Построение налогового учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.  Ведение налогового учёта и отчётности является одной из функций налоговой системы РФ. Налоговая система отражается на состоянии жизненного уровня населения и экономики в целом. Это свидетельствует о важном назначении налоговой службы и серьезной ответственности всех ее органов.

Налоговый учет имеет свои особенности:

- обеспечивает полное представление о всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положение;

- имеет главную цель - определение момента возникновения и величины налогового обязательства;

- имеет специфических пользователей - службы налогового контроля;

Следовательно, учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования.

Цель реферата: исследование понятия и принципов учета налогов, определить принципы построения регистров налогового учета.

1. Понятие и принципы налогового учета

Налоговый учет представляет собой систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной, финансовой и другой информации об объектах налогообложения либо связанных с налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

В настоящее время фактически сложилась система налогового учета в отношении НДС. Однако понятие налогового учета дано в ст. 313 НК РФ главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Целями налогового учета являются:

а) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

б) получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

в) получение информации для формирования налоговой базы в разрезе отдельных отчетных (налоговых) периодов;

г) формировании налоговой базы и расчет суммы авансового платежа по налогу или суммы налога;

д) расчет и обоснование суммы налоговых льгот;

е) составление декларации других форм налоговой отчетности.

Система налогового учета по отдельным видам налогов организуется плательщиком или агентом исходя из принципов, установленных правовой основой системы обложения.

Эти принципы можно сгруппировать. В первую группу целесообразно включить принципы, общие для всех налогов: самостоятельности, последовательности, документирования, непрерывности, исправления учетных данных, согласованности.

Принцип самостоятельности означает, что субъект налога самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей

налогообложения. Эта политика самостоятельно разрабатывается организацией и выступает как документально оформленный выбор плательщиком или налоговым агентом одного из предлагаемых законодательством режимов налогообложения. В частности, налогоплательщик самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов, формы налоговых регистров и порядок их ведения.

Принцип последовательности связан с необходимостью последовательного применения норм и требований налогового законодательства от одного налогового периода к другому. В течение календарного года субъект налога не должен изменять порядок ведения налогового учета; он может меняться только в случаях изменения законодательной базы.

Выявление ошибки и корректировка налоговой базы и суммы налога в i-ом налоговом периоде могут потребовать соответствующих исправлений в последующих периодах: i + 1, i + 2 и т.д.

Принцип документирования требует, чтобы все расчеты базы по налогу, его суммы, записи в регистрах налогового учета были подтверждены первичными учетными документами или документами налогового учета.

Принцип непрерывности означает, что налоговый учет должен вестись непрерывно в течение всего времени, пока субъект хозяйствования признается плательщиком налога. Учет ведут и те плательщики, которые используют право на освобождение от обязанностей исчисления и уплаты налога, и те, которые применяют налоговые льготы или приостанавливают свою деятельность.

Одним из важнейших принципов налогового учета является принцип, который означает, что при обнаружении ошибки при исчислении налоговой базы за какой-то прошедший налоговый период, соответствующие исправления должны быть произведены в том периоде, когда была допущена ошибка. После этого налогоплательщик обязан исчислить сумму налоговых платежей и представить уточненную декларацию.

Если невозможно определить налоговый период, в котором допущена ошибка, то необходимые корректировки налоговой базы и суммы налога производятся в периоде обнаружения ошибки.

В результате пересчета может быть выявлена сумма излишне уплаченного налога или, напротив, налоговая задолженность за налоговый период. Соответственно налогоплательщик в первом случае может обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в счет предстоящих платежей или в счет налоговой задолженности сумм излишне уплаченных налогов. Во втором случае он должен уплатить недоимку по налогу и соответствующую пеню.

Важным принципом является согласованность налогового учета по различным налогам. Например, поскольку система обложения НДС связана с системами по другим налогам, то и налоговый учет по НДС как обязательная компонента системы тесно взаимосвязан и согласуется с учетом по другим налогам. Так, ошибка в расчете суммы НДС может привести к необходимости проведения перерасчета по налогу на прибыль организаций.

Во вторую группу принципов налогового учета включены те, которые определены правовой основой по конкретному налогу и учитывают его особенности.

В качестве примера можем выделить специальные принципы налогового учета по НДС. Это принципы: обязательного применения метода счетов-фактур, ведения раздельного учета, вариантности.

Поскольку в основе системы обложения лежит косвенный способ вычитания, то все плательщики налога и налоговые агенты должны вести налоговый учет с помощью метода счетов-фактур. Закон определяет состав показателей налогового документа - счета-фактуры, состав налоговых регистров (книги покупок и книги продаж).

Принцип раздельного учета должен обязательно соблюдаться, если субъект налога осуществляет одновременно операции, облагаемые по разным ставкам НДС и облагаемые НДС и единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Только раздельный учет может позволить правильно рассчитать налоговую базу, сумму вычетов и сумму налоговых обязательств за налоговый период.

Третий принцип требует, чтобы налогоплательщик сам выбрал один из вариантов определения налоговой базы. Так, до 01.01.2006 налогоплательщику по НДС следовало выбрать и установить в учетной политике момент формирования налоговой базы: по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или учет по мере оплаты за отгруженные товары (работы, услуги). Однако налогоплательщики, которые до 2006 г. исчисляли НДС «по оплате», продолжают применять этот метод к суммам, поступающим в погашение дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на 01.01.2006.

С 01.01.2006 вариантность в отношении момента определения налоговой базы сохраняется для налогоплательщиков с длительным производственным циклом. Для них в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершаемых с 1 января 2006 г., момент определения налоговой базы устанавливается как:

1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг); обязательное условие - раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

2) наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Введение налогового учета, конечно, не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета совпадает с правилами ведения налогового учета, налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения.

Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Однако НК РФ предусматривает некоторые обязательные условия, которые должны выполняться при построении налогоплательщиком системы налогового учета:

1. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

2. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой организационно-распорядительный документ, который должен быть утвержден соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

3. Нормы и правила налогового учета должны отвечать принципу последовательности, то есть применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

4. Изменение системы налогового учета, зафиксированной в качестве приложения к учетной политике, возможно в случае:

- изменения законодательства,

- изменения применяемых методов учета,

- осуществления новых или исключения прежних видов деятельности.

5. Решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей

налогообложения и применяться в случае:

- изменения законодательства - с даты вступления в силу изменений норм законодательства о налогах и сборах,

- изменения применяемых методов учета - с начала нового налогового периода,

- осуществления новых видов деятельности или исключения прежних - с даты осуществления новых или исключения прежних видов деятельности в соответствии с распорядительными документами.

6. В отличие от изменений принципов и порядка формирования системы налогового учета форма регистров может быть изменена в любой момент с обязательным соблюдением общей методологии группировки данных.

2. Понятие и принципы построения регистров налогового учета

Понятие «регистры налогового учета» возникло одновременно с введением понятия «налоговый учет». Их первое официальное определение было приведено в главе 25 НК РФ.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Таким образом, аналитические регистры налогового учета являются специальными документами, которые применяются исключительно в целях налогообложения. Общий порядок их создания рассмотрен в ст. 314 Налогового кодекса РФ. При разработке аналитических регистров налогового учета можно использовать уже имеющиеся аналитические регистры бухгалтерского учета, дополняя их соответствующими реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Обращаем ваше внимание, что данные документы используются не только в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку правила исчисления других налогов (НДС, единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, и т.п.) часто предполагают применение особых положений, не предусмотренных (полностью или частично) действующими стандартами бухгалтерского учета доходов, расходов и хозяйственных операций, то необходимо аккумулировать и систематизировать необходимую учетную информацию в

специальных документах.

Так, например, по НДС регистрами налогового учета, по сути, являются книги продаж и покупок. Однако в отличие от налога на прибыль их формы являются утвержденными в нормативном порядке. Так, их формы установлены Постановлением Правительства РФ №914 от 02.12.2000 (в редакции от 11.05.2006).

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

* наименование регистра;

* период (дату) составления;

* измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

* наименование хозяйственных операций;

* подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Порядок налогообложения прибыли организаций предполагает: если регистры налогового учета составлены с нарушением установленного порядка их заполнения, то они могут быть не приняты в подтверждение достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Выделим некоторые правила установления и ведения регистров налогового учета, которые, по нашему мнению, можно распространить на прочие налоги, помимо налога на прибыль организаций:

1. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

2. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Отметим, что если методы налогового учета не могут изменяться в течение налогового периода, то в отношении применяемых регистров налогового учета подобного требования нет. Поэтому при необходимости регистры налогового учета возможно изменять в рамках налогового периода.

3. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают ответственные лица, составившие и подписавшие их. Соответственно, эти ответственные лица и несут ответственность за достоверность данных налоговых регистров. На наш взгляд, на предприятии должен быть утвержден перечень лиц, ответственных за составление налоговых регистров (по аналогии с перечнем лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах).

4. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Это правило распространяется на регистры, хранящиеся как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

5. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Помимо регистров налогового учета, в части налога на прибыль предусмотрено также обязательное составление сводного документа, необходимого для исчисления налога. Этот документ - расчет налоговой базы.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с установленными нормами, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Обращаем ваше внимание, что расчет налоговой базы - это самостоятельный документ налогового учета. Он не является налоговой декларацией, однако является очень полезным документом для ее правильного заполнения.

Фактически расчет налоговой базы - это документ, результирующий все показатели налогового учета.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 315 Налогового кодекса РФ должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2-6 настоящего пункта;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) выручка от реализации покупных товаров;

5) выручка от реализации основных средств;

6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих

сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2-6 настоящего пункта.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции, отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подпунктах 2-6 настоящего пункта;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке,

2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что составление расчета налоговой базы может быть полезно и в отношении прочих налогов, например, НДС. Форму расчета можно разработать с учетом структуры налоговой декларации по налогу. В этом случае расчет налоговой базы будет представлять собой промежуточное звено между данными регистров налогового учета и налоговой декларации по налогу, которое позволит преломить данные налогового учета в разрезе, необходимом для правильного составления налоговой декларации.

Заключение

Таким образом, налоговый учет - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Список использованной литературы

1. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 184 с.

2. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского / В.И. Каганович // Консультант. - 2004. - №11. - 30 с.

3. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2005. - 555 с.

4. Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии / Г.В. Пирогова // Налоговый вестник. - 2005. - №10. - 12 с.

5. Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В. Попова, М.В. Васильева, М.М. Коростелкин // Управленческий учет. - 2006. - №1. - 29 с.

6. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. - 240 с.

7. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. - 2008. - №11. - 10 с.

8. Шувалова Е.Б., Сапелкина А.А. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ: Хрестоматия.-- М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. - 256 с.

Размещено на Allbest.ru