Моделирование налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Работы по математическому моделированию процессов налогообложения активно ведутся во многих странах (США, Великобритания, Канада, Дания, Нидерланды, Венгрия, Румыния и др.). В России так же разрабатываются подходы к математическому моделированию процессов налогообложения предприятий и организаций. Отметим, однако, что интересные результаты, прежде всего по моделированию налогообложения физических лиц, получены в Научно-исследовательском финансовом институте Минфина РФ.

Исходя из собственного мнения, система имитационных моделей процессов налогообложения должна включать в себя модели на макро-, мезо- и микроуровнях. На макроуровне речь идет о моделировании многомерного временного ряда поступлений налоговых и иных сборов в федеральный и местные бюджеты и внебюджетные фонды в региональном и отраслевом разрезах. На микроуровне базовой является модель предприятия (организации), описываемого с помощью счетов бухгалтерской отчетности. На основе сведений о числе предприятий различных видов методом Монте-Карло можно перейти от микро- к мезо- и макроуровням.

Система моделей должна позволять прогнозировать размеры налоговых сборов, как при действующей системе налогообложения, так и при возможных ее изменениях, например, при изменении налоговых ставок, введении или отмены льгот, изменении сроков и правил уплаты налогов. Необходимо изучать изменение экономического эффекта во времени, выделять кратковременный эффект (когда экономические механизмы еще не изменились вслед за изменением системы налогообложения), долговременный и промежуточный. Кратковременный эффект может быть оценен на основе описанных выше моделей, промежуточный - при моделировании взаимодействия предприятий между собой и с государственными органами, долговременный - путем расчета магистралей в моделях экономической динамики.

В системе моделей налогообложения необходимо использовать методы расчета и прогнозирования инфляции, процедуры экспертного оценивания.

Цель написания данной курсовой работы - разработка подходов к построению математических моделей процессов налогообложения.

Для этого проведен анализ современной налоговой ситуации в стране (разд. 1), а также изучена система налогообложения как объект и инструмент управления (разд. 2).

В разд. 3 проанализированы разработанные к настоящему времени экономико-математические модели, как вся их совокупность (п.3.1), так и отдельные наиболее важные и известные модели (п.3.2), а также зарубежные модели процессов налогообложения (п.3.3). Особое внимание уделено моделям, обеспечивающим конфиденциальность данных, касающихся отдельных налогоплательщиков (п.3.4).

Математические модели процессов налогообложения должны использовать статистическую информацию о таких процессах, а потому являться эконометрическими или, во всяком случае, включать крупные эконометрические блоки. Проанализированы возможности применения эконометрических методов при моделировании процессов налогообложения (п.3.5), дан обзор современного состояния и перспектив развития статистических методов в целом (п.3.6). Заключительный разд. 4 посвящен подходам к построению компьютерных имитационных моделей процессов налогообложения. Схема первого этапа построения системы таких моделей намечена в п.4.1, где обсуждаются также различные возникающие при этом проблемы. Принципиальная сложность постановки задачи сравнения и оптимизации различных вариантов управляющих воздействий на процессы налогообложения показана в п.4.2 (один из выводов состоит в необходимости использования оценок экспертов и тем самым применения такой научно-практической области, как экспертные оценки).

В пп.4.3-4.6 рассматриваются различные проблемы, связанные со сбором необходимых для моделирования данных и анализом таких экономических характеристик, как налоговые поступления (с учетом возможности использования информации, имеющейся в автоматизированной информационной системе), заработная плата и среднедушевой доход (распределения и средние значения по отраслям и регионам), индексы инфляции, а также на первоначальном уровне анализируются имеющиеся программные средства, с помощью которых можно строить те или иные блоки математических моделей процессов налогообложения.

Курсовая работа содержит большое число ссылок на литературные источники. Для удобства читателя мы приводим литературные ссылки по каждому пункту и разделу отдельно. Участие авторов в написании книги отражено в информации об авторском коллективе. Подходы авторов, их видение проблемы отражают их научные взгляды и могут несколько различаться, что является стимулом к дальнейшим исследованиям.

налогообложение математический управление экономический



Глава 1. Анализ современной налоговой ситуации в стране

1.1 Становление и развитие налоговой системы в России

Налоговая ситуация - важнейший срез общей экономической ситуации в стране. Ее развитие и современное состояние предопределены проведением экономической реформы с 1991 г. по настоящее время. Цели и задачи экономической реформы, направленные на трансформацию российской экономики по рыночному пути и формирование новых экономических отношений и структур в обществе, определили выбор стратегии в области налогообложения.

Современная налоговая система России на начальном этапе своего развития с 1991 г. опиралась на опыт стран с развитой рыночной экономикой (прежде всего США, ФРГ, опыт Швеции). Это выразилось, прежде всего, в переходе к новой системе прямых и косвенных налогов, которые действуют в настоящее время.

1 группа - прямые налоги:

- налог на прибыль,

- прогрессивный подоходный налог с физических лиц,

- налоги на имущество,

- платежи за использование природных ресурсов.

II группа - косвенные налоги:

- налог на добавленную стоимость,

- акцизы (вместо налога с оборота и действующих ранее фиксированных платежей из прибыли в форме ренты).

Эти виды налогов соответствуют налоговой системе страны с рыночной экономикой и способствуют реализации следующих функций бюджетно-налоговой политики:

1) аккумуляция финансовых (налоговых) ресурсов;

2) воздействие на экономический рост, деловую активность предпринимателей и занятость населения;

3) финансовое обеспечение политических и экономических функций государства и его структур (в т.ч. государственной налоговой службы).

В контексте эффективности реализации данных функций и следует оценить особенности современной налоговой ситуации в России.

1.2 Основные тенденции развития налоговой ситуации в России

Усиление приоритета стимулирующей функции налогообложения на основе:

- установления стабильности нормативно-правовых условий и правил налогообложения, закрепленных Налоговым Кодексом РФ;

- упрощения налоговой системы за счет сокращения числа налогов (до 30) путем их укрупнения и объединения налогов со сходной налоговой базой и отмены неэффективных налогов (отмена спец налога и налога на превышение нормируемого размера фонда оплаты труда);

- снижения максимально допустимого уровня изъятия предпринимательских доходов до 35%;

- упрощения системы налогообложения малого бизнеса (в т.ч. налоговой процедуры и отчетности);

- приоритетного стимулирования инвестиционной активности юридических и физических лиц, ресурсосбережения, НТП, экономического роста и повышения эффективности производства;

- постепенной отмены действующего порядка авансовой уплаты налогов и перехода к расчетам на основе фактически полученных доходов (прибыли).

Повышение собираемости налогов на основе:

- расширения налогооблагаемой базы в условиях экономического роста;

- укрепления налоговой дисциплины (в т.ч. за счет ужесточения санкций за налоговые преступления и нарушения);

- отмены необоснованных льгот;

- усиления роли прямых налогов в формировании бюджетов всех уровней (прежде всего налога на прибыль и имущество);

- увеличения ставок акцизов на нефть и газ (и других ресурсных платежей);

- перенесения основного налогового бремени на высокообеспеченные слои граждан (в т.ч. в связи с обязательным декларированием доходов граждан, делающих крупные приобретения);

- изменения порядка трансфертов бюджетам субъектов федерации из федерального бюджета РФ в соответствии с методикой Минфина РФ;

- введения во всех платежных документах идентификационных номеров налогоплательщиков.

Укрепление бюджетно-налогового федерализма в Российской Федерации на основе согласования с международным налоговым законодательством и введения Налогового Кодекса РФ в качестве закона прямого действия, предусматривающего:

- приведение в соответствие с Конституцией РФ бюджетного и налогового законодательства;

- четкое распределение полномочий и ответственности между федеральными органами государственной власти РФ, субъектами федерации и органами местного самоуправления по вопросам установления, взимания и зачисления налогов и сборов в бюджет соответствующего уровня;

- установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов для усиления стабильности и правовых гарантий налогоплательщикам;

- функционирование единой системы налоговых органов, обеспечивающей поступление налогов и сборов в бюджет всех уровней;

- усиление внутреннего единства бюджетной и налоговой политики как инструментов механизма государственного регулирования экономики (в том числе удержания расходов бюджета в рамках имеющихся источников доходов).

Повышение роли неналоговых поступлений в доходной части бюджета за счет

- средств от приватизации;

- доходов от внешнеэкономической деятельности, включая централизованный экспорт и операций с драгметаллами;

- операций с государственными ценными бумагами (удельный вес которых в 1995 г. составил около 58% в общем объеме источников финансирования дефицита федерального бюджета);

- доходов от привлечения на финансовый рынок инвесторов-нерезидентов и других.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Его проект (общая часть) разработан и представлен в Правительство Российской Федерации. В стадии разработки и согласования находятся 2, 3 и 4 части Налогового кодекса.

В интересах сохранения целостности Российского государства, обеспечения стабильности, предсказуемости, ясности налогообложения в проекте Налогового кодекса РФ предусмотрено четкое определение полномочий федеральных и региональных органов власти и органов местного самоуправления в вопросе регулирования налоговых отношений.

В соответствии с Конституцией РФ в пределах вопросов совместного ведения РФ и субъектов Федерации, определяя общие принципы налогообложения и сборов, предлагается установить исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов, существенно сократить их количество. В общей части Налогового кодекса насчитывается не более 30 налогов и сборов.

В первой части Налогового кодекса предусматривается поэтапное реформирование налоговой системы и устранение имеющихся недостатков в налогообложении юридических и физических лиц. Ныне действующие основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, ресурсные платежи) сохраняются. В то же время в перечень налогов дополнительно включен социальный налог (вместо системы отчислений предприятий в государственные внебюджетные фонды), из налогообложения прибыли предприятий и доходов населения выделен налог на капитал - вместо налогообложения доходов предприятий по особым ставкам (дивидендов и т.п.). Намечена также поэтапная отмена налогов, взимаемых с выручки и имеющих целевое назначение (транспортный налог, сбор на нужды образовательных учреждений и т.п.).

Резкое сокращение количества налогов предполагается провести на региональном и местном уровне.

Так, ст.13 Налогового кодекса предусмотрены следующие налоги и сборы (проект):

- налог на землю;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на недвижимость;

- налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем;

- налоги, связанные с использованием муниципального жилищного фонда и объектов инфраструктуры города (района);

- налог на рекламу;

- налог с различных продаж;

- гостиничный налог;

- сбор за имущество, полученное в собственность в порядке наследования или дарения;

- курортный сбор;

- сбор за использование местной символики;

- местные лицензионные сборы.

Таким образом, количество местных налогов сократилось значительно по сравнению с действующей налоговой системой. Некоторые налоги сокращены, некоторые сохранены. Появились новые налоги, которых нет в действующей системе. К таким налогам относится налог на недвижимость.

По проекту российского законодательства налог на недвижимость вводится в действие по совместному или согласованному решению органа местного самоуправления и соответствующего регионального органа власти. Одновременно указанные органы принимают решение о прекращении действия соответствующих местных и региональных налогов: налога на имущество юридических лиц, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Предлагается учредить единый налог на недвижимое имущество как юридических, так и физических лиц, включая иностранных, расположенных на территории РФ, вместо действующих в настоящее время налога на имущество предприятий, налога на имущество физически х лиц и платы на землю.

Предусматривается, что объектом налогообложения будет являться недвижимость, находящаяся в собственности, владении или пользовании.

В настоящее время налог на имущество дает 7% поступлений в бюджет территорий, налог на землю - 0,5 %, однако расходы по его сбору превышают эту сумму в 2-2,5 раза. Что касается налога на имущество физических лиц, то эта сумма в бюджет ничтожно мала.

В проекте предполагается введение минимума налоговых льгот. Предполагается, что льготы будут предоставляться бюджетным и религиозным организациям, а также по международным межправительственным соглашениям во избежание двойного налогообложения.

Действующая в настоящее время система налоговых льгот очень громоздка, порой трудно применима на практике и не всегда социально себя оправдывает.

Право устанавливать дополнительные льготы по категориям плательщиков будет предоставлено местным органам власти. Устанавливать льготу для отдельных предприятий не разрешается.

Однако, учитывая то, что для физических лиц уплата налога рассчитанного от рыночной стоимости недвижимости, может оказаться непосильным налоговым бременем, в проекте предусмотрена необходимая льгота. Недвижимость, находящаяся в собственности (владении, пользовании) физических лиц, в пределах социальных норм жилья на каждого члена семьи, устанавливаемых решением органов мест самоуправления, данным налогом облагаться не будет. Но необходима единая методика оценки недвижимости.

Платежи в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости предлагается объединить с тем, чтобы не создавать трудности при составлении налоговой отчетности.

В законопроекте предусмотрен налог с продаж. Кроме того, для защиты налогоплательщиков вводится понятие налоговой тайны.

Детально и подробно описаны содержание налоговых нарушений и налоговых преступлений, процедурные вопросы.

Проектом Налогового кодекса признается новая категория налогоплательщика - это консолидированная группа. Так, консолидированной группой налогоплательщиков признается объединение российских предприятий, имеющих место нахождения в Российской Федерации, выступающее в качестве одного налогоплательщика как в отношении одного или нескольких федеральных налогов и сборов, так и в отношении региональных налогов и сборов в случаях, установленных налоговым законодательством.

Однозначно устанавливается приоритет при налогообложении норм налогового законодательства в случае возникновения коллизии между нормами налогового законодательства и нормами другого законодательства.

Определены порядок и условия предоставления отсрочек и рассрочек налогоплательщику.

Отсрочка уплаты налогов должна носить более гибкий характер, особенно в случаях, когда это отвечает интересам государства.

Установлены порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита. Так, он может быть предоставлен:

- на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- на собственное техническое перевооружение, в том числе на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения;

- на осуществление внедренческой или инновационной деятельности;

- на выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию регионов или предоставлением особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по федеральному и (или) региональному налогам на прибыль.

В практике предусмотрена ответственность банка в том случае, если открытие счета или перечисление средств в бюджет со счета налогоплательщика, открытого в банке, были осуществлены с нарушениями порядка, установленного кодексом. Вопрос об участии банков в налоговом процессе - один из наиболее острых.

Вводится понятие налогового дисконта. Дисконт применяется в банковской деятельности как учетный процент, взимаемый банками при учете векселей; в практике валютного и товарного рынков: как скидка с курса валюты по наличным операциям, а также скидка с установленной ранее цены товара, предоставляемая одному или группе покупателей, и в практике фондовой биржи, как разница между номиналом ценной бумаги и ее биржевым курсом в случае, когда последний ниже.

В проекте Налогового кодекса признается действие налогового органа (не по решению суда) по ограничению права собственности обязанного лица в отношении его имущество. Арест имущества может быть полным или условным.

Почти четвертая часть документа посвящена налоговому контролю. На налоговые органы, за исключением органов Госналогслужбы России, возложены функции дознания, а также им разрешается осуществлять оперативно-розыскную деятельность в целях выявления лиц, которые готовят, совершают или совершили противоправное деяние, признаваемое преступлением.

В целом в проекте первой части Налогового кодекса просматриваются три основополагающих направления:

- изменение полномочий федеральных и региональных органов государственной власти и органов местного самоуправления в части установления новых налогов и их ставок;

- облегчение налогового бремени, начавшееся с отмены налога на превышение фонда оплаты труда сверх нормируемой величины и специального налога, а также сокращение количества действующих налогов со 150-200 до 30;

- некоторая либерализация и рационализация ответственности налогоплательщиков и повышение ответственности налоговых органов за несоблюдение налоговой тайны.

Налоговый кодекс коснется всех юридических и физических лиц, а также бюджетно-налоговых взаимоотношений на всех уровнях.

1.3 Математические модели налогообложения, используемые в зарубежных странах

Рассмотрим зарубежный опыт моделирования процессов налогообложения (по материалам Всемирной налоговой школы в Копенгагене).

Канадская модель Т2

Посвящена моделированию изменения нормы вычетов из налоговых обязательств затрат капитальных активов (при уплате налогов на прибыль). Предполагается, что каждая фирма самостоятельно проводит максимизацию скидок и минимизацию налоговых сборов.

Анализируются изменения в первый год после управляющего воздействия и в "зрелой" системе через большой промежуток времени. Любопытно, что управляющим воздействием является не изменение ставки налога, а изменение правил расчета амортизационных исчислений, причем это изменение касается лишь вновь приобретаемых единиц основных фондов (поэтому новые ставки амортизации лишь постепенно распространяются на налоговую базу).

В модели "зрелой" системы налогообложения используются такие параметры, как:

- средняя прошлая норма прироста капитала,

- показатель экспоненциальной амортизации,

- индекс цен для капитала (учитывающий, например, рост во времени стоимости участков земли в неизменных ценах),

- средний коэффициент (индекс) инфляции (для народного хозяйства в целом),

- норма вычетов из налоговой базы затрат капитальных активов.

Моделируется также влияние на налоговые поступления изменения ставки зачета налога на инвестиции.

Модель построена на основе выборки налоговых деклараций 15000 из 760000 фирм Канады.

Модели поступлений от налога на добавленную стоимость

В Румынии (и ранее в Венгрии) для оценки суммарных поступлений от налога на добавленную стоимость сначала оценивают налоговую базу на основе макроэкономических показателей. Считают, что она равна:

(валовой внутренний продукт) + (импорт) - (экспорт) - (фиксированные капиталовложения) - (изменение запасов) - (добавленная стоимость по освобожденным от налога секторам) - (оценка НДС для малого бизнеса и строительства частного жилья [до 1992 г.]).

Прогноз на следующий год осуществляется умножением налоговой базы предыдущего года на коэффициент, равный сумме прогнозов индекса инфляции и экономического роста за следующий год.

Действительная ставка налоговых поступлений от НДС рассчитывается путем деления объема чистых поступлений на налоговую базу. Для целей прогноза налоговая ставка считается постоянной (либо прогнозируется с помощью теории временных рядов).

Прогноз объема налоговых поступлений получают перемножением прогнозов объема налоговой базы и прогноза действительной ставки поступлений от НДС.

В Венгрии в Министерстве финансов разработана модель налоговой базы и поступлений от налога на добавленную стоимость на основе межотраслевой модели "вход-выход" (21 отрасль).

Модель подоходного налога в Великобритании

Она построена на основе репрезентативной выборки, включающей 80000 налогоплательщиков (физических лиц) из 25 миллионов плательщиков подоходного налога. Используются данные налоговых деклараций.

С использованием соображений демографии, социологии, медицинской статистики и макроэкономики прогнозируется изменение налоговой базы, при этом структура модели определяется экспертами из представителей перечисленных наук, а коэффициенты оцениваются по выборочным данным.

Знание налоговой базы позволяет прогнозировать первоначальное (в первый год) изменение налоговых сборов при применении управляющих воздействий. Для оценки дальнейшей динамики необходимо учитывать реакцию налогоплательщиков на изменение системы налогообложения (в первом приближении - линейный отклик с коэффициентами эластичности в качестве множителей перед приращениями переменных). Прогнозирование на далекую перспективу возможно лишь методом сценариев, поскольку необходимо спрогнозировать, в частности, динамику народонаселения.



Глава 2. Подходы к экономико-математическому моделированию процессов налогообложения

2.1 О разработке подходов к моделированию поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации

Введение. Общие требования

Разработка имитационных моделей процессов налогообложения с целью оценки влияния управляющих воздействий на эти процессы, сбора и обобщения информации о процессах налогообложения на основе компьютерных систем представляет собой достаточно наукоемкую и трудоемкую задачу. Эту научно-исследовательскую работу (НИР) целесообразно выполнять творческому коллективу специалистов по математическому моделированию, компьютерным и экономическим наукам, налогообложению.

Цель начального этапа - разработка первой версии математических и компьютерных средств, позволяющих решать задачи оценки управляющих воздействий на процессы налогообложения. Основные задачи НИР таковы:

- анализ нормативной базы и практической реализации процессов налогообложения в России,

- постановка основных задач оценки управляющих воздействий на процессы налогообложения,

- разработка и изучение первой версии системы математических моделей, имитирующих процессы налогообложения в ныне действующей налоговой системе, а также в модифицированной согласно решениям государственной власти налоговой системе (в дальнейшем следует рассмотреть вопрос о целесообразности разработки моделей для анализа ряда предлагаемых различными организациями и лицами налоговых систем, а также для оценки влияния процессов налогообложения на статику и динамику микро- и макроэкономических характеристик),

- разработка макета диалоговой компьютерной системы и соответствующих программных средств, позволяющих сотрудникам организации-заказчика решать стоящие перед ними задачи оценки управляющих воздействий на процессы налогообложения.

Сформулируем основные требования к выполнению НИР:

- работа должна основываться на анализе действующей системы сбора налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (в федеральный бюджет и в бюджеты территорий),

- математические модели и соответствующие компьютерные разработки, предназначенные для оценки управляющих воздействий на процессы налогообложения, должны позволять рассчитывать объемы налоговых поступлений при тех или иных значениях управляющих воздействий - ставок налогов, льгот, штрафов,

- они должны предоставлять возможности для модификации налоговой системы, в частности, изменения ставок, системы льгот и штрафов, правил относительно времени внесения, а также введения новых видов налогов,

- конечный программный продукт предназначается для эксплуатации специалистами государственной налоговой службы, не имеющими специальных знаний в программировании и математическом моделировании.

Дополнительные требования вырабатываются совместно с заказчиком на первом этапе выполнения НИР.

При выполнении НИР должен быть использован имеющийся научный раздел, в частности:

- экономическая теория налогообложения,

- современные теории менеджмента,

- теория управляющих воздействий (как часть теории управления),

- отечественных и зарубежных исследования по математическому моделированию и построению имитационных моделей социально-экономических систем,

- опыт разработки диалоговых компьютерных систем, в частности, накопленный в МГИЭМ (ту), АОЗТ "ТРИВО", во Всесоюзном центре статистических методов и информатики Центрального Правления Всесоюзного экономического общества и в других организациях,

Объекты математического моделирования

Работа должна основываться на анализе действующей системы сбора налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (в федеральный бюджет и в бюджеты территорий), включающей:

а) основные виды налогов:

- подоходный налог с физических лиц,

- налог на добавленную стоимость,

- налог на прибыль (доходы),

- акцизы (в том числе на спирт, водку и ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, нефть (включая газовый конденсат), природный газ, бензин автомобильный и другие товары),

б) поступления в государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд,

- Фонд медицинского страхования,

- Фонд социального страхования,

- Фонд занятости населения,

- налоги, поступающие в территориальный дорожный фонд, экологические фонды и др.,

в) а также прочие виды налогов и платежей:

- налог на операции с ценными бумагами,

- платежи за пользование недрами и природными ресурсами (в том числе платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна, лесной налог, плата за воду, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.),

- земельный налог,

- налог на имущество предприятий и физических лиц,

- специальный налог,

- государственная пошлина (в том числе по делам, рассматриваемым в Конституционном суде, судах общей юрисдикции, арбитражных судах, нотариальных конторах, загсах и других организациях),

- лицензионные сборы за право производства, розлива, хранения и оптовой продажи алкогольной продукции, розничной торговли спиртными напитками и пивом,

- транспортный налог,

- налоги, поступающие в Федеральный дорожный фонд (в том числе налоги на реализацию горюче-смазочных материалов) ,

- прочие налоги, сборы и другие поступления, в том числе: дивиденды по акциям, принадлежащим государству, доходы от приватизации, доходы от сдачи в аренду государственного имущества.

Различные организации и лица имеют предложения по изменению налоговой системы. С помощью разрабатываемой системы математических моделей необходимо уметь анализировать результаты реализации подобных предложений.

С теоретической точки зрения к приведенному выше перечню налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (в федеральный бюджет и в бюджеты территорий), естественно добавить также экспортные и импортные пошлины (как это предлагается Российским союзом промышленников и предпринимателей), налоги на монополии, различные виды рент, "инфляционный налог", вызванный ростом цен, рассматриваемые в экономической теории.

Предварительные представления о построении моделей

Разрабатываемые математические модели должны отвечать на вопросы типа: "Что будет, если...?", т.е. являться имитационными.

Кроме переменных, связанных с управляющими воздействиями, т.е. описывающих характеристики налоговых систем - виды и ставки налогов, льгот, штрафов - в моделях должны использоваться переменные, описывающие экономическую ситуацию, в частности, объемы выпуска продукции и основных фондов, динамику индекса инфляции и процента за кредит и др. Методология математического моделирования (другими словами, построения имитационных моделей) достаточно хорошо отражена в литературе.

При построении моделей должны активно применяться современные методы математической статистики, в частности, статистики объектов нечисловой природы и в том числе статистики интервальных данных, продвинутые методы анализа и прогнозирования временных рядов, планирования экспертных опросов и обработки ответов экспертов, прошедшие тестирование датчики псевдослучайных чисел, алгоритмы оптимизации и другие численные методы, отработанные технологии построения диалоговых систем и нужных для них баз данных, т.е. все необходимые современные методы математического моделирования.

Первоначальный выбор объекта моделирования определяется, в частности, оценкой доступности информации о процессах налогообложения. На первом этапе выполнения НИР предлагается ограничиться изучением тех налогов и других поступлений в бюджет через систему Государственной налоговой службы, которые составляют не менее 95 % всех поступлений. (Величина 95% может быть заменена на иную, возможно, на 80% или 90%.) Предположительно это все или некоторые из следующих видов поступлений:

а) основные виды налогов:

- подоходный налог с физических лиц,

- налог на добавленную стоимость,

- налог на прибыль (доходы),

- налоги на ресурсы,

- налог на имущество,

- акцизы (в том числе на спирт, водку и ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, нефть (включая газовый конденсат), природный газ, бензин автомобильный и другие товары),

а также

б) поступления в государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд,

- Фонд медицинского страхования,

- Фонд социального страхования,

- Фонд занятости населения.

(Хотя таможенные сборы составляют существенную часть поступлений в бюджет, но они не входят в компетенцию Государственной налоговой службы, а потому не рассматриваются здесь.)

Для решения этой задачи первоначального выбора объекта моделирования предлагается использовать сводные (по России) данные по форме N 1-Н, а именно: для каждого вида доходов и поступлений взять строки "всего", т.е. строки 04, 08, 24, 28, 31, 36, 51, 56, 60, 63, 66, 71, 72, 75, 81, 82, 85, 94, 97, 123, 126, 129, 132, 138, 200, 201, 204, 207. А также по форме 2-Н взять фактические поступления (столбец 4) для строк 237, 240, 241- 246(соответствующих видам поступлений, не включенным в форму 1-Н - поступлениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.), эти фактические поступления (по форме 2-Н) необходимо разделить на 3, поскольку форма 2-Н представляется ежеквартально, а форма 1-Н - ежемесячно. Просуммировать указанные величины и получить общий объем поступлений (или же найти общий объем поступлений в бюджет иным способом), рассчитать доли перечисленных видов поступлений в общем объеме поступлений, упорядочить указанные доли по убыванию, от наибольшей к наименьшей, нарастающим итогом суммировать доли до тех пор, пока суммарная доля не превзойдет 0,95, выделить те виды поступлений, доли объемов которых включены в рассматриваемую сумму.

Далее предлагается провести анализ временных рядов различных видов поступлений в бюджет. Для каждого включенного в модель вида налогов и других поступлений в бюджет (в соответствии со сказанным выше предполагаемое число видов - 10, при разделении на поступления в федеральный и местный бюджет - 20) предлагается построить временной ряд поступлений в бюджет. Совместный анализ 10 или 20 временных рядов позволит сопоставить характер их изменений, что может дать возможность агрегировать некоторые из видов налогов и поступлений, а также сопоставить теоретические и практические соотношения между различными видами налогов и поступлений. Представляет интерес также анализ по регионам. Представляет интерес точечный и интервальный прогноз поступлений в бюджет в будущие моменты времени. При прогнозировании может быть применена разработанная нами техника прогнозирования индекса инфляции с использованием сезонных коэффициентов.

Применение метода статистического моделирования

Следующий шаг - применение метода статистического моделирования (метода Монте-Карло) при разработке и изучении модели поступления налогов и других сборов в бюджет в предположении (существенно облегчающем моделирование) отсутствия связей между параметрами, описывающими налогоплательщиков. При построении такой модели, которую временно будем именовать МОНЕПА (МОдель с Независимыми ПАраметрами) налогоплательщик описывается имеющимися в действующей АИС параметрами, принимающими как количественный, так и нечисловой (качественный) характер. Например, для физического лица количественным параметром является величина заработка, нечисловым - наличие или отсутствие определенной льготы.

Последовательность работ такова. Просматривая базу данных, для каждого параметра вычисляем его эмпирическое распределение. Для количественных параметров эмпирические распределения описываются функциями распределения (конкретно, эмпирическими функциями распределения, оценками Пайка, сглаженными оценками (с помощью непараметрических оценок плотности типа Парзена-Розенблатта), возможны и иные варианты). Распределения нечисловых параметров описываются частотными таблицами.

Имея распределения по каждому параметру, формируем модельного налогоплательщика следующим образом. Описывающие налогоплательщика (юридическое или физическое лицо) параметры независимо друг от друга выбираем согласно соответствующим распределениям с помощью датчика псевдослучайных чисел. Смоделировав достаточно большое число налогоплательщиков - скажем, 1000000 - рассчитываем сводные характеристики. Предположение о возможности использования гипотезы независимости существенно облегчает моделирование, но требует проверки на соответствие реальности.

Точность расчетов можно оценить с помощью соображений типа тех, что используются в бутс трепе. Или же рассчитаем итоговые величины (на одного налогоплательщика) отдельно для каждой тысячи, получим выборку из 1000 векторов (поскольку всего испытаний 1000000), распределение которой можно оценить стандартными методами прикладной статистики, в частности, вычислить выборочное среднее квадратическое отклонение, которое и описывает погрешность итоговой величины.

Итог описанной процедуры моделирования - средние поступления в бюджет для налогов и сборов различных видов, приходящиеся на одного условного налогоплательщика, и погрешности этих величин. Умножая их на число реальных налогоплательщиков, получаем оценки реальных поступлений. Можно рассчитать и погрешности этих оценок.

Модель позволяет оценить результаты применения управляющих воздействий, т.е. изменений значений параметров системы налогообложения (ставок налогов, правил назначения льгот и т.д.). Для этого достаточно повторить моделирование, изменив правила расчета величины налогов и других поступлений в бюджеты. При проведении обширных вычислительных экспериментов с моделью МОНЕПА целесообразно для снижения объема расчетов использовать рекомендации математической теории планирования эксперимента (см., например, [13]).



2.2 Об анализе математического и программного обеспечения

Анализ существующего математического аппарата и программного обеспечения с целью выбора средств для выполнения первоначальных работ по НИР - необходимый этап работы.

Анализ временных рядов должен проводиться на основе соответствующей вероятностно-статистической теории. Основные задачи - выделение тренда и спектральный анализ (выделение периодических волн). Следует сравнить возможности ряда диалоговых систем - пакетов МЕЗОЗАВР, СРСМ, АВРОРА, STATGRAPHICS, STATISTICA, ЛИСАТИС и др., с учетом их доступности для использования в работе.

Методы оценки функций распределения (с помощью эмпирических функций распределения, оценок Пайка, сглаженных непараметрических оценками функции распределения, построенных с помощью непараметрических оценок плотности типа Парзена-Розенблатта, иных возможных вариантов) должны быть проанализированы как с позиций прикладной статистики, так и с позиций компьютерных наук.

Выбор датчика равномерно распределенных псевдослучайных чисел следует производить с учетом дискуссии по датчикам в журнале "Заводская лаборатория" в 1985-1993 гг., в результате которой изучены свойства ряда датчиков. В частности, в работе Ю.Н. Тюрина и В.Э. Фигурнова [14] продемонстрированы преимущества М-перемешивающего датчика Кнута, в котором один исходный датчик генерирует случайную последовательность, а второй независимо от первого - случайный номер в этой последовательности, а в итоговую последовательность попадает элемент из последовательности первого датчика с номером, выданным вторым датчиком. В предположении, что функции распределения заданы в непараметрическом виде, переход от равномерно распределенной случайной величины X к случайной величине с заданной функцией распределения F(x) происходит путем вычисления G(X), где G - функция, обратная к F.

Поскольку при проведении обширных вычислительных экспериментов с моделью МОНЕПА (см. выше) целесообразно для снижения объема расчетов использовать рекомендации математической теории планирования эксперимента, то необходимо проанализировать различные постановки этой теории и выбрать процедуру планирования вычислительного эксперимента.

О дальнейшем развитии работ

Обсудим работы следующего уровня очередности выполнения. Одна из них - разработка методологии и методики формирования суррогатной базы данных о налогоплательщиках. В странах Европейского Союза обсуждается вопрос о принятии новых правил представления статистических данных для научных исследований, в соответствии с которыми не разрешается использовать данные о реальных организациях. Вместо них предлагается формировать по специальным алгоритмам так называемые "суррогатные базы данных", достаточно хорошо представляющие базы реальных данных. Методология и технология построения суррогатных баз данных обсуждается в главе.

Следует подчеркнуть, что в области моделирования процессов налогообложения продолжают использоваться выборки с данными о реальных налогоплательщиках. Так, в Великобритании в модели подоходного налога используется выборка, включающая данные о 80000 налогоплательщиках (из 25 млн.). Аналогичный подход применяется Госкомстатом РФ при проведении бюджетных обследований. Однако с учетом европейских тенденций к переходу к "суррогатным базам данных" и опасности утечки информации к криминальным структурам в России необходимо проработать возможность построения подобной "суррогатной базы данных" для нужд обсуждаемой НИР. Вариантом представления информации для изучения может быть "усеченная" база данных о реальных налогоплательщиках, из которой исключены адреса, наименования, фамилии и иные сведения, позволяющие идентифицировать элемент используемой в НИР базы данных с реальным физическим или юридическим лицом.

Целесообразно начать работы по построению первоначальных моделей налогоплательщиков (юридических и физических лиц) с целью оценки краткосрочных и долгосрочных изменений налоговых поступлений, вызванных управляющими воздействиями (изменениями налоговых ставок, правил предоставления льгот и др.) Аналогом является канадская модель Т2 налога на корпорации. Краткосрочные изменения в результате применения управляющих воздействий могут быть изучены и с помощью модели МОНЕПА, описанной выше. При моделировании долгосрочных изменений необходимо учитывать, как и в модели Т2, такие макроэкономические показатели, как средний рост капитала за год (другими словами, рентабельность), индекс инфляции, а при более подробном моделировании (на следующих этапах работы) - объемы основных и оборотных средств, заработной платы, необходимый объем кредита и процент платы за кредит и т.д.



Глава 3. Подходы к сбору и обобщению информации о процессах налогообложения на основе компьютерных систем

3.1 Анализ возможности использования АИС для сбора и обобщения информации о налоговых поступлениях

Рассматриваемый программный комплекс “Автоматизированная Система Государственной Службы Российской Федерации (АИС - Налог)”, в дальнейшем - АИС, является средством для учета и обработки данных уплаты различных отчислений поставленными на учет физическими и юридическими лицами. АИС состоит из нескольких модулей, реализующих в себе следующие функции:

- Анализ данных по налогообложению.

- Оперативно-бухгалтерский учет налогов по юридическим лицам.

- Учет и распределение по регионам и ГНИ сведений о дополнительных доходах граждан.

- Формирование и ведение фонда социального развития ГНИ.

- Камеральные проверки налоговых расчетов юридических лиц. Подготовка справочно-аналитической информации по данным проверок.

- Учет контрольно-кассовых машин юридических и физических лиц и формирование документов по учету.

- Формирование и ведение баз данных нормативно-справочной информации.

- Постановка на налоговый учет и включение в Госреестр юридических лиц.

- Другие функции.

В многопользовательском режиме АИС работает в операционной системе UNIX SCO REL.3.0 AP 6.1.4 или AP 6.0.0. При этом PC XT/AT, входящие в состав многопользовательского комплекса, работают под управлением MS DOS и могут использоваться на рабочем месте как терминалы AP и как ПЭВМ в MS DOS.

Модули АИС работают с классификаторами и справочниками установленных структур (см. Приложение 1 к настоящей главе). В этих файлах содержатся получаемые данные о налогоплательщиках. Таким образом, можно, проанализировав эту информацию заключить, что для формирования “суррогатной базы” налогоплательщиков и построения модели можно, в частности, использовать следующие величины:

- подоходный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество;

- налог на транспорт;

- налог на дороги;

- другие, содержащиеся в справочниках по видам налогов и платежей.

Следует сделать несколько замечаний по поводу возможности обработки данных с помощью АИС. Этот программный комплекс создавался не для сложного анализа, а скорее для учета данных о налогоплательщиках, и рассчитывался применяться для компьютеров типа IBM PC/XT, что в свою очередь позволило создать систему, работающую на маломощной технике, но накладывающую ограничения на пользовательский интерфейс и вывод графической информации. В АИС предусмотрен модуль построения графиков (столбчатые диаграммы, выводимые символами в текстовом режиме). Однако, для проведения различной обработки данных (разумно осуществить ее уже существующими программными пакетами) хотелось бы экспортировать данные системы АИС в другой формат, применяемый системами, работающими под управлением операционной системы MS DOS и, в частности, оболочки Windows. Это может быть формат DBF файлов, используемый СУБД FoxPro, или формат MDB, используемый MS ACCESS. Рекомендация использовать именно эти форматы обусловлена тем, что практически любое приложение Windows, может получить данные из файлов этих форматов напрямую, с помощью драйверов ODBC (Open Database Connectivity) или после конвертации.

3.2 Сбор и обобщение данных об экономических показателях, связанных с функционированием системы налогообложения

Индекс инфляции

Индекс инфляции или индекс потребительских цен (ИПЦ) - один из важнейших показателей, характеризующий инфляцию, поэтому решение проблемы его правильного определения имеет большое социальное и политическое значение для оценки процессов, происходящих в экономике страны.

ИПЦ - это относительный показатель, характеризующий изменение стоимости потребительской корзины населения региона.

Общие цели, для которых используется ИПЦ:

- общий экономический и социальный анализ и определение экономической политики;

- индексация государственных расходов (в том числе пенсий, пособий, оплаты труда государственных служащих и т.д.), а так же корректировка заработной платы рабочих и служащих негосударственных секторов, страховых премий, банковских процентных ставок;

- установление реального курса валют;

- сопоставление движения цен для производственных целей.

Система ИПЦ включает:

- сводный индекс ИПЦ, характеризующий изменение стоимости фиксированного набора потребительских товаров и услуг, приобретаемых в среднем на одну семью;

- сводный ИПЦ по фиксированному набору основных потребительских товаров и услуг, приобретаемых в среднем на одну семью, без товаров и услуг необязательного пользования (предметы роскоши, ювелирные изделия, особо модные товары и т.д.);

- ИПЦ по отдельным социально - экономическим группам населения, в частности, с различным уровнем доходов. ( Для каждой группы населения (например, пенсионеры, малообеспеченные и т.д.) могут исчисляться групповые ИПЦ);

-Индекс стоимости прожиточного минимума, характеризующий изменение стоимости фиксированного набора потребительских товаров и услуг, соответствующих минимальному потребительскому бюджету.

При расчете ИПЦ не учитывается:

- влияние изменения доходов населения, объема и структуры потребления, т.к. при этом исходят из предположения, что изменение цен не меняет состав потребительской корзины, но в реальной жизни это не так;

- не учитываются качественные сдвиги в потребительской корзине, т.к. предполагается, что рост стоимости товаров и услуг целиком вызван инфляцией, а не улучшением (ухудшением) их качественных характеристик.

Первичная информация о ценах является базовой для всех индексных расчетов. В качестве такой информации используется следующее:

- выборка товаров и услуг - представителей, для включения в потребительскую корзину товаров и услуг, реализуемых населению;

- выборка предприятий торговли сферы обслуживания, где осуществляется приобретение товаров и услуг;

- выборка семей, ведущих по поручению статистических органов или независимых организаций свои бюджеты для определения структуры потребительских расходов.

Расчет индекса потребительских цен осуществляется по формуле Ласпейреса:

,



Где - количество единиц товара в потребительской корзине базисного периода;

- цена единицы товара в потребительской корзине отчетного периода;

- цена единицы товара в потребительской корзине базисного периода.

Расчет индивидуальных индексов цен:

,

где

- средняя цена (тариф) за единицу товара (услуги) в отчетном периоде;

- средняя цена (тариф) за единицу товара (услуги) в базисном периоде;

Средние цены на отдельные товары и услуги в целом по территории определяются по совокупности регионов:

, где

pc - средняя цен

d - удельный вес численности населения территории в общей численности населения в регионе.

Расчет сводного ИПЦ для любой территории (города, района, области, края, республики в составе государства и государства в целом) производится по формуле:

- индекс средних цен отдельных товаров и услуг по сравнению с базисным году.

-- удельный вес расходов населения на данный товар (услугу) в общей сумме потребительских расходов населения в базисном году.

Индекс средних цен:

- средние цены отчетного периода;

- средние цены базисного периода;

d - удельный вес численности населения территории в общей численности населения в регионе.

Ставки и сбор налогов

Налоги представляют собой важнейшую финансовую форму реализации государством своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения им своих политических, экономических, социальных и прочих функций.

Налог - есть своеобразная цена монополистической купли - продажи услуг государством при выполнении им своих функций. Монополистической потому, что конкурентов в данной сделке нет и не может быть.

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего дохода (ВВП) и национального дохода (НД) страны, к примеру, в структуре ВВП налоги, контролируемые государственной налоговой службой России, включая объемы погашения задолженности бюджета по казначейским налоговым освобождениям. В ходе распределения перераспределения ВВП и НД реализуются фискальная и регулирующая функции налогов.

Своеобразие российских условий становления и развития рыночных отношений не могло отразиться на подходе к проблемам налогообложения и налогового предела. При достаточно высоком экономическом потенциале страны сохраняется очень большая доля изъятия государством ВВП (около 40%) и НД(60 - 70%).

Государственная налоговая служба - не единственный орган, занимающийся проблемой доходов бюджета. Есть также Таможенный комитет и Комитет по имуществу. К числу наиболее распространенных и общепризнанных видов налогов относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль юридических лиц, налоги на капитал или на доход от капитала, налоги на дивиденды, налоги на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, акцизы и подоходный налог с населения.

Основное место в структуре налоговой системы занимают обычно НДС, налог на прибыль, акцизы и подоходный налог с физических лиц.

НДС представляет собой косвенный налог (универсальный акциз), взимаемый в процентах к облагаемому обороту товаров, работ и услуг.

Применительно к косвенным налогам России речь идет о весьма высоком удельном весе в налоговых поступлениях НДС (более 0,2 этих налоговых поступлений, что выше аналогичной доли даже у стран ЕС) и , наоборот, о более низкой доле акцизов (около 4% всех налоговых поступлений), что в 2 - 3 раза ниже доли аналогичных налоговых поступлений в ведущих западных странах. Чрезмерно высокий удельный вес НДС во всех налоговых поступлениях России связан и с высокими ставками этого налога (20% или 21,5% с учетом родственного , хотя и временно действующего специального налога на большинство товаров и услуг), и с чрезмерно расширительным по сравнению с западными странами использованием этого налога (распространением его на многие денежные операции, не облагаемые обычно этим налогом, на штрафы, некоторые банковские операции и пр.).

Основные отличительные черты НДС состоят в том , что: