

- изучить организационную структуру Межрайонной ИФНС России №37 по Республике Башкортостан[5];

- рассмотреть положение: «Об аналитическом отделе Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан» для анализа деятельности налоговых органов по урегулированию налоговой задолженности и определения основных задач этого отдела [6];

- проанализировать сущность требования об уплате налога для выявления оснований направления данного документа.

Теоретическую и информационную базу составили: НК РФ, Положение о Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан, законодательные и нормативные акты РФ по вопросам структуры и организации налоговой системы и процесса налогообложения.



1. Характеристика Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан

Межрайонная ИФНС России №37 по Республике Башкортостан является территориальным органом ФНС РФ и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция находится в непосредственном подчинении управления ФНС РФ по РБ и подконтрольна ФНС РФ и управлению.

ФНС РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, НК РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании.

Обязанности налоговых органов:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

бесплатно информировать (в том числе в письменной форме)

налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим кодексом;

соблюдать налоговую тайну;

направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта;

налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

ФНС РФ осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

осуществляет контроль и надзор за:

соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

осуществляет:

государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

регистрирует в установленном порядке:

контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ;

ведет в установленном порядке:

учет всех налогоплательщиков;

Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков;

бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

осуществляет в установленном законодательством РФ порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

принимает в установленном законодательством РФ порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;

обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

осуществляет в соответствии с законодательством РФ работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности службы;

осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами.

Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем управления ФНС РФ по КБР.

Руководитель инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекцию задач и функций.

Руководитель инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем управления по представлению руководителя инспекции.

Руководитель инспекции:

1. организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью инспекции;

2. распределяет обязанности между своими заместителями;

3. представляет на утверждение структуру инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;

4. утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание и должностные инструкции ее работников;

5. издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками инспекции;

6. назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников инспекции;

7. представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;

8. решает в соответствии с законодательством РФ о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в инспекции;

9. привлекает в соответствии с законодательством РФ к дисциплинарной ответственности работников инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.

Инспекция в соответствии с гражданским законодательством РФ от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением государственного герба РФ со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ

Структура Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан:

1. отдел общего обеспечения;

2. правовой отдел;

3. отдел выездных проверок;

4. аналитический отдел;

5. отдел регистрации, учёта и работы с налогоплательщиками;

6. отдел информатизации;

7. отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства;

8. отдел камеральных проверок[9].

Каждый отдел имеет начальника, заместителя начальника, главных, старших государственных инспекторов, ведущих специалистов (Приложение 1).

2. Общая характеристика, функции и руководство отделом урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства

Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, НК РФ, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, иными нормативными правовыми актами, приказами и распоряжениями управления ФНС РФ по РБ.

Работа отдела организуется на основе ежеквартальных планов, утверждаемых руководителем инспекции, и осуществляется во взаимодействии со структурными подразделениями инспекции. Положение об отделе утверждается руководителем инспекции (Приложение 2).

В ведении отдела урегулирования задолженности находятся:

законы, указы, постановления, распоряжения, решения органов законодательной и исполнительной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, судебных органов, имеющие информационный характер;

методические указания, информационные письма ФНС РФ по списанию безнадежных долгов;

методические указания, информационные письма ФНС РФ по порядку зачета и возврата излишне уплаченных и взысканных сумм налогов, пеней и сборов;

документы (приказы, указания, инструкции, письма с грифом"ДСП");

квартальные планы работы отдела по направлениям деятельности;

исковые заявления, запросы, решения, доверенности, акты, справки, докладные записки, протоколы, определения, постановления, характеристики, представляемые в правоохранительные, судебные органы.

справки, запросы, решения, доверенности, письма по работе с правоохранительными органами РФ по вопросам внесудебного рассмотрения налоговых споров;

судебно-арбитражные дела (исковые заявления, доверенности, претензии, акты, справки, протоколы заседаний арбитража); Заключения ф. №21 по налоговым поступлениям в бюджет;

реестры заключений на зачет ф. №40 по налоговым поступлениям в бюджет;

реестры заключений на возврат ф. №40 по налоговым поступлениям в бюджет;

квартальный статистический отчёт ф. №4-НБ «Отчет о налогоплательщиках, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую» отчетность»;

решения о приостановлении операций по счетам;

квартальный статистический отчёт ф. №4-РБ «Отчет о результатах работы управлений ФНС России по обеспечению процедур банкротства»;

квартальный статистический отчёт ф. №4-РБО «Отчет о работе налоговых органов по обеспечению процедур банкротства по основным видам деятельности»;

квартальный статистический отчёт ф. №4-РЕС «Отчет о прохождении реструктуризации налоговой задолженности в соответствии с постановлениями Правительства РФ»;

квартальный статистический отчёт ф. №4-ФБ «Отчет о результатах работы по принудительному взысканию недоимки и обеспечению процедур банкротства»;

месячный статистический отчёт ф. №4-Т «Отчет о структуре задолженности по срокам образования»;

месячный статистический отчёт ф. №4-ОР «Отчет о результатах работы управлений ФНС России по субъектам РФ по взысканию задолженности по налоговым платежам»;

месячный статистический отчёт ф. № 4-ИН «Отчет о представленных налогоплательщикам отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах»;

отчеты, информация, пояснительные записки по взысканию налоговой задолженности;

требования по взысканию налоговой задолженности;

решения по взысканию налоговой задолженности;

решения об отмене приостановления операций по счетам;

письма в банки по отзыву инкассовых поручений;

постановления, протоколы о наложении / снятии ареста, уведомления о принятии решений о признании должника банкротом, информации, предоставляемые в прокуратуру.

Руководство отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем инспекции. Начальник отдела находится в непосредственном подчинении руководителя инспекции, либо лица, исполняющего его обязанности.

Начальник отдела:

руководит работой отдела, обеспечивает решение возложенных на отдел задач, контролирует исполнение сотрудниками должностных обязанностей и поручений;

разрабатывает и представляет руководителю инспекции для утверждения должностные инструкции сотрудников отдела;

вносит предложения по кандидатурам для назначения на должности, по освобождению от должности, поощрению и привлечению к дисциплинарной ответственности работников отдела;

согласовывает представляемые на рассмотрение проекты документов, содержащих вопросов относящиеся к компетенции отдела;

планирует и контролирует деятельность отдела, в том числе по вопросам взаимодействия с другими отделами инспекции в связи возложенных на отдел задач;

несет персональную ответственность за выполнение задач и функций, возложенных на отдел, за соблюдение действующего законодательства, исполнение приказов, распоряжений, иных нормативных актов, указаний руководства управления, сохранность имущества и документов, в ведении.

Задачи отдела урегулирования задолженности:

контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей.

формирование реестров с вынесенными решениями о зачете или возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела.

Функции отдела урегулирования задолженности:

взыскание налогов и сборов;

направление требований об уплате налогов;

подготовка и доведение до налогоплательщика решений об обращении взыскания на его денежные средства;

приостановление операций по счетам налогоплательщиков;

подготовка документов на возврат или зачёт излишне уплаченных или излишне взысканных сумм;

камеральная проверка деклараций о доходах физических лиц;

анализ начислений и поступлений налогов и сборов, обобщение и выработка предложений по повышению собираемости налогов и сборов.

3. Порядок взаимодействия отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства с другими отделами Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан

Отдел для осуществления своих основных функций имеет право взаимодействовать в пределах сферы своей деятельности и компетенции с другими отделами инспекции, вести переписку и осуществлять другие способы передачи информации по вопросам, входящим в компетенцию отдела, в соответствии с действующей инструкцией по делопроизводству инспекции; запрашивать и получать от отделов инспекции информационно-справочные материалы, рекомендации, предложения и заключения по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

Отдел урегулирования задолженности осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы инспекции, в соответствии с планами работы коллегий МНС РФ и управления. Примерами основных форм взаимодействия отдела с другими отделами инспекции являются:

Получение и обработка информации из отдела камеральных налоговых проверок о движении денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках, по которым налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств либо о приостановлении операций.

Передача в юридический отдел материалов отдела урегулирования задолженности для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях.

Передача в отдел ввода и обработки данных копий решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов задолженностей, и решений по результатам рассмотрения актов о нарушениях лицами, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах для ввода в базу «Системы ЭОД» и обеспечение вручения (отправки) указанных решений налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) и (или) лицам, совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах.

Отдел урегулирования задолженности также осуществляет взаимодействия с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела; осуществляет работу с органами, уполномоченными лицами, обязанными в соответствии с законодательством о налогах и сборах представлять в налоговые органы информацию, необходимую для налогового контроля.

Таким образом, основной целью деятельности отдела является снижение величины налоговой задолженности.

Основными задачами отдела являются: выявление недоимки, взыскание налогов и сборов, направление требований об уплате налогов и сборов, осуществление зачетов и возвратов сумм излишне уплаченных налогов и сборов, подготовка и доведение до налогоплательщика решений об обращении взыскания на его денежные средства, приостановление операций по счетам налогоплательщиков. Так же отдел урегулирования задолженности осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами налоговой инспекции в пределах своей компетенции, ведет переписку и осуществляет другие способы передачи информации по вопросам, касающимся отдела, запрашивает и получает от других отделов информационно-справочные материалы, рекомендации, предложения и заключения. В ведении отдела урегулирования задолженности находятся законы, указы, постановления, распоряжения, решения органов законодательной и исполнительной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, судебных органов, имеющие информационный характер.

Начало формы взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Для обеспечения деятельности государства Конституцией РФ установлена обязанность своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.57 Конституции РФ). В свою очередь, в целях обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, законодатель установил меры государственного принуждения, которые призваны обеспечивать исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности [1].

Решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках формируется в случае неисполнения (частичного исполнения) требования (Приложение 3) об уплате налога, сбора, пени, штрафа [8].

Например:

24.06.2010 года Межрайонная ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан приняло решение (Приложение 4)заместителем начальника инспекции А.В. Дубровским произвести взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств, а также электронных денежных средств с Государственного унитарного предприятия «Орлец». На основании рассмотренного требования от 27.04.2010 г. №32578 которое было направленно предприятию и срок которого истек 17.05.2010 года.

Порядок принудительного взыскания налогов рассмотрен в ст.46 НК РФ применяется только к организациям. Нужно обратить внимание, что порядок распространяется не только на налогоплательщика, но и налогового агента. Поэтому если налоговый агент не уплатил подоходный налог, то есть налог на физических лиц, то в результате проведенной проверки налог будет уплачен в принудительном порядке и начнется это именно со ст.46 НК РФ. Порядок взыскания налогов производится в несколько этапов:

Первый этап - принятие решения о взыскании недоимки.

Второй этап - доведение решения до налогоплательщика или налогового агента.

Третий этап - направление инкассового поручения в банк, в кредитную организацию (Приложение 5).

Четвертый этап - само списание суммы недоимки со счета клиента банка, со счета налогоплательщика.

Начнем по порядку:

Первый этап- принятие решения о взыскании недоимки. Решение принимается налоговым органом исключительно на основании акта налоговой проверки. Поэтому в основе мы должны иметь акт проверки. На самом деле это верно, потому что никакого иного способа узнать о наличии недоимки, как проверить налогоплательщика, у налогового органа нет. Эта проверка может быть как выездная, так и камеральная. Таким образом, ситуация, когда налоговому органу станет известно о недоимке, эта ситуация возникает с регулярностью, когда приходит срок сдачи налоговой отчетности и налоговые органы проверяют налоговую отчетность.

На основании акта налоговой проверки принимается решение. Решение должно быть принято в определенном сроке. Акт налоговой проверки и решение о взыскании следуют друг за другом и временной интервал между ними не может быть большим. Если проверили и обнаружили недоимку по акту проверки, а потом целый год ничего не предпринимали, это ненормальная ситуация. Поэтому законодательством установлен срок, когда решение должно быть принято. В ст.46 НК РФ указано, что решение должно быть принято не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога [7].

С одной стороны, срок вынесения решения не может возникнуть раньше, чем наступил срок уплаты самого налога, потому что недоимка возникает только после того, как срок истек. За истечением этих 60 дней решение приниматься уже не может, что очень важно, потому что ЦБ РФ обязан осуществить бесспорное списание только в том случае, если 60-дневный срок не истек. В ином случае решение о взыскании налога в бесспорном порядке приниматься не должно.

Второй этап - доведение решения о взыскании до налогоплательщика. Предположим, что налоговый орган вынес решение в установленные сроки и автоматически он должен в течение 5 дней довести это решение, то есть представить копию решения налогоплательщику.

Но это требование о том, что в 5-дневный срок налогоплательщик должен быть извещен, на самом деле ничего не значит, потому что если налоговый орган не доведет до налогоплательщика или доведет в течение 2 недель, то это совершенно ничего не меняет. Никакой ответственности за неисполнение этого срока не предусмотрено и на саму процедуру бесспорного списания нарушение этого срока не влияет.

Третий этап - направление инкассового поручения в ЦБ РФ. Приняв решение, налоговый орган выписывает параллельно с этим инкассовое поручение или распоряжение, подписывает инкассовое поручение или поручение только надлежащее должностное лицо, к которым относится либо руководитель налогового органа, либо его заместитель, и направляет его в кредитную организацию, в которой находится счет налогоплательщика. Кредитная организация, получив инкассовое поручение, обязана исполнить его в обязательном порядке, то есть никаких возражений или никаких отклонений для ЦБ РФ в получении такого документа не предусмотрено. Идет безусловное исполнение этого инкассового поручения. Причем срок исполнения инкассового поручения установлен в ст.46 НК РФ и составляет не более одного банковского операционного дня.

При недостаточности средств на счете налогоплательщика ЦБ РФ применяет ст.855 ГК РФ, которая на сегодняшний день относит эти платежи к третьей очереди, наряду с выплатами по заработной плате [2].

Инкассовое поручение может быть адресовано как к рублевому счету налогоплательщика, так и валютному. Но списание с валютного счета сопряжено с правилами осуществления валютных операций, то есть налоговый орган должен дать поручение ЦБ РФ на конвертацию валюты, то есть на продажу валюты в необходимом размере, на зачисление ее на рублевый счет и списанием далее с рублевого счета. То есть срок осуществления операции удлиняется на срок, необходимый для осуществления операции по продаже валюты на внутреннем валютном рынке.

Особый порядок предусмотрен для депозитного счета. С депозитного счета взыскание, списание средств невозможно до истечения срока действия этого депозитного договора. Так как депозитный счет опосредует договор между налогоплательщиком и банком, по которому банк имеет право пользоваться этими средствами, обязан их вернуть в течение срока, заплатив определенные проценты. Поэтому если депозитный счет не вывести в особый порядок, то получится, что налог уплатит банк, потому что взыскание будет обращено на те средства, которые по договору принадлежат банку. Поэтому обращение взыскания на депозитный счет сопряжено с некоторыми особенностями [10].

В силу этой же причины практически на кредитный счет или на ссудный счет обращение взыскания, списания денежных средств не допускается, опять же в силу того, что ссудный счет предполагает заключение договора, по которому на счет налогоплательщика поступают средства коммерческого банка, но налогоплательщик по этому ссудному счету имеет определенные обязательства по целевому использованию ссудного счета, потому что коммерческий банк выдает счет только на определенные цели, и он обязан вернуть эти суммы.

Если на счете, с которого предполагается списание, средств нет или их недостаточно, то, получив соответствующую выписку со счета и получив соответствующий документ от ЦБ РФ, налоговый орган может принять одно из двух решений:

- либо ожидать поступления средств на банковский счет;

- либо принять решение об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика.

Поэтому в любой момент, если на счете образовалась временная нехватка средств у налогоплательщика, налоговый орган может принять решение о переходе к следующему этапу - обращению взыскания на иное имущество налогоплательщика, то есть на арест имущества, его реализацию в установленном порядке и погашение недоимки за счет этого иного имущества.

4. Взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества предприятия

пеня власть банкротство задолженность

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика или отсутствии информации о счетах, налоговый орган принимает решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) (далее - решение о взыскании за счёт имущества) в соответствии со ст.47НК РФ [3]. Решение о взыскании за счет имущества заполняется в одном экземпляре по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ и хранится в налоговом органе [4]. Копия решения о взыскании за счет имущества доводится до сведения налогоплательщика(плательщика сбора)или налогового агента. Решения о взыскании за счет имущества, принимаемые налоговыми органами в случае неисполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направленного налогоплательщику по результатам налоговых проверок и неисполненных поручений налогового органа на списание и перечисление сумм налога, сбора, пени, штрафа, процентов в бюджетную систему РФ, либо в соответствии с пунктом 23 ст. 176.1 и пунктом 13 ст. 204 НК РФ, формируются отдельно. В соответствии с пунктом 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика принимается налоговым органом в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа. В трехдневный срок после принятия решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика налоговый орган направляет судебному приставу-исполнителю соответствующее постановление по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ (Приложение 6и7).В случае принятия решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика, в целях предотвращения двойного взыскания налога, сбора, пени, штрафа, налоговый орган при получении от судебного пристава - исполнителя постановления о возбуждении исполнительного производства приостанавливает действие поручений налогового органа и сообщает об этом соответствующему банку (Приложение8).В случае предоставления должнику права на реструктуризацию задолженности по налогам, сборам и начисленным пеням и штрафам, предоставления отсрочки, рассрочки, заключения договора об инвестиционном налоговом кредите, суммы которых взыскивались судебным приставом-исполнителем, налоговый орган принимает решение об отмене ранее вынесенного решения о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика и отзывает постановление из соответствующего структурного подразделения территориального органа ФССП РФ. В соответствии с пунктом 11 ст. 47 НК РФ взыскание налога на прибыль организаций по консолидированной группы налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счёт имущества участников этой группы производится в первую очередь за счёт имущества ответственного участника этой группы, а при недостаточности (отсутствии) имущества у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, взыскание налога производится у иных участников этой группы.

При этом решение о взыскании за счёт имущества должника принимается в порядке ст. 47 НК РФ отдельно в отношении каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Размещено на Allbest.ru