Анализа финансового состояния организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире, что свидетельствует об актуальности проблемы исследования финансового состояния предприятий. Финансовое состояние организации характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе ее кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени. Чтобы обеспечивать выживаемость организации в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь проводить качественный анализ финансового состояния своей организации. Однако следует учитывать, что цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу.

Цель выпускной квалификационной работы - проведение анализа финансового состояния организации и разработка мероприятий по улучшению управления ее финансовым состоянием, и предотвращения ее несостоятельности. Объект исследования РПБС МУ МВД РОССИИ РАМЕНСКОЕ.

В данной работе я предоставляю Пакет бюджетной отчетности Главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств за 2012 и за 2013 год. В этот пакет входят документы : Отчет о финансовых результатах деятельности ; Отчет о принятых бюджетных обязательствах ; Баланс.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, выступает гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его партнеров. Устойчивое финансовое положение предприятия зависит от умелого, просчитанного управления всей совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты его деятельности.

Для достижения этой цели в работе предполагается решить следующие задачи :- определить источники анализа финансового состояния организации

- показать место и анализа в современном экономическом мире;

- сформулировать отличие финансового механизма воспроизводства основных фондов в прошлом и в условиях рыночной экономики, самофинансирования;

При выполнении работы применялись современные методы финансового анализа, статистики, различные способы и приемы обработки экономической информации, сравнительный анализ, экономико - математические методы и др.

Финансовая устойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.

Актуальность темы заключается в том, что обеспечение финансовой устойчивости любой коммерческой организации является важнейшей задачей ее менеджмента. Финансовое состояние организации можно признать устойчивым, если при неблагоприятных изменениях внешней среды она сохраняет способность нормально функционировать, своевременно и полностью выполнять свои обязательства по расчетам с персоналом, поставщиками, банками, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и при этом выполнять свои текущие планы и стратегические программы.

Финансовые возможности организации практически всегда ограничены. Задача обеспечения финансовой устойчивости состоит в том, чтобы эти ограничения не превышали допустимых пределов. В то же время необходимо соблюдать обязательное в финансовом планировании требование осмотрительности, формирования резервов на случай возникновения непредвиденных обстоятельств, которые могли бы привести к утрате финансовой устойчивости.

Благодаря анализу существует возможность исследовать плановые, фактические данные, выявлять резервы повышения эффективности производства, оценивать результаты деятельности, принимать управленческие решения, вырабатывать стратегию развития предприятия.

Таким образом, заметна значимость финансовой устойчивости в деятельности предприятия, а также постоянного поддержания ее на определенном благоприятном для организации уровне, и разработке мероприятий, способствующих эффективному росту финансовой устойчивости компании.

финансовое состояние рыночная экономика



Глава1. Содержание и состав бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению, основы формирования и основные направления ее развития в рыночной экономике

1.1 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

К правовым документам первого, высшего, законодательного, уровня системы регулирования бухгалтерского учета относят федеральные законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К ним относят: Конституцию Российской Федерации, Гражданский, Трудовой, Бюджетный и Налоговый кодексы, Постановление Правительства «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО». Федеральные законы "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью" и другие. Особое место в этом уровне системы занимают Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Как было сказано выше, система правового регулирования представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативных и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений. Все вышеперечисленные нормативные акты, будучи на вершине системы бухгалтерского законодательства задают с разной степенью конкретности общие, обязательные правила, связанные с ведение бухгалтерского учета. Зафиксированные здесь правила стали основой, на которой выстроилась вся система правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Рассмотрим некоторые, наиболее важные, основоустанавливающие нормативные акты более подробно. Конституция Российской Федерации, будучи основным законом страны, не могла обойти вниманием такой важный элемент хозяйственной жизни общества, как бухгалтерский учет. Так, из статьи 71 (пунктов "ж", "р") во взаимосвязи с ее статьями 8 (часть 1), 29 (часть 4), 34 и 114 (пункта "б" части 1) следует, что в Российской Федерации бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики, обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске; бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и иной экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки его достоверности. Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий); порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридического лица. Во второй части Кодекса раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, и заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый 21 ноября 1996 г. стал важнейшим звеном российского бухгалтерского законодательства. В нем был обобщен опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем были определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц, управляющего персонала, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Первичные документы, соответствующие этапу сбора бухгалтерской информации, являются основой бухгалтерского учета. На основе регистров бухгалтерского учета, независимо от их формы, составляется баланс предприятия, то есть итоговая бухгалтерская отчетность предприятия.

В пункте 2 статьи 13 Закона четко прописан состав бухгалтерской отчетности организаций, в которую входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- приложения к ним, предусмотренные правовыми актами;

- аудиторское заключение;

- пояснительная записка.

Состав бухгалтерской отчетности для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) определен отдельно в пункте 4 статьи 15, и в него входят:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет о целевом использовании полученных средств.

Помимо состава бухгалтерской отчетности в законе прописаны и сроки их предоставления: квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года. Общественные организации предоставляют бухгалтерскую отчетность только раз в год.

Бухгалтерская отчетность подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.

Нормативный уровень

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), составленные на основе Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими правовыми документами второго уровня системы правового регулирования бухгалтерского учета в России, разработка которых вменена в обязанность Законом о бухгалтерском учете Минфину РФ. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. ПБУ представляет собой элемент системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим законодательством.

Разработка ПБУ базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами. Структура каждого стандарта включает:

- введение (общие положения);

- определения;

- содержание;

-необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического применения отдельных требований, составляющих основу того или иного ПБУ;

- дату вступления в действие.

Во введении наряду с раскрытием общего содержания ПБУ указываются также его цели и задачи.

1.2 Бухгалтерская отчетность

Переход многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации. Бухгалтерская отчетность -- свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации. Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Далее в работе будут немного подробнее рассмотрены вопросы касающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различными хозяйствующими субъектами.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации -- в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.) Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта. Они являются завершающим этапом учётной работы.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих норма­тивных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчет о финансовых результатах - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- пояснительную записку;

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) - для общественных организаций и объединений;

- специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;

- итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ включает эти же документы.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности перед составлением годовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности из-за отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах её деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на начало отчетного периода причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчётность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчётных показателей за данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчёты по формам и инструкциям (указаниям), утверждённым Минфином и Роскомстатом Российской федерации. Единая система показателей отчётности организации позволяет составлять отчётные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчётность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчётных данных.

Одним из главных аспектов, напрямую влияющих на соответствие действительности информации, отражаемой в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является уровень развития системы внутреннего контроля на предприятии.

Необходимость особого внимания к данному аспекту со стороны собственников (акционеров) организации объясняется вероятностью неоднозначного отношения к данному вопросу руководства (менеджмента) организации.

Так, встречаются случаи, когда руководство предприятия, осознавая необходимость организации внутреннего контроля на предприятии, тем не менее, в силу обстоятельств объективного или субъективного характера, оказывается не в состоянии ее организовать надлежащим образом.

Естественно, отсутствие системы внутреннего контроля или ее низкий уровень по вышеуказанным причинам в значительной мере увеличивают количество и существенность допускаемых при подготовке бухгалтерской отчетности ошибок. Впоследствии их масштабы могут привести к неправильным управленческим или инвестиционным решениям, принимаемым как собственниками организации, так и внешними пользователями указанной отчетности.

Наличие договора на консультационное обслуживание, кроме прочего, является действенным фактором системы внутреннего контроля.

Вторым аспектом, наиболее важным для внешних пользователей, является установленный на предприятии порядок подготовки бухгалтерской отчетности, подлежащей представлению внешним пользователям, который может варьироваться в зависимости от штата бухгалтерии, существующего распределения ответственности и полномочий.

Важным аспектом, изучение которого предшествует анализу самой бухгалтерской отчетности, является содержание аудиторского заключения (при наличии такового), отражающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение составляется аудитором и содержит различные элементы, состав и объем которых определяется аудитором, однако вышеуказанным Федеральным стандартом определены основные элементы аудиторского заключения.

Обязательный аудит -- это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

- обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

В бухгалтерскую отчётность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом состоянии организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределённых результатов, информация не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчётности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчётности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения бухгалтерской отчётности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчёте о прибылях и убытках или пояснительной записке). При этом следует иметь ввиду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Для внешнего пользователя бухгалтерской отчетности важно проводить изучение финансово-хозяйственной деятельности организации и ее результатов в такой последовательности.

Получить сведения из внешних по отношению к изучаемому объекту источников. Это могут быть как сведения от общих контрагентов, так и сведения из прессы и электронных СМИ, к примеру, о выявленных налоговых правонарушениях и так далее.

Получить другие документы, связанные с внутренней регламентацией бизнес-процессов, и в том числе бухгалтерского учета в организации. К таким документам могут относиться: учетная политика организации, положение о документообороте в бухгалтерии и его схема (как приложение к учетной политике), положение о документообороте организации в целом, порядок взаимодействия отдельных структурных подразделений организации, положения о структурных подразделениях организации, положения и иные документы, касающиеся деятельности внутренней ревизионной комиссии, приказы о распределении обязанностей между заместителями руководителя организации.

В том случае, если в организации нет органов внутреннего контроля формирования бухгалтерской информации и слабо развита бухгалтерия (один бухгалтер и т.п.) рекомендуется по таблицам взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности провести экспресс-проверку достоверности данных.

Так, важно знать, к какому виду относится аудиторское заключение организации. Если в данном документе нет существенных замечаний к достоверности бухгалтерской отчетности организации, можно приступать к изучению форм бухгалтерской отчетности.

Пользователю для оценки эффективности деятельности организации, а также установления структуры активов, которые принадлежат организации, и обязательств, которые она несет перед контрагентами и банками, важно сравнивать данные бухгалтерского баланса и приложения к нему.

Таким образом, пользователю, особенно если он является внутренним, в случае наличия аудиторского заключения с отрицательным мнением или отказом от его выражения следует рекомендовать организации провести повторный аудит после проведения необходимых процедур по восстановлению бухгалтерского учета, подготовки изменений в бухгалтерскую и налоговую отчетности и смены лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность в организации.

Для достоверности бухгалтерской отчетности может иметь существенное значение не только организация бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, но и соблюдение нормативных актов иных сфер регулирования (например, таможенного, валютного, налогового, гражданского законодательства), не всегда входящих в круг вопросов, изучаемых при аудиторской проверке. Ведь помимо того, что нарушение действующего законодательства, как правило, влечет за собой ряд негативных последствий, следует учитывать необходимость отражения отдельных операций в отчетности согласно их реальному виду и выражению, как это предусмотрено соответствующими нормативными актами.

Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из: - бухгалтерского баланса (форма N 1);

- отчет о финансовых результатах (форма N 2);

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов -- в миллиардах рублей с одним десятичным знаком

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.



Глава 2. Анализ финансовой устойчивости предприятия по данным бухгалтерского баланса

2.1 Анализ финансовой отчетности и характеристика деятельности предприятия

Анализ прибыльности характеризует результаты деятельности предприятий. Он подводит итоги их работы, которые, в свою очередь, представляют собой основу их существования и являются важными определяющими факторами прибыли и платежеспособности. Анализ прибыльности предприятия производится с помощью данных отчета о прибылях и убытках. И, конечно же, одной из наиболее важных аналитических его целей является измерение и прогнозирование будущего дохода. А доход является очень важным фактором. Он определяет стоимость ценных бумаг, а также является источником выплаты процентов и основной суммы долга.

Анализ прибыльности включает в себя:

- анализ валовой прибыли;

- анализ себестоимости реализованной продукции;

- анализ дискреционных затрат;

- анализ финансовых результатов.

Анализ коэффициентов прибыльности, %.

Коэффициент прибыльности валовой продукции от реализованной продукции определяется следующим образом. Берется выручка предприятия за минусом себестоимости реализованной продукции и делится на выручку от реализации.

Коэффициент дохода от основной деятельности к чистому доходу определяется так. Берется прибыль до налогообложения с расходами по выплате процентов и делится на выручку от реализации.

Анализ финансовых результатов включает в себя расчет коэффициентов издержек и чистой прибыли.

Коэффициент издержек считается так: себестоимость реализованной продукции складывается с прочими расходами предприятия. Затем все это делится на выручку от реализации. Он определяет соотношение между всеми эксплуатационными издержками и чистым объемом продаж. Снизить коэффициент издержек можно путем снижения административных расходов, расходов по процентам и других прочих расходов.

Коэффициент чистой прибыли определяется отношением чистой прибыли к выручке от реализации. Он представляет собой долю общей выручки, приходящейся на чистую прибыль.

- форма №3 Отчет об изменении капитала.

Одной из форм, раскрывающих информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, является отчет о движении капитала, расшифровывающий информацию о собственном капитале организации, включая уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и их сумму, оценочный капитал и резервы предстоящих расходов.

В отчете выделяются два раздела:

I.Изменение капитала.

II.Резервы по составляющим элементам, включая резервы: образованные в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочные резервы, резервы предстоящих расходов. Указанные резервы представлены по статьям за отчетный и предыдущий период. К указанным разделам приводятся справки. Домбровская Е.Н поясняет, что в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах включается Отчет об изменениях капитала ( форма №3), который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшения капитала с разделением по причинам. В форме №3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

- уставный капитал организации

- добавочный капитал

- резервный капитал

- нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)

- форма №4 Отчет о движении денежных средств. Деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития своей деятельности. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации ставится внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед управлением организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эффективных направлений движения денежных потоков. Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году , раскрывая движение денежных средств в разрезе различных направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Необходимость составления отчета о движении денежных средств вызывается задачей предоставить пользователю информацию, отсутствующую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, то есть тех формах отчетности, которые применяются в различных целях деятельности предприятия многие десятилетия.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит форма №4- Отчет о движении денежных средств, В форме №4 отражается информация о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемые на счете 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютный счет» и 55 «специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Основной функцией отчета о движении денежных средств является формирование информации о способности организации привлекать и использовать денежные средства. В развитие этой функции отчет о движении денежных средств должен предоставлять информацию о возможностях организации выполнять свои обязательства перед кредиторами и собственниками по выплате причитающихся им доходов, а также формировать данные о причинах различий между конечным финансовым результатом и эквивалентными ему денежными средствами.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемые на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу, в которой отражаются данные за отчетный и предыдущий год. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

- форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу. Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, составление этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемым способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущества и финансового положения организации.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлен перечень показателей, который должен быть представлен и раскрыт в пояснениях к балансу о прибылях и убытках. Однако этот перечень совершенно разнородных показателей может относиться как к приложению к бухгалтерскому балансу, так и к пояснительной записке. Определение показателей, подлежащих раскрытию в приложении к бухгалтерскому балансу, следует осуществлять на основе перечней показателей необходимых в рекомендуемых формах, которые устанавливаются соответствующими приказами Министерства финансов Российской Федерации. В настоящее время приказом является приказ Министерства финансов Российской Федерации « О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. ) № 67н.

В соответствии с ним вертикальная структура приложения к бухгалтерскому балансу представляет собой следующие показатели:

- наличия на начало и конец отчетного периода и движения в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- наличия на начало и конец отчетного периода и движения в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- наличия на начало и конец отчетного периода и движения в течение отчетного периода доходных вложений в материальные ценности;

- наличия на начало и конец отчетного периода, а также осуществления движения в течение отчетного периода отдельных видов расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- наличия на начало и конец отчетного периода, а также осуществления движения в течение отчетного периода отдельных видов расходов на освоение природных ресурсов;

- наличия на начало и конец отчетного периода финансовых вложений;

- наличия на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

- наличия расходов по обычным видам деятельности в разрезе элемента за отчетный и предшествующий отчетный периоды;

- наличия на начало и конец отчетного периода выданных и полученных обеспечений обязательств организации;

- наличия государственной помощи за отчетный и предшествующий отчетные периоды.

Каждый из перечисленных объектов учета представлен в виде самостоятельной таблицы, горизонтальная структура которой определяется теми показателям которые подлежат раскрытию.

Приложение к бухгалтерскому балансу дополняет формы бухгалтерской отчетности в части наличия и движения отдельных видов имущества, обязательств организации и ее расходов .

В балансе на примере МУ МВД РОССИИ РАМЕНСКОГО за 2 года (2012 и 2013) показаны изменения в течении каждого года .Сравним показатели.

В Приложении 1 показан баланс за 2012 год. Рассмотрим изменения на конец года.

Раздел 1 Нефинансовые активы

Итого по Разделу 1: на начало года 16 554 480, 79руб. на конец года 24 978 205, 44руб. из данных показателей видно что нефинансовые активы увеличились на 8 423 724.65руб.

А именно :

Основные средства(балансовая стоимость) всего - увеличились на 13 476 122, 1руб.

Амортизация основных средств - увеличились на 6 127 152, 58руб.

Основные средства (остаточная стоимость) - увеличились на 7 348 969, 55руб.

Материальные запасы - увеличились на 1 074 755, 1руб.

Раздел 2 Финансовые активы

Итого по Разделу 2 : на начало года 247 962, 23руб. ; на конец года 392 809, 85руб. так же видно что финансовые активы возросли на 144 847.62руб. :

Денежные средства учреждения - увеличились на 37 219.23руб.

Раздел 3 Обязательства

Итого по данному разделу Обязательства на начало года составляли 613 751, 14руб. , а на конец года 361 598, 10руб. - уменьшение на 252 153,04руб.

Раздел 4 Финансовый результат

Итого по разделу 4 Финансовый результат на начало года составил 16 188 691, 88руб. , на конец года 25 009 417, 19 руб. из данных итогов видно что Финансовый результат увеличился на 8 820 725, 31руб.

Изменения по разделу 2, 3, 4 и 5 произошли из за средств во временном использовании. Под средствами во временном использовании понимается залоговая сумма для обеспечения исполнения гос. Контракта, после заключения контракта деньги возвращаются предприятию.

В Приложении 2 показан баланс за 2013 год. Рассмотрим изменения на конец года.

Раздел 1 Нефинансовые активы

Итого по Разделу 1: на начало года 24 978 205, 44руб. на конец года 28 824 586, 65руб. из данных показателей видно что нефинансовые активы увеличились на 3 846 381, 21руб.

А именно :

Основные средства(балансовая стоимость) всего - увеличились на 32 310 390, 17руб.

Амортизация основных средств - увеличились на 27 753 211, 35руб.

Основные средства (остаточная стоимость) - увеличились на 4 557 178, 82руб.

Материальные запасы - уменьшились на 710 797, 61руб.

Раздел 2 Финансовые активы

Итого по Разделу 2 : на начало года 392 809, 85 руб. ; на конец года 1 429 703, 82руб. так же видно что финансовые активы возросли на 1 036 893,97руб. :

Денежные средства учреждения - увеличились на 196 331,34руб.

Раздел 3 Обязательства

Итого по данному разделу Обязательства на начало года составляли 361 598, 10руб. , а на конец года 361598, 10 руб. - увеличились на 753 369, 37 руб.

Раздел 4 Финансовый результат

Итого по разделу 4 Финансовый результат на начало года составил 25 009 417, 19руб. , на конец года 29 139 323, 00руб. из данных итогов видно что Финансовый результат увеличился на 4 129 905, 81руб.

2.2 Оценка и основные проблемы финансовой устойчивости предприятия

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она связана прежде всего с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены, включая представителей государственного сектора экономики, предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Однако если структура "собственный капитал - заемные средства" имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, когда несколько кредиторов одновременно потребуют свои средства обратно в "неудобное" время.

Несмотря на кажущуюся простоту задачи количественного оценивания финансовой устойчивости предприятия, единого общепризнанного подхода к построению соответствующих алгоритмов оценки нет. Показатели, включаемые в различные методики анализа, могут существенно варьировать как в количественном отношении, так и по методам расчета. Такой "разнобой", хотя он, естественно, не носит критического характера, свойствен и многим западным руководствам и учебным пособиям по финансовому анализу и менеджменту. Проще всего этот "разнобой" объяснить вполне естественным наличием у аналитиков различающихся приоритетов и пристрастий к тем или иным показателям, тем не менее можно сформулировать как минимум две причины, в той или иной степени обусловливающие такую ситуацию: а) отношение аналитика к необходимости и целесообразности совместного рассмотрения источников средств и активов предприятия; б) различие в трактовке роли краткосрочных пассивов, в том числе краткосрочных источников финансового характера.

Первая причина различий в подходах к оценке финансовой устойчивости предприятия не является значимой с позиции количества показателей, однако она весьма существенна по своему смысловому содержанию. Оценивая эту сторону экономического потенциала предприятия, в принципе, можно ориентироваться исключительно на источники финансирования, точнее, его капитал, под которым в данном случае понимаются источники собственных средств и долгосрочные пассивы. Тогда все показатели строятся по данным пассива баланса. Именно этот подход весьма распространен на Западе и использован в большинстве методик, изложенных в англоамериканской литературе.

Коэффициент финансовой зависимости.

Коэффициент финансовой зависимости предприятия означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. Слишком большая доля заемных средств снижает платежеспособность предприятия, подрывает его финансовую устойчивость и соответственно снижает доверие к нему контрагентов и уменьшает вероятность получения кредита.

Однако, и слишком большая доля собственных средств также невыгодна предприятию, так как если рентабельность активов предприятия превышает стоимость источников заемных средств, то за недостатком собственных средств, выгодно взять кредит. Поэтому каждому предприятию, в зависимости от сферы деятельности и поставленных на данный момент задач необходимо установить для себя нормативное значение коэффициента.

Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается по следующей формуле:

где СК - собственный капитал ВБ - валюта баланса

Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово - хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия.

Показатели рентабельности формируются следующим образом :

где RСиИ - рентабельность тех или иных хозяйственных средств и их источников П - прибыль (чистая либо балансовая)

Далее представлены некоторые основные показатели рентабельности, применяемые при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Общая рентабельность

Этот показатель является самым распространенным при определении рентабельности деятельности предприятия и рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации товаров, работ и услуг, производимых предприятием.

Показатель показывает какую часть от выручки от реализации составляет прибыль до налогообложения, анализируется в динамике и сравнивается со среднеотраслевыми значениями этого показателя.

где Пдн - прибыль до налогообложения Вреал - выручка от реализации

Рентабельность производственных фондов

Определяется как отношение балансовой прибыли к среднему значению суммы стоимости основных производственных фондов, нематериальных активов и оборотных средств в товарно - материальных ценностях.

Уровень рентабельности производственных фондов тем выше, чем выше прибыльность продукции (чем выше фондоотдача основных фондов и скорость оборота оборотных средств, чем ниже затраты на 1 рубль продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средств труда, материалов труда)).