Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы системы налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности и его нормативная база

1.1 Порядок ведения ЕНВД и его нормативно-правовое регулирование

1.2 Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база ЕНВД

1.3 Корректирующие коэффициенты ЕНВД

1.4 Налоговые вычеты ЕНВД

2. Система налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности на ОАО "Дятьково-ДОЗ"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Система налогообложения по налогу на вмененный доход на ОАО "Дятьково-ДОЗ"

2.3 Пути совершенствования практики применения ЕНВД

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливался Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в пояснительной записке к проекту которого отмечалось, что его принятие позволит отчасти решить проблему существования значительной доли в экономике теневого оборота капиталов.

Наиболее ярко это выражено в отраслях, где в соответствии с условиями хозяйствования финансовые операции проводятся с широким использованием наличных денежных средств, что позволяет предприятиям "уходить" от уплаты налогов. В первую очередь это характерно для отраслей торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных услуг населению. Учитывая, что указанные виды деятельности являются экономически приоритетными с точки зрения получения быстрой прибыли, большинство малых предприятий создается и работает именно в этих отраслях. налог доход правовой

Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в переходный период ее развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Актуальность темы обусловлено тем, что в условиях переходной экономики основное внимание и законодательной и исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени на современном этапе развития налоговой системе является весьма актуальным. А упрощение изъятия налога: техники исчисления, методик, инструкций также можно отнести к числу актуальных и коньюктурных тем. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход.

Цель работы состоит в рассмотрении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с поставленной целью перед работой стоят следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

2. Проанализировать систему налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности на ОАО "Дятьково-ДОЗ"

Объектом исследования в работе выступает Открытое Акционерное Общество "Дятьково-ДОЗ", а предметом исследования является единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности.

В ходе написания работы применялись следующие методы исследования: анализ, сравнение.

Для написания работы применялись нормативно-правовые акты, Кодексы РФ, Законы и Постановления РФ в области налогообложения. Также использовались методические рекомендации, учебные пособия и издания, справочные материалы, статьи из периодических изданий.

1. Теоретические основы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и его нормативная база

1.1 Порядок ведения ЕНВД и его нормативно-правовое регулирование

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов п. 2 ст. 18 НК РФ. Он предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД: налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ); объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ); налоговая база (ст. 346.29 НК РФ); налоговый период (ст. 346.30 НК РФ); налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ); порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

Систему налогообложения по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируются следующими нормативно-правовыми документами:

1. Закон от 31.07.04г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"

2. Закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" РТ от 17.11.00г. № 2439

3. Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. № 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К 1 на 2008 год"

При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: Инфи, 2006. - с. 230.:

- представительные органы муниципальных районов;

- представительные органы городских округов;

- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга п. 1 ст. 346.26 НК РФ.

Таким образом, может получиться, что на территории какой-либо области система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах, в остальных же она не применяется. Представительные органы вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. Но делать они это могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД. При введении ЕНВД на своей территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К 2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности пп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:

- на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут данный вид деятельности.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах п. 1 ст. 346.26 НК РФ.

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Также обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ.

При применении ЕНВД, не уплачиваются следующие налоги п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД	НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне)
Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД
ЕСН - в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД	ЕСН - в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД

Таким образом, если организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН.

Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобожденып. 2 ст. 80 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.10.2006 № 03-11-04/3/447 .

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" никаких исключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.

Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВД должны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видам деятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощенная система налогообложения, не требующая ведения бухучета.

1.2 Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: Инфи, 2006. - с. 237.;

- в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ:

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика п. 1 ст. 346.29 НК РФ.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности п. 2 ст. 346.29 НК РФ.

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К 1 и К 2 п. 4 ст. 346.29 НК РФ.

Таким образом, налоговая база рассчитывается так:

НБ = (БД * К 1 * К 2) * ФП, (1)

где: НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К 1 - коэффициент-дефлятор;

К 2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал ст. 346.30 НК РФ. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2009. - с. 331..

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода ст. 346.31 НК РФ.

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ х С, (2)

где: НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода п. 3 ст. 346.32 НК РФ.

1.3 Корректирующие коэффициенты ЕНВД

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности абз. 3 ст. 346.27 НК РФ.

Базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу ст. 346.30 НК РФ. Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев) Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2009. - с. 333..

Единицей физического показателя может быть:

- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный метр;

- транспортное средство.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К 1 и К 2.

Коэффициенты К 1 и К 2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

К 1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

Размер К 1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2008 г. К 1 установлен в размере 1,081 Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. № 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К 1 на 2008 год".

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.

К 2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. М., 2004. - с. 50.:

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический период времени осуществления деятельности;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

К 2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К 2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К 2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 № 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом К 2 неправомерно.

Представительные органы могут установить конкретное значение К 2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К 2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный размер К 2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К 2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К 2, установленного соответствующим нормативным актом (законом). Сделать это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К 2 местными властями Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2009. - с. 337..

Согласно разъяснениям Минфина России вы вправе скорректировать коэффициент К 2, если осуществляете свою деятельность не каждый день. В частности, К 2 корректируется при работе:

- с санитарными днями;

- с выходными днями;

- согласно утвержденному графику.

Кроме этого, корректировка К 2 может проводиться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся:

- временная нетрудоспособность;

- аварийная ситуация;

- временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти;

- ремонт и т.п.

Причем отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально.

В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. Практикум. М.: Юнити-Дана, 2006. - с. 102. .

Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.

Значение коэффициента К 2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

1.4 Налоговые вычеты ЕНВД

Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы п. 2 ст. 346.32 НК РФ (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. М., 2004. - с. 56..

Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации. Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного.

3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

2. Система налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности на ОАО "Дятьково-ДОЗ"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

История открытого акционерного ОАО "Дятьково-ДОЗ" начинается с 1932 года, когда был организован Дятьковский деревообрабатывающий завод по выпуску лесопиления.

В 1946 году, по решению правительства, завод начал производство стандартных щитовых домов. Производство древесностружечных плит было начато в 1965 году на базе отечественного оборудования.

А выпуск ламинированных плит начат в 1990 году на финском оборудовании "RAUMA-REPOLA". 20 ноября 1991 года Дятьковский деревообрабатывающий завод преобразовался в акционерное ОАО "Дятьково-ДОЗ" открытого типа. В конце июня 1996 года на ОАО "Дятьково-ДОЗ" пришёл новый молодой и энергичный генеральный директор Авдеев Сергей Александрович, который был избран решением общего собрания акционеров.

Экономическая ситуация как в стране, так и на заводе в это время была сложной и трудной.

За прошедшее время Авдеевым Сергеем Александровичем была проделана большая работа по созданию команды единомышленников, которая смогла вывести завод на качественно новый уровень работы.

Были привлечены необходимые инвестиции, проведена реконструкция производства, изменена номенклатура выпускаемой продукции в соответствии с требованиями рынка, реорганизована система управления.

В результате, производство шлифованного ДСП по сравнению с 1996 годом выросло в 5 раз, соответственно вырос выпуск ЛДСП. В настоящее время завод работает на полную мощность. ОАО "Дятьково-ДОЗ" предлагает клиентам качественную ламинированную плиту разнообразных декоров. Налажено производство абсолютной новой, качественной и недорогой корпусной мебели.

В данный момент ОАО "Дятьково-ДОЗ" является одним из крупнейших отечественных производителей видов продукции: производство древесностружечных плит, мебели, ламинированных плит, мебельных деталей, материала облицовочного, пленки декоративной, кромочного пластика, текстурной бумаги.

ОАО "Дятьково-ДОЗ" активно принимает участие в столичных и региональных мебельных выставках.

В последние годы предприятие является постоянным участником выставок в городе Москве "Евроэкспомебель" в Сокольниках и "Мебель" на Красной Пресне.

Продукция ОАО "Дятьково-ДОЗ" пользуется большим спросом у покупателей в России и поставляется во многие регионы России: от Центрального до Дальневосточного.

ОАО "Дятьково-ДОЗ" осуществляет свою деятельность на основании Устава, принятого его учредителями (прил. 1).

Срок деятельности ОАО "Дятьково-ДОЗ" - не ограничен. Форма собственности: частная. Деятельность ОАО "Дятьково-ДОЗ" не ограничивается вышеназванным.

ОАО "Дятьково-ДОЗ" имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО "Дятьково-ДОЗ" может заниматься только на основании разрешения /лицензии/.

ОАО "Дятьково-ДОЗ" является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ и Уставом. ОАО "Дятьково-ДОЗ" имеет самостоятельный баланс и вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Имущество ОАО "Дятьково-ДОЗ" состоит из оплаченного Уставного капитала, полученных доходов, а так же иного имущества, приобретенного по всем основаниям, допускаемым правовыми актами РФ. ОАО "Дятьково-ДОЗ" имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Размер Уставного капитала - уставной капитал ОАО "Дятьково-ДОЗ" состоит из номинальной стоимости вкладов его участников и составляет 21728 тыс. рублей. Увеличение Уставного капитала допускается только после его полной оплаты и производится за счет имущества ОАО "Дятьково-ДОЗ", дополнительных вкладов участников ОАО "Дятьково-ДОЗ", за счет вкладов третьих лиц, принятых в ОАО "Дятьково-ДОЗ". Уставной капитал может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества в Уставном капитале, или погашения долей принадлежащих Обществу.

Вкладом могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи, или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Уставной капитал может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ОАО "Дятьково-ДОЗ" в Уставном капитале, или погашения долей принадлежащих Обществу.

ОАО "Дятьково-ДОЗ" ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Трудовой коллектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде. Для получения более полной информации о финансовом положении ОАО "Дятьково-ДОЗ" рассмотрим основные показатели, представленные в виде таблице 1 "Основные показатели", рассчитанную по данным "Бухгалтерского баланса" и "Отчета о прибылях и убытках" (прил. 2-4).

Таблица 1 Основные показатели деятельности ОАО "Дятьково-ДОЗ"

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение
				2007г. к 2006г.	2008г. к 2007г.
1.Выручка, тыс.руб.	988002	1177602	1447051	119,0	122,88
2.Себестоимость, тыс.руб	792622	971980	1241560	123,0	127,73
3.Прибыль (убыток), тыс. руб.	40716	46237	80929	114,0	175,03
4.Стоимость ОПФ, тыс. руб.	24783	30068	34898	121,0	116,06
5.Числен.рабочих, чел.	1003	1100	1250	121,0	113,63
6. Среднемесячная заработная плата работников, тыс.руб.	5680,3	6854,2	7824,0	120,6	114,1
7.Дебиторская задолженность, тыс.руб.	92660	151372	167862	163,0	110,8
8.Кредиторская задолженность, тыс.руб.	104464	173500	100219	664,0	57,7
9.Уровень рентабельности, %	5,1	4,7	6,5	100,0	162,5
10.Уровень окупаемости, %	125,0	121,0	116,55	97,0	96,3

Примечание: Сравнительный анализ проведен без учета инфляции

Исходя из бухгалтерских данных ОАО "Дятьково-ДОЗ" можно сделать вывод, что предприятие имеет постоянный доход, стабильное положение и не имеет причин для ликвидации своей деятельности.

Выручка каждый год составляет примерно 930724 руб., За счет данного фактора предприятие может позволить себе в дополнительном наборе персонала. Себестоимость проданной продукции также увеличивается с каждым годом в среднем на 25%, вследствие чего ОАО "Дятьково-ДОЗ" в 2008 году получило прибыль в размере 80929 тыс.руб.

Так как предприятие имеет постоянную прибыль оно также может позволить себе в приобретении дополнительного оборудования, в качестве основных средств производства, которые в среднем увеличиваются с каждым годом на 16%. Дебиторская задолженность повышается на 10%, а кредиторская в свою очередь в 2008 году понизилась на 50%.

2.2 Система налогообложения по налогу на вмененный доход на ОАО "Дятьково-ДОЗ"

На ОАО "Дятьково-ДОЗ" объектом обложения единым налогом с вмененного дохода является вмененный доход на очередной календарный месяц, а налоговый период на ОАО "Дятьково-ДОЗ" устанавливается в один квартал.

Сроки уплаты единого налога на ОАО "Дятьково-ДОЗ" регламентируются устанавливающими законодательными актами субъектов Российской Федерации. Но в любом случае уплата месячного платежа на ОАО "Дятьково-ДОЗ" производится авансом. Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов Федерации.

Ставка единого налога на ОАО "Дятьково-ДОЗ" установлена федеральным законом в размере 20 процентов от вмененного дохода и изменению законодательными органами субъектов Российской Федерации не подлежит. Сумма уплаченного единого налога на ОАО "Дятьково-ДОЗ" распределяются между федеральным бюджетом, государственными социальными внебюджетными фондами и бюджетами субъектов Российской Федерации.

По окончании квартала на ОАО "Дятьково-ДОЗ" составляется налоговая декларация по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Данная декларация заполняется и рассчитывается на ОАО "Дятьково-ДОЗ" следующим образом.

Последовательность заполнения следует из структуры самой декларации, поскольку данные Раздела 2 используются для заполнения Разделов 3 и 3.1, а по показателям Раздела 3.1 заполняется сводный Раздел 1 декларации. Титульный лист декларации на ОАО "Дятьково-ДОЗ" заполняется в последнюю очередь, поскольку на нем требуется указать общее количество страниц с возможными приложениями.

Итак, последовательность заполнения на ОАО "Дятьково-ДОЗ":

1. Раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

2. Раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

3. Раздел 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 030 раздела 1 декларации)".

4. Раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика".

5. Титульный лист.

Заполнение Раздела 2 декларации на вмененный доход на ОАО "Дятьково-ДОЗ".

- в строке 010 записывается код вида предпринимательской деятельности (берется из приложения 2 к декларации). Для ОАО "Дятьково-ДОЗ" (торговля мебелью) - 07;

- в строке 020 указывается фактический адрес места осуществления деятельности;

- в строке 030 - код ОКАТО, соответствующий адресу места деятельности, причем код записывается слева направо, а в оставшихся свободных ячейках ставится нули. Так для ОКАТО 452865529 записывается 45286552900;

- в строке 040 проставляется значение базовой доходности для данного вида деятельности на единицу физического показателя в месяц. Для торговли - 1800;

- в строках 050 - 070 указывается площадь торгового зала (т.е. "количество физического показателя") по каждому месяцу квартала (на ОАО "Дятьково-ДОЗ" на торговую площадь приходится 30, а в столбцах перечисляется месяцы квартала;

- в строке 080 - коэффициент-дефлятор К 1, на 2008 - 1,081;

- в строке 090 - корректирующий коэффициент базовой доходности К 2, предполагается, что по решению местных властей коэффициент К 2 для торговли установлен в размере 0,8;

- в строке 100 - сумма показателей строк 110 - 130, поэтому предварительно нужно заполнить указанные строки;

- в строках 110 - 130 вычисляется величина вмененного дохода за каждый месяц квартала: значение базовой доходности умножается на количество единиц физического показателя в месяц и на коэффициенты К 1 и К 2, т.е.: 1800 руб. х 30 х 1,081 х 0,8 = 46699 руб. Следовательно в строке 100 записывается: 46699 руб. + 46699 руб. + 46699 руб. = 140097 руб.;

- в строке 140 записывается вычисленную сумму ЕНВД: величина налогооблагаемой базы (строка 100) умноженная на величину налога (15%), т.е.: 140097 руб. х 15 / 100 = 21015 руб.

Заполнение Раздела 3 декларации на вмененный доход на ОАО "Дятьково-ДОЗ".

- в строке 010 вписывается сумма значений кодов стр. 140 всех заполненных разделов 2 декларации, но поскольку на ОАО "Дятьково-ДОЗ" в Разделе 2 он один, то указывается здесь 21015 руб.;

- в строке 020 (из исходных данных) указывается сумма страховых взносов, уплаченную в тот же квартал квартале, за который заполняется декларация, т.е. 7800 руб.;

- в строке 030 указывается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

- в строке 040 указывается общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (общую сумму вычета), т.е. стр. 020 + стр. 030, т.е. 7800 руб. + 0 = 7800 руб.;

- в строке 050 вписывается разницу между суммой ЕНВД (стр. 010) и суммой вычета (стр. 040), т.е.: 21015 руб. - 7800 руб. = 13215 руб.

Заполнение Раздела 3.1 декларации.

Раздел 3.1 заполняется для каждого места (адреса) осуществления деятельности (для каждого ОКАТО).

- в строке 010 записываем наш ОКАТО 45286552900, тот, что и в стр. 030 Раздела 2;

- в строке 020 указывается сумма значений строк 100 каждого заполненного раздела 2 (для всех ОКАТО). На АОА "Дятьково-ДОЗ" - это одно значение - 140097 руб.;

- в строке 030 указывается сумма значений строк 100 каждого заполненного раздела 2, но уже для одного ОКАТО указанного по строке 010 раздела 3.1. На ОАО "Дятьково-ДОЗ" значение тоже самое - 140097 руб.;

- в строке 040 - сумма ЕНВД, но для данного одного ОКАТО (места деятельности), вычисляемая как отношение показателей стр. 030 на стр. 020 этого раздела и умноженная на показатель стр. 050 раздела 3 декларации. На ОАО "Дятьково-ДОЗ": (140097 руб. / 140097 руб.) * 13215 руб. = 13215 руб.

Заполнение Раздела 1 декларации на ОАО "Дятьково-ДОЗ"

Вычисленное по строке 040 значение из Раздела 3 переносится в строку 030 Раздела 1;

КБК - код бюджетной классификации в строке 010 указываем (для ЕНВД) 182 1 05 02000 02 1000 110;

в строке 020 указываем код ОКАТО 45286552900

Таким образом, можно сделать вывод, что на ОАО "Дятьково-ДОЗ" своевременно и наиболее полно и точно изображено исчисление и расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2.3 Пути совершенствования практики применения ЕНВД

Авансовый характер уплаты налога требует налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность. При этом уполномоченный налог. Это изъятие части финансовых ресурсов, которые иначе были бы направлены в оборот.

Далеко не всегда можно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет. Практика действующих предприятий, что по этой причине многие разоряются и уходят из бизнеса.

Несправедливым по отношению ко многим категории плательщиков является среди коэффициента доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Поэтому практики применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" на территориях субъектов РФ позволяет определить положительные и отрицательные стороны данного налога и сделать выводы. Все-таки налогоплательщики, т.е. организации и физические лица уплачивающие единый налог попадают в более здоровую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. Общественно, что постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса: уплачивая единую сумму при увеличении оборота предпринимателей могут уменьшить процент изъятия от выручки. Единый налог не зависящей от величины реального оборота, позволяет легализовать большую часть бизнеса, избавиться от срока перед контролирующими органами.

В скором будущем Министерство по налогам и сборам России предлагает внести изменения и дополнения в Федеральный Закон "О едином налоге на вмененный доход". Изменения предусматривают исключение из состава единого налога на вмененный доход платежей в государственные бюджетные фонды с одновременным уменьшением суммарной ставки единого налога с 20% до 15%.

В соответствии с изменениями организации и индивидуальных предпринимателей, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход также будут являться плательщиками единого социального налога в общеустановленном порядке.

Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Исходя из двухлетней региональной практики применения единого налога можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами, в том числе и подоходного налога. Следует отметить положительную особенность единого налога - его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характер уплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начать предпринимательскую деятельность.

Далеко не всегда можно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, которая соответствовала бы уплаченному налогу или нет. Применение единого налога на вмененный доход высветило проблему ответственности предприятий за сохранность чистоты окружающей природной среды, при упразднении соответствующих платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды. В результате освобождения налогоплательщиком единого налога от оплаты за загрязнение окружающей среды разрушается экономический механизм, стимулирующий предприятие на осуществление природоохранных мероприятий. С введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей среды сократилось в значительных размерах (40%).

Особенно значительно платежи сократились в регионах с большим количеством малых предприятий (автостоянки, автозаправки, автомойки, ремонтно-строительное, сервисное обслуживание автотранспортных средств, розничная торговля, в том числе ГСМ).

Несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средний и низко- рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Поэтому практика применения Закона "О едином налоге на вмененный доход" на территориях субъектов РФ позволяет определить положительные и отрицательные стороны данного налога и сделать выводы. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес. МНС России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу - осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

В этом смысле основным достоинством единого налога является простота его изъятия, поскольку на практике больше 79% предпринимателей, даже те, которые не платили никогда, сдавая нулевые балансы и декларации, теперь своевременно и в полном объеме производят его уплату.

Внесение авансовых платежей при уплате данного налога позволяет избежать недоимок, трудности взыскания которых общеизвестны.

Государственные органы исполнительной власти получили надежный и стабильный источник формирования доходной части бюджета, причем налоговые поступления довольно легко прогнозируются. Отметим, что основной материальный эффект введения налога связан с опережающими платежами, вносимыми индивидуальными предпринимателями (но не юридическими лицами). Ограничения в применении налога для юридических лиц потенциально чревато их перерегистрацией в физические лица, поскольку видны выгоды для налогоплательщика.

В скором будущем Министерство по налогам и сборам России предлагает внести изменения и дополнения в Федеральный Закон "О едином налоге на вмененный доход". Изменения предусматривают исключение из состава единого налога на вмененный доход платежей в государственные бюджетные фонды.

Что же можно сделать для устранения некоторых недостатков от перехода на уплату единого налога в случае сокращения варианта действующего

Федерального закона и как надо усовершенствовать сам этот закон?

В рамках существующего Федерального Закона одновременное его применение в полном объеме для юридических и физических лиц нецелесообразно, так как избежать значительных потерь доходов бюджета от перевода на уплату единого налога организаций невозможно. Если повысить базовую доходность по торговле, общественному питанию, автотранспортным и бытовым услугам до уровня, при котором потери бюджета по юридическим лицам будут сведены к нулю, то сумма налога станет неподъемной для предпринимателей и будет стимулировать их уход в "теневой оборот". Отмена или ограничение применения единого налога на вмененный доход для юридических лиц приведет к тому, что юридические лица проявят тенденцию к перерегистрации в категорию индивидуальных предпринимателей. Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению "справедливого" (с точки зрения государства и предпринимателя) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Непосредственное сравнение сумм начисленных налогов и других платежей в бюджет и предлагаемого размера единого налога на вмененный доход, рассчитанного на основе базовой доходности, не должно выступать решающим аргументом в пользу обоснованности принятого размера базовой доходности.

Ведь при определении базовой доходности как объекта налогообложения за основу расчета принимаются статистические данные о выручке и других показателях по группе плательщиков, что слабо отражает действительность в связи со значительным неконтролируемым наличным денежным оборотом. Кроме того, представляется, что определенные общие параметры и границы расчетов соответствующих формул единого налога на вмененный доход должны быть единым для всех субъектов Федерации.

Необходимо изменить действующие акты о налогах и сборах субъектов РФ с целью их приведения в соответствии с Федеральным Законом о едином налоге на вмененный доход.

Заключение

Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход" носит рамочный характер, т.е. определяет основные принципы налогообложения организации и индивидуальных предпринимателей занимающихся определенными видами деятельности. Закон принимается, прежде всего, для того, что бы привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания бытового и транспортного обслуживания - то есть таких налогов, которые значительную часть расчетов покупателями осуществленной в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

Введение единого налога в ряде субъектов РФ субъектов РФ сопряжено с типичными проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений федерального и регионального законодательства непосредственно оказывающих негативное влияние на взаимоотношение плательщиков единого налога на вмененных доход с показателями органами государственными внебюджетными фондами и государством, в целом. Практика применения Закона № 148-ФЗ и принятых на его основе региональных законов выявила существенные недостатки федерального законодательства, выраженные, прежде всего в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов деятельности переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.

И, тем не менее, роль единого налога является знаковой по многим параметрам. Проведенный анализ деятельности индивидуальных предпринимателей занимающихся розничной торговлей позволяет сделать вывод о том, что для данного налогоплательщика. На переход на уплату единого налога на вмененный доход оказался выгодным. Во первых сократилась сумма отчислений по сравнению с ранее применяемой упрощенной системой налогообложения кроме того переход на единый налог на вмененный доход упростил ведение бухгалтерского учета.

С введением этого налога предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь должно исключить серьезные и налоговые нарушения.

Единый налог не всегда зависит от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать и в меньшей степени зависит от произвола чиновников и контролеров. Он позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам, уплаченным налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.

Единый налог на вмененный доход правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.

Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно правовых актов в соответствие с федеральными. Кроме того в связи с получившей распространение практикой занижения законодательными органами субъектов РФ показателей базовой доходности и другие составляющие формулу расчета единого налога на вмененный доход необходимо закрепить в федеральном законе. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ ч. I, II (с изменениями и дополнениями). 2009.

2. Закон от 31.07.04г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" // Консультант +